Характеристика бухгалтерского счета 20 "Основное производство"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Формирование счета 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости готовой продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Счет 20 "Основное производство" корреспондирует со счетами:

Табл. 1

2. Основные списания со счета 20

По дебету счета 20 «Основное производство» собираются расходы, связанные с выработкой готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Это, с одной стороны, калькуляционная функция, с другой -- материально-инвентарная, так как в производственных цехах всегда (или почти всегда) имеется незавершенное производство.

Неизбежное смещение этих функций создает определенные проблемы:

1. как в течение отчетного периода приходовать готовую продукцию по себестоимости, когда сама фактическая себестоимость готовой продукции может быть исчислена только после завершения отчетного периода;

2. как списывать себестоимость готовых изделий, выполненных работ или оказанных услуг, когда они реализуются прямо из производственных цехов.

Эти две проблемы порождают три способа списания затрат со счета 20 «Основное производство».

2.1 Прямой способ списания затрат со счета 20

В течение отчетного периода счет 20 «Основное производство» кредитуется на сумму отпускаемой на склад готовой продукции. Поскольку фактическая себестоимость в момент отпуска неизвестна, постольку применяются условные цены, в качестве каковых выступают, как правило, плановая себестоимость, т.е. запись:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство».

Сопровождаются оценкой по плановой себестоимости и все готовые изделия, которые должны на складе учитываться всегда по этим же условным (плановым) ценам.

По этим же плановым ценам готовая продукция будет списываться со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» или 45 «Товары отгруженные».

И только после того, как по счету 20 «Основное производство» будет выявлено сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость готовой продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Проиллюстрируем примером.

Начальное сальдо по счету 20 «Основное производство» составляло 5 000 руб., на дебет счета в течение отчетного периода было списано 55 000 руб., за это же время на счет 43 «Готовая продукция» было оприходовано ценностей на 40 000 руб., из них на 30 000 руб. было за это же время продано. В результате инвентаризации величина незавершенного производства -- конечное сальдо по счету 20 «Основное производство» составило 19 000 руб. Покажем это на записях:

1. Дебет 43 Кредит 20 -- оприходована поступившая из цехов основного производства на склад готовая продукция 40 000 руб. (оценка дана по плановой себестоимости).

2. Дебет 90/2 Кредит 43 -- списана реализованная готовая продукция 30 000 руб. -- оценка дана по плановой -- себестоимости.

3. Дебет 43 Кредит 20 -- 1 000 руб.

Выявлена фактическая себестоимость произведенной готовой продукции. Она составила 41 000 руб. (5000+55000-19000).

Это обязывает бухгалтера откорректировать запись 1, увеличив ее на 1000 руб. Это значит, что если бы учет велся в реальном масштабе времени, и в каждом отдельно взятом случае можно было бы сразу же определить фактическую себестоимость, то запись 1 была бы показана сразу же в объеме 41 000 руб., однако допущен разрыв во времени. Первая запись дается в условной (плановой) оценке, а следующая корректирует ее. Отсюда у администрации появляются большие возможности для манипулирования финансовым результатом. Стоит завысить остаток незавершенного производства и сразу же вырастет прибыль, занизить -- и прибыль в отчетности тут же уменьшится.

2.2 Промежуточный способ списания затрат со счета 20

Из предыдущего примера мы видели, что все сложности учета затрат на производство связаны с невозможностью вести текущий учет по фактической себестоимости, как это требуют основополагающие принципы бухгалтерского учета.

Придавая такое огромное значение возникающим в таком случае отклонениям, бухгалтеры разработали вариант, связанный с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Пример:

1. Дебет 43 Кредит 40 -- 40 000 руб. -- оприходована готовая продукция, поступившая из производства по плановой себестоимости;

2. Дебет 90/2 Кредит 43 -- 30 000 руб. -- списывается реализованная готовая продукция по плановой себестоимости;

3. Дебет 40 Кредит 20 -- 41 000 руб. -- списывается фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции;

4. Дебет 43 Кредит 40 -- 250 руб.

5. Дебет 90/2 Кредит 40 -- 750 руб.

- доводится до фактической себестоимости плановая себестоимость готовой продукции как проданной, так и оставшейся на складе.

Основное достоинство этого варианта сводится к большей наглядности. Со счета 20 «Основное производство» списывается готовая продукция уже по фактической себестоимости, т.е. в отличие от предыдущего варианта и по дебету, и по кредиту счет показывает теперь обороты в одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксировались фактические затраты, а списание по кредиту проводилось по плановой себестоимости.

Сумма отклонений выявлялась на счете-экране 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», она естественно возникала как разность между оборотом готовой продукции, данном в двух оценках: по кредиту -- по плановой себестоимости, по дебету -- по фактической себестоимости. Общая сумма отклонений списывается сразу же (в соответствующих долях) и на счет 43 «Готовая продукция», и на счет 90/2 «Себестоимость продаж».

Если величина незавершенного производства составит 21 000 рублей, то в этом случае должны возникать следующие проводки (см. рис. 1):

Рис. 1

В этом случае мы получаем самые правильные и поэтому самые бессмысленные записи, связанные с отражением операции 4:

Дело в том, что записывая экономию по дебету счета 40 «Готовая продукция», мы закрываем этот счет, что и требовалось, но получаем запись по кредиту счетов 43 «Готовая продукция» -- в нашем примере 250 руб. и 90/2 «Себестоимость продаж» -- 750. Эти кредитовые записи лишены смысла, ибо создается иллюзия, что на 250 руб. выбывала готовая продукция, чего не было, а на 750 руб. увеличивается прибыль, чего, естественно, тоже не было. Поэтому в данном случае более разумно сделать следующие записи (см. рис. 2):

Рис. 2

В этом случае счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается традиционной записью, а дебетовые обороты по счетам 43 «Готовая продукция» и 90/2 «Себестоимость продаж» доводятся до фактической себестоимости, фиктивные обороты по этим счетам, которые возникают при традиционном варианте -- исключаются.

В жизни часто прибегают к сторнировочной записи, которая позволяет правильно отразить кредитовые обороты, но искажает оборот дебетовый по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для этого составляется сторнировочная запись:

· Дебет 43 «Готовая продукция"

· Дебет 90/2 «Себестоимость продаж"

· Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В этом случае счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражает обороты по фактической себестоимости, и величина плановой себестоимости исчезает совсем.

2.3 Прямая реализация готовой продукции и услуг

Мы рассматриваем вариант, когда готовая продукция не складируется, а продается прямо из цеха основного производства. (Что касается услуг, то они, естественно, реализуются и учитываются именно таким способом.) Наши примеры в этом случае примут вид (см. рис. 3):

Рис. 3

бухгалтерский сторнировочный кредитовый

В этом случае возникает только одна запись, которую делают по окончании отчетного периода, когда уже исчислена фактическая себестоимость проданной готовой продукции и/или оказанных услуг. В данном случае плановая себестоимость для целей бухгалтерского учета не нужна.

Заключение

Для организации учета затрат на производство огромное значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции. Из-за сложности процесса производства и разнообразия затрат на предприятиях АПК используют следующие счета: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 31 «Расходы будущих периодов»; 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету названных счетов указывают расходы, а по кредиту -- их списание. Аналитические счета открываются на каждый объект учета затрат. Объекты учета затрат зависят от отраслей и видов производства.

Остаток на счете 20 «Основное производство» показывает себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода. В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги) не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, испытаний, не укомплектованная, не сданная на склад готовой продукции или не принятая заказчиком. Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Информацию о затратах на производство продукции группируют по корреспондирующим счетам и составляют ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Литература

1. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2010. - 480с.

2. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции. - М.: Финансы и статистика, 2011.

3. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2009.

Размещено на Allbest.ru