Учет арендных и лизинговых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономико-правовые основы арендных и лизинговых операций с основными средствами

1.1 Экономико-правовое содержание арендных операций

1.2 Экономико-правовые основы лизинговых отношений

2. Методология бухгалтерского учета операций по договору аренды и лизинга

2.1 Учет операций по текущей аренде основных средств

2.2 Учет операций по договору лизинга

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современных условиях эффективная деятельность любой компании является обязательным условием его существования. Деятельность любой компании обязана быть рентабельной, а любое производство должно приносить прибыль. Эффективность деятельности зависит от многих факторов, в том числе от применения высоких технологий, технического оснащения компании, а также финансовых возможностей. Деятельность компании обеспечивается путем использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также за счет основных фондов.

Объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого создаются материальные ценности, производятся работы, оказываются услуги, определяя тем самым производственную мощь организации.

Множество компаний, особенно новых, не располагают большими финансовыми возможностями для приобретения зданий, оборудования, транспортных средств. Возможные текущие затруднения преодолеваются за счет арендных и лизинговых операций. Многие фирмы прибегают к аренде и лизингу целенаправленно, рассматривая их в качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы. Именно поэтому выбранная тема актуальна в настоящее время.

Цель данной работы - изучить методологию бухгалтерского учета арендных и лизинговых операций с основными средствами.

1. Экономико-правовые основы арендных и лизинговых операций с основными средствами

учет лизинг основное средство

1.1 Экономико-правовое содержание арендных операций

Правовые отношения между юридическими лицами по передаче во временное владение и пользование объектов основных средств в Российской Федерации регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге".

Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или по временное пользование. Могут быть заключены договоры: проката имущества; аренды транспортных средств; аренды зданий и сооружений; аренды предприятия; финансовой аренды (лизинг).

Аренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Аренда может быть текущей (краткосрочной - сроком до одного года), долгосрочной (сроком более одного года) и финансовой (лизинг).

При текущей (краткосрочной) аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования.

При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Рис. 1 Виды аренды

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде (ст. 614 ГК РФ):

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения.

В случае, когда за несвоевременный возврат арендованного имущества договором предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором.

В законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Законом могут быть установлены случаи запрещения выкупа арендованного имущества.

1.2 Экономико-правовые основы лизинговых отношений

Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон о лизинге), согласно которому лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи (кроме земельных участков и других природных объектов), движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности.

Участниками лизинговой сделки являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Лизингодатель и лизингополучатель заключают между собой договор лизинга, в соответствии с которым лизингодатель приобретает в собственность имущество за счет привлеченных и (или) собственных средств и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение или в пользование. По окончании договора лизинговое имущество либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя на основании договора купли-продажи.

Лизингодатель и поставщик заключают между собой договор купли-продажи, согласно которому поставщик продает лизингодателю производимое (закупаемое) им имущество (предмет договора лизинга) и передает его лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора. Условие о том, кто производит выбор продавца и приобретаемого имущества (лизингодатель или лизингополучатель), должно быть предусмотрено договором лизинга.

В пределах одного лизингового правоотношения поставщик одновременно может выступать и как лизингополучатель, то есть организация вправе продать лизинговой компании свое имущество, а затем заключить на него договор лизинга (так называемый возвратный лизинг). Такую схему обычно используют компании, которым нужны оборотные средства, так как организация (как продавец) получит при этом определенную денежную сумму, но в то же время будет использовать оборудование у себя (как лизингополучатель). Собственником оборудования в данном случае является лизинговая компания (лизингодатель).

Лизингодателем может быть любое юридическое или физическое лицо. Лизинговая деятельность не лицензируется (Закон о лизинге в первой редакции содержал условие о необходимости наличия лицензии для осуществления лизинговой деятельности, которое было отменено Федеральным законом № 10-ФЗ). Лизингополучателем могут выступать только коммерческие или некоммерческие организации, использующие имущество для предпринимательских целей.

Лизинг - финансовая аренда, связанная с передачей в пользование имущества. Следует различать финансовую аренду (лизинг) и аренду с правом выкупа. По договору финансовой аренды арендодатель сначала должен приобрести в собственность указанное арендатором имущество, а затем предоставить его арендатору во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ). По договору аренды с правом выкупа во временное владение и пользование можно передавать любое имущество: и то, которое уже использовалось, и вновь приобретенное. Договор будет квалифицироваться как договор лизинга, если из его содержания следует, что имущество приобретено по заказу арендатора. Это нужно учесть бухгалтеру, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете операции по договору лизинга отражаются особым способом.

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие точно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. В противном случае договор считается незаключенным.

Договор лизинга определяет размер и способ осуществления лизинговых платежей, а также их периодичность.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

Закон о лизинге не ограничивает стороны в размере лизинговых платежей и сроков их уплаты (они могут быть равномерно распределены на весь срок действия договора, либо первый платеж может составить значительную часть от суммы договора, а остальная часть платежей распределена на оставшийся срок). График платежей и их размеры стороны обычно закрепляют в договоре.

Организациям стоит обратить особое внимание на условия договора, касающиеся доставки и монтажа оборудования, его последующего обслуживания и ремонта. По общему правилу (если иное не предусмотрено договором лизинга) техническое обслуживание предмета лизинга, обеспечение его сохранности, а также капитальный и текущий ремонт осуществляет лизингополучатель за свой счет.

Если предметом лизинга является транспортное средство, то договором должно быть предусмотрено, на чье имя (лизингодателя или лизингополучателя) будет оформлена его государственная регистрация.

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи. Если в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Согласно п. 1 ст. 31 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Таким образом, при заключении лизингового договора его существенным условием является выбор балансодержателя предмета лизинга, то есть того, кто будет начислять амортизацию: лизингодатель или лизингополучатель?

По видам лизинг подразделяется на финансовый, возвратный и оперативный.

При финансовом лизинге лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю. Таким образом, в данной сделке участвуют три субъекта - продавец имущества, лизингодатель и лизингополучатель предмета лизинга.

Возвратный лизинг, являясь разновидностью финансового лизинга, отличается от него тем, что лизингополучатель сначала продает свое имущество лизингодателю, а затем берет его в лизинг, т.е. одновременно является и продавцом предмета лизинга, и лизингополучателем.

Оперативный лизинг заключается в покупке лизингодателем на свой страх и риск предмета лизинга и передаче его лизингополучателю на определенных условиях. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.

По договору лизинга лизингополучатель может иметь право на передачу объекта лизинга в сублизинг. В этом случае в договоре (в письменном виде) должно быть предусмотрено право на переуступку лизингополучателем предмета лизинга третьему лицу.

Законом предусмотрены дополнительные права лизингодателя на бесспорное взыскание денежных сумм и изъятие предмета лизинга в случае, если лизингополучатель:

- осуществляет сублизинг без согласия лизингодателя;

- не поддерживает предмет лизинга в исправном состоянии, что приводит к ухудшению его потребительских качеств;

- более двух раз подряд по истечении срока платежа не вносит лизинговые платежи.

В соответствии с Федеральным законом "О лизинге" участникам лизинга (кроме продавца) дано право предоставления предмета лизинга в залог:

- лизингополучателю - по согласованию с лизингодателем, если предмет не является у последнего объектом залога по договору о привлечении заемных средств на приобретение предмета лизинга;

- лизингодателю - в отношении третьих лиц. При этом изъятие залога рассматривается как нарушение лизингодателем договора лизинга.

В этих случаях лизингодатель и лизингополучатель в бухгалтерском учете отражают обязательства по залогу предметов лизинга на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При этом следует иметь в виду, что залоговые и ипотечные сделки с предметом лизинга лизингополучателя с третьими лицами являются ничтожными без письменного согласия лизингодателя.

2. Методология бухгалтерского учета операций по договору аренды и лизинга

2.1 Учет операций по текущей аренде основных средств

Основные средства, переданные в аренду, учитываются на балансе арендодателя. Арендатор в данном случае учитывает полученные основные средства за балансом.

В соответствии с ПБУ 9/99 доход от аренды основных средств как предмета деятельности признается (отражается) в бухгалтерском учете организации - арендодателя как выручка, если имеют место одновременно следующие условия:

а) имеется право на выручку, которое вытекает из конкретного договора;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономической выгоды;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на объект аренды перешло от организации - арендодателя к организации - арендатору;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не соблюдено хотя бы одно из изложенных выше условий, доход по аренде (выручка по предмету деятельности) не может быть признан, а стоимость арендной платы отражается в бухгалтерском учете как:

1) дебиторская задолженность, которая учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" как оказанные услуги. Делается запись: Д-т сч. 45, К-т сч. 20;

2) полученная арендная плата в форме аванса учитывается организацией - арендодателем на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" либо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при получении денежных средств или имущества в обмен) в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества.

При соблюдении указанных условий в бухгалтерском учете организации - арендодателя делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражен доход (выручка) в размере суммы арендной платы, причитающейся к получению согласно договору;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 (76) - отражен НДС от сумм выручки;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 60 и др. - списаны затраты по содержанию основных средств, сданных в аренду;

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 62 - погашена задолженность арендатором.

Организация - арендатор учитывает операции по аренде основных средств согласно данному договору в следующем порядке:

Д-т сч. 001 - отражена постановка на учет арендованных основных средств по договорной стоимости;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 76 - отражена арендная плата без НДС;

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - отражен НДС от арендной платы;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность по арендной плате.

При досрочном внесении арендной платы делаются следующие записи:

Д-т сч. 97 К-т сч. 51 - перечислена плата;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 98 - указанные расходы списаны по наступлении соответствующего отчетного периода на затраты;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 10, 12, 23 и др. - отражены расходы по содержанию и ремонту арендованных основных средств.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в состав внереализационных доходов и расходов организации - арендодателя включаются доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

При этом в бухгалтерском учете организации - арендатора делаются следующие записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 02 - отражена амортизация, начисленная по объектам, сданным в аренду;

Д-т сч. 91 К-т сч. 23, 76 - отражена сумма эксплуатационных расходов (электроэнергия, связь, отопление и т.п.), если они включены в состав арендной платы;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена сумма арендной платы как доход от сдачи объектов в аренду;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена сумма НДС, включенная в сумму арендной платы;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражена сумма арендной платы, полученной от арендатора.

В бухгалтерском учете организации - арендатора при данной аренде основных средств производятся бухгалтерские записи как по договорам, которые учитываются организацией - арендодателем в качестве предмета деятельности.

2.2 Учет операций по договору лизинга

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга (финансовой аренды) определен в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15.

Согласно Указаниям бухгалтерский учет операций по лизингу ведется следующим образом:

на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется учет лизингодателем основных средств, переданных по договору аренды на баланс арендатора (нанимателя);

на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" рекомендуется открыть субсчет "Имущество для сдачи в аренду", на котором лизингодатель ведет учет имущества, предназначенного для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование другим лицам с целью получения дохода, если по условиям договора оно продолжает учитываться на их балансе;

на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на специальном субсчете "Арендные обязательства" лизингополучатель учитывает свои расчеты с лизингодателем по полученному в лизинг имуществу, если оно учитывается на балансе у последнего;

на счете 76 на специальном субсчете "Задолженность по лизинговым платежам" лизингодатель учитывает дебиторскую задолженность по предъявленным к оплате счетам по причитающимся к получению лизинговым платежам; лизингополучатель учитывает кредиторскую задолженность по причитающимся к уплате лизинговым платежам.

Законом подтверждены, в частности, следующие нормы:

- переоценка объекта и начисленной по нему амортизации осуществляется балансодержателем;

- возможность для лизингодателя привлечения денежных средств от нерезидентов Российской Федерации без лицензии Банка России в целях приобретения предметов лизинга на срок до 180 дней.

Наряду с этим предусмотрены следующие нормы:

- операции по ввозу предмета лизинга на территорию Российской Федерации на срок более шести месяцев и оплате лизинговых платежей по договору лизинга свыше шести месяцев не являются для лизингополучателя операциями по движению капитала;

- участники лизинговых отношений имеют право предоставлять отсрочку по оплате лизинговых платежей на срок не более шести месяцев;

- при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации таможенные налоги и тарифы уплачиваются от суммы оплаченной части таможенной стоимости данных предметов;

- лизингодатель имеет право на контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга, а также на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая касается использования предмета лизинга.

Система бухгалтерского учета и налогообложения основных средств, переданных в лизинг, зависит от организации - балансодержателя данного имущества.

2.2.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя

Договор лизинга наряду с действующими нормами должен определять права и обязанности сторон по порядку содержания и ремонта предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, оказываемых лизингодателем; общую сумму договора лизинга и сумму вознаграждения лизингодателя; перечень обязательств, которые участники договора лизинга считают бесспорными и очевидными нарушениями, ведущими к прекращению действия договора. При этом в соответствии с законодательством расходы по капитальному ремонту предмета лизинга должен нести лизингодатель, если договором не предусмотрено иное. При лизинге, как и при аренде, в договоре должны быть расписаны обязательства сторон по выполнению работ по капитальному и другим видам ремонта, а также несению соответствующих расходов, которые в зависимости от этого будут относиться на себестоимость у лизингодателя или лизингополучателя.

Приобретение основных средств:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60, 76 - отражены в составе капитальных вложений стоимость купленных основных средств по счетам поставщиков, а также иные расходы, связанные с их приобретением (без НДС).

К иным расходам относятся следующие:

- расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин;

- расходы на транспортировку предмета лизинга и его хранение до монтажа;

- расходы по регистрации предмета лизинга (автотранспортных средств);

- расходы по монтажу и шефмонтажу предмета лизинга, если последние осуществляются лизингодателем, и др.

Д-т сч. 19 К-т сч. 60, 76 - отражена стоимость НДС по купленным основным средствам;

Д-т сч. 03 К-т сч. 08 - списаны затраты по приобретению данных основных средств.

В период нахождения имущества на балансе лизингополучателя он осуществляет платежи налога на имущество в установленном порядке. При этом делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность продавцу имущества и другим организациям, участвующим в его поставке;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингополучателем по приобретенным на производственное развитие основным средствам, в полном объеме принимается бюджетом к возмещению в момент принятия их на учет. Таким образом, НДС возмещается лизингодателю вне зависимости от того, остаются эти основные средства на его балансе или передаются на баланс лизингополучателя.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по передаче основных средств в лизинг у лизингодателя зависит от того, кто будет их балансодержателем - организация - лизингодатель или организация - лизингополучатель.

А. Основные средства остаются на балансе лизингодателя.

Операция по передаче основных средств отражается внутренними оборотами на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности": их стоимость списывается с субсчета 03-1 "Имущество для сдачи в аренду" на субсчет 03-2 "Имущество, сданное в аренду".

При передаче имущества лизингополучателю непосредственно со склада организации - продавца в учете лизингодателя бухгалтерская запись делается на основании письменного извещения лизингополучателя о получении имущества.

Б. Основные средства передаются на баланс лизингополучателя:

Д-т сч. 91 К-т сч. 03 - списана балансовая стоимость основных средств, передаваемых в лизинг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена задолженность по лизинговым платежам в размере, установленном договором.

В сумму лизинговых платежей включаются: стоимость лизингового имущества в размере амортизационных отчислений, сумма возмещения лизингодателю за кредитные ресурсы, используемые им для приобретения лизингового имущества по договору лизинга, сумма страхования лизингового имущества, сумма комиссионного вознаграждения лизингодателя, иные затраты, предусмотренные договором.

Объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка от продажи в форме фактически полученной суммы лизинговых платежей за отчетный период.

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от продажи по отгрузке

или

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от продажи по оплате;

Д-т сч. 91 К-т сч. 98 - отражена разница между общей суммой лизинговых платежей (задолженностью) и стоимостью основных средств, переданных в лизинг;

Д-т сч. 011 - отражена за балансом стоимость основных средств, переданных в лизинг.

Расходы по осуществлению лизинговой деятельности:

Д-т сч. 20 К-т сч. 02, 10, 23, 26, 69, 70 и др. - отражены расходы по осуществлению лизинговой деятельности;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20 - списаны расходы по осуществлению лизинговой деятельности.

В состав расходов по лизинговой деятельности, в частности, включаются следующие:

1. по уплате налога на имущество, если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 68;

2. по обучению персонала лизингополучателя работе, связанной с функционированием предмета лизинга, осуществленные после его ввода в эксплуатацию. Делается запись: Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 76 или 10, 70 и др.;

3. по оплате гарантий и поручительств, предоставленных лизингодателю третьими лицами. Делается запись: Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 76;

4. по страхованию предметов лизинга во время его транспортировки и использования, если последнее предусмотрено договором лизинга. Делается запись: Д-т сч. 20, 26, К-т сч. 76;

5. по начислению амортизации предметов лизинга, если основные средства учитываются на балансе лизингодателя. Делается запись: Д-т сч. 20, К-т сч. 02. Если основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, амортизация по ним лизингодателем не начисляется;

6. по созданию резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга. Делается запись: Д-т сч. 20, К-т сч. 96;

7. по уплате процентов за пользование полученным на приобретение предметов лизинга кредитом, начисленных после их ввода в эксплуатацию. Делается запись: Д-т сч. 20, К-т сч. 66, 67;

8. иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предмета лизинга.

Порядок определения выручки от оказания услуг по лизингу и осуществления взаиморасчетов между лизингодателем и лизингополучателем зависит от того, кто является балансодержателем основных средств.

А. Основные средства остаются на балансе лизингодателя

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражен доход (выручка) в размере лизинговых платежей;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке

или

Д-т сч. 90 К-т сч. 76 - отражена задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате;

Д-т сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен финансовый результат за месяц;

Д-т сч. 51, 52 и др. К-т сч. 62 - отражено получение лизинговых платежей.

Б. Основные средства передаются на баланс лизингополучателя

Д-т сч. 98 К-т сч. 90 - отражена сумма ежемесячного комиссионного вознаграждения за счет части доходов будущих периодов;

Д-т сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен финансовый результат за месяц.

Работы по улучшению предмета лизинга в форме капитальных вложений являются собственностью лизингополучателя, если иное не предусмотрено в договоре. Однако при возврате предмета лизинга лизингополучатель будет иметь возможность на компенсацию затрат, если данные работы производились с письменного согласия лизингодателя. В данном случае эти улучшения будут учитываться по окончании работ на счете 01 "Основные средства" в составе предмета лизинга, если он учитывается на балансе лизингополучателя, или отдельно (как самостоятельный объект), если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В последнем случае при возврате предмета лизинга лизингодателю данная стоимость списывается у лизингополучателя со счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с одновременной записью по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при наличии права на возмещение) или счета 99 "Прибыли и убытки".

В части перехода права собственности на предмет лизинга законодательством установлена норма, согласно которой:

- предмет финансового лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты всех лизинговых платежей, в том числе до окончания действия договора, если последним не предусмотрено иное;

- предмет оперативного лизинга (аренды) переходит к арендатору только после его продажи согласно договору купли - продажи.

Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба и по всем видам рисков несет лизингополучатель, если иное не установлено договором.

Порядок возврата предмета лизинга определяется договором. В случае утраты лизингополучателем предмета лизинга или утраты последним своих функций лизингополучатель выполняет финансовые обязательства по договору. При этом в бухгалтерском учете по окончании действия договора лизинга делаются следующие записи:

А. Основные средства остаются на балансе лизингодателя

Д-т сч. 01 К-т сч. 03 - отражен перевод полученного из лизинга имущества в составе собственных основных средств.

Б. Основные средства передаются на баланс лизингополучателя

Д-т сч. 03 К-т сч. 76 - отражена стоимость возвращенных и оприходованных основных средств в размере их неоплаченной части. Если стоимость основных средств полностью оплачена, то они приходуются в условной оценке в размере 1000 руб. При этом делается запись: Д-т сч. 03, К-т сч. 83;

К-т сч. 011 - отражена операция по списанию основных средств, полученных из лизинга, с забалансового учета.

2.2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Получение основных средств оформляется следующим образом:

А. Основные средства остаются на балансе лизингодателя

Д-т сч. 001 - отражена за балансом договорная стоимость полученных основных средств.

При получении лизингополучателем основных средств на таможне и уплате им НДС налог подлежит возмещению ему в установленном порядке.

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - начислены таможенные платежи;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - уплачены таможенные платежи;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС в момент принятия основных средств на учет.

Б. Основные средства учитываются на балансе лизингополучателя

Д-т сч. 08 К-т сч. 76, субсч. "Арендные обязательства" - отражена стоимость основных средств, полученных в лизинг, в оценке лизинговых платежей без НДС;

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - отражена сумма НДС, приходящаяся на лизинговые платежи;

Д-т сч. 01, субсч. "Арендное имущество" К-т сч. 08 - зачислено лизинговое имущество в состав собственных основных средств в размере затрат по его приобретению.

Эксплуатационная деятельность отражается в учете следующим образом.

А. Основные средства остаются в бухгалтерском учете лизингодателя

Д-т сч. 19 и 20 К-т сч. 76 - отражены обязательства по лизинговым платежам, отнесенным на затраты в размере, причитающемся к уплате;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - отражено погашение обязательств по перечислению денежных средств;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС для его возмещения.

Б. Основные средства учитываются на балансе лизингополучателя

Д-т сч. 20 К-т сч. 02 - начислена амортизация по основным средствам, полученным в лизинг;

Д-т сч. 76, субсч. "Арендные обязательства" К-т сч. 76, субсч. "Задолженность по лизинговым платежам" - отражена задолженность по лизинговым платежам, причитающимся к уплате;

Д-т сч. 76, субсч. "Задолженность по лизинговым платежам" К-т сч. 51, 52 - отражено погашение задолженности по лизинговым платежам;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, приходящийся на оплаченную часть лизинговых платежей.

Учет операций по возврату лизингового имущества оформляется следующими записями.

А. Основные средства остаются в бухгалтерском учете лизингодателя

К-т сч. 001 - списана стоимость основных средств с забалансового учета.

Б. Основные средства учитываются на балансе лизингополучателя

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - списана остаточная стоимость основных средств, возвращаемых лизингодателю.

Учет операций по выкупу основных средств выглядит следующим образом.

А. Основные средства учитываются на балансе лизингодателя

Д-т сч. 01 К-т сч. 02 - отражена операция по постановке основных средств по стоимости согласно договору на учет в составе собственных основных средств, полученных из лизинга, и амортизация, начисленная по ним за период лизинга;

К-т сч. 001 - списана стоимость согласно договору основных средств с забалансового учета по их выкупу лизингополучателем.

Досрочный выкуп основных средств представляется в учете так:

Д-т сч. 01 К-т сч. 02 - отражена операция по постановке основных средств на учет в составе собственных основных средств, полученных из лизинга, и амортизация, начисленная по ним за период лизинга;

Д-т сч. 97 К-т сч. 76 (51, 52) - отражена сумма досрочно начисленных и произведенных лизинговых платежей по объектам производственного назначения,

или

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 (51, 52) - отражена сумма досрочно начисленных и произведенных лизинговых платежей по объектам непроизводственного назначения;

Д-т сч. 20 К-т сч. 97 - отражена сумма ежемесячно списываемых расходов в порядке, установленном для амортизационных отчислений по данным объектам.

Б. Основные средства учитываются на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество внутренними оборотами по счетам 01 и 02 переводится в состав собственных основных средств лизингополучателя.

Заключение

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета основные средства, полученные по договору аренды, учитываются арендатором за балансом. Данная норма не касается финансовой аренды - лизинга.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что операции по аренде и лизингу имущества объединяют следующие общие элементы:

1. сущность данных операций - передача в пользование имущества;

2. участники - арендодатель (лизингодатель) и арендатор (лизингополучатель);

3. объект договора - имущество;

4. платность - арендная плата (лизинговые платежи);

5. при учете объекта лизинга на балансе лизингодателя он учитывается лизингополучателем за балансом;

6. актив может использоваться одним или несколькими пользователями (возможны субаренда и сублизинг).

В то же время эти две сферы деятельности отличаются тем, что:

- разновидностью аренды признается прокат имущества;

- лизинг является видом деятельности и может осуществляться организацией только при наличии лицензии, полученной в установленном законодательством порядке;

- аренда может рассматриваться не только как предмет деятельности организации;

- участником лизинга является третье лицо - продавец имущества;

- объектом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" организация может осуществлять определенные операции и учитывать результаты по ним как результаты по обычным (уставным) видам и предметам деятельности.

При этом виды деятельности организации, которые составляют обычный вид и предмет ее деятельности, определяются организацией самостоятельно исходя из их характеристик и влияния на результаты ее деятельности (постоянство в выполнении данного вида деятельности; доходы имеют существенный характер в общих доходах и т.п.).

При рассмотрении аренды как вида обычной деятельности организации необходимо исходить из наличия лицензии на данный вид деятельности. Так, лизинговая компания занята как основным (обычным) видом деятельности инвестированием средств в основные средства, которые затем передаются в аренду (лизинг) другим организациям - лизингополучателям.

Инвестиционные организации (риэлторские компании) занимаются операциями по финансированию строительства объектов, куплей - продажей жилого фонда, включая аренду помещений, которые рассматриваются ими для целей бухгалтерского учета как обычные виды деятельности.

Наряду с обычными видами деятельности организации могут осуществлять как предмет деятельности предоставление за плату во временное владение и пользование своих основных средств по договору аренды.

При классификации доходов на связанные с обычным видом деятельности организации и от предмета ее деятельности можно также ориентироваться на определение обычной деятельности, данное в МСФО N 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике", в соответствии с которым под обычной деятельностью понимается любая деятельность организации, являющаяся составной частью ее бизнеса (т.е. деятельность, направленная на получение дохода), а также связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее.

Таким образом, аренда основных средств может являться для организации как обычным (уставным) видом ее деятельности, так и предметом ее деятельности. Наряду с этим аренда, являясь разовой операцией, может формировать внереализационный доход.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О лизинге".

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. 26н)

5. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7 «По применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств»

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Министерства финансов РФ от 13.10.2003г. 91н)

7. Андросов А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие /А.М. Андросов. - М.: Андросов. 2006. -102 с.

8. Астахов В.П. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 327с.

9. Бухгалтерский учет основных средств под ред. С.А. Николаевой. Справочное и учебно-методическое пособие. М.: Аналитика-Пресс, 2007г. - 478с.

10. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств под ред. Р.З. Тумасян. Практическое пособие. 2-ое изд. М.: ООО НИТАР-АЛЬЯНС, 2004г.;

11. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736с.

Размещено на Allbest.ru