Учет затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учет затрат на производство

Производство - это основополагающий процесс в хозяйственной деятельности организации. Он влияет на финансовый результат деятельности субъекта, то есть на прибыль или убыток. Поэтому необходимо управлять процессом производства, то есть затратами, объемом выпуска продукции, ее качеством, конкурентоспособностью и другими составляющими этого процесса. Управление производственными процессами невозможно организовать без организации правильного учета. И в этом значительная роль отводится бухгалтерскому учету, непрерывно отражающему все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, взаимосвязанность, своевременность и суммарную точность информации на основе первичных учетных документов.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции, оказание услуг, выполнение работ;

- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции (работ, услуг);

- предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Правильная организация бухгалтерского учета затрат на производство способствует выполнению поставленных задач. В Типовом плане счетов бухгалтерского учета приведен выделен раздел 8 «Счета производственного учета», где приведен перечень счетов, на которых ведется учет затрат на производство.

(Извлечение из «ТИПОВОГО ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА», утвержденного Приказом Министра финансов РК от 23.05.2007г. № 185)

«Счета раздела 8 «Счета производственного учета» предназначены для учета затрат организации на производство продукции и оказание услуг. На счетах данного раздела осуществляется группировка затрат по местам их возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

Раздел 8 «Счета производственного учета» включает следующие подразделы:

8100 - «Основное производство»;

8200 - «Полуфабрикаты собственного производства»;

8300 - «Вспомогательные производства»;

8400 - «Накладные расходы».

Хозяйственная деятельность предприятия связана с определенными издержками (затратами). Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, информационных, природных и других видов ресурсов, израсходованных на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Согласно стандартов по бухгалтерскому учету расходами предприятия признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, запасов, другого имущества) и возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала предприятия. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме расходов от обычных видов деятельности, в формировании финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, классификация которых представлена в нижеследующей таблице:



Вид расходов	Состав расходов
Расходы от обычных видов деятельности	Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности; возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов. Расчеты по оплате труда. Отчисления на социальное страхование.
Операционные расходы	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия; прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставном капитале других организаций; с продажей, выбытием и списанием основных средств и иных активов; с выплатой процентов за кредит и прочие подобные расходы.
Внереализационные расходы	Расходы, связанные со штрафами, пенями, неустойками за нарушение условий договоров; с возмещением причиненных предприятием убытков; убытков прошлых лет, признанных в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые и валютные разницы и прочие подобные расходы.
Чрезвычайные расходы	Расходы, связанные с возникновением чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и тому подобных обстоятельств)

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- расходы, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

- затраты, связанные с использованием природного сырья: затраты на рекультивацию земель, плата за древесину, за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением её надёжности, долговечности, других свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством производства;

- затраты на обслуживание производственного процесса: обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и другими средствами и предметами труда;

- затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии, по обеспечению санитарно-гигиенических требований;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности в производственных цехах;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически-опасных отходов и другие виды текущих природоохранных затрат;

затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации до места работы и обратно;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время: оплата отпусков, компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и другие виды доплат;

- отчисления в социальный и другие фонды от расходов на оплату труда производственных рабочих и цехового персонала;

- затраты на страхование рабочих и имущества организации;

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- командировочные и другие расходы, связанные с производственной деятельностью.

Затраты включаемые в производственную себестоимость учитываются на счетах подраздела 8100 «Основное производство».

В производственную себестоимость не включаются:

- общие и административные расходы;

- расходы по реализации готовой продукции (товаров, услуг, работ);

- расходы в виде вознаграждения.

Вышеперечисленные расходы признаются как расходы периода за отчетный период, в котором они были понесены, и списываются в дебет счета 7210 «Административные расходы».

В учетной политике организации должна быть отражена информация о порядке признания, последующей оценке и отражении в финансовой отчетности активов и обязательств исходя из фактического состава и видов имеющихся на предприятии производств; затратах и их классификации, состав себестоимости продукции; выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг; порядок расчета продажных цен и т.д., - исходя из специфики ее деятельности.

Затраты на производство можно классифицировать по следующим направлениям:

- по отношению к технологическому процессу затраты распределяются на основные или условно-переменные и накладные или условно-постоянные. Условно-переменные затраты увеличиваются или уменьшаются в зависимости от увеличения или уменьшения объема выпуска продукции. Условно-переменные затраты, величина которых в большинстве случаев, лимитируется и не зависит об объема производства;

- по экономическим элементам затраты распределяются на элементные и комплексные. Элементные затраты содержат в себе один вид расходов, а комплексные состоят из группы элементных расходов;

- по способу включения в себестоимость затраты распределяются на прямые и косвенные. Прямые затраты это расходы, относимые на производство конкретного вида продукции. Косвенные - одновременно относятся ко всем видам продукции и распределяются на затраты по производству отдельных видов продукции пропорциональным методом относительно показателей, предусмотренных в учетной политике;

- по статьям калькуляции затраты распределяются на затраты, включаемую в производственную себестоимость продукции и затраты связанные с реализацией продукции, которые не включаются в производственную себестоимость, но включаются в полную себестоимость продукции и позволяют рассчитать цену продажи единицы продукции..

В нижеследующей таблице приведена общая схема классификации затрат на производство:

По отношению к технологическому процессу	По экономическим элементам	По способу включения в себестоимость	По статьям калькуляции
1.Основные переменные затраты: - Материалы - Заработная плата рабочих - Начисления на заработную плату рабочих - Расходы по освоению новых видов продукции - Резерв на гарантийный ремонт - Потери от брака и т.п. 2.Накладные - условно переменные затраты: - Общепроизводственные расходы - Общехозяйственные расходы	1.Элементные затраты: - Материалы -Заработная плата - Начисления на заработную плату - Амортизация основных средств и нематериальных активов - Прочие расходы 2.Комплексные затраты; - Расходы будущих периодов - Резервы предстоящих расходов и платежей - Общепроизводственные расходы - Общехозяйственные расходы - Потери от брака	1.Прямые затраты: - Материалы - Заработная плата рабочих - Начисления на заработную плату рабочих - Расходы по освоению новых видов продукции - Резерв на гарантийный ремонт 2.Косвенные затраты - Общепроизводственные расходы - Общехозяйственные расходы	1.Производственная себестоимость: - Материалы - всего в т.ч.: сырье и материалы -возвратные отходы (-) -транспортно-заготовительные расходы - Заработная плата рабочих - Начисления на заработную плату рабочих - Расходы по освоению новых видов продукции - Резерв на гарантийный ремонт - Потери от брака - Общепроизводственные расходы - Общехозяйственные расходы 2.Коммерческие расходы ВСЕГО - полная себестоимость.

бухгалтерский учет счет затрата

Для правильного определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) с учетом особенностей организации и технологии производства, необходимо определить объекты учета затрат и объекты калькулирования.

Объекты учета затрат - это места возникновения затрат (структурные подразделения организации), центры затрат (участки, бригады, группы оборудования с более или менее единообразными функциями), центры ответственности (группировка затрат на производство по хозрасчетным подразделениям).

Объекты калькулирования являются носителями затрат (отдельные виды продукции, виды работ, отдельные услуги, отдельные заказы, строительные объекты, законченные этапы строительства и т.п.) Для каждого объекта выбирается калькуляционная единица, это, как правило, натуральные (тонны, метры, штуки и т.п.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (например: тысячи условных банок консервов и др.)

Аналитический калькуляционный учет затрат на счетах бухгалтерского учета организуется в разрезе носителей затрат по статьям себестоимости.

В калькуляции предусматриваются следующие статьи затрат:

- сырье и материалы;

- оплата труда производственных рабочих;

- отчисления от оплаты труда;

- накладные расходы.

Первые три вида расходов принято считать основными (прямыми) расходами.

По статье «Сырье и материалы» относятся затраты на израсходованные сырье и материалы основного и вспомогательного производств, определяемые по материальному отчету подотчетного лица. Материальный отчет составляется с учетом фактически выполненного объема работ (оказанных услуг, выпущенной продукции) и норм расхода конкретного вида материала, предусмотренных нормами расхода. (Нормы расхода заранее составляются технологами производства и утверждаются руководством). К материальному отчету прилагаются первичные документы по приходу и расходу материалов.

На некоторых производствах имеются остатки сырья и материалов, которые в процессе производства продукции утратили полностью или частично первоначальные потребительские свойства и, в связи с этим, используемые не по прямому назначению. По возможности сбора и использования различают возвратные, которые потребляются самой организацией или продаются на сторону, и безвозвратные (угары, усушки, пыли и т.п.). В учете отражаются только возвратные отходы, которые оцениваются по цене возможного их использования или реализации. Их количество определяется на основании накладной, по которой эти отходы были сданы на склад. Их стоимость снижает затраты на материалы выпущенной продукции и может распределяться прямо по видам продукции или пропорционально выпуску отходов по норме (каждого вида продукции).

По статье «Оплата труда» относятся расходы на все виды заработной платы за время работы и неявки, разрешенные законом, которые компенсируются работодателем за счет производственных издержек. Начисления на зарплату учитываются по отдельным счетам.

К накладным расходам относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в частности: оплата труда работников аппарата управления цехов и участков, износ основных средств и нематериальных активов производственного назначения, затраты на ремонт и содержание зданий, затраты на опыты, исследования, рационализаторскую работу, затраты на охрану труда, связанные с управлением и обслуживанием производства (цеха, участки и т.п.), потери от внутрипроизводственных простоев, потери от производственного брака, порча материалов при хранении в цехах и другие непроизводительные расходы.

2. Порядок отражения затрат на производство на счетах бухгалтерского учета

Отражение затрат на счетах 8-го раздела СЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА производится по каждому подразделу аналогичным образом. Сначала собираются затраты по ДЕБЕТУ счетов калькуляции (сырье и материалы, оплата труда, отчисления на оплату труда, прочие технологические расходы) основного производства (8110) или вспомогательного производства (8310) или затраты на производство полуфабрикатов собственного производства (8210) или накладные расходы (8410), затем счета подразделов закрываются на счета готовой продукции.

Учет на счете 8110 «Основное производство» ведется по каждому отдельному заказу, виду работ или виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный период, по суммам, списанным в виде затрат на брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет на счете 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по каждому отдельному виду выпускаемых полуфабрикатов в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный период, по суммам, списанным в виде затрат на брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенных полуфабрикатов для использования на собственные нужды и реализацию на сторону.

Учет на счете 8310 «Вспомогательные производства» ведется на отдельных счетах по видам вспомогательных производств:

Например: 8311 - Парокотельная

8312 - Компрессорная

8313 - Ремонтный цех и т.п.

Внутри счетов учет ведется по видам работ, статьям калькуляции, то есть аналогично ведению счета 8110

Учет на счете 8410 «Накладные расходы» ведется по косвенным расходам, включаемым в состав производственной себестоимости продукции

Ниже приведены бухгалтерские проводки по отражению операций на счетах производственного учета:

№№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Счет 8110 «Основное производство»:
1.1	Перенесение затрат незавершенного производства на начало отчетного периода	8110	1340
1.2	Списание фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства, переданных для дальнейшей переработки в цеха основного производства	8110	8210
1.3	Использование сырья и материалов для нужд основного производства	8110	1310
1.4	Стоимость пара, горячей воды, электроэнергии, холода, выработанного цехами вспомогательного производства, и использованных на технологические нужды основного производства	8110	8310
1.5	Услуги поставщиков по поставке электроэнергии, горячей и холодной воды, тепла, пара, газа на технологические нужды основного производства	8110	3310
1.6	Расходы на оплату труда производственных рабочих основного производства	8110	3350
1.7	Начисление социального налога на расходы по оплате труда производственных рабочих основного производства	8110	3150
1.8	То же, социальных отчислений	8110	3210
1.9	Списание накладных расходов	8110	8410
1.10	Списание себестоимости неисправимого брака	8410	8110
1.11	Оприходование отходов по цене возможного использования	1350	8110
1.12	Списание остатка незавершенного производства в конце отчетного периода	1340	8110
2	Счет 8210 «Полуфабрикаты собственного производства»
2.1.	Перенесении в начале месяца стоимости незавершенного производства полуфабрикатов	8210	1340
2.2.	Переданы полуфабрикаты из одного цеха в другой	8210	8210
2.3	Переданы полуфабрикаты для дальнейшей переработки в цеха основного и вспомогательного производства	8110, 8310	8210
2.4.	Реализованы полуфабрикаты по фактической себестоимости	7010	8210
2.5.	В конце отчетного периода остатки полуфабрикатов собственного производства перенесены на незавершенное производство	1340	8210
3	Счет 8310 «Вспомогательное производство»
3.1	Перенесение затрат незавершенного производства на начало отчетного периода	8310	1340
3.2	Списание фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства, переданных для дальнейшей переработки в цеха вспомогательного производства	8310	8210
3.3	Использование сырья и материалов для нужд вспомогательного производства	8310	1310
3.4	Стоимость пара, горячей воды, электроэнергии, холода, выработанного цехами вспомогательного производства, и использованных на технологические нужды вспомогательного производства	8310	8310
3.5	Услуги поставщиков по поставке электроэнергии, горячей и холодной воды, тепла, пара, газа на технологические нужды вспомогательного производства	8310	3310
3.6	Расходы на оплату труда производственных рабочих вспомогательного производства	8310	3350
3.7	Начисление социального налога на расходы по оплате труда производственных рабочих вспомогательного производства	8310	3150
3.8	То же, социальных отчислений	8310	3210
3.9	Списание накладных расходов	8310	8410
3.10	Списание себестоимости неисправимого брака	8410	8310
3.11	Оприходование готовой продукции	1320	8310
3.12	Оприходование готовой продукции вспомогательного производства, используемой как материалы для основного производства	1310	8310
3.13	Оприходование отходов по цене возможного использования	1350	8110
3.14	Списание услуг вспомогательных цехов:
	- оказанных администрации	7210	8310
	- отделу сбыта	7110	8310
	- цехам основного и вспомогательного производства	8410	8310
	- связанных с заготовкой материалов на склад	1310, 1350	8310
	- оказанных для строительства, производимого собственными силами	2930	8310
	- оказанных сторонним организациям	7010	8310
	- связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий	7410	8310
3.15	Списание остатка незавершенного производства в конце отчетного периода	1340	8110
4	Счет 8410 «Накладные расходы»
4.1	Списание стоимости материалов, работ и услуг, использованных для обслуживания основного и вспомогательного производства, а также производства полуфабрикатов (для ремонта оборудования, здания цеха и т.п.)	8410	1310, 1350, 3390, 3310, 3320, 3330
4.2	Расходы на оплату труда производственного (цехового) персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств	8410	3350
4.3	Начисление социального налога на расходы по оплате труда персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств	8410	3150
4.4	То же, социальных отчислений	8410	3210
4.5	Начисление амортизации по основным средствам, используемых в производстве	8410	2420
4.6	Отражение коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями и вспомогательными производствами	8410	3310 - 3390, 8310
4.7	Списание расходов, связанных с командировками работников основного и вспомогательного производства	8410	1251
4.8	Списание накладных расходов, относящихся к основному производству	8110	8410
4.9	То же, к вспомогательному производству	8310	8410

3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции классифицируются по отношению к технологическому процессу (позаказный и попередельный); по объекту калькуляции (деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ) и по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами (нормативный метод, с предварительным контролем, метод текущего учета затрат с последующим контролем).

Позаказный метод - используется в производстве в производстве где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан и готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке, цех. Схема расчета себестоимости по этому методу следующая:

1. Производственные затраты обобщаются по цехам:

2. Полученные данные суммируются по организации в целом.

3. По итоговому результату рассчитывается себестоимость единицы продукции.

Объектом учета по позаказному методу является отдельный заказ. Заказ оформляется на основании договора с заказчиком. Заказу присваивается код или порядковый номер, который в дальнейшем обозначается на всех первичных расходных документах по прямым затратам производства (лимитно-заборные карты, требования, маршрутные листы, расходные накладные и т.п.). Себестоимость одного вида продукции определяется отношением суммы затрат по заказу на количество изготовленных единиц продукции. В итоге можно получить постатейную расшифровку затрат на единицу продукции. При сравнении полученной суммы с планируемыми затратами определяется сумма экономии или перерасхода на производство продукции.

Позаказный метод учета и калькулирования затрат применяют, как правило, в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

Схема позаказного метода учета затрат на производство

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных этапов обработки - переделов. Каждый передел, исключением последнего, представляет собой завершенную фазу обработки сырья, в результате которой организация получает не конечный продукт, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты могут быть использованы не только для собственного производства, но и проданы сторонним организациям в качестве комплектующих или полуфабрикатов.

Преимущество попередельного метода заключается в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонения фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Затраты на изготовление продукции учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Оперативный контроль движения полуфабрикатов между цехами (переделами) осуществляется бухгалтерией в натуральном выражении (без отражения цены и стоимости). Этот вариант передельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции называется безполуфабрикатный. В этом случае не используются счета подгруппы 8200 «Полуфабрикаты собственного производства». Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях. В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть дополнительные субсчета по счету 8110 «Основное производство», на которых будет вестись учет по каждому отдельному переделу.

Например: 8111 «Основное производство I-го передела»

8112 «Основное производство II-го передела»

8113 «Основное производство III-го передела» и т.д.

Схема попередельного метода учета затрат на производство по бесполуфабрикатному варианту

Полуфабрикатный вариант попередельного метода предусматривает определение себестоимости не только конечного продукта, но и каждого передела. Себестоимость полуфабрикатов одного передела будет равна сумме себестоимости всех предшествующих переделов и данного передела. То есть, одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз, которые, как внутризаводской оборот, исключаются при определении себестоимости готовой продукции по организации в целом.

Этот вариант попередельного метода применяют организации, которые реализуют продукцию каждого отдельного передела. В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть дополнительные субсчета по счету 8210 «Полуфабрикаты основного производства», на которых будет вестись учет по каждому отдельному переделу.

Например: 8211 «Полуфабрикаты собственного производства I-го передела»

8212 «Полуфабрикаты собственного производства II-го передела»

8213 «Полуфабрикаты собственного производства III-го передела» и т.д.

Схема попередельного метода учета затрат на производство по полуфабрикатному варианту

Отразим приведенные в схемах цифровые показатели на счетах бухгалтерского учета организации.

№№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		ДЕБЕТ	КРЕДИТ
	Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
1	Списаны на себестоимость расходы по заказу № 1	8010	1310,1350,3350,3150, 3210,3310,8210,8310,8410	120 000
2	Списаны на себестоимость расходы по заказу № 2	8010	1310,1350,3350,3150, 3210,3310,8210,8310,8410	80 000
3	Списаны на себестоимость расходы по заказу № 3	8010	1310,1350,3350,3150, 3210,3310,8210,8310,8410	360 000
	Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
	а) вариант безполуфабрикатного учета
4	Списаны на себестоимость полуфабрикатов I-го передела сырье, основные и прочие материалы	8011	1310,1350	32 000
5	Списаны на себестоимость полуфабрикатов I-го передела затраты по переработке	8011	3350,3150, 3210,3310, 8310,8410	24 000
6	Переданы для дальнейшей переработки полуфабрикаты I-го передела в количестве 400 единиц	8012	8011	56 000
7	Списаны на себестоимость полуфабрикатов II-го передела сырье, основные и прочие материалы	8012	1310,1350	2 000
8	Списаны на себестоимость полуфабрикатов II-го передела затраты по переработке	8012	3350,3150, 3210,3310, 8310,8410	14 000
9	Переданы для дальнейшей переработки полуфабрикаты II-го передела в количестве 400 единиц	8013	8012	72 000
10	Списаны на себестоимость полуфабрикатов III-го передела сырье, основные и прочие материалы	8013	1310,1350	8 000
11	Списаны на себестоимость полуфабрикатов III-го передела затраты по переработке	8013	3350,3150, 3210,3310, 8310,8410	8 000
12	Сальдо субсчета III-го передела основного производства закрыто на счет основного производства	8010	8013	88 000
13	Оприходована готовая продукция на склад предприятия по фактической себестоимости в объеме 400 единиц	1320	8010	88 000
	б) вариант полуфабрикатного учета
14	Списаны на себестоимость полуфабрикатов I-го передела сырье, основные и прочие материалы	8211	1310,1350	64 000
15	Списаны на себестоимость полуфабрикатов I-го передела затраты по переработке	8211	3350,3150, 3210,3310, 8310,8410	48 000
16	Оприходованы на склад полуфабрикаты I-го передела предназначенные для реализации в объеме 200 единиц по себестоимости	1330	8211	28 000
17	Переданы для дальнейшей переработки полуфабрикаты I-го передела в количестве 600 единиц	8212	8211	84 000
18	Списаны на себестоимость полуфабрикатов II-го передела сырье, основные и прочие материалы	8212	1310,1350	3 000
19	Списаны на себестоимость полуфабрикатов II-го передела затраты по переработке	8212	3350,3150, 3210,3310, 8310,8410	21 000
20	Оприходованы на склад полуфабрикаты II-го передела предназначенные для реализации в объеме 200 единиц по себестоимости	1330	8212	36 000
21	Переданы для дальнейшей переработки полуфабрикаты II-го передела в количестве 400 единиц	8213	8212	72 000
22	Списаны на себестоимость полуфабрикатов III-го передела сырье, основные и прочие материалы	8213	1310,1350	8 000
23	Списаны на себестоимость полуфабрикатов III-го передела затраты по переработке	8213	3350,3150, 3210,3310, 8310,8410	8 000
24	Себестоимость полуфабрикатов III-го передела перенесена на себестоимость основного производства	8010	8213	88 000
25	Оприходована готовая продукция на склад предприятия по фактической себестоимости в объеме 400 единиц	1320	8010	88 000

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Целью этого метода является предупреждение нерационального расходования материалов, трудовых и финансовых ресурсов, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов. В основе нормативного метода заложено калькулирование себестоимости по технически обоснованным расчетным величинам затрат сырьевых, трудовых и финансовых ресурсов. В разработке нормативных калькуляций участвуют специалисты технологи, экономисты, работники труда и заработной платы, работники отдела маркетинга и прочие специалисты.

В соответствии с разработанной и утвержденной плановой нормативной калькуляцией производится отпуск материалов и других запасов на производство продукции, начисление заработной платы, расчет прочих затрат. Дополнительный расход сырья и материалов на производство продукции или дополнительную оплату труда (сверх норм, предусмотренных калькуляцией) оформляют отдельной первичной документацией, что позволяет вести раздельный учет таких затрат. Такие дополнительные документы особо утверждаются лицами, контролирующими процесс производства.

Положительные отклонения от нормативов - экономия, достигается при более рациональном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Отрицательные отклонения от нормативов - перерасход материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Фактическая себестоимость при нормативном методе рассчитывается с учетом нормативных и фактических затрат, а также показателей положительных и отрицательных отклонений по формуле:

Сф = Сн + - Он + - Ин, где:

Сф - фактическая себестоимость;

Сн - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (- экономия, + перерасход);

Ин - изменения норм (+ увеличение, - уменьшение).

Рассмотрим расчет фактической себестоимости на примере:

ПРИМЕР

Нормативная себестоимость изделия составляет 5 000 тенге.

Фактический выпуск продукции в месяц составил - 500 единиц.

По данным бухгалтерского учета фактические затраты составили:

- перерасход материальных, трудовых и финансовых ресурсов на общую сумму 25 000 тенге;

- экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов на общую сумму 20 000 тенге.

Объем незавершенного производства на начало месяца составил 100 единиц с нормативной себестоимостью за единицу 4 800 тенге.

Рассчитаем фактическую себестоимость по данным нашего примера.

РЕШЕНИЕ:

1.Нормативная себестоимость выпущенной продукции = 5 000 * 500 = 2 500 000 тенге.

2.Изменение норм рассчитывается на сопоставлении нормативной себестоимости на конец и на начало периода. В нашем случае на начало месяца нормативная себестоимость составляла 4 800 тенге, а на конец - 5 000 тенге. Рассчитав объем незавершенного производства по нормативам на начало и конец месяца, определим искомую величину.

Изменения норм в нашем случае составит = 4 800 * 100 - 5 000 * 100 = + 20 000 тенге.

3.Применяя формулу, рассчитаем фактическую себестоимость выпуска продукции:

Она составит = 2 500 000 + 25 000 - 20 000 + 20 000 = 2 525 000 тенге.

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции рассчитаем индексы отклонений от норм и изменений норм по формуле:

Индекс (%) = Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм * 100% / Нормативную себестоимость выпуска.

Рассчитаем индексы для нашего примера:

Индекс экономии = (-) 1,0% (25 000 * 100 / 2 500 000);

Индекс перерасхода = (+) 0,8% (20 000 * 100 / 2 500 000);

Индекс изменения = (+) 0,8% (25 000 * 100 / 2 500 000).

Используя формулу, рассчитаем фактическую себестоимость единицы продукции за месяц = 5 000 + (1 % от 5 000) - (0,8 % от 5 000) + (0,8% от 5 000) = 5 000 + 50 - 40 + 40 = 5 050 тенге.

Проверим: 2 525 000 / 500 = 5 050 тенге.

Эта формула рассчитывается для того, чтобы определить себестоимость единицы любого вида продукции, которая включена в общий объем выпуска и имеет другой показатель нормативной продукции. Допустив, в нашем примере в общем объеме существует продукция с нормативной себестоимостью равной 2 390 тенге. Как определить фактическую себестоимость единицы этой продукции, используя полученные индексы?

Расчет = 2 390 + (1 % от 2 390) - (0,8 % от 2 390) + (0,8% от 2 390) = 2 390 + 23,90 - 19,12 +19,12 = 2 413,90 тенге.

Нормативный метод учета обеспечивает возможность предварительного контроля производственных затрат и удовлетворяет все требования управленческого учета. Основными элементами нормативного метода учета являются:

- составление нормативных калькуляций на изделие с учетом изменения норм на начало текущего месяца (исходя из уровня цен, действующих на начало месяца);

- раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

- учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

4. Учет и распределение расходов материалов

В соответствии с действующими стандартами бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, расчет себестоимости израсходованных материалов производится по одному из трех вариантов:

- среднеарифметическая взвешенная величина себестоимости;

- себестоимость, определенная по методу ФИФО;

- методу специфической идентификации.

Метод определения себестоимости по среднеарифметической взвешенной величине - это основной, распространенный метод, который предусмотрен в настройке программы 1С:БУХГАЛТЕРИЯ по умолчанию.

Метод ФИФО применяется в основном, если наблюдается снижение цен на запасы, то есть наибольшей будет цена первой по времени поступления партии.

Метод специфической идентификации применяется, когда расходные материалы являются уникальными, специфическими запасами и их учет ведется по каждой единице отдельно.

Для списания материалов составляется предусмотренный для каждого вида деятельности документ, в котором рассчитывается израсходованные на выпуск продукции запасы, в разрезе номенклатуры изготовленной продукции и использованных материалов. Форма документа и метод определения себестоимости израсходованных материалов утверждается учетной политикой организации.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) распределяются на стоимость израсходованных материалов в соответствии с принятой базой распределения, которая отражена в учетной политике.

Рассмотрим на примере вариант распределения ТЗР.

ПРИМЕР: В учетной политике базой распределения ТЗР является стоимость израсходованных материалов. Допустим, за отчетный период сумма ТЗР составила 78 455 тенге. Необходимо сделать распределение суммы ТЗР по заказам, стоимость израсходованных материалов которых отражена в нижеследующей таблице:

ДЕБЕТ	База распределения	% ТЗР к распределению	Сумма ТЗР по заказам
Счет	Заказ	Себестоимость израсходованных материалов (ТМЗ)
		Цех № 1	Цех № 2	ИТОГО ТМЗ
8110	001	88 400	65 000	153 400	х	26 988
8110	002	96 200	91 000	187 200	х	32 942
8110	003	36 400	68 900	105 300	х	18 525
ИТОГО	221 000	224 900	445 900	17,6	78 455

Расчет начинается с определения процента распределения ТЗР. Для этого общую сумму ТЗР делим на общую стоимость израсходованных материалов и показатель выражаем в процентах или коэффициентах (в нашем случае, в процентах) = 78 455 / (153 400 + 187 200 + 105 300) * 100 % = 17,6 %.

Затем, используя найденный процент (коэффициент) распределения, рассчитаем сумму ТЗР, приходящуюся на каждый заказ. Для этого общую стоимость израсходованных материалов по заказу умножаем на процент распределения и делим на 100% :

Заказ 001 = 153 400 * 17,6 / 100 = 26 988 тенге;

Заказ 002 = 187 200 * 17,6 / 100 = 32 942 тенге;

Заказ 003 = 105 300 * 17,6 / 100 = 18 525 тенге.

Проверка = 26 988 + 32 942 + 18 525 = 78 455 тенге.

5. Учет отходов

При обработке материалов в процессе производства образуются отходы. В некоторых производственных процессах образуются отходы, которые можно использовать полностью или частично. Такие отходы называют возвратными отходами. В ряде производств образуются остатки материалов, которые полностью утратили свои качественные показатели и потому не могут быть использованы в дальнейшем. Такие отходы называются безвозвратными.

Возвратные отходы приходуются на склад и их стоимость уменьшает затраты производства. Возвратные отходы в дальнейшем используются для выпуска продукции.

Возвратные отходы возвращаются на склад с оформлением необходимых первичных документов. При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дт 1310 «Сырье и материалы» или 1350 «Прочие материалы»

Кт 8110 «Основное производство»

Безвозвратные отходы - это отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используются внутри организации, не подлежат реализации на сторону). Безвозвратные отходы учитываются в нормах расходов сырья и материалов на выпуск продукции при составлении плановой калькуляции, поэтому для их отражения дополнительных бухгалтерских проводок не требуется.

6. Бухгалтерский учет естественных потерь

Естественная убыль товара, сырья, материалов представляет собой естественные потери в весе и объеме от усушки, утечки, утруски, распыления, выдувания и т.п. Эти потери образуются при хранении, погрузке и разгрузке, перевале, розливе, уварки и т.д.

Уполномоченным органом утверждены нормативы естественной убыли, по которым определяются количество и стоимость безвозвратно утраченных товарно-материальных ценностей. При отсутствии утвержденных нормативов, организация сама разрабатывает и утверждает свои нормативы естественной убыли запасов. В любом случае нормативы естественной убыли должны быть отражены в учетной политике организации. При отсутствии норм убыль запасов рассматривается как недостача сверх норм. Потери от естественной убыли списываются на основании актов или бухгалтерских справок по формам, утвержденным учетной политикой организации.

Нормативные потери от естественной убыли включаются в состав накладных расходов, относимых на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

К естественной убыли не относятся потери ТМЗ сверх норм естественной убыли. Такие потери расцениваются как недостачи с соответствующим их оформлением в бухгалтерском учете. Потери от недостач относятся на расходы, не идущие на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

7. Учет выпуска и реализации готовой продукции

Продукция, прошедшая все стадии технологической обработки и соответствующая установленным стандартам или техническим условиям и сданная на склад, называется готовой продукцией. Обычно выпуск готовой продукции оформляется Актом выпуска готовой продукции, форма которого утверждается учетной политикой организации.

Приемка-сдача готовой продукции на склад осуществляется по накладной.

По завершении месяца в бухгалтерии подсчитывается объем выпущенной готовой продукции и оценивается ее себестоимость по методу, предусмотренному в учетной политике. Как правило, оценка выпущенной готовой продукции осуществляется по плановой себестоимости, а затем, на основании учета отклонений от плановой калькуляции (положительных и отрицательных), учета изменения норм, - производится расчет фактической себестоимости выпущенной продукции по формуле, рассмотренной нами в разделе 3 «Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции» настоящей статьи.

Основой расчета себестоимости готовой продукции являются итоговые данные счета 8110 «Основное производство».

Проводкой Дт 1320 «Готовая продукция Кт 8110 «Основное производство»

Производится отражение в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.

Реализация готовой продукции покупателям и заказчикам осуществляется, как правило, по договору купли-продажи. Реализация продукции считается завершенной, когда большинство или все риски переданы покупателю или заказчику.

В процессе реализации готовой продукции могут возникать расходы, связанные с реализацией. Расходы по реализации продукции (транспортные расходы, расходы по оплате услуг рекламных агентов, рекламные услуги) учитываются на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Для целей управленческого учета составляется отчетная калькуляция полной себестоимости выпущенной готовой продукции, куда кроме производственной себестоимости, включаются все затраты по реализации. Порядок распределения затрат, не включенных в производственную себестоимость по отдельным видам продукции осуществляется в соответствии с условиями, предусмотренными учетной политикой организации

Размещено на Allbest.ru