Учет за основными средствами

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

1.1 Реформирование бюджетного учета и типы бюджетных учреждений

Бухгалтерский учет в бюджетной сфере - составная часть единой системы учета Российской Федерации.

Реформа бюджетной сферы и сопровождающая ее реформа бухгалтерского учета нацелены, прежде всего, на реализацию принципа прозрачности, подотчетности и открытости государственных финансов обществу, когда общество может оценить финансовые результаты, которых добивается власть. бюджетный учет финансовый

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявлять скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии, плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать возможные потери и необоснованные затраты.

Ведение бухгалтерского учета в бюджетной сфере регламентируются целым рядом нормативных актов. Правила и указания, касающиеся бюджетного учета, обязательные для бюджетных учреждений, разрабатываются Министерством финансов России.

Начало 2011 года ознаменовалось вступлением в силу ряда нормативных актов, касающихся бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) организациях.

Изменения в нормативно-правовой базе государственного бухгалтерского учета базируется на положениях Федерального закона от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ (он определяет типы государственных (муниципальных) учреждений и процедуры, связанные с их организацией и дальнейшей деятельностью).

С 1 января текущего года государственные и муниципальные учреждения отражают финансовые операции, руководствуясь Единым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению. Утвержденными Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 года № 157н.

Причиной внесения изменений в существующую систему бухгалтерского учета в бюджетной сфере послужила необходимость повышения эффективности бюджетных расходов. С 8 мая 2010 года Президент РФ Д.А. Медведев подписал Федеральный закон № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».Цель которого заключается в повышения эффективности предоставления государственных и муниципальных услуг, при условии сохранения (либо снижения) темпов роста бюджетных расходов на их предоставление. Основные задачи - создание условий и стимулов для сокращения внутренних издержек учреждений и привлечения внебюджетных средств, а также создание условий и стимулов для органов власти по оптимизации сети учреждений.

Данным законом внесены изменения в десятки законодательных актов РФ в сфере образования, науки, культуры, архивного дела, обороны, а также в Бюджетный кодекс, Налоговый кодекс и Гражданский кодекс РФ. Закон носит рамочный характер, и его реализация потребует только на федеральном уровне разработки сотни новых нормативных актов, из которых многие уже приняты до начала 2011 года, и в частности - в сфере бухгалтерского учета.

Казённые учреждения с 1 января 2011 года для ряда государственных и муниципальных учреждений вводится новая организационно-правовая форма - казенное учреждение. Особенности правового положения казенных учреждений установлены обновленной редакцией статьи 161 Бюджетного кодекса РФ.

В целом, статус казенного учреждения аналогичен статусу бюджетного учреждения, определенному действующим в настоящее время законодательством.

В частности, финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и на основании бюджетной сметы.

Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. При этом доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Перечень казенных учреждений будет ограничен.

Частью 1 ст. 31 Закона № 83-ФЗ предусмотрено создание федеральных казенных учреждений путем изменения типа следующих федеральных государственных учреждений:

а) управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;

б) учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления;

в) специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;

г) учреждения МВД РФ, Главного управления специальных программ Президента РФ, Федеральной миграционной службы, Федеральной таможенной службы, Федеральной службы безопасности РФ, Службы внешней разведки РФ, Федеральной службы охраны РФ, специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения федеральной противопожарной службы МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;

д) психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

Бюджетные учреждения. Особенности правового положения бюджетных учреждений установлены статьей 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее - Закон о НКО).

Бюджетное учреждение - некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией. Субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности (в обязательном порядке указанным в учредительных документах) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета.

Сверх установленного государственного (муниципального) задания. Также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

Бюджетное учреждение также вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ).

Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом (перечень которого будет установлен дополнительно), а также недвижимым имуществом.

Согласно п. 4 ст. 24 Закона о НКО, в интересах достижения целей, предусмотренных уставом, бюджетное учреждение может создавать другие некоммерческие организации и вступать в ассоциации и союзы.

Крупная сделка может быть совершена бюджетным учреждением только с предварительного согласия учредителя бюджетного учреждения (критерии крупной сделки см. в п. 13 ст. 9.2 Закона о НКО).

Порядок открытия и ведения лицевых счетов бюджетных учреждений, осуществления операций со средствами бюджетных учреждений, а также обращения на них взыскания установлен статьей 30 Закона № 83-ФЗ.

Автономное учреждение. Правовое положение автономных учреждений определяет Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее - Закон об автономных учреждениях). Действие Закона о некоммерческих организациях на автономные учреждения не распространяется.

Определение автономного учреждения, которое дает Закон об автономных учреждениях, практически полностью совпадает с приведенным выше понятием бюджетного учреждения.

Как и бюджетное учреждение, автономное учреждение отвечает по своим обязательствам имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за ним учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества.

Государственное (муниципальное) задание для автономного учреждения формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности. Финансовое обеспечение основной деятельности осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета и иных не запрещенных федеральными законами источников.

Автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

Доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено Законом об автономных учреждениях. Собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления автономным учреждением деятельности и использования закрепленного за автономным учреждением имущества.

Автономные учреждения, созданные (в том числе путем изменения типа) до 01.01.2011 года для выполнения работ, оказания услуг в сферах, не предусмотренных частью 1 ст. 2 Закона об автономных учреждениях, подлежат реорганизации или ликвидации до 12 мая 2011 года (ч. 14 ст. 31 Закона № 83-ФЗ).

1.2 Особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях

Основные средства бюджетного учреждения представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в течение длительного времени.

В соответствии с инструкцией по бюджетному учету объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

К основным средствам не относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений.

Основные средства организации разнообразны по составу, назначению и характеру участия в процессе выполнения работ и оказания услуг, поэтому целесообразна их классификация.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств:

1. по отраслевому признаку;

2. по назначению;

3. по видам;

4. по принадлежности;

5. по использованию.

Группировка основных средств внутри учреждения осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Основным средствам соответствует синтетический счет 101, занимающий 19-21 разряды. Он входит в раздел 1 «Нефинансовые активы». К нему открываются аналитические счета, которые располагаются на 22 и 23-м разрядах:

0 101 01 000 «Жилые помещения»;

0 101 02 000 «Нежилые помещения»;

0 101 03 000 «Сооружения»;

0 101 04 000 «Машины и оборудование»;

0 101 05 000 «Транспортные средства»;

0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

0 101 07 000 «Библиотечный фонд»;

0 101 08 000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

0 101 09 000 «Прочие основные средства».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. С учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации)

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствие с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме приобретения основных средств за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разницы, возникающих в случае, когда оплата производится в валюте Российской Федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В составе основных средств, подлежащих бюджетному учету, числятся ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, должны учитываться в порядке установленном Министерством финансов Российской Федерации.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или вводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства Российской Федерации.

В бюджетных организациях переоценка основных средств осуществлялась двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости.

Объекты, которые подвергались переоценке, учитываются по восстановительной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в результате переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Операции по переоценке объектов основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

* Дооценка стоимости оборудования

Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

К 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

* Дооценка амортизации по оборудованию

Д 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

К 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»;

* Уценка стоимости хозяйственного инвентаря

Д 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

К 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря»;

* Уценка амортизации

Д 1 104 06 410 «Уменьшение стоимости хозяйственного инвентаря за счет амортизации»

К 1 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Операции по переоценке активов в драгоценных металлах оформляются следующими бухгалтерскими записями:

* Дооценка драгоценных металлов

Д 1 101 08 310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий»

К 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»;

* Уценка драгоценных металлов

Д 1 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»

К 1 101 08 410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий».

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек относятся на счет 0 401 01 280 «Прочие расходы».

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельным инвентарным объектом.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Должностные лица, у которых находятся на ответственном хранении основные средств, назначаются приказом руководителя учреждения.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально-ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающиеся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально-ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 « Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточка:

- инвентарная карточка учета основных средств (приложение 1) - открывается на каждый объект основных средств;

- инвентарная карточка группового учета основных средств (приложение 2) - открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств (приложение 3).

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки основных средств. Лица, ответственные за предметы мягкого инвентаря, посуду, ведут учет в Книге (Карточке) учета материальных ценностей.

Учет разбитой посуды ведется в книге регистрации боя посуды (приложение 4).

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляется следующими первичными документами:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений ) форма 0306001;

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) форма 0306030;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) форма 0306031;

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств форма 0306032;

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма 0306002;

- Требование-накладная форма 0315006;

- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения форма 0504210;

Передача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

- стоимостью до 3000 рублей - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения форма 0504210;

- стоимостью свыше 3000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании требований-накладных форма 0315006 с изменением материально-ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.

Учет поступления основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями:

* Приобретен принтер (в том числе НДС)

Д 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства

К 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;

* Принят к учету принтер

Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

К 1 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;

* Произведена оплата за полученный принтер (списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков)

Д 1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К 1 304 05 310 «Расчеты по платежам их бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств».

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма 0306003;

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) форма 0306033;

- Акт о списании автотранспортных средств форма 0306044;

- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря форма 0504143;

- Акт о списании исключенной из библиотеки литературы форма 0504144 с приложением списков исключенной литературы.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается. Операции по перемещению и выбытию основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

* Выдача в эксплуатацию объектов стоимостью до 3000 рублей (хозяйственный инвентарь):

Д 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

К 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;

* Списано оборудование полностью амортизированное :

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

* Списано оборудование, не полностью амортизированное в части сумм начисленной амортизации:

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

* Списано оборудование, не полностью амортизированное в части сумм остаточной стоимости:

Д 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

* Списание оборудования, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий на сумму начисленной амортизации:

Д 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

* Списание оборудования, пришедшего в негодность вследствие стихийных бедствий на остаточную стоимость:

Д 1 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования».

Износ - стоимостный показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждый организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в расходы учреждения сумм начислений, которые называются амортизационными.

Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

- от ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- от ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- от нормативно-правовых и других ограничений использования по этому объекту (срок аренды).

Определяя сроки полезного использования основных средств, организация руководствуется постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». При этом срок полезного использования данного объекта, который определила организация, должен находится в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.

В соответствии со статьей 258 (глава 25) Налогового Кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество в зависимости от срока его использования распределяется на 10 амортизационных групп. Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой указанным постановлением Правительства Российской Федерации.

Для бюджетных учреждений берется верхняя граница срока полезного использования (приложение 5).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций0изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизацией организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации не может производится свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Для учета начисленной амортизации по объектам основных средств применяется счет 104 «Амортизация», занимающий 19-21 разряды.

Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 104 «Амортизация»:

0 104 01 000 «Амортизация жилых помещений»;

0 104 02 000 «Амортизация нежилых помещений»;

0 104 03 000 «Амортизация сооружений»;

0 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования»;

0 104 05 000 «Амортизация транспортных средств»;

0 104 06 000«Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;

0 104 07 000 «Амортизация библиотечного фонда»;

0 104 08 000 «Амортизация прочих основных средств»;

0 104 09 000 «Амортизация нематериальных активов».

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 рублей до 20 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Аналитический учет по счету 104 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация в целях бюджетного учета начисляется в порядке, отраженном в приложении 6.

Операции по начислению амортизации по основным средствам и нематериальным активам отражаются следующими бухгалтерскими записями:

* Начисление амортизации по оборудованию

Д 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

К 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации»;

* Начисление амортизации по транспортному средству

Д 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

К 1 104 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации».

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты не может служить основанием для их списания из эксплуатации.

Инвентаризация по основным средствам проводится не реже одного раза в 3 года (библиотечный фонд - один раз в 5 лет, обязательно):

- при передаче имущества в аренду;

- смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

- при пожаре или стихийном бедствии;

- ликвидации учреждения;

- переоценке основных средств.

Задачами инвентаризации являются:

- проверка фактического наличия;

- контроль за сохранностью;

- выявление объектов, не использующихся в практической деятельности;

- соблюдение правил хранения, условий эксплуатации.

Создается инвентаризационная комиссия, в состав которой, утверждаемы приказом руководителя, входят:

- руководитель/заместитель;

- главный бухгалтер;

- юрист;

- руководитель структурных подразделений учреждения.

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии проводят профилактическую работу по обеспечению сохранности имущества учреждения, осуществляют контроль и проверку правильности проведения инвентаризации, а также выборочную инвентаризацию в местах хранения. Проверяют наличие и состояние инвентаризационных карточек и книг, ведомостей и описей, наличие и состояние технических паспортов и другой документации. Наличие документов на основные средства, сданные либо принятые в аренду, на хранение или временное пользование.

Операции по инвентаризации отражаются следующими бухгалтерскими записями:

* Выявлен неучтенный хозяйственный инвентарь (по рыночной стоимости)

Д 1 101 06 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»

К 1 401 01 180 «Прочие доходы»

* Оприходовано оборудование, выявленное при инвентаризации (по рыночной стоимости)

Д 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»

К 1 401 01 180 «Прочие доходы»

* Списание основных средств вследствие недостачи (оборудование)

Д 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

К 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»

* Сумма недостачи основных средств отнесена на виновное лицо (по рыночной стоимости)

Д 1 209 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»

К 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов»

1.3 Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами, на которых остановимся более подробно в отдельной главе.

В соответствии с указанным законом основными правилами, требованиями к ведению бухгалтерского учета являются:

-бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организацией ведется в валютных РФ-рублях;

-имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

-бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента её регистрации до реорганизации или ликвидации;

-организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

-все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

-текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно;

-основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты.

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово - бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов. ГК РФ делит все юридические лица на два вида -- коммерческие и некоммерческие (ст. 50 ГК РФ). Основанием такого деления служит цель осуществляемой организацией деятельности. Основная цель коммерческих организаций - извлечение прибыли и ее распределение между участниками. Некоммерческие организации создаются для достижения образовательных, научных, благотворительных целей, для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Иначе говоря, они не преследуют цели извлечения прибыли и ее распределения между участниками. Для нас представляет интерес государственная бюджетная некоммерческая организация и, поэтому, в дипломной работе будут раскрыты аспекты ведения учета и организации финансов государственного бюджетного учреждения.

Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов. Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н.

Финансы организаций - совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием, распределением и использованием денежных средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетной организации лежат отношения по поводу движения денежных средств между различными участниками общественного производства.

Основные денежные отношения, возникающие в бюджетной организации:

1. Денежные отношения внутри организации - связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фонда оплаты труда), с формированием расходных статей и созданием, первичным распределением доходов, полученных от бюджетов различных уровней.

2. Денежные отношения с вышестоящими структурами - наиболее развитые отношение в бюджетных организациях, связанные с перераспределением доходов бюджетов, средств различных специальных фондов, а так же с финансированием в порядке перераспределения средств от главных распорядителей федерального бюджета.

4. Денежные отношения с другими хозяйствующими субъектами - денежные отношения с покупателями, поставщиками, транспортными организациями, телеграфом, со строительно-монтажными организациями, связанная с расчетами с клиентами, но по объему платежей - это самая большая группа денежных отношений. Эта группа наиболее важна, потому что в ней идет формирование живых денег. При взаимодействие коммерческих предприятий создается национальный доход и выручка от реализации продукции, поступающая в распоряжение предприятия. А бюджетные организации и большинстве своем осуществляют управленческие, социально-культурные, научно-технические и иные функции некоммерческого характера. Хотя некоторые бюджетные организации и вправе заниматься и определенными видами коммерческой деятельности, однако, их вклад в национальный доход незначителен.

5. Денежные отношения с бюджетом по поводу уплаты налогов. Основные функции финансов бюджетных организаций:

1. распределительная

2. контрольная.

Распределение - связующее звено между деятельностью бюджетной организации и потреблением. Деятельность организации невозможна без соответствующего финансирования. Контроль осуществляется на всех стадиях использования средств. Особое место занимает контроль за целевым расходованием средств Казначейством, счетной палатой, контрольно-реквизиционными комиссиями, органами налоговой инспекции (контролируют своевременность и полноту налоговых выплат), налоговая полиция. Кроме государственных служб контроля существуют ведомственные (осуществляют контрольно-реквизиционное управление), независимые (аудиторские фирмы), внутренние (бухгалтера и другие внутренние лица).

1.4 Документооборот по учету основных средств в бюджетном учреждении

Документооборот - это, прежде всего, система, включающая:

-первичные документы;

-учётные регистры, бухгалтерскую и налоговую отчётность;

-график документооборота;

-порядок хранения документов.

Первый элемент документооборота первичные документы. Все хозяйственные операции, проводимые в бюджетном учреждении, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Перечень первичных документов, используемых бюджетными учреждениями, определен в Инструкции по бухгалтерскому учету.

Первичные документы, не вошедшие в этот перечень, должны иметь обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки (включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций).

Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

Данный элемент документооборота может быть отражён следующей схемой, которая включает в себя основные первичные документы по учёту основных средств в бюджетном учреждении.(Приложение 6)

Следующим элементом документооборота бюджетного учреждения являются учётные регистры. Их формы, порядок заполнения и обработки, в том числе в условия автоматизированного учёта, определяется учреждением самостоятельно таким образом, чтобы информацию можно было сгруппировать для составления бюджетной отчётности. Подробнее организация синтетического и аналитического учёта основных средств будет рассмотрена в следующем параграфе.

Третий элемент документооборота - график. Движение первичных учётных документов в бухгалтерии регламентируется графиком документооборота, который составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем учреждения как приложение к учётной политике.

Завершает систему документооборота порядок хранения «первички» и учётных регистров, прописанный в положении о документах и документообороте.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.

Изъятие первичных учетных документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу учреждения.

Приложение 1

Обязательные реквизиты и показатели инвентарной карточки учета основных средств.

Заголовочная часть	Содержательная часть	Оформляющая часть
Наименование учреждения и код по ОКПО, структурного подразделения, полное наименование объекта учета; назначение объекта; организация-изготовитель; местонахождение объекта; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; инвентарный номер объекта; номер амортизационной группы; срок полезного использования; номер счета бюджетного учета.	Паспортные данные: (паспорт, свидетельство, чертеж, проект, модель, тип, марка, заводской номер объекта (детали), иной номер объекта детали), дата выпуска или изготовления (для животных, многолетних насаждений и земли должна быть указана дата рождения (закладки, регистрации); дата и номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость; сведения по амортизации: дата окончания начисления амортизации, норма амортизационных отчислений в процентах и сумма начисленной амортизации за месяц и за год, суммы начисленной амортизации с начала эксплуатации, за какой период проводилось начисление амортизации; сведения о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях; сведения о результатах переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта ( с указанием причины, суммы, даты и номера журнала операций). Краткая характеристика объекта (наименование признаков, характеризующих объект (для животных указывается порода (породность), кличка, масть, приметы; для многолетних насаждений и земли указывается количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах); материалы, размер и прочие сведения по основному объекты и важнейшим пристройкам и принадлежностям, относящимся к основному объекту; сведения о содержании драгоценных материалов (металлов, камней и т.п.) с указанием наименования объекта (детали), драгоценного материала, единицы измерения (по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) драгоценного материала, количества (массы) драгоценного материала.	Должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку.

Приложение 2

Обязательные реквизиты и показатели инвентарной карточки группового учета основных средств.

Заголовочная часть	Содержательная часть	Оформляющая часть
Наименование учреждения и код по ОКПО, структурного подразделения, полное наименование объекта учета; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; номер амортизационной группы; срок полезного использования; номер счета бюджетного учета.	Первоначальная (восстановительная) стоимость, дата изменения стоимости в результате переоценки, сведения по амортизации: дата окончания начисления амортизации с начала эксплуатации, за какой период производилось начисление амортизации; сведения о поступлении и выбытии (дата и номер журнала операций, количество, сумма); остаток в количественном и денежном выражении	Должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку.

Приложение 3

Обязательные реквизиты и показатели описи инвентарных карточек по учету основных средств.