Бухгалтерский учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учёт расчётов с поставщиками и покупателями

В обеспечении правильного кругооборота средств организациями, важную роль играет избранная система расчетов.

Расчеты производятся чаще всего в виде безналичных платежей. Применение безналичных платежей сокращает потребность в наличных денежных средствах, снижаются расходы на денежное обращение и обеспечение их сохранности.

Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления денежных средств со счета плательщика с помощью различных банковских операций.

Под формой расчетов понимается способ оформления, передачи и оплаты платежных документов.

К платежным документам относят:

1. платежное поручение

2. платежное требование

3. платежное требование/поручение

4. чек

5. банковская платежная карточка

Вид, форму и обязательные реквизиты платежной инструкции устанавливает Национальный Банк РБ. Основным нормативным документом является инструкция о банковском переводе.

Банковский перевод - это последовательность операций, начиная с выдачи инициатором платежа, платежную инструкцию банку.

В банковском переводе существует 2 банка: 1. банк-отправитель

2. банк-получатель

Сторонами банковского перевода является плательщик и получатель платежа.

В зависимости от того, кто является инициатором платежа, банковские перевода подразделяются:

1. Кредиторские банковские переводы. Инициатором платежа является плательщик. Он предоставляет в банк платежное поручение. Платежное поручение - это документ, согласно которому банк переводит денежные средства лицу, указанные в платежном поручении.

2. Дебиторские банковские переводы. Инициатором платежа выступает бенефициар. Используется платежное требование - это инструкция, содержащее требование получателя денежных средств плательщику об уплате определенной суммы денежных средств; при расчетах платежным требованием, получатель платежа передает в банк документы на инкассо. Платежное требование используется банком на основе акцепта плательщика (согласие на оплату).

Существует 2 вида акцепта:

1. Предварительный. Это акцепт, получаемый банком от плательщика до поступления платежного требования в банк плательщика. Плательщик заранее предоставляет в банк список организаций, которым оплата производится в день получения платежного требования. Подлежащее оплате платежные требования должны содержать надпись: «Оплата в день поступления». Форма расчетов предусматривается в договоре поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг.

2. Последующий

Наиболее частыми формами расчетов являются расчеты платежного поручения, расчеты платежного требования.

В международной практике формы являются: - аккредитивные

- инкассовая (документ)

Банковский оборот денежных средств должен соблюдать при выполнении услуг следующие пункты:

1. форма расчетов между плательщиком и бенефициаром предусматривается в договоре.

2. средства со счета плательщика списываются банком согласно владельца счета (за исключением случаев списания средств в бесспорном порядке)

3. платежи со счетов организации осуществляются в очередности, предусмотренном законодательством

4. взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем денежных средств рассматриваются сторонами без участия банковских учреждений.

Поставщики и подрядчики являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (краткосрочные и долгосрочные активы) организации, оказывающие услуги, выполняющие работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками представляет собой комплекс мероприятий по приобретению активов и их оплате согласно условий договора.

Виды договоров: 1.договор купли-продажи

2.договор поставки

3.договор аренды

4.договор по оказанию услуг

5.договор по ремонту

Отражение в системе БУ состава расчетов вызвано тем, что момент признания обязательств и их погашение не совпадают.

Для учета расчета с поставщиками принимается счет 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками). По кредиту отражается возникшая кредиторская задолженность. По дебету - погашение кредиторской задолженности, а также перечисленные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий договора.

Перечисленные авансы (предоплата) поставщику по дебету счета 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками) учитывается до тех пор, пока организация не получает оплаченные товарно-материальные ценности и другие услуги.

Если товарно-материальные ценности приобретены не у резидентов РБ, оплата которых производится в иностранной валюте, то в учете необходимо отражение курсовой разницы, которая возникает в результате изменения валютного курса (на дату принятия и на дату погашения).

Основная корреспонденция счетов по отражению в учете обязательств перед поставщиками и подрядчиками:

1. Отражение задолженности поставщику за…

1.1.полученные материалы (Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

1.2.полученные товары (Дебет 41 «Товары», Кредит 60)

1.3.полученные основные средства (Дебет 08 «Вложение в долгосрочные активы», Кредит 60)

1.4.выполненнеы работы, оказанные услуги (Дебет 08 «Вложение в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию», Кредит 60)

1.5.НДС, предъявляемый к оплате поставщику

(Дебет 18 « НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», Кредит 60)

1.6.переоценка/дооценка кредиторской задолженности в связи с изменением валютного курса (Дебет 91-4 «Прочие расходы», Кредит 60)

1.7.сумма, предъявленная за невыполнение условия договора

(Дебет 76-3 «Расчеты по претензиям», Кредит 60)

2. Погашение обязательств либо возникшей дебет. задолженности

2.1.перечисление денежных средств поставщику за полученные активы (Дебет 60, Кредит 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета»);

2.2.перечисление денежных средств поставщику в качестве предоплаты, т.е. перечисление аванса (Дебет 60, Кредит 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета»)

2.3. перечисление денежных средств поставщику за счет кредита банка (Дебет 60, Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

2.4.переоценка (уценка) кредиторской задолженности (Дебет 60, Кредит 91-4 «Прочие расходы»)

ПРИМЕР: Согласно внешнеторговому договору, получены товары от поставщика: Контрактн. стоимость=10.000$

Курс на дату принятия=9760 бел.руб.

курс доллара на дату оплаты=9780 бел.руб.

Решение:

1) получены товары от поставщика (Дебет 41, Кредит 60) на сумму 10.000$ или 97.600.000 в рублевом эквиваленте

2) переоценка кредиторской задолженности в связи с изменением валютного курса (Дебет 91-4, Кредит 60) на сумму 200.000 бел. руб.

3) получена предоплата поставщику (Дебет 60, Кредит 52) на сумму 10.000$ либо 97.800.000 в рублевом эквиваленте.

ПРИМЕР: Получены товары от отечественного поставщика.

Стоимость товара по отпускным ценам=100.000.000

НДС=20%

К оплате=120.000.000

Решение:

1) получены товары от поставщика (Дебет 41, Кредит 60) на сумму 100.000.000

2) НДС, предъявленный поставщику (Дебет 18, Кредит 60) на сумму 20.000.000

3) внесена предоплата поставщику (Дебет 60,Кредит 18) на сумму 120.000.000

Аналитическая информация в регистрах БУ формируется по каждому поставщику в разрезе документов и дат по отражению возникшей кредиторской (дебиторской) задолженности и ее погашение. На практике имеет место быть кредиторская задолженность одному поставщику и дебиторская задолженность другому поставщику.

Сальдо по счету 60 на 01.03.2014 г.

На основании учетных регистров аналитического учета составляется бухгалтерская отчетность. Кредиторское сальдо по счету 60, т.е. 35.000.000 отражается в бухгалтерском балансе в разделе №5 (краткие обязательства). Дебиторское сальдо отражается в разделе №2 (активы баланса), т.е. 26.000.000

Расчеты с покупателями и заказчиками представляет собой комплекс расчетов за продовольственные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Для учета расчеты с заказчиками и покупателями согласно типовому плану счетов применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету 62 счета отражается дебиторская задолженность покупателя за реализованные товарно-материальные ценности и другие активы. Дебиторская задолженность покупателя за товары, работы и услуги на счете 62 отражается на основе документов по продажным ценам.

В продажную цену включается НДС, предъявленный покупателем к оплате.

Момент отражения дебиторской задолженности признана выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Составляется бухгалтерская запись Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредит 90-1 «Выручка от реализации товаров, работ, услуг», 91-1 «Прочие доходы». Погашение дебиторской задолженности происходит в результате оплаты покупателя за товары, работу, услуги. Дебет 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета» и Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

ПРИМЕР: Согласно товарно-транспортным документам отгружен товар покупателям. Стоимость товара=1000

НДС=200

Стоимость товара по ценам приобретения=900

Решение:

1)задолженность покупателя за реализованные товарно-материальные ценности (Дебет 62, Кредит 90-1) на сумму 1200

2)погашение дебиторской задолженности в результате оплаты покупателя за товары… (Дебет 51, Кредит 62)

В некоторых случаях покупателем перечисленные поставщику деньги в порядке предоплаты. При получение денег от покупателя увеличивается кредиторская задолженность перед покупателями. Выручка в учете признается по мере отпуска товара покупателю.

Сомнительным долгом признана дебиторская задолженность, возникшая в результате реализованной продукции, товаров, выполненных работ, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством.

Если срок погашения задолженности не устанавливается, то сомнительной дебиторской задолженностью признана задолженность, не погашенная в течение 9 месяцев с даты возникновения. Организации имеют право создать резерв при наличие дебиторской задолженности, признанной сомнительной.

Для учета резерва по сомнительным долгам используют счет 63. Резерв создают за счет расходов по прочей текущей деятельности.

Создание резерва (Дебет 90-10 «Прочие расходы по деятельности» , Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам»)

Списание дебиторской задолженности за счет создания резерва (Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2. Учёт расчётов по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению

Налоги и сборы представляют собой безвозмездное отчуждение денежных средств организаций и физических лиц в пользу государства.

Обязанность: 1.исчисление и уплата налогов

2.вести их учет

3.регламентировано законом РБ (налоговый кодекс РБ, таможенный кодекс РБ, закон о таможенных тарифах)

Виды налогов, налоговая база и ставки налогов устанавливаются налоговым кодексом РБ: НДС=20%, акцизный налог, налог на прибыль и доходы(18% и 15%)

Для контроля за своевременным перечислением налога каждой организации присваивается учетный номер плательщика (УНП)

УНП указывается во всех расчетно-платежных документов и формах отчетности.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кредит 68 счета отражает обязательства перед бюджетом, возникшие в момент начисления налогов, Дебет 68 счета отражает погашение обязательств перед налоговыми органами путем перечисления денег в бюджет с расчетного счета.

В системе БУ налоги отражаются по истечении их возмещения. К счету 68 предусмотрены следующие субсчета:

1.Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продуктов, товаров, услуг

2.Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг

3.Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки

4.Расчеты по подоходному налогу

5.Расчеты по прочим платежам в бюджет

За нарушение порядка налогообложения предусмотрены налоговые взыскания (пени и штрафы). Размеры штрафа установлены в главе 13 налогового кодекса. Пеня устанавливается за просрочку уплаты налога. Штраф устанавливается за неуплату налогов и за занижение налогов.

Уплата штрафа не освобождает налогоплательщика от исполнения налогового обязательства. Не уплаченный налог в добровольном порядке взимается в бесспорном порядке.

Штрафы/Пени включены в состав расходов по текущей деятельности Дебет 90-10 «Прочие расходы по деятельности» и Кредит 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»

Основные налоги относят на текущие затраты организации, бывает земельный, экологический, налог на недвижимость.

Земельный налог уплачивается организации, если в собственной организации имеется земельный участок. Уплата земельного налога осуществляется ежеквартально, но не позднее 22 числа 2 месяца квартала.

Экологический налог включает 4 платежа:

1. выбросы, загрязняющих веществ в атмосферу

2. сбросы сточных вод

3. хранение/захоронение отходов

4. ввоз на территорию РБ озоноразрушающих веществ

Налог на недвижимость, объектами признаются здания и сооружения, а также сверхнормативное, незавершенное строительство.

База налога на недвижимость определяется на наличие объектов недвижимости на 1 января текущего года. В расчет принимается остаточная стоимость зданий и сооружений.

Ставка налога на недвижимость установлено 1%. Уплата налога на недвижимость производится ежеквартально в ј годовой суммы налога.

Отражение на счетах БУ налогов и сборов, включающие затраты производства следующим образом.

ДЕБЕТ

1)08 «Вложение в долгосрочные активы

20 «Основное производство

23 «Вспомогательное производство

25 «Общепроизводственные затраты

26 «Общехозяйственные затраты

44 «Расходы на реализацию

2)68.1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продуктов, товаров, услуг

КРЕДИТ

1)68.1 ««Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продуктов, товаров, услуг

2) 51 «Расчетные счета» b

Основным налогом, исчисляемым из выручки является НДС.

В РБ введен НДС в 1992 году. Введение этого налога связано с нашей открытой экономикой.

НДС - это косвенный налог, представляющий форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства.

В мире практикуются 2 метода исчисления НДС:

1.Метод прямого вычитания (1992-2002 в РБ)

2.Метод косвенного вычитания (с 2002 года в РБ). Представляет собой многоступенчатый вариант взимания НДС. Этот метод обеспечивает постепенное взимание налога на протяжении всего цикла продвижения продукции от производителя до потребителя.

Многоступенчатый характер НДС приводит к необходимости учета НДС при приобретении товарно-материальных ценностей, а также при их реализации.

При поступлении активов от отечественных поставщиков НДС уплачивается поставщику. При поступлении товарно-материальных ценностей от нерезидентов РБ НДС уплачивается в бюджет.

НДС предъявляется к оплате поставщикам в бюджет при получении товарно-материальных ценностей, используя счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

Примеры операций:

1) Отражается НДС, предъявленный к оплате поставщикам (Дебет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» увеличение, Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличение) ТНС, акт приемки.

2) НДС при поступлении товарно-материальных ценностей от нерезидентов (Дебет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» увеличение, Кредит 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» увеличение) Страны РФ, Казахстан.

3) Оплата поставщику (Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшение, Кредит 51 «Расчетный счет» уменьшение») Стоимость товарно-материальных ценностей.

4) Принятие НДС к вычету (Дебет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг» и Кредит 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»)

Согласно налоговому кодексу НДС облагается выручка от реализации товаров, работ, услуг. Уплата НДС производится один раз в месяц.

Начисление НДС из выручки отражается по Дебету 90-2 «Налог на добавленную стоимость» и Кредит 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг».

Организация уплачивает НДС из выручки за минусом НДС, уплаченного по приобретенным товарам, работам и услугам.

ПРИМЕР: Организация получила материалы, в товарно-транспортной накладной указаны: Стоимость материалов=40 ден.ед.

НДС=20%

Итого к оплате=48 ден.ед.

Решение:

1) поступление материалов (Дебет 10 «Материалы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в сумме 40 ден.ед.

2) НДС, предъявляемый поставщику (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 60) в сумме 8 ден.ед.

3) перечисление денежных средств поставщику (Дебет 60, Кредит 51 «Расчетный счет») в сумме 48 ден.ед.

4) принятие к вычету входной НДС (Дебет 68, Кредит 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам») в сумме 8 ден.ед.

ПРИМЕР: Согласно товарно-транспортной накладной отпущен товар покупателю.

Отпускная стоимость =100 ден.ед.

НДС=20%

Выручка=120 ден.ед.

Решение:

1) Отражается выручка от реализованной продукции, работ, услуг (Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг») на сумму 120 ден.ед.

2) Начислен НДС из выручки (Дебет 90-2 «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг»)

3) Перечисление НДС в бюджет (Дебет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг», Кредит 51 «Расчетный счет») в сумме 12 ден.ед.

В соответствии с законодательством субъекты хозяйствования, не зависимо от форм собственности, являются плательщиками обязательного страхованию взносов в ФСЗН.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежной и натуральной форме. Начисление з/п, ставки отчисления для работодателей дифференцируются по видам деятельности.

Для организации торговли ставка 34%. Из них 28% на пенсионное страхование и 6% на социальное страхование.

За счет средств работающих согласно законодательству, фонд перечисляет 1% от начисленной з/п.

Плательщики обязательного страховых взносов обязаны начислять и перечислять в установленный срок обязательных страховой взнос. Перечисление обязательных страховых взносов производится при помощи денежных средств в банке на выплату из з/п.

За счет средств ФСЗН организации производят выплаты рабочим:

1. пособие по временной нетрудоспособности

2. пособие по беременности

3. пособие по рождению ребенка

4. пособие женщинам, ставшим на учет в здравоохранении до 12 недельный срок беременности

5. пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет

Для учета расчетов с ФСЗН используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту отражается задолженность фонду. По Дебету - отражается начисленная з/п работникам и другие выплаты за счет фонда, а также перечисление средств ФСЗН.

В таблице на счете БУ расчетов с ФСЗН:

1)Начисление задолженности ФСЗН

1.1.производятся отчисления в ФСЗН 34% (Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» увеличение, Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» увеличение)

1.2.производится удержание из з/п 1% (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшение, Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» увеличение)

2)Производится начисление работникам за счет средств социального страхования, пособие по беременности и родам… (Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» уменьшение, Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» увеличение)

3)Перечисление денежных средств в ФСЗН (Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» уменьшение, Кредит 51 «Расчетный счет» уменьшение)

Датой исполнения плательщиком обязательств по уплате обязательных страховых взносов является день списания денежных средств с его счета. Невнесённая в срок сумма обязательных страховых взносов является недоимкой.

Неуплата или неполная уплата ОСВ является административным правонарушением (штраф 20% от суммы, невнесенных ОСВ)

3. Учет затрат на производство и выпуск продукции

Затраты по производству, работ и услуг представляют собой стоимостную оценку, используемую в процессе производства ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов…

На счетах БУ должна быть полученная информация о полном и достоверном отражении фактических затрат на производство продукции, а также информации для исчисления фактической себестоимости конкретного вида продукции.

Для выполнения этих задач затраты производства и общехозяйственной завтра классифицируются по различным признакам:

1. По экономическим элементам

1.1.материальный (сырье, транспорт)

1.2.расходы на оплату труда (з/п)

1.3.отчисления на социальные нужды(34% от з/п)

1.4.амортизация основных средств и нематериальных активов

1.5.прочие затраты

2. по экономической роли в изготовлении продукции

2.1.основные расходы (процесс производства: сырье, материалы)

2.2.накладные расходы

3.по местам возникновения затрат

3.1.затраты основного производства

3.2.затраты вспомогательного производства

3.4.затраты по ЦК, участкам

3.5.затраты на содержание административно-управленческого персонала

4.по отношению к себестоимости

4.1.прямые затраты (себестоимость конкретной продукции)

4.2.косвенные затраты (их нельзя отнести на конкретный вид продукции)

В учете затраты классифицируются и по калькуляционным статьям.

Порядок отражения затрат на производство продукции на счетах БУ обусловлено технологическими особенностями процесса производства. Чем сложнее процесс производства, тем больше используются синтетические и аналитические счета.

Для учета затрат на производство продукции типового плана счетов БУ предусматривает следующие счета:

1)20 «Основное производство»

2)23 «Вспомогательное производство»

3)25 «Общепроизводственные затраты»

4)28 «Брак в производстве»

5)29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Счет 20: По Дебету отражаются прямые затраты, связанные с производством продукции. По кредиту отражают списание затрат на счет 43 «Готовая продукция».

Аналитический учет по счету 20 отражается по каждому виду продукции.

Основная корреспонденция по отражению в учете затрат на производство продукции

№	Название операции	Дебет	Кредит	Эконом. сущность
1.	Отпущены материалы на производство продукции	20 Увелич.	10 Уменьш.	Уменьш. материалы и увеличиваются затраты на пр-во продукции
2.	Начисление з/п работникам основного производства	20 Увелич.	70 Увелич.	Увелич. затраты на основное пр-во, увелич. кред. задолж. по налогам
3.	Производятся отчисления в ФСЗН и бел. гос. страх.	20 Увелич.	69(34%), 76-2(0,6%) Увелич.	Увеличиваются затраты на пр-во продукции и увелич. кред. задолж.
4.	Начисление амортизации основных средств, использ. при пр-ве продукции	20 Увелич.	02 Увелич.	Увеличиваются затраты и накопленная амортизация.
5.	Отражаются иные затраты, связанные с пр-ом продукции	20 Увелич.	60,76,97 Увелич.
6.	В конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущ. готовой продукции	43 Увелич.	20	Увеличение готовой продукции, затраты ост. те же
7.	Выявление брака при пр-ве продукции	28 Увелич.	20
8.	Возврат материалов из цеха по пр-ву продукции	10 Увелич.	20

Организация занимается производством 2 видов продукции. В течение месяца совершаются следующие операции.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	А	В	Всего
1.	В течение месяца на производство продукции отпущено материалов	20	10	12	8	20 млн.
2.	Начислена з/п работникам осн. пр-ва	20	70	5,1	0,9	6 млн.
3.	Произведены отчисления на соц. нужды	20	69	1,6	0,4	2 млн.
4.	Начислена амортизация основных средств	20	02	0,2	0,8	1 млн.

18,9 10,1 29 млн.

Готовая продукция - это изделия или полуфабрикаты, полностью с законченной обработкой, соответствующие стандартам и принятые на скалд готовой продукции.

Готовая продукция на основе договора «купли-продажи», реализованная покупателем, а часть используется внутри организации.

Учет готовой продукции ведется на активных синтетических счетах 43 «Готовая продукция».

В соответствии с законом о БУ и отчетности, готовая продукция на складе оценивается по фактической производственной себестоимости.

Для исчисления фактической производственной себестоимости, выпущенной продукции, затраты отчетного периода корректируются на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец отчетного периода (месяца).

Незавершенное производство - это продукция частичной готовности, не прошедшая все стадии, предусмотренная технологическим процессом и не сданная на склад готовой продукции.

Учет незавершенного производства:

1. оперативный (организации диспетчерской службы)

2. бухгалтерский (ведется на основе данных инвентаризации. Остатки незавершенного производства подлежат денежной оценки)

Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции в стоимостном выражении.

Показатель	Всего	А	В
1.	Затраты на пр-во. Дебиторск. оборот по счету 20 за минусом возврата материалов	29 млн.	18,9	10,1
2.	Остатки незавершённого пр-ва: - на начало - на конец	0,4 0,5	0,3 0,35	0,1 0,150
3.	Фактическая себестоимость выпущенной продукции ФСЗП=0,4+29 - Ск=28,9

Общехозяйственные затраты - счет 26.

Сумма общехозяйственных затрат списываются на Дебет 90-5 «Управленческие расходы» и Кредит «Общехозяйственные затраты»

Cчет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность. На этом счете отражают начисленную амортизацию и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты. бухгалтерский затраты себестоимость

Произведенные организацией общехозяйственные затраты отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами по:

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и др.

Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации для контроля за выполнением смет общехозяйственных расходов, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности.

4. Учет хозяйственных процессов

Отражение задолженности учредителей по формированию уставного капитала отражается по Дебету счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Дебет	Кредит	Сумма
75-1	80 «Уставный капитал»	13.000
08 «Вложения в долгосрочные активы»	75-1	10.000
51 «Расчетный счет»	75-1	3000
84 «Нераспределенная прибыль»	75-2	200
75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и др. доходов»	68-4	30
68-4 «Расчеты по подоходному налогу»	51	30
75-2	51	170

Операции процесса приобретения активов включают операции по получению активов (основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары, хозяйственный инвентарь) а также операции по оплате поставщикам за приобретаемые активы:

1.Поступление (получение) долгосрочных активов отражается по Дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2.Поступление сырья, материалов, хозяйственного инвентаря, топлива отражается по Дебету счета 10 «Материалы» и Кредиту счета 60.

3.Получение товаров, Дебет счета 41 «Товары» и Кредит счета 60.

Перечисление денежных средств поставщиком за приобретаемые долгосрочные/краткосрочные активы отражаются по Дебету счета 60 и Кредиту счета денежных средств.

В Б применяется зачетный метод налогообложения на добавленную стоимость. Это означает, что поставщики предъявляют покупателям не только стоимость поставляемых активов, но и сумму на НДС. НДС предъявленного поставщиком составляется Дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам и услугам» и Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Принятием налога на НДС к вычету: Дебет счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг». Кредит счета 18.

ПРИМЕР: Организация согласно договору получены материалы для изготовления продукции 10 ед. по 100.000 на 1 ед. НДС 20%. Итого к оплате 1200.000

Решение

Дебет	Кредит	Сумма
10-1 «Сырье и материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».	1.000.000
18 «НДС по приобретенным товарам, работам и услугам»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».	200.000
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»	1200.000
68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг».	18 «НДС по приобретенным товарам, работам и услугам»	200.000

Процесс производства представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. При производстве продукции используются материальные и трудовые ресурсы.

Участие в производстве материальных и трудовых ресурсов в учете приводит к образованию соответствующих затрат. Для учета затрат на производство продукции используется счета, активные 20 «Основное производство», затраты на управление организации отражается на счете 26 «Общехозяйственные затраты».

Затраты на реализацию продукции отражаются на счете 44 «Расходы на реализацию». По Дебету отражаются затраты на производство, а по Кредиту списание затрат.

Основная корреспонденция по отражению в учете затрат на производство продукции:

1)Отнесение материалов на производство (Дебет 20, Кредит 10)

2)Начисление амортизации основных средств (Дебет 20, Кредит 02 «Амортизация основных средств»)

3)Начислена амортизация нематериальных активов (Дебет 20, Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»)

4)Начислена з/п работникам производства (Дебет 20, Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)

5)Отчисления органам социального страхования (Дебет 20, Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»)

Отдельно в системе учета отражаются затраты на управление (счет 26). В конце месяца определяется производственная себестоимость выпущенной продукции. Составляется запись Дебет счета 43 «Готовая продукция» и Кредит счета 20.

Общехозяйственные расходы по Дебету счета 90-5 «Управленческие расходы» и Кредиту счета 20.

ПРИМЕР: Согласно данным БУ на производство продукции отпущено материалов на сумму 800 ден.ед., амортизация основных средств=90 ден.ед., амортизация нематериальных активов=10 ден.ед. Итого затрат на производство продукции 1300 ден.ед. Остатки незавершенного производства=300 ден.ед. Фактическая производственная себестоимость=1000 ден.ед.

Выпущено из производства 25 единиц продукции. Производственная себестоимость единиц продукции 40.000.

Процесс реализации в системе БУ включает следующие операции:

1. Отпуск (отгрузка продукции покупателю)

2. Отражение задолженностей покупателям за реализованную продукцию (отражается по продажным ценам + НДС)

Продажная цена единицы продукции 50 ден.ед.

НДС=20% Цена реализации=60 ден.ед.

3. Продажная стоимость всей продукции в БУ называется выручкой.

Для отражения в учете процесса реализации используется операционно результативный счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

1) Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

и Кредит 90-1 «Выручка от реализации товаров, работ, услуг» на сумму 1500 ден.ед.

2) Дебет 90-2 « НДС» и Кредит 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг» на сумму 250 ден.ед.

3) Дебет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции товаров, работ и услуг» и Кредит 43 «Готовая продукция» на сумму 1000 ден.ед.

Расчет валовой прибыли от реализации продукции: 1500- 250 (выручка НДС).

За счет валовой прибыли покрываются расходы на управление и реализацию.

1) Расходы на управление составили 190 ден.ед. Дебетовый оборот по счету 26

Д К Сумма

90-5 «Управленческие расходы» 26 «общехозяйственные затраты» 190

2) Расходы на реализацию составили 30 ден.ед.

Д К

90-6 «Расходы на реализацию» 44 «Расходы на реализацию» 30



5. Документация и регистры БУ

Особенностью БУ является строгая и полная документальная обоснованность, т.е. все хозяйственные операции должны быть отражены в текущем БУ на основании документов.

Документ - это письменное свидетельство о факте свершения хозяйственной операции.

Первичный учетный документ - это документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах БУ. Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, и отражается на счетах БУ. Состав и содержание сведений, записываемых в документе называется реквизитами.

Реквизиты - основные, т.е. обязательные или дополнительные.

Все документы должны иметь определенные (обязательные) реквизиты:

1.наименование и номер док-та.

2.дата и место его составления

3.содержание хозяйственной операции

4.должность лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления

5.подпись лиц

Для отражения хозяйственных операций принимаются типовые формы учетных документов, а также формы документов, разработанных самими организациями.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носители или в форме электронного документа.

Совокупность реквизитов и их расположение определяют форму документов. в связи с большим количеством и разнообразием документов возникает необходимость их классификации по различным признакам:

1. По потокам движения документов. Входящие, исходящие (документы, создающиеся в самой организации и передаются другими физическими и юридическими лицами), внутренние (создаются в самой организации: табель учета рабочего времени, приказ на премирование).

2. По назначению. Распорядительные (документы содержат распоряжение о выполнение хозяйственных операций), исполнительные (составляются в момент совершения хозяйственных операций: приходной/расходный кассовый ордер), документы бухгалтерского оформления (составляются для упрощения и технической подготовке к дальнейшему отражению в БУ), комбинированные документы (содержат признаки и функции распорядительных документов)

3. По объёму информации. Первичные и свободные

4. По виду носителей информации. Бумажные, электронные…

Классификация документов имеет не только теоритическое, но и практическое значение знаний о назначение каждого документа, это и используется в рациональном руководстве организаций.

Учётные регистры - технические средства учёта, предназначенные для группировки и отражения учётной информации. Регистр БУ - документ, в котором производится регистрация , накопление и систематизация учетной информации, содержащуюся в первичных документов в натуральных и стоимостных показателях.

Основными признаками классификации учётных регистров являются:

1. По внешнему виду

- бухгалтерские книги (главная книга, книга доходов и расходов, кассовая книга)

- отдельные листы (анализ счёта, машинограммы)

- учётные карточки ( карточка складского учёта материалов)

2. По объёму информации

- хронологические (для регистрации данных по мере поступления документов в бухгалтерию)

- систематические (для записей хозяйственных операций в систематизированном виде по однородным признакам, т.е. бухгалтерским счетам)

- комбинированные (сочетают хронологическую и систематическую запись)

3. По степени детализации учётных показателей :

- синтетические (для отражения хозяйственных операций в обобщённом виде и только в денежном выражении)

- аналитические (ведутся по детализированным показателям)

- комплексные

Все регистры должны содержать:

1.название (Ведомость, Журнал, Анализ счёта и т.д.)

2.период (начало и окончание регистрации хозяйственных операций)

3.фамилии и инициалы, подписи лиц, ответственные за ведение учётного регистра

4. наименование организации

5. хронологическую и синтетическую группировку хозяйственных операций

При составлении первичных документов и учетных регистров могут допущены ошибки. Причины:

1. небрежность

2. утомление

3. неаккуратность

4. неисправность техники

5. умышленные описки

Основные ошибки БУ:

1. неправильная запись суммы по операции в документе

2. ошибочная корреспонденция счетов

3. неверный подсчет итогов

В БУ существуют обязательные учетные процедуры, позволяющие выявить и исправить допущенные ошибки. Способы:

1.исправление ошибок в документах (корректурный способ) - обнаруженную ошибку исправляют путём зачёркивания, а рядом указывают верную сумму (делают надпись «исправлено»+дата+подпись)

2.способ дополнительной записи - применяют тогда, когда сумма записи в регистре меньше, чем это следует из первичного документа. Неверную запись оставляют без изменения, а рядом на свободной строке составляют дополнительную запись на недостающую сумму.

3.способ отрицательной записи (красное сторно)

- если завышена сумма по сравнению с суммой, указанной в первичном учётном документе. Сумма обводится в рамку.

- если сумма из первичного документа в учётный регистр записана правильно, но неверно указана корреспонденция счетов.

ПРИМЕР: Согласно товарно-транспортной накладной получены материалы от поставщика, где 100 кг. по цене 50.000 за 1 кг., общая стоимость 5.000.000.

Решение:

1)Дебет 10 «Материалы» и Кредит 60 «Расчеты с поставщиком и подрядчиком» на сумму 5.000.000.

2)Дебет 10 и Кредит 60 на сумму 4.500.000.

Используется способ «Красное сторно»

ПРИМЕР: Согласно товарно-транспортной накладной получены материалы от поставщика на сумму 2.000.000 бел.руб. В учете сделана запись.

1)Дебет 41 «Товары» и Кредит 60 на сумму 2.000.000

Эта запись аннулируется

Дебет 41 и Кредит 60 на сумму - 2.000.000

2)Дебет 10 «Материалы» и Кредит 60 на сумму 2.000.000

Способ дополнительной записи и «красное сторно» в БУ применяется не только для исправления ошибок, но и как методический прием.

Согласно учетной политики товары в предприятиях розничной торговли на счете 41учитываются по розничным ценам. Разница между розничной ценой и отпускной ценой производителя учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

ПРИМЕР: В магазин получены товары от поставщика на сумму 1.500.000, НДС 20 %, торговая надбавка 30%.

1. 1.500.000*20%=300.000, торговая надбавка 4.500.000

2. НДС в цене товара: 1500.000+450.000=1950.000; НДС 390.000

Итого: 2340.000

Решение:

1) Дебет 41 «Товары» и Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 1500.000

2) Дебет 18 «НДС по приобретенным товарам, работам и услугам» и Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 300.000

3) Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 1800.000

4) Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 18 «НДС по приобретенным товарам, работам и услугам» на сумму 300.000

5) Дебет 41«Товары» и Кредит 42 «Торговая наценка» 450.000

6) Дебет 41 «Товары» и Кредит 42 «Торговая наценка» 390.000

7) Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 90.000.

Отражение в учете реализация товара ( Дебет 50 «Касса» и Кредит 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг» на сумму 2.340.000)

Начислен из выручки НДС (Дебет 90-2 «НДС» и Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 3900.000).

Списываются с материально ответственного счета реализованные товары (Дебет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции , товаров, работ и услуг» и Кредит 41 «Товары» на сумму 2.340.000)

Отражается способом «красное сторно» НДС и торговая надбавка, относимая к реализованным товарам.

1)Дебет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции , товаров, работ и услуг» и Кредит 42 «Торговая наценка» на сумму 450.000

2)Дебет 90-4 и Кредит 42 на сумму 390.000

3)Дебет 90-4 и Кредит 41 «Товары» на сумму 2340.000

6. Учет реализации готовой продукции. Результат от ее реализации

Расходы, связанные с реализацией продукции - коммерческие расходы. Для учета коммерческих расходов на реализацию продукции используются активные счета 44 «Расходы на реализацию».

Для торговой организации расходы на реализацию - это издержки обращения. Торговые организации на счете 44 отражают расходы, связанные с реализацией (хранение, транспортировка). По Дебету счета 44 - расходы, связанные с реализацией продукции и товаров в течение месяца. В конце месяца вся сумма расходов, отраженная по Дебету счета 44 списывается на счет 90 «Расходы на реализацию».

В состав расходов на реализацию включают:

1.Стоимость услуг по погрузке продукции, доставке до покупателей

2.Расходы, связанные с укладкой продукции на складе

3.Расходы на рекламу (буклеты, плакаты, реклама писем)

Основная корреспонденция по отражению в учете расходов на реализацию продукции:

1)начислена задолженность поставщикам за… (Дебет 44, Кредит 60)

1.1.погрузка продукции

1.2.перевозка продукции

1.3.оказание услуг по рекламе

(Товарно-транспортная накладная, счет)

Существуют 2 вида транспортировки:

1.отправление

2.назначение

-Франко-станция отправления: все расходы несет покупатель

-Франко-станция назначения: все расходы несет поставщик

1)НДС, предъявленный поставщиком по оказанию услуг (увеличивается задолженность и расходы на реализацию) Дебет 18, Кредит 60

2)Оплата за оказанные услуги (платежное поручение, выписка банка). Уменьшается кредиторская задолженность, и уменьшаются денежные средства на реализацию. Дебет 60 и Кредит 51.

Готовая продукция реализуется отечественным и зарубежным покупателем на основании договора «купли-продажи».

Основными показателями продажи продукции является - выручка от реализации продукции.

Выручка нетто - продажная стоимость товара за минусом НДС, предъявленный поставщиком покупателю.

Продажа продукции предприятиям изготовителями осуществляется по отпускным ценам. Отпускная цена помещается в прейскурант цен и трактуется в протоколе согласования цен с показателями. Отпускная цена производителя определяется без учета НДС и с учетом НДС.

ПРИМЕР: 1. производственная себестоимость =100 ден.ед.

2.прочие затраты, распределяемы затраты= 50 ден.ед.

3.расходы на реализацию=30 ден.ед.

4.прибыль=20 ден.ед.

5.отпускная цена производителя (без НДС)=200 ден.ед.

6.НДС=20%, т.е. 40 ден.ед.

7.отпускные цены производителя с НДС=240 ден.ед.

Продажа продукции осуществляется по свободным отпускным ценам. Для оформления отгрузки продукции со склада используются следующие документы:

1.расходная накладная

2.извещение об отправке

3.счет фактура

Учет документов является основанием для вычисления товарно-транспортной накладной. Она является унифицированным документом, перечень реквизитов: наименование товара, количество товара, цена за единицу товара, стоимость товара без НДС, ставка НДС в %, сумма НДС, стоимость товара с НДС.

ПРИМЕР: Товарно-транспортная накладная на отпуск товара:

Наименование товара - обувь

Цена за границу - 200 ден.ед.

Отпускная стоимость - 2000000 ден.ед.

Ставка НДС - 20%

Сумма НДС - 2.000.400

Себестоимость одной пары обуви или учетная ставка - 180.000

Для отражения в учете реализацию продукции используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг» и 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг».

По счету 90-1: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредит 90-1 на сумму 2.000.400

Экономическая сущность: признана выручка в учете от реализации продукции.

Выручка в учете признается в момент отгрузки товара.

90-2 НДС из выручки от реализованного товара.

Дебет счета 90-2, Кредит счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации товаров, услуг» на сумму 400

Экономическая сущность: Отражается НДС, исчисляемый из выручки

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, работ, товаров, услуг». По Дебету 90-3 и Кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам»

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, работ, товаров, услуг»:

По Дебету 90-4 и Кредиту 43 «Готовая продукция» на сумму 1.800.000

Поступление платежей по Дебету 51 «Расчетный счет» и Кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 2.400.000

Ежемесячно в систему БУ необходимо определить результат от реализации продукции:

1.Валовая прибыль

2.Прибыль от реализации продукции

Валовую прибыль можно определить по каждому виду продукции

1) Показатель 1. Выручка от реализации товаров, работ и услуг - 2.400.000

2) НДС из выручки - 400

Валовая прибыль=200.000

За счет валовой прибыли погашаются расходы на реализацию и расходы по управлению.

Условные расходы по управлению - 180.000

Расходы на реализацию - 30.000

Дебет 90-5 «Управленческие расходы» и Кредит 26 «Общехозяйственные затраты» на сумму 180.000

Отражаются расходы на реализацию

Дебет 90-6 «Расходы на реализацию» и Кредит 44 «Расходы на реализацию» на сумму 30.000

Размещено на Allbest.ru