Анализ себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Себестоимость продукции и её составляющие

себестоимость учет затраты

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обусловливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнюю перспективу [18, c. 325].

Себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию (сбыт). По объему учитываемых затрат различают два вида себестоимости:

- производственная себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха или предприятия;

- полная себестоимость продукции - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (сбыту), т.е. коммерческие расходы [1, с. 34].

Различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода, исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг).

Планирование себестоимости представляет собой систему технико - экономических расчетов, целью которых является экономически обоснованное определение текущих затрат, необходимых в планируемом периоде для производства и сбыта промышленной продукции предприятия, отвечающей требованиям, предъявляемым к ее качеству в условиях рыночных отношений.

Расчеты плановой себестоимости используются при планировании прибыли, определении экономической эффективности отдельных организационно - технических мероприятий и производства в целом, во внутризаводском планировании, при установлении свободных (рыночных) и регулируемых государством оптовых цен на промышленную продукцию, а также при определении уровня рентабельности [2, c. 253].

Планирование себестоимости продукции является прерогативой предприятий отрасли и нефтяных компаний и служит составной частью планирования их производственно - хозяйственной деятельности.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [8, c. 358].

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции приведен в Положении о составе затрат и включает следующие статьи:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

- затраты, связанные с использованием природного сырья;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- текущие затраты, связанные с сооружением и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;

- затраты, связанные с управлением и производством;

- другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательством порядком [19, с. 330].

Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности [20, c. 156].

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов, сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и др.);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты (налоги, сборы, платежи, арендная плата, страховые платежи, проценты по кредитам, отчисления во внебюджетные фонды, а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат) [29, с. 201].

Классификация и группировка затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство продукции в целом по предприятию. Однако она не обеспечивает условий определения себестоимости единицы продукции при ныне действующей методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, так как не позволяет правильно разграничить затраты по отдельным видам продукции и целевому их назначению. Поэтому на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат (расходов) [5, c. 259].

Затраты на производство продукции нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятий, включаемые в себестоимость продукции, группируются:

- по характеру производства (основное, вспомогательное) и по месту возникновения затрат (технологическим процессам, производствам, переделам, цехам и т.д.);

- по видам продукции (работ, услуг);

- по видам расходов (калькуляционным статьям и элементам затрат).

К основным производствам относятся производства, в которых осуществляются процессы переработки сырья и полуфабрикатов с целью получения продукции, предназначенной для реализации на сторону или к дальнейшей переработке на других технологических процессах, производствах, переделах, цехах и т.д. данного предприятия.

Под вспомогательными производствами следует понимать производства, которые непосредственно не связаны с изготовлением основной продукции предприятия и обслуживают основное производство различными видами услуг.

Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля, затраты на производство группируются по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам, цехам и другим обособленным частям предприятия. Все затраты на производство и реализацию продукции в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов готовой (товарной) продукции (работ, услуг) или групп однородной продукции [42, c. 493].

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на внутризаводскую перекачку, общепроизводственные, общехозяйственные и другие), включаемые в их себестоимость [14, с. 215].

При планировании, учете, калькулировании и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) затраты, включаемые в себестоимость, подразделяются на следующие основные классификационные группы:

- по связи с технологическим процессом (производством), переделом или установкой: основные и накладные.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов - целевому назначению, т.е. по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам (цехам) и т.д. - используется в планировании, учете, калькулировании и анализе себестоимости продукции (при составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом).

В нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам устанавливается следующая номенклатура калькуляционных статей расходов:

- Сырье и основные материалы;

- Полуфабрикаты собственного производства;

- Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- Возвратные отходы (вычитаются);

- Вспомогательные материалы на технологические цели;

- Топливо и энергия на технологические цели;

- Затраты на оплату труда производственного персонала;

- Отчисления на социальные нужды производственного персонала;

- Затраты на подготовку и освоение производства продукции;

- Внутризаводская перекачка;

- Общепроизводственные расходы;

- Общехозяйственные расходы;

- Потери от брака;

- Прочие производственные расходы;

- Попутная продукция (исключается);

- Коммерческие расходы [15].

Особенности планирования себестоимости продукции нефтепереработки рассмотрены в следующем параграфе данной главы.

Себестоимость продукции - это денежное выражение суммы всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Экономической основой себестоимости являются издержки производства конкретного предприятия, которые представляют собой обособившуюся часть совокупного общественного продукта. Издержки производства включают в себя две различные по своему функциональному назначению части стоимости: стоимость потреблённых предметов и средств труда и стоимость необходимого продукта.

В состав себестоимости промышленной продукции в укрупненном виде включаются затраты на подготовку и освоение новых видов производств; затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства (включая расходы на управление), с реализацией продукции (кроме затрат, по условиям поставки возмещаемых покупателями сверх цены соответствующего вида продукции), с совершенствованием технологии и организации производства, осуществляемые в ходе производственного процесса (кроме затрат, производимых за счёт капитальных вложений и специальных фондов); затраты на воспроизводство основных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений, производимых по установленным нормам в процентах от стоимости основных фондов, на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников производства, затраты по охране окружающей среды и др.

Такая группировка затрат (с детализацией внутри каждой группы) используется при составлении сметы затрат на производство.

Смета затрат - это плановый расчёт затрат на все нужды предприятия на календарный период. Такая смета затрат позволяет определить потребность предприятия в каждом виде ресурсов, например, в материальных ресурсах, в фонде заработной платы, оборотных средствах.

Состав затрат зависит от характера отрасли, технологии и организации производства на каждом предприятии.

В планировании, учёте и анализе и в целях выявления путей снижения себестоимости продукции, контроля за уровнем затрат используются различные виды себестоимости продукции.

В зависимости от объекта расчёта различают себестоимость единицы конкретного вида продукции и себестоимость товарной продукции; в зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции - технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

Для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного из них прежде всего рассчитывается технологическая себестоимость - сумма затрат на осуществление технологического процесса изготовления продукции, за исключением затрат на покупные детали: заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование; затраты на материалы и энергию, израсходованные непосредственно на изготовление продукции, затраты на техническое обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования и прочее.

Цеховая себестоимость - сумма затрат цеха на производство продукции. Включает технологическую себестоимость, стоимость полуфабрикатов и услуг других подразделений объединения, затраты по управлению и обслуживанию производства в пределах цеха.

Производственная себестоимость - сумма затрат объединения (завода) на производство продукции. Включает цеховую себестоимость, затраты по управлению и обслуживанию производства в пределах объединения в целом, то есть общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость - сумма затрат на производство и реализацию продукции. Включает производственную себестоимость и затраты, связанные с реализацией продукции, то есть внепроизводственные расходы. Полная (коммерческая) себестоимость исчисляется только по товарной продукции.

Необходимо различать индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость отражает уровень организации производства, автоматизации и механизации, которые неодинаковы на различных предприятиях одной и той же отрасли. Среднеотраслевая себестоимость данного вида продукции отражает средний по отрасли уровень техники, организации производства, производительности труда и прогрессивных норм расхода материальных ресурсов. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина из индивидуальных себестоимостей данного вида продукции, причем за вес принимается объём товарной продукции каждого предприятия. Она используется в основном для установления оптовых цен. По способам расчёта и сферам применения в управлении производством различают плановую (сметную), нормативную и фактическую себестоимость продукции. Плановая (сметная) себестоимость включает в себя затраты, необходимые для предприятия при данном организационно-техническом уровне производства продукции. Она рассчитывается по плановым (сметным) нормам использования ресурсов, действующим ценам и тарифам.

Нормативная себестоимость, в отличие от плановой, отражает затраты на производство и реализацию, рассчитанные на основе текущих (действующих на начало отчётного периода) норм использования ресурсов. Она отражается в нормативной калькуляции конкретного изделия. Роль и значение нормативной себестоимости особенно возрастают в связи с переходом на нормативный метод учёта затрат на производство. Фактическая себестоимость отражает сложившиеся в отчётном периоде затраты на изготовление и сбыт определённого вида продукции. Она характеризует действительные затраты ресурсов на производство конкретных изделий.

2. Классификация затрат на производство продукции

Планирование себестоимости продукции

Планирование себестоимости продукции осуществляется непосредственно предприятием. Поскольку себестоимость продукции - важнейший комплексный показатель производственно - хозяйственной деятельности промышленного предприятия, то план по себестоимости подлежит точному и детальному расчету. Планирование затрат на производство и расчет плановой себестоимости должны осуществляться с использованием оптимальных технико - экономических показателей: по среднесуточной производительности установок, отбору основных нефтепродуктов от сырья, технологическим потерям, расходу материально - технических средств, времени работы оборудования; формам организации производства и труда и другим показателям, характеризующим эффективность производства [18, c. 246].

Предприятием разрабатываются следующие (месячные, квартальные и т.д.) основные показатели плана по себестоимости:

- сводная смета затрат на производство;

- себестоимость единицы всех производимых предприятием видов продукции (работ, услуг);

- плановая себестоимость всей товарной продукции.

Плановая себестоимость всей товарной продукции определяется на основе плановых калькуляций себестоимости единицы продукции или исходя из сметы затрат на производство. Плановая себестоимость единицы продукции определяется на основе плановых калькуляций.

Сводная смета затрат на производство промышленной продукции составляется с целью определения общей суммы затрат предприятия в планируемом периоде. В нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности сводная смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается стоимость продукции (изделий и полуфабрикатов) собственного производства, потребляемой внутри предприятия на промышленно - производственные цели. Сводная смета затрат составляется на основе расчетов по отдельным элементам затрат:

- расчета затрат на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию на технологические цели в основном производстве;

- расчета величины затрат на оплату с отчислениями на социальные нужды труда производственных рабочих основного производства;

- смет затрат (калькуляции себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства;

- сметы расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, технологических процессов, цехов, производств и т.п.;

- сметы общепроизводственных расходов;

- сметы общехозяйственных расходов;

- сметы прочих производственных расходов;

- сметы коммерческих расходов.

Общая сумма затрат вспомогательных цехов определяется путем составления специального расчета использования их продукции, работ и услуг по направлениям, включая и производство работ (услуг), не включаемых в состав товарной продукции. Для проверки правильности расчетов по себестоимости и увязки сметы затрат на производство по экономическим элементам с затратами по калькуляционным статьям, а также для определения внутризаводского оборота затрат составляется сводная контрольная ведомость «Свод затрат на производство».

Для составления «Свода затрат на производство» целесообразно применять шахматную таблицу, которая позволяет:

- выделить экономические элементы затрат;

- выявить внутризаводской оборот предприятия;

- увязать общий объем продукции основного производства и вспомогательных цехов с потребностями в этой продукции своего предприятия и размерами планируемого отпуска на сторону, а также с планами пополнения запасов полуфабрикатов, предназначенных для

дальнейшего потребления внутри предприятия.

Полная себестоимость всей готовой (товарной) продукции по смете затрат должна быть равной сумме полной плановой себестоимости отдельных видов готовой (товарной) продукции. Полная себестоимость готовой (товарной) продукции формируется следующим образом [15]:

Из общего итога затрат на производство:

- вычитаются суммы затрат, списанных на непроизводственные счета;

- вычитаются (в случае прироста) или прибавляются (в случае уменьшения) изменение остатка полуфабрикатов, незавершенного производства, а также изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов»;

- прибавляется (в случае прироста) или вычитается (в случае уменьшения) изменение остатка по счету «Резерв предстоящих расходов и платежей».

Плановая калькуляция себестоимости продукции представляет собой расчет плановой себестоимости продукции, составленный в соответствии с номенклатурой статей расходов. Плановые калькуляции составляются, как правило, ежемесячно с учетом инфляционных процессов на каждую технологическую установку или технологический процесс, объединяющий группу однородных установок. Плановые калькуляции составляются на все виды вырабатываемой продукции и служат основой для формирования договорных цен. На новые виды продукции (работы, услуги) составляются сметные калькуляции, которые также используются при формировании договорных цен [19, c. 367].

«Методика определения себестоимости на основе укрупненных расчетов» носит рекомендательный характер и позволяет нефтеперерабатывающим предприятиям в сжатые сроки и с достаточной степенью точности рассчитать плановую себестоимость товарных нефтепродуктов при повышении цены на нефть (франко - завод) и других удорожающих (удешевляющих) факторах [15].

На основе данной «Методики» можно определить плановую себестоимость важнейших (крупнотоннажных) нефтепродуктов: авиационных и автомобильных бензинов, топлива для реактивных двигателей, дизельного, печного бытового, газотурбинного, моторного (для средне- и малооборотных дизелей) и котельного топлива, а также керосина осветительного и для технических целей, бензинов - растворителей, нефтяных битумов и сырья для их производства, серы и серной кислоты и т.д.

Экономическое содержание коэффициента прямых затрат на нефть () состоит в следующем.

На нефтеперерабатывающих предприятиях сырьем для одних технологических процессов (установок АВТ и АТ) является обезвоженная и обессоленная нефть, для других - нефтепродукты - полуфабрикаты, полученные в предыдущих процессах (на установках), главным образом, при прямой перегонке нефти. Себестоимость нефтепродуктов (полуфабрикатов) на установках прямой перегонки складывается из затрат на нефть и эксплуатационных расходов (затрат по обработке). Следовательно, нефть является исходным сырьем для любого технологического процесса и затраты на нее входят в себестоимость каждого продукта (полуфабриката, компонента), каким бы технологическим процессом он ни производился.

По формуле определяется коэффициент прямых затрат на нефть для отдельных полуфабрикатов или компонентов, вырабатываемых на технологических процессах (производства), переделах или установках. При расчете коэффициентов прямых затрат на нефть по отдельным технологическим процессам (производствам), переделам или установкам принимается плановая средневзвешенная покупная цена нефти с учетом акциза и затрат по ее транспортировке на нефтеперерабатывающее предприятие.

Коэффициент прямых затрат на нефть не зависит от уровня оптовой цены на нефть, поступающей на завод, и мощности технологических установок. Он зависит от сложности технологической схемы предприятия, выхода и ассортимента попутной продукции в отдельных процессах производства и принятого порядка ее оценки, т.е. от методики калькулирования себестоимости нефтепродуктов, компонентного состава товарных нефтепродуктов и величины технологических (безвозвратных) потерь.

Фактические эксплуатационные расходы (затраты по обработке) при производстве i-го товарного нефтепродукта в базисном (отчетном) периоде (З_i) определяются по формуле (3):



где - фактическая полная себестоимость i-го товарного нефтепродукта в базисном (отчетном) периоде.

- фактическая оптовая цена нефти, поступающей на завод,

Коэффициент лямбда, учитывающий изменение эксплуатационных расхо-дов (затрат по обработке) под влиянием удорожающих (удешевляющих) факторов, определяется по смете затрат на производство в целом по нефтепере-рабатывающему предприятию. Поскольку с повышением цены на нефть, как правило, растут цены (тарифы) и на другие материально - технические ресурсы, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды и т.д. и т.п., предложен упрощенный метод определения плановой величины эксплуатационных расходов (З_i x л) с учетом влияния основных удорожающих (удешевляющих) факторов.

На основе фактических данных о полной себестоимости товарных нефтепродуктов при различном уровне цены на нефть и рассчитанных коэффициентах прямых затрат на нефть () была определена величина эксплуатационных расходов (затрат по обработке), приходящихся на 1 тонну нефтепродукта, т.е. из полной себестоимости нефтепродукта исключены (вычтены) прямые затраты на нефть . Разделив полученный ряд эксплуатационных расходов (затрат по обработке) на соответствующую цену нефти, были получены коэффициенты К_Эi, показывающие, на какую величину необходимо увеличить коэффициент прямых затрат на нефть () с тем, чтобы получить полную себестоимость товарных нефтепродуктов с учетом новой цены на нефть и других удорожающих (удешевляющих) факторов. С учетом коэффициентов прямых затрат на нефть (), рассчитываемых каждым нефтеперерабатывающим предприятием самостоятельно, и коэффициентов К_Эi определяются обобщенные коэффициенты: К_Oi = + К_Эi, которые должны служить для определения себестоимости товарных нефтепродуктов на основе укрупненных расчетов при повышении цены на нефть. В зависимости от специфических условий формирования себестоимости продукции на отдельных нефтеперерабатывающих предприятиях, вида и марки вырабатываемых товарных нефтепродуктов обобщенные коэффициенты (К_Oi) могут колебаться.

Полная плановая себестоимость конкретных товарных нефтепродуктов (С_i) на основе укрупненных расчетов при повышении цены на нефть может определяться нефтеперерабатывающими предприятиями по формуле (4):

К_Oi,

где - плановая оптовая цена на нефть, поставляемую на нефтеперерабатывающий завод

Основные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции на предприятиях нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности рассмотрены в следующем параграфе данной главы.

Задачи, стоящие перед учётом затрат на производство, предопределяют направление группировки производственных затрат.

Объектом учёта затрат называется их совокупность на предприятии, сгруппированная для решения задач управления себестоимостью. Они определяют следующие группировки:

По центрам ответственности - это группировка затрат на производство по подразделениям и ответственным лицам. Учёт затрат по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности, чтобы выявить отклонения от плановых смет и, если возникает необходимость отнести эти отклонения на виновных лиц. То есть, главная цель учёта по центрам ответственности состоит в подготовке информации для управленческого контроля и принятию мер по улучшению деятельности подразделений. Затраты по центрам ответственности группируются таким образом, чтобы они могли отразить следующие вопросы:

- где возникла статья издержек;

- для какой цели она возникла;

- какой вид ресурса использован.

По месту возникновения затраты подразделяются на расходы основного и вспомогательного производства; расходы обслуживающих производств и хозяйств.

К основным относятся производства, предназначенные для изготовления продукции, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикатов, предназначенных для реализации и внутрипроизводственного потребления.

Вспомогательные производства обслуживают основное производство и всё предприятие, производя продукцию, оказывая работы и услуги. Обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера) удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия (жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные и т.п.). Эти предприятия могут изготавливать продукцию, а также выполнять работы и услуги на сторону.

По степени зависимости от объёма производства следует различать условно - переменные и условно-постоянные расходы.

Под условно-переменными понимаются затраты, которые по своим абсолютным размерам зависят от объёма производства.

Условно-постоянными считаются затраты, абсолютная величина которых существенно не изменяется при колебаниях объёмов выпуска продукции.

Таким образом, группировка затрат по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Необходимость учёта затрат на производство по элементам диктуется тем, что по данным статистической отчётности о затратах на производство органы Государственной статистики определяют размер национального дохода, созданного в отраслях экономики. Элементы затрат, в отличие от комплексных расходов, дальнейшему делению на составляющие не подлежат (заработная плата, амортизация и др.). По калькуляционным статьям группировка используется для определения затрат по видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения расходов. Это позволяет контролировать целевое назначение затрат и их связь с технологическим процессом.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыми считаются расходы, которые связанны с производством определённых видов продукции и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов.

Косвенными называются расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятому базису.

Новыми стандартами бухгалтерского учёта и Генеральным планам счетов бухгалтерского учёта заложено деление общих текущих затрат отчётного периода по признаку их взаимосвязи с производством: на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной, ограниченной себестоимости по объектам калькулирования. На сегодняшний день себестоимость может включать в себя прямые затраты и калькулироваться только на основе производственных расходов (то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер).

Несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирование различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из итогового дохода предприятия.

3. Действующая система счетов для учёта затрат на производство в Республике Казахстан

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требует использования в учёте целой группы производственных счетов.

Генеральным планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности субъектов РК для учёта затрат на производство предусмотрены счета IX раздела. Эти счета предназначены для обобщения информации о расходах субъекта на производство продукции (работ, услуг), а также расходах, связанных с видом продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

На счетах данного раздела осуществляется группировка расходов по местам возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции. Схема счетов производственного учёта построена следующим образом. Информация по основному счёту обобщается на основе транзитных счетов.

Система транзитных производственных счетов разработана в соответствии со Стандартами бухгалтерского учёта, имеющими приоритет в методологии ведения бухгалтерского учёта и являющимися нормативно-правовыми документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчётность (стандарт бухгалтерского учёта 7 «Учёт товарно-материальных запасов» п. 9).

По указанной схеме построены счета подраздела 9000 «Основное производство», который включает в себя счета:

9001 «Основное производство»,

9001 «Материалы»,

9002 «Оплата труда производственных рабочих»,

9003 «Отчисление от оплаты труда»,

9004 «Износ основных средств»,

9005 «Накладные расходы».

Аналогичным образом построены счета подразделов 9200 «Вспомогательные производства», 9300 «Накладные расходы», 9500 «Брак в производстве». Для учёта затрат на производство предназначена группа транзитных счетов подраздела 2100 «Незавершённое производство (счета 2011-2014)». Эти счета предназначены для передачи остатков незавершённого производства из управленческой бухгалтерии в финансовую в конце каждого отчётного периода. Такая передача незавершённого производства из одной бухгалтерии в другую и обратно диктуется необходимостью включения в таблицу баланса остатков незавершённого производства и полуфабрикатов по счетам 9000, 9010, 9020 и 9050.

Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения и исполнения последовательности группировки и учёта затрат:

- отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата);

- списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного месяца;

- списываются или распределяются между работами вспомогательных производств накладные расходы;

- суммируются и распределяются накладные расходы основных цехов;

- определяются потери брака и включаются в себестоимость продукции;

- определяется себестоимость незавершённого производства и выпущенной продукции.

4. Пути совершенствования учёта затрат

Известно, что затраты на производство группируются по однородным экономическим элементами статьям калькуляции. В Стандарте бухгалтерского учёта №7 «Учёт товарно-материальных запасов» и методических рекомендациях к нему затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления от оплаты труда;

- износ средств;

- прочие затраты.

Общие и административные расходы, расходы на выплату процентов и расходы по реализации товарно-материальных запасов не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и признаются как расходы отчётного периода, в течение которого они были понесены. Следовательно, эти расходы не должны участвовать в группировке затрат по экономическим элементам. Группировка затрат по экономическим элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, показываются по видам, характеризующим их экономическое содержание. Группировка затрат по экономическим элементам осуществляется в разделе 3 «Расчёт затрат отчётного периода по экономическим элементам» журнала - ордера №10.

Согласно методическим рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учёта №7 в группировке затрат по статьям прямые расходы учитываются в разрезе элементов, а комплексные статьи формируются их косвенных расходов. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции осуществляют в соответствии с международными стандартами по следующим статьям:

- материалы;

- оплата туда производственных рабочих;

- отчисления от оплаты труда;

- накладные расходы.

Если группировка затрат по элементам отвечает на вопрос, что было затрачено на производство, то группировка их по статьям калькуляции показывает целевое направление затрат, их технико-экономическое назначение, то есть отвечает на вопрос, куда направлены эти затраты, на что израсходованы средства.

Одноимённые расходы в двух рассматриваемых группировках неоднородны по составу и содержанию и имеют различный удельный вес в общих затратах. В элемент «Материальные затраты» включается стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии, покупных полуфабрикатов, комплектующих готовых изделий услуг кооперативных предприятий, включая все расходы на их приобретение и доставку до центральных складов предприятий сторонним транспортом. Затраты же связанные с доставкой сырья и материалов транспортом самого субъекта и его персонала (включая погрузочно - разгрузочные работы), расходы по содержанию спец. Заготовительных контор и складов; расходы по командировкам, связанных непосредственно заготовкой материалов и доставкой их на склад включаются в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда и прочие затраты).

Таким образом, при группировке затрат по экономическим элементам израсходованные на производство материалы показываются не по полной себестоимости, тогда как при группировке затрат по статьям калькуляции материалы отражаются по полной себестоимости, то есть с включением затрат, связанных с их доставкой, транспортировкой, погрузочно-разгрузочными и другими работами.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражается основная и дополнительная заработная плата всего производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемые из фонда заработной платы, и заработную плату работников не списочного состава, относящихся к основной деятельности предприятия.

При группировке затрат по статьям калькуляции расходы, связанные с оплатой труда рабочих, выделяются отдельной статьёй, а расходы по оплате труда цехового персонала в составе накладных расходов. Суммы отчислений от оплаты труда также отражаются на двух статьях калькуляции «Отчисления от оплаты труда» и «Накладные расходы». Общая сумма затрат на производство по элементам не соответствует производственной себестоимости товарной продукции (работ, услуг) за счёт изменения в течение отчётного периода остатков незавершённого производства, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов, а также за счёт списания части затрат на непроизводственные счета.

Отчётность о затратах на производство по экономическим элементам имеет большое народно - хозяйственное значение. Она используется для исчисления показателя чистой продукции промышленности, то есть доли национального дохода, созданной в промышленности, а также для выявления структуры издержек производства (удельного веса в них материальных и трудовых затрат).

Повторная группировка затрат по элементам на всех счетах (9000, 9200, 9300, 8110, 8210) нецелесообразна. На этих счетах затраты должны группироваться по статьям, указывающим направление затрат.

Это даст возможность менеджерам предприятия узнать, на какие цели затрачены материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия.

В состав накладных расходов входят расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, а также потери от брака должны учитываться на соответствующих счетах по видам продукции и включаться только в их себестоимость. Остальные накладные расходы между видами продукции каждого цеха предлагается располагать пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих или расходам по содержанию и эксплуатации оборудования.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства.

Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей

промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы.

Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.

Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Учет производственных затрат в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности осуществляется по экономическим элементам и калькуляционным статьям. На нефтеперерабатывающих предприятиях учет производственных затрат и калькулирование себестоимости нефтепродуктов (полуфабрикатов, компонентов) осуществляется по попередельному методу с использованием важнейших элементов нормативного метода.

Расчет себестоимости вырабатываемой продукции производится в следующей последовательности:

- выявляются затраты по каждому технологическому процессу (или установке), выделенному в плане и учете;

- рассчитывается себестоимость отдельных продуктов (компонентов, полуфабрикатов) внутри технологического процесса (установки);

- рассчитывается себестоимость смешения (компаундирования) отдельных товарных нефтепродуктов [22, c. 246].

Выявление затрат по каждому технологическому процессу (установке) производится путем выделения на счете основного производства субсчетов на каждый отдельный процесс (передел) или установку.

По способу исчисления себестоимости нефтепродуктов производственные процессы в нефтепереработке делятся на две основные группы.

В первой группе, объединяющей комплексные процессы производства, распределение затрат между отдельными видами нефтепродуктов производится следующим образом: все нефтепродукты, вырабатываемые на отдельных технологических процессах (или установках), в зависимости от целевого назначения процесса, делятся на основные (целевые) и попутные. Попутные нефтепродукты, в зависимости от их качества и направления использования, оцениваются:

- в долях от оптовой цены базисной нефти, поступающей на заводы;

- по себестоимости сырья процесса;

- по средней себестоимости основной продукции перегонки нефти или себестоимости аналогичной по качеству и направлению использования продукции, вырабатываемой в каком-либо другом технологическом процессе;

- по цене или в долях от цены реализации.

При определении себестоимости основной продукции на нее относятся все затраты по обработке, а также стоимость сырья (включая стоимость полуфабрикатов, поступающих со стороны), за вычетом затрат, приходящихся на попутную продукцию. Последовательность составления калькуляций и расчета себестоимости отдельных видов нефтепродуктов всецело определяется технологической схемой переработки исходного сырья (нефти) на предприятии [15].

Определение себестоимости основной продукции (Cj), при коэффициентном методе распределения затрат, производится по формуле (5):

где З_n - затраты по технологическому процессу (стоимость сырья, полуфабрикатов и затраты по обработке),

O_i - объем производства i-го попутного продукта,

Ц_i - оценка i-го попутного продукта,

O_j - объем производства j-го основного продукта

K_j - коэффициенты распределения затрат между основной продукцией (в долях единицы).

Рассмотри калькулирование себестоимости нефтепродуктов комбинированной установки Г-34-107 М/1 (таблица 1).

Себестоимость основной продукции комбинированной установки Г-43-107 М/1 (таблица 1.1) рассчитывается следующим образом:

- Определяется себестоимость попутной продукции:

а) газа: 91,3 х 315-00 (0,7 от цены базисной нефти) = 28,8 млн.

б) отработанной бутан - бутиленовой фракции:

188,5 х 360-00 (0,8 от цены базисной нефти) = 67,9 млн.

в) сероводорода: 31,5 х 45-00 (0,1 от цены базисной нефти) = 1,4

г) пропан - пропиленовой фракции: 122,4 х 360-00 (0,8 от цены базисной нефти) = 44,1 млн. руб.;

д) бензина гидроочистки: 22,0 х 662-34 (себестоимость основной продукции перегонки нефти) = 14,6

е) тяжелого газойля: 67,3 х 315-00 (0,7 от цены базисной нефти) = 21,2 млн

Таким образом, себестоимость всей попутной продукции составит:

28,8 + 67,9 + 1,4 + 44,1 + 14,6 + 21,2 + 20,0 = 198,0 млн.

б) бензина: 580-99 х 1,136 = 660,00

в) легкого газойля: 580-99 х 1,333 = 774,46

г) МТБЭ: 580-99 х 6,155 = 3575,99

Калькуляция себестоимости продукции на комбинированной установке типа Г-43-107 М/1 с блоком МТБЭ

Наименование статей расходов	Кол тыс. т	Цена, за тонну	Сумма,	Наименование продукции	Количество, тыс. т	Коэффициент	Приведенное количество	Себестоимость
								Всего выпуска,	Единицы за тонну
1. Полуфабрикаты собственного производства:				Основная:
				Метил - трет - бутиловый эфир (МТБЭ)	40,0	6,155	246,2	143,0	3575-99
Вакуумный газойль	2200,0	405-00	891,0	Легкий газойль	471,5	1,333	628,5	365,2	774-46
Водосодержащий газ	33,9	2155-10	73,1	Бензин	900,4	1,136	1022,9	594,3	660-00
				Компонент дизельного топлива	199,7	1,000	199,7	116,0	580-99
Метанол	15,4	903-50	13,9
Итого:	2249,3	-	978,0	Итого:	1611,6	-	2097,3	1218,5	-
Потери безвозвратные	28,1	-	-	Попутная: Газ	91,3	-	-	28,8	315-00
2. Затраты по обработке			438,5	Отработанная бутан-бутиленовая фракция

Подобные документы

• Сводный учет затрат

  Основные положения учетной политики ТОО "Арай ПВ". Состав и классификация затрат на производство продукции, сущность себестоимости продукции. Задачи сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования.
  
  курсовая работа [149,0 K], добавлен 25.04.2013
  

• Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Нормативное регулирование учёта и классификация затрат на производство продукции. Характеристика ООО "МеридианМагТранс": виды деятельности, структура управления. Оценка метода калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на ее производство.
  
  курсовая работа [919,5 K], добавлен 09.09.2015
  

• Учет затрат и калькулирование себестоимости добычи угля и пути ее снижения

  Сущность себестоимости продукции и ее калькулирование. Действующая политика учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции угледобывающего предприятия. Анализ затрат на производство и формирование себестоимости, пути ее снижения.
  
  дипломная работа [139,2 K], добавлен 29.10.2010
  

• Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции

  Экономическая сущность затрат на производство и их значение в экономике предприятия. Учет затрат на производство основного вида деятельности. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции. Анализ себестоимости отдельных изделий.
  
  дипломная работа [83,1 K], добавлен 17.03.2008
  

• Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

  Теоретико-методологические аспекты учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости, классификации методов учета затрат. Действующая практика учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости в ТОО "Аркада".
  
  курсовая работа [101,0 K], добавлен 14.02.2011
  

• Сущность себестоимости и ее калькуляция

  Понятие, виды и экономическая сущность себестоимости продукции. Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Изучение системы организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции предприятия на примере ОАО "ПРАК".
  
  курсовая работа [35,5 K], добавлен 26.03.2017
  

• Организация учета себестоимости продукции хлебопечения в ИП Хабибрахманова Э.Х.

  Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции хлебопекарного предприятия. Аудиторская проверка расходов на производство. Типовая корреспонденция счетов по учету косвенных затрат. Оценка внутрихозяйственного риска.
  
  курсовая работа [57,1 K], добавлен 17.10.2014
  

• Учет затрат и анализ калькулирования себестоимости продукции организации

  Сущность, состав и классификация затрат и себестоимости продукции как выраженных в денежной форме затрат на ее производство и реализацию. Управление себестоимостью продукции предприятий. Анализ бухгалтерского учета затрат на предприятиях различных форм.
  
  курсовая работа [111,7 K], добавлен 25.06.2014
  

• Изучение теоретико-методологических основ учета затрат и калькуляции затрат в контроллинге

  Нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования. Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Нормирования затрат в целях налогообложения.
  
  дипломная работа [74,3 K], добавлен 16.06.2019
  

• Система учета затрат на производство "Стандарт-кост", принципы формирования себестоимости продукции

  Понятие, состав, структура и классификация затрат на производство и себестоимости продукции в системе "Стандарт-кост". Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и прибыли. Оптимизация объема и структуры затрат.
  
  дипломная работа [803,7 K], добавлен 21.01.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам