По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественные содержание поддающиеся обмеру и подотчету в натуре (здания, сооружения, машины оборудования).

В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

Земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности лили правах постоянного землепользования. Право собственности лили право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного пользования»;

здания - архитектурно-строительные объекты, назначенные которых стоит в создании условий для труда, жилью, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

сооружения - инженерно-строительных объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда;

передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии;

машины и оборудование - силовые машины и оборудования, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие прибор, устройства и лабораторные оборудование, вычислительная техника и прочие оборудование;

транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещение людей и грузов;

инструмент - механизированные и немеханизированные орудия труда или прикрепленные машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п.

Кроме перечисленных к основным средствам относятся:

производственный инвентарь и принадлежности;

хозяйственный инвентарь;

рабочий и продуктивный скот;

многолетние насаждения;

капитальные затраты по улучшению земель;

прочие основные фонды.

1.5 Структура основных фондов

Производственная структура основных фондов характеризуется удельным весом каждой группы основных фондов в общей их стоимости по предприятию, отрасли и промышленности в целом.Производственная структура основных фондов и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень промышленности и эффективность использования капитальных вложений в основные фонды. В частности, чем выше в составе основных фондов удельный вес машин, оборудования и других элементов активной части основных фондов, тем больше продукции будет произведено на каждый тенге основных фондов.[22,168]Различия производственной структуры основных фондов в разных отраслях промышленности являются результатом технико-экономических особенностей этих отраслей. Даже предприятия внутри одной и той же отрасли промышленности, как правило, имеют неодинаковую производственную структуру основных фондов. Наиболее высок удельный вес активных элементов основных фондов на предприятиях с высоким уровнем технической оснащенности и электровооруженности труда, где производственные процессы механизированы и автоматизированы и широко используются химические методы обработки.На производственную структуру основных фондов оказывает влияние развитие концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства, на нее оказывает влияние также капитальное строительство. Добиваясь снижения стоимости строительства. например, производственных зданий, можно уменьшить долю пассивных элементов основных фондов в общей их стоимости и тем самым повысить эффективность затрат, вложенных в основные фонды нового предприятия.Все это говорит о том, что бизнес и общество заинтересовано в повышении доли машин и оборудования--наиболее активной части основных фондов и в снижении удельного веса прежде всего зданий и хозяйственного инвентаря без ущерба для эффективного функционирования производственного процесса.[13,119]Почти каждое предприятие может улучшить структуру основных производственных фондов за счет повышения доли производственного оборудования. Это возможно благодаря более рациональной расстановке оборудования внутри цехов, размещения его на открытых площадках, где это возможно, а также выноса с производственных площадей непроизводственных служб (складов, контор и т.д.) и размещения на них дополнительного количества оборудования. Структуру промышленно-производственных основных фондов следует рассматривать и в отраслевом разрезе. Она отражает уровень материально-технической базы промышленного производства, а также степень индустриального развития страны. [12,124] Основная часть производственных основных фондов промышленности находится на предприятиях тяжелой промышленности, в том числе значительная их доля сконцентрирована в отраслях, обеспечивающих технический прогресс в народном хозяйстве (в электроэнергетике, машиностроении, в химической, нефтехимической и топливной промышленности, в черной металлургии и других отраслях). Находящиеся на предприятиях основные фонды постепенно изнашиваются. Физический износ основных фондов наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействующие основные фонды изнашиваются, если подвергаются воздействию естественных процессов (атмосферных явлений, внутренних процессов, происходящих в строении металлов и других материалов, из которых изготовлены основные фонды). В результате такого износа обществу наносятся большие убытки. Что касается действующих основных фондов, то их физический износ зависит от ряда факторов, в том числе от качества основных фондов (материалов, из которых они изготовлены, от технического совершенства конструкций, от качества постройки и монтажа), от степени нагрузки (количество смен и часов работы в сутки, продолжительность работы в году, интенсивность использования в каждую единицу рабочего времени), от особенностей технологического процесса и степени защиты основных фондов от влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температура, влажность и др.), от качества ухода (своевременность чистки, смазки покраски, регулярность и качество ремонта), от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.[26,196]Основные фонды, подвергаясь в процессе производства физическому износу, ежегодно теряют часть своей стоимости, равную той ее величине, которая перенесена на изготовленную в течение этого года продукцию. Например, при сроке службы машины восемь лет после второго года ее эксплуатации величина износа составит 25%. Эта величина определяется по следующей формуле:

(14)

где И--износ основных фондов, выраженный в процентах; С--фактический срок эксплуатации основных фондов (лет);

А--нормативный срок службы (амортизационный период) основных фондов (лет). Находящиеся на предприятиях основные фонды подвергаются не только физическому, но и моральному износу. Моральный износ имеет две формы. Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стоимость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается. То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных фондов пересматриваются соответственно и цены на них. [13,158] Вторая форма морального износа имеет место в том случае, когда изменяются конструкция и эксплуатационные показатели новых машин. Их применение позволяет увеличить объем производства, повысить производительность труда, уменьшить расход эксплуатационных материалов (горючее, электроэнергия, смазочные материалы и т.д.), а в некоторых случаях и основных материалов, снизить затраты на производство единицы продукции и обеспечить более высокое качество обработки. Таким образом, вторая форма морального износа имеет место тогда, когда машина технически устарела и заменяется более совершенной. В этом случае общество, применяя устаревшую технику, затрачивает больше рабочего времени на производство одного и того же количества продукции.[17,136] Решить проблему морального износа можно с помощью осуществления ряда хозяйственно-организационных мероприятий. Прежде всего машины и механизмы должны использоваться с максимальной загрузкой, чтобы ускорить отдачу их полезного эффекта до наступления момента устарения. Вот почему так важно сокращать сроки строительства новых объектов и сроки эксплуатации машин и оборудования, добиваться, чтобы выпущенные машины не задерживались на складах или в монтаже.[26,112] Известно, что во время эксплуатации основных фондов наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде амортизации. Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация в .денежной форме выражает износ основных фондов. Она может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.Амортизация в промышленности-- это плановое погашение стоимости основных фондов (по мере их износа) путем ее перенесения на изготовляемую продукцию. Она выполняет следующие основные задачи:

1) позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и динамики национального дохода в стране;

2) характеризует в обобщенной форме степень износа основных фондов, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства;

3) создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капитального ремонта.

Отсюда видно, что амортизация направлена как в прошлое (благодаря ей исчисляется себестоимость продукции и степень износа основных фондов), так и в будущее (создает фонд возмещения). Первая ее сторона расчетная, пассивная, а вторая -- активная, влияющая на процесс воспроизводства технической базы. В этой связи отметим, что амортизация тесно связана с осуществлением научно-технического прогресса посредством установления научно обоснованных норм амортизации основных фондов. Поэтому одной из задач в области научно-технического прогресса является разработка и постепенное введение новых, более коротких сроков амортизации производственного оборудования с ограничением объемов малоэффективного капитального ремонта и увеличением доли амортизационных отчислений, выделяемых на замену изношенного и морально устаревшего оборудования.[23,105] Величина стоимости, включаемая посредством амортизации в издержки производства, представляет собой амортизационные отчисления [21,191] Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации, которые устанавливаются по каждому виду основных фондов. Определяются они путем отнесения суммы годовых амортизационных отчислении к стоимости основных фондов и выражаются в процентах, что видно из следующей формулы:

(15)

где Н--годовая норма амортизации;

А--размер амортизационных отчислений за год;

Ф--стоимость (первоначальная или восстановительная) основных фондов.

Поскольку размер амортизационных отчислений за год зависит от первоначальной стоимости основных фондов в момент их приобретения, срока предполагаемой службы, затрат на капитальные ремонты за весь амортизационный период, а также от остаточной (ликвидационной) стоимости данных основных фондов, постольку годовая норма амортизации может быть определена по формуле:

(16)

где Рм--затраты на капитальные ремонты '(включая модернизацию) в течение срока службы основных фондов;

Л--ликвидационная стоимость основных фондов, вышедших из употребления;

А--амортизационный период (срок службы) основных фондов.

По таким видам основных фондов, как здания, сооружения и передаточные устройства, имеющим длительный срок службы, нормы амортизации значительно ниже, чем, например, на машины и оборудование, транспортные средства, являющиеся более активной частью основных фондов. В общей норме амортизации основных фондов промышленности довольно велик удельный вес амортизационных отчислений, направляемых на капитальный ремонт (около 27%), по отдельным видам основных фондов (здания, силовые, а также рабочие машины и оборудование, транспортные средства) он достигает 50--54%. Та часть амортизационных отчислений, которая предназначена для капитального ремонта основных фондов находится в распоряжении предприятий и расходуется по их усмотрению в соответствии с принятыми планами осуществления ремонтных работ. Итоги работы предприятий показывают, что многие из них, используя средства фонда развития производства, среди которых амортизационные отчисления весьма значительны, заменяют устаревшее оборудование, внедряют новую технику совершенствуют организацию производства и труда, добиваясь значительных успехи в повышении производительности труда, снижении себестоимости и улучшении качества продукции и рентабельности производства.

2. АНАЛИЗ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Характеристика предприятия, наличие основных средств

ТОО «НИКиК» образовано в результате перерегистрации 1.03.04, созданного 19.03.97 г. путем реформирования колхоза «Красный Октябрь», ведущего свою деятельность с 1929 г. и расположено на территории Мендыкаринского района Костанайской области, с. Архиповка на площади 6981 га.

Основным видом деятельности хозяйства является производство и реализация продукции растениеводства и животноводства.

Основные виды продукции:

- растениеводства: пшеница, ячмень, овес, рожь;

- животноводство: мясо КРС, свиней, молоко.

В настоящее время в хозяйстве имеется: КРС - 1000 голов, в т.ч. основное стадо - 320; свиней - 520 голов, в т.ч. свиноматки - 60 голов; лошадей - 56 голов.

ТОО «НИКиК» ежегодно добивается стабильных результатов и наращивает объемы сельхозпроизводства, является одним из наиболее устойчивых хозяйств в районе. Хозяйство имеет звание племенного по разведению КРС чернопестрой породы и свиней крупной белой породы. Звание подтверждено аттестатами № ПХ-172 от 10.02.2010 г. и № ПХ-183 от 10.02.2010 г. выданными Министерством сельского хозяйства РК.

В 2010 году ТОО «НИКиК» получило статус репродуктивного хозяйства по разведению семян пшеницы и ячменя 1, 2, и 3 репродукций, подтвержденный Свидетельством № 86 от 17.07.2010 г. выданным Министерством сельского хозяйства РК.

Постоянными работниками хозяйства являются специалисты, имеющие опыт работы в сельскохозяйственном производстве.

Потребителями продукции являются близлежащие хозяйства, организации, предприятия и население района и области.

Общая площадь сельскохозяйственных угодий составляет 6981 га,

в том числе: пашня 6055, пастбище 926га.

Земля используется на правах временного долгосрочного землепользования сроком на 49 лет. Средний балл бонитета - 52.

По итогам 2010 года предприятие получило прибыль, доход составил 126923 тыс. тенге, прибыль - 10734 тыс. тенге., что отражено в отчете о прибылях и убытках.

Предприятие на балансе имеет основных средств по состоянию на 01.01.02005 года в сумме 124057,1 тыс.тенге Большая часть - сельхозмашины и оборудование, которые были выкуплены у пайщиков бывшего колхоза. На балансе предприятия числятся здания и сооружения (зерносклады, ток по очистке зерна, молочные фермы, молочный цех, мельница, столовая, здание конторы, конюшня и другие помещения) Земля на балансе предприятия числится на сумму 2328,2 тыс.тенге, так как пока земли берутся в аренду у пайщиков. По договору аренды, ежегодно товарищество выплачивает арендную плату размер, которой определяет Директор ТОО. Размер не фиксированный и зависит от финансовой возможностей ТОО. Затраты на арендную плату отражается на счетах производства и увеличивают себестоимость продукции.

Но в 2005 году в связи с принятием нового Закона «О земле» эти земельные паи были внесены в Уставный капитал предприятия. По балансу на 1 января 2005 года уставный капитал предприятия не изменился и составляет 1000,0 тыс.тенге. Предприятие кроме основной деятельности - посев, уборка зерновых, выращивание скота и молочное производство занимается иной деятельностью, в хозяйстве имеется молочный цех, мельница.

2.2 Учет наличия и поступления основных средств ТОО «НИКиК»

В ТОО «НИКиК» учет основных средств ведется в Книге учета основных средств, которая заводится ежегодно с переносом всех остатков. В ней указаны: вид основных средств, год ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, накопленный износ, остаточная стоимость, процент амортизации, поступившие основные средства, выбывшие основные средства, амортизация за год, счет затрат. До разноски в главную книгу бухгалтерией предприятия ведется оборотно - сальдовая ведомость журналы-ордера На основании Главной книги и других регистров заполняется баланс и другие формы финансовой отчетности.Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в вышеназванных регистрах бухгалтерского учета на строго документальной основе. Первичные документы фиксируют сроки совершения хозяйственной операции. Они содержат достоверные данные и оформляются своевременно в момент совершения операции.

На предприятии ведутся организационно-распорядительные документы: приказы, распоряжения, указания и.т.п. Данные документы разрешают проведение операций, но не отражаются в бухгалтерских регистрах.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке: по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов): арифметический подсчет сумм, документы противоречащие Законодательству, установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей не принимаются к исполнению.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию (акты сверок) имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации определен СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы» и методическими рекомендациями к нему.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регламентируются в следующем порядке:

-основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты.

-убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются по распоряжению директора соответственно на расходы. Нормы убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостатков. При допущении убыли сверх нормы результат рассматривается как недостача сверх норм: недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порчи сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и потери списываются за счет средств предприятия. Удержание сумм недостач с материально- ответственного лица производится только в случае, если это лицо признает свою вину по факту недостачи и в добровольном порядке готово возместить ущерб. В этом случае обязательно должно быть взято письменное заявление работника. В случае если работник в добровольном порядке отказывается возместить ущерб, администрация предприятия должна обратиться с иском в суд.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект. Ее дополняют на основе актов на поступление основных средств, тех в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку.

По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

Основные средства отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению основных средств.

Расходы, не являющиеся необходимыми, в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы периода[25, 44].

Выбытие основных средств в хозяйстве за анализируемый период происходил только путем реализации, приказом назначается комиссия по продаже, оформляется акт приемки передачи, договор купли-продажи, подписанный обеими сторонами.

Многие основные средства поступают в начале на склад, а затем только распределяются по объектам, это видно в Журнале хозяйственных операций предприятия

Если стоимость запасных частей существенна и ремонт влияет на значительное улучшение технического состояния основных средств, то это увеличивает их стоимость на сумму вложений.

За время существования предприятия ни один объект не был ликвидирован в результате ветхости или износа.

Учетной политикой ТОО «НИКиК» определен порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей прием и осмотр объекта, в обязанности которой входит оформления документации по принимаемому объекту. При оформлении приемки акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Акт после оформления с приложением технической документации, относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается директором ТОО. Бухгалтерия предприятия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, и делается запись на приходование основного средства.

Основные средства могут поступать на предприятия в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения, изготовления своими силами; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды; вкладов в уставный капитал и другие.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов.

Учетной политикой организации определяется оприходования и поступивших основных средств, состав комиссии, их обязанности и порядок оформления соответствующих документа цен. Поступления основных средств оформляется следующими документами: акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию; для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту[24, 4].

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

В акте помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйственным субъектом самостоятельно. В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и более.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт выписывается в 2-х экземпляров. Первый - в бухгалтерию, второй - подразделению.

При безвозмездной передаче основных средств другому субъекту, акт составляется в 2-х экземпляров. При реализации основных средств акт составляется в 3-х экземплярах.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список и делает запись по оприходованию основных средств.

Рассмотрим на примере поступление основных средств и их учет в ТОО «НИКиК».

В июне 2010 года предприятием был приобретен Трактор К-701-А. Трактор был приобретен по договорной цене (с первоначальным износом б/у) в ТОО «Каркен», по доверенности , согласно счета фактуры .Договорная цена составила 1486700 тенге. Комиссия, назначенная директором по приему объекта от поставщика составила Акт приемки и предоставила техническую документацию в бухгалтерию. Бухгалтерией завела инвентарную карточку на поступившую технику, присвоила инвентарный номер № 2155 и произвела следующие бухгалтерские проводки:

Содержание операций Д-т К-т Сумма

Приобретены основные средства у

других юридических лиц:

- на договорную стоимость 124 671 1486700

- на сумму НДС 331 671 223005

2.3 Учёт амортизации, выбытия, списания и ликвидации основных средств

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физических и моральный. Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов. В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств, представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, т.е. связан с техническим процессом.

Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизированной стоимости актива в течение срока службы. Амортизированная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной.

Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход. Начисления амортизации основных средств, вновь введенные в эксплуатацию. Начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода. Амортизация начисляется в целых тенге.

По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается, а объект подлежит списанию с баланса.

Амортизация не начисляется по земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автодорогам общего пользования[14, 5].

Для учета амортизации основных средств применяют счета подраздела 13 «Износ основных средств», который включает в себя следующие синтетические счета: 131 «Износ зданий и сооружений», 132 «Износ машин и оборудования», 133 «Износ транспортных средств»,134 «Износ прочих основных средств»[10].

При начислении амортизации составляется следующая корреспонденция

Методы начисления амортизации могут быть разными. Хозяйственные субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

производственный метод;

кумулятивный метод;

метод уменьшающего остатка;

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость ежемесячно списывается в равных суммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

срока полезной службы;

предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан.

В основу этого метода заложена формула:

первоначальна стоимость - ликвидационная стоимость) (12)

Например. Приобретен компьютер 95760, срок службы-5 лет, ликвидационная стоимость- 1850 тенге.

Расчет по начислению амортизации прямолинейным методом:

А) норма амортизации годовая 100%/5 лет=20%

Б) сумма амортизации годовая(95760-1850)*20%= 18782 тенге

В) норма амортизации месячная 20%/12 месяцев = 1,6667%

Г) сумма амортизации месячная(95760-1850)*1,6667%= 1565 тенге (Таблица 1)

Таблица 1

Метод равномерного списания стоимости

Отчетный период	Первоначальная стоимость	Годовая амортизация	Накопленная сумма износа	Балансовая стоимость
2005	95760	18782	18782	76978
2006	95760	18782	18782+18782=37564	58196
2007	95760	18782	37564+18782=56345	39414
2008	95760	18782	56345+18782=75128	20632
2009	95760	18782	75128+18782=93910	1850

Производственный метод основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта. Сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления амортизированной стоимости объекта на количество изделий, которые будут произведены с его участием.

Например. Ксерокс стоимостью 138000 тенге способен отработать 10000 часов. Ликвидационная стоимость- 18000 тенге. Определяется норма амортизации одного часа работы:

138000-18000/10000 час.= 12 тенге/час

Если установка отработала 165 часов, то сумма амортизации составит:

165 часов * 12 тенге/час.= 1980 тенге

Кумулятивный метод - заключается в том, что для вычисления суммы амортизации за тот или иной период, амортизируемая стоимость основных средств умножается на дробь,

количество оставшихся лет

сумма порядковых номеров лет эксплуатации основных средств,

начиная с единицы и заканчивая последним годом эксплуатации.

Для более быстрого определения кумулятивного числа, как правило, применяют формулу:

S= N*(N+1)/2, где: (14)

S-сумма чисел

N- предплолагаемый срок полезной службы.

При этом сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем последующие.

Например. Срок службы компьютера-5лет. Кумулятивное число= 1+2+3+4+5=15.Первоначальная стоимость- 95760 тенге, ликвидационная стоимость 1850. Амортизируемая стоимость- 93910 тенге (95760-1850)Таблица 2

Таблица 2

Расчет амортизиркемой стоимости

Годы	Кумулятивное число	Норма амортизации	Сумма амортизации в расчете
			на год	на месяц
2005	1	5/15	93910*5/15=31303	2609
2006	3	4/15	93910*4/15=25043	2087
2007	6	3/15	93910*3/15=18782	1565
2008	10	2/15	93910*2/15=12521	1043
2009	15	1/15	93910*1/15=6261	522

В первый год амортизация исчисляется от первоначальной стоимости, в последующие - от балансовой стоимости на конец отчетного периода.

Метод уменьшающегося остатка. Рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе* на коэффициент ускорения. Он варьируется от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен.

Например. Тот же компьютер, но норма амортизации при прямолинейном методе 20% при методе уменьшающего остатка удваивается (40%)Таблица 3

Таблица 3

Расчет амортизируемой стоимости

Отчетный период	Балансовая стоимость на начало периода	Норма амортизации	Годовая амортизация	Накопленная сумма износа	Балансовая стоимость на конец периода
2005	95760	40	38304	38304	57456
2006	95760-38304=57456	40	22982	38304+22982=61286	34474
2007	57456-22982=34474	40	13790	61286+13790=75076	20684
2008	34474-13789=20684	40	8274	75076+8274=83350	12410
2009	20684-8274-1850=10560		10560	83350+10560=93910	1850

Для установления результатов сравнения занесем в таблицу суммы годовой амортизации компьютера, исчисленные тремя методами. Таблица 4

Таблица 4

Результаты сравнения

Отчетный период	Прямолинейный метод	Метод уменьшающегося остатка	Кумулятивный Метод
2005	18782	38304	31303
2006	18782	22982	25043
2007	18782	13789	18782
2008	18782	8274	12521
2009	18782	10560	6261

При сравнении сумм начисленной амортизации разными методами очевидно, что рассмотренные методы дают возможность уменьшить или увеличить сумму годовой амортизации основных средств, которая влияет на результаты[21, 87].

Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса субъекта в результате:

? физического или морального износа;

? реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;

? передачи другим организациям основных средств в виде вклада в уставный капитал;

? безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам;

? сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;

? недостач, стихийных бедствий и других причин[25, 93].

Основные средства, пришедшие в негодность и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, авария, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и другими причинами, могут быть списаны с баланса предприятия.

ТОО «НИКиК» в соответствии с действующим законодательством имеет право передавать другим субъектам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здание, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущества, а так же списывать их с баланса [35.91]

Выбытие основных средств в ТОО «НИКиК» за рассматриваемый год происходило в результате реализации (транспортные средства), ликвидации. Для учета выбытия основных средств происходит инвентаризация основных средств, которая производится на предприятии согласно учетной политики один раз в год, перед составлением годовых финансовых отчетов и балансов, но не ранее ноября. Она проводится с целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью. Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в «Инвентаризационные описи основных средств», которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию субъекта. По основным средствам сданным или полученным в аренду, переданным на хранение или во временное пользование, проверяют наличие и законность договоров.Таблица 5

Таблица 5

Типовая межведомственная форма

Номер документа	Дата состояния	Код операции	Код структурной единицы	Вид производства	Цех (склад)	Кладовая	Участок
5	31.12.01	1	0018	-	№ 1	-	-

Инвентаризационная опись

Местонахождение

Костанай область, п. Архиповка

При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентарную опись и инвентарные карточки недостающие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам [22, 34].

Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом действующих цен и условии воспроизводства. Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, источники финансирования затрат, и отразить это в протоколе.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне предприятия, инвентаризуются до момента временного выбытия их из предприятия [22, 38].

Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению в инвентаризационную опись не включаются [31, 20].

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки, по недостающим основным средствам, списанным с баланса.

Для проведения инвентаризации приказом директора (приложение № 14) назначается комиссия, результаты инвентаризации оформляются актом (Приложение №15)

На основании инвентарной описи составляют «сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств» форма № инв. 18, причем заполняются только те позиции, по которым были обнаружены расхождения

Важный документ - протокол инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.

В результате проведенной инвентаризации основных средств установлена недостача, отсутствует магнитола в автомобиле главного инженера ТОО «НИКиК» Каирбекова А.Ж. В результате расследования выяснено, что магнитола была украдена неизвестными лицами, уголовное дело заведено на виновных не было. Директором ТОО было принято решения списать с баланса стоимость основных средств.

Бухгалтерией произведены следующие проводки:

Содержание операций Д-т К-т Сумма

1.Установлена недостача основных средств

авто магнитола:

- на сумму начисленного износа 132 123 23500

- на балансовую стоимость, предъявлен-

ную ко взысканию 334 123 43450

- на сумму НДС:

а) сторнируется НДС ранее отнесенный

в зачет 633 331 6952

б) отсторнированная сумма НДС относит

ся на расходы 821 331 6952

Полное или частичное списание основных средств оформляют Актом о ликвидации основных средств форма № ОС - 3.

Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.д. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объектов» [32, 21].

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения. В декабре предприятием ТОО «НИКиК» было принято решение о необходимости ликвидации основного средства, а именно мельничного вала за инвентарным номером 1256, пришедшего в негодность в связи с физическим износом. Ликвидация объекта была оформлена актом о ликвидации основных средств.(Приложение №16)

Ликвидация объекта на счетах бухгалтерского учета отражена следующим образом (приложение № 17).

Руководством ТОО «НИКиК» было принято решение о продаже Трактора К700, инвентарный номер 2165 в связи с возможностью приобретения Трактора К-701-А. Реализация сельхозяйственной техники была оформлена актом в двух экземплярах. На основании акта в инвентарной карточке была сделана отметка о выбытии трактора и бухгалтерией произведены следующие проводки

Содержание операций Д-т К-т Сумма

1.На сумму износа начисленного к

моменту реализации трактора 132 123 285000

2. На балансовую стоимость реали-

зуемого трактора 842 123 856000

3. Предъявлен счет к оплате за реалии-

зованный трактор:

- на договорную стоимость 301 722 1254000

- на сумму НДС 301 633 200640

Итого 1454640

В результате производственной необходимости руководством ТОО «НИКиК» было принято решение о перемещении основных средств, мягкий уголок производство Германия из 5-ти предметов из офиса ТОО был передан в помещение молочного цеха. Была произведена соответствующая отметка в инвентарной карточке и совершены следующие проводки бухгалтерией:

Содержание операций Д-т К-т Сумма

1.Передан мягкий уголок из офиса ТОО

в помещение молочного цеха 125 125 85000

Оформленные акты о ликвидации основных средств поступают в бухгалтерию и служат основанием первичных документов, обобщенных в накопительных ведомостях по дебету и кредиту счетов подраздела 12 «Основные средства» и в инвентарных карточках.

Раскрытие основных средств в отчетности. В финансовой отчетности предприятия необходимо раскрывать следующую информацию: первоначальная стоимость основных средств по каждому виду на начало и конец отчетного периода с учетом их движения; ввод; выбытие; изменение первоначальной стоимости, причины изменений; используемый метод начисления амортизации; сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода; в случаях проведения переоценки: текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода; основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки; метод проведения переоценки; кем дана экспертная переоценка[25, 106].

3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

3.1 Методика анализа использования основных средств

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Задачи анализа:

· определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

· выявление причин изменения их уровня;

· расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

· изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

· установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Как показывает практика, на средних и малых предприятиях для решения аналитических задач привлекаются бухгалтеры.

На какие вопросы может получить ответ, практикующий бухгалтер, проводя анализ основных средств? Прежде всего, можно определить рациональность состава основных средств, уровень изношенности и интенсивность обновления машинного парка, изучить техническую оснащенность, степень обеспеченности предприятия технологическим оборудованием, динамику эффективности использования основных средств, выявить резервы улучшения их использования.

Рассмотрим методику анализа основных средств.

Для характеристики технического состояния основных средств рассчитывается, и анализируются следующие показатели:

· k износа = сумма износа основных средств / первоначальная стоимость основных средств.

· k годности = остаточная стоимость / первоначальная стоимость основных средств.

Для характеристики движения основных средств рассчитывают следующие показатели:

· k обновления = стоимость поступивших основных средств / стоимость основных средств на конец года.

· k выбытия = стоимость выбывших основных средств / стоимость основных средств на начало года.

· k прироста = стоимость прироста основных средств / стоимость основных средств на начало года.

· k срок обновления = стоимость основных средств на начало года / стоимость поступивших основных средств.

Уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами характеризуется следующими показателями:

Фондовооруженность = среднегодовая стоимость основных производственных фондов / среднесписочная численность рабочих;

Уровень технической вооруженности = стоимость производственного оборудования / среднесписочная численность рабочих.

Для обобщающей характеристики эффективности основных средств используются следующие показатели:

1. Фондоотдача - валовая продукция, прибыль / среднегодовая стоимость основных средств.

2. Фондоёмкость - среднегодовая стоимость основных средств / валовая продукция, прибыль.

3. Фондорентабельность - прибыль / среднегодовая стоимость основных средств. Схема факторной системы фондорентабельности представлена в приложении № 18.

3.2 Анализ показателей использования основных фондов ТОО «НИКиК»

За основными фондами, участвующими продолжительное время в производственном процессе, требуется систематическое наблюдение, а также необходим анализ степени их использования. При более полном и правильном использовании тех же основных фондов можно получить больший объем продукции.

При анализе использования основных фондов устанавливается состав, структура и движение основных фондов по следующим показателям.

Показатели объема, движения и структуры основных фондов

Объем отдельных видов основных фондов выражается в натуральных единицах. Например, здание можно измерить по площади (м²) или объему (м³), станки - в штуках, трубы - в метрах и т.д. В натуральных единицах основные фонды выражаются для определения технического состава основных фондов, производственной мощности предприятия, а также для установления заданий и путей улучшения использования производственных мощностей.

Общий объем разнообразных средств труда может быть выражен только в стоимостном денежном выражении. Полная первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов устанавливается по документам бухгалтерского учета по состоянию на определенную дату.

Наряду с моментными показателями для начисления сумм амортизации и вычисления ряда производных показателей в статистике определяют среднюю стоимость основных фондов за календарный период, обычно за год.

Среднегодовая стоимость основных фондов может быть исчислена по формуле хронологической средней из данных на начало месяца. Более точный показатель будет получен по формуле средней арифметической, взвешенной числом дней пребывания основных фондов на предприятии, т.к. она учитывает неравномерность изменения основных фондов во времени.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов С_ф определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной путем сложения половины стоимости основных производственных фондов, действующих на 1 января двух смежных лет ( С_фt и С_фt+1 ), а также суммы балансовой стоимости этих фондов на каждое 1-е число остальных месяцев данного года:

_i=n

С_ф = ( (С_фt + С_фt+1) : 2 + С_фi ) : 12 (14)

ⁱ⁼¹

Объем основных фондов предприятий в течение времени их работы изменяется. Прежде всего он систематически увеличивается за счет ввода в действие новых производственных сооружений, станков, машин и другого оборудования, а также вследствие их реконструкции и модернизации.

Представление об изменении основных фондов в течение года можно получить из приведенного в годовом отчете их баланса по полной стоимости. Например, имеются следующие данные о движении основных промышленно-производственных фондов предприятия ТОО “НИКиК” за 2010 год .Таблица 6

Таблица 6

Наличие и движение основных фондов предприятия ТОО «НИКиК» тенге

Наличие на 1.01	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчетном году	Наличие на 1.01	Наличие на 1.01 следующего года
отчетного года	Всего	Всего	Следующего года	за вычетом износа
174404237	262752645	38543592	398613290	332736069

Данные показывают, что общая сумма основного капитала предприятия за отчетный период увеличилась на 229904,56 тыс. тенге, или на 207,4 %, и позволяют сделать вывод о том, что на предприятии обновления средств труда происходит на высоком уровне. Об этом свидетельствует увеличение основных средств по остаточной стоимости на 224209,06 тыс. тенге, или на 206,6%, уменьшение коэффициента износа по сравнению с началом года на -9,6 %.

В структуре основного капитала основные средства занимают наибольший удельный вес 97,63 % (на конец года) в 2010 году. Нематериальные активы составляют 0,02% от общей суммы основного капитала в начале года, за отчетный период их сумма уменьшилась на 15,48 тыс. тенге, коэффициент износа увеличился на 29,8%.

На начало года удельный вес средств предприятия, вложенных в основной капитал, в общей сумме капитала составлял 65,22 %, на конец года эта сумма увеличилась на 1,68 %.

На начало года удельный вес средств предприятия, вложенных в основной капитал, в общей сумме капитала составлял 66,9% , на конец года эта сумма уменьшилась на 8,38%.

Следует отметить, что чем старше возраст оставшихся амортизируемых активов, тем больше будет уязвима прибыль предприятия. Такая ситуация сложилась на исследуемом предприятии, основные средства, нематериальные активы которого порядком изношены.

Для того, чтобы сделать окончательные выводы и сделать заключение по вопросу управления основными средствами на амортизируемом предприятии, следует изучить и проанализировать политику предприятия в области капиталовложений и амортизационных отчислений, а также изучить показатели состава основных средств и их движение.

Изучение объема Динамики и структуры основных фондов предприятия строится на их классификации по функциональному назначению в производственно-хозяйственной деятельности - промышленные, производственные фонды других отраслей и непроизводственные.

Анализ состава и движения основных средств осуществляется на основании формы № 11 «Отчета о наличии и движении основных средств и нематериальных активов» за 2009 и 2010годы.

Оценка изменений производится по первоначальной стоимости основных средств.

На анализируемом предприятии показатель обеспеченности основными средствами в 2010 году оказался на высоком уровне, это произошло в основном из-за большой суммы поступивших основных средств.

Стоимость основных средств за 2010 год увеличилась на 1096046,16 тыс. тенге или на 274,9% к началу года и на 1320255,18-тыс.тенге (1494659,46 - 174404,28) по сравнению с 2009 годом.

Промышленно-производственные основные фонды в течение отчетного года увеличились на 1096046,16 тыс. тенге или на 274,9% к началу года, то есть прибытия больше чем выбытия непроизводственных фондов в 2010 году.

В 2010 году удельный вес промышленно-производственных основных средств практически остался без изменений и составил 99,964 %, так как производственные фонды других отраслей отсутствуют, а движения непроизводственных основных фондов не было. Отсутствие производственных фондов других отраслей и отсутствие движения непроизводственных фондов нельзя признать положительным, очевидно, что в будущем предприятию потребуется возведение производственных основных фондов общественного питания, а также непроизводственных основных фондов: строительство детского садика, объектов бытового обслуживания и т.д. на это потребуются определенные средства, которые трудовому коллективу предстоит заработать.

За 2010 год в структуре основных средств не произошло значительных изменений, удельный вес непроизводственных фондов остался на уровне, который сложился на начало года, 0,036 %.

В динамике изменений положительной тенденцией является рост производственных фондов, но неподвижность непроизводственных фондов нежелательна для предприятия.

После общей оценки размера, динамики и структуры основных фондов необходимо проанализировать объем вложения основного капитала в основные средства по отдельным видам в динамике за ряд отчетных периодов, что позволяет установить изменения, прошедшие в составе основных фондов и прежде в составе основных фондов и прежде всего в их активной части. К активной части основных фондов на данном предприятии относятся машины и оборудование, передаточные устройства, здания и сооружения.

Как уже говорилось выше, стоимость основных производственных фондов за отчетный период увеличилась на 1096046,16 тыс. тенге или на 274,9% % к началу года, а по сравнению с 2009 годом - на 1320255,18 тыс. тенге.

Увеличение стоимости основных производственных фондов произошло в основном из-за увеличения стоимости активной части. За 2010 год активная часть основных промышленно-производственных фондов увеличилась на 1079,92 млн. тенге или на 514% к началу года, а по сравнению с 2009 годом 943,24 млн или 690%.