Учет оборотных активов

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов.

Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса (ф. № М-34). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления "Реестра приемки-передачи документов" (ф. № М-18а) в одном экземпляре.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.

Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела "Материалы" и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно- материальных ценностей (счета подраздела "Материалы").

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.

В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +,-) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным иенам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений (+,-), находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении бренностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела «Материалы».

В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и счета - потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам.

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии - организовать контроль за использованием материалов в производстве.

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется «Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала» (ф. № М-10). Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуется методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

1.5 Инвентаризация и контроль товарно-материальных ценностей

Руководство компаний в своем стремлении получать высокие прибыли неизбежно приходит к решению о создании эффективной системы внутрихозяйственного контроля (далее - ВХК).

Система ВХК состоит из процедур и методических руководств, разработанных для достаточной уверенности администрации компании в успешном достижении поставленных целей. Категории контрольных процедур: адекватное разделение обязанностей; наличие эффективных процедур санкционирования; документация и учетные системные записи; фактический контроль над активами и записями; осуществление независимых проверок.

Адекватное разделение обязанностей предполагает: разделение материальной ответственности и бухгалтерского учета (ведение бухгалтерского учета не должно быть возложено на материально-ответственное лицо), разделение санкционирования хозяйственных операций и материальной ответственности по соответствующим активам (лица, выдающие разрешение на осуществление операций, не должны контролировать связанные с ними активы), разделение ответственности за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета.

Наличие эффективных процедур санкционирования. Для эффективности действия системы ВХК необходимо, чтобы каждая хозяйственная операция была соответствующим образом санкционирована (разрешена). Для этого в компании утверждаются правила санкционирования и полномочия конкретных должностных лиц для выдачи разрешения на определенные хозяйственные операции.

Документация и учетные системные записи. Подразумевается качественная система документирования и учета, построенная на плане счетов, утвержденном в компании, и методических руководствах, описывающих принципы и правила ведения учета.

Фактический контроль над активами и записями. Цель - принятие мер предосторожности за сохранностью активов и документов.

Осуществление независимых проверок. Независимые проверки являются процедурой для контроля за соблюдением предписанных правил.

Общие вопросы проведения инвентаризации регламентируются СБУ 24 "Организация бухгалтерской службы" (по МСФО аналогичного стандарта нет) и методическими рекомендациями к нему "О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств". Инвентаризация активов проводится не менее одного раза в год в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия ТМЗ данным бухгалтерского учета.

Инвентаризации различают:

полные, при которых инвентаризации подвергаются все активы компании;

выборочные (частичные), при которых инвентаризации подвергаются отдельные виды активов;

плановые, которые осуществляются в утвержденные компанией сроки;

внезапные, которые осуществляются по распоряжению руководства компании, а также при смене материально-ответственных лиц или по требованию контролирующих (фискальных) органов.

В обязательном порядке инвентаризация проводится:

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи);

при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи запасов;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством РК.

Для проведения инвентаризации в компании создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководством. В состав данной комиссии рекомендуется включать работников бухгалтерской службы, службы внутрихозяйственного контроля, представителей администрации и других компетентных работников, хорошо разбирающихся в свойствах и характеристиках инвентаризуемых ТМЗ.

Инвентаризацию активов следует проводить в местах их нахождения. Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранятся инвентаризируемые ценности, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально-ответственного лица.

Кроме того, поскольку инвентаризационная комиссия не имеет возможности произвести подсчет ТМЗ в течение одного дня и записать их в инвентаризационную опись, применяется форма № Инв-14 "Инвентаризационный ярлык". Ярлык заполняется инвентаризационной комиссией в одном экземпляре и хранится вместе с подсчитанными ТМЗ по месту их нахождения. Данные формы № Инв-14 используются для заполнения инвентаризационной описи ТМЗ (форма № Инв-3).

Для отражения фактического наличия запасов комиссия применяет Инвентаризационную опись ТМЗ (форма № Инв-3). Запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. Опись составляется комиссией в одном экземпляре на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ТМЗ по местам нахождения запасов и каждому материально-ответственному лицу. До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность активов, берется расписка. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и с письменного разрешения руководителя компании в процессе инвентаризации может производиться отпуск ТМЗ. В этом случае данные запасы заносятся в отдельные инвентаризационные описи под наименованием "ТМЗ, отпущенные во время инвентаризации". Эта опись оформляется аналогично поступившим запасам во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты.

При инвентаризации стоимости отгруженных товаров составляется акт формы № Инв-4 "Акт инвентаризации товаров отгруженных". Акт составляется в одном экземпляре, подписывается комиссией и передается в бухгалтерию. На товары отгруженные, срок уплаты которых не наступил, и на товары отгруженные, но не оплаченные покупателем в срок, составляются отдельные акты.

ТМЗ, принадлежащие другим субъектам, и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируются одновременно с собственными запасами. По ним составляется Инвентаризационная опись формы № Инв-5, в которой указываются соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ТМЗ на ответственное хранение. Опись составляется в одном экземпляре и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. После надлежащего оформления опись передается в бухгалтерию. При инвентаризации запасов, принятых на ответственное хранение, записи в описи производятся комиссией на основании пересчета ТМЗ. На ТМЗ, находящиеся в пути, на момент инвентаризации, составляется Акт формы № Инв-6. Акт составляется в одном экземпляре комиссией на основании документов. Составленный акт передается в бухгалтерию. На счетах учета ТМЗ (в пути, товаров отгруженных и др.) должны оставаться только те суммы, которые подтверждены документами, оформленными надлежащим образом:

по ТМЗ в пути - расчетными документами поставщиков;

по отгруженным ТМЗ - копии предъявленных документов покупателям;

по ТМЗ, находящимся на складах других компаний, - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате начала инвентаризации. При установлении фактов неоприходования поступивших ТМЗ комиссия должна потребовать объяснительную записку от лиц, получивших их.

Если у компаний имеются в наличии драгоценные металлы и изделия из них, при их инвентаризации составляется Акт формы № Ипв-7. Наличие драгоценных металлов и изделий из них определяется взвешиванием и подсчетом на технически исправных и устойчивых весах.

Акт составляется инвентаризационной комиссией в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственного лица. Количество драгоценных металлов и изделий из них, находящихся у других субъектов в переработке или в пути, но числящихся в остатках на соответствующих счетах, проверяется инвентаризационной комиссией по документам.

После проведения инвентаризации запасов заполняется Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЗ (форма № Инв-12). Причем, заполняется она для отражения тех ТМЗ, по которым выявлены отклонения от данных учета. Сличительная ведомость составляется в одном экземпляре бухгалтером компании и хранится в бухгалтерской службе.

При оформлении результатов инвентаризации в инвентаризационных формах не допускаются никакие помарки и подчистки.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета признаются:

излишки - доходом, а запасы подлежат оприходованию:

Д-т 1310 -1350 ПС (счета раздел 2 ТПС)- К-т 6280 (727)

недостачи - расходом:

Д-т 7470 - К-т 1310-1350 ПС (счета раздела 2 ТПС) Сумма естественной убыли в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. Если после зачета все еще остается недостача ТМЗ, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен в виде исключения за один и тот же проверяемый период в отношении одного и того же материально-ответственного лица и в отношении запасов одного и того же наименования в тождественных количествах. При возникновении пересортицы инвентаризационная комиссия должна взять объяснения о ее причинах от материально-ответственного лица.

Нормы естественной убыли регулируются следующими нормативными актами:

Нормы естественной убыли продовольственных товаров в розничной сети, утвержденные Приказом Министерства торговли Казахской ССР от 21.04.1987 г. № 12-168.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров при хранении па складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания, утвержденные Приказом Министерства торговли Казахской ССР от 21.04.1987 г. № 12-168.

Нормы естественной убыли сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли, утвержденные Приказом Министерства торговли Казахской ССР от 21.04.1987 г. № 12-168.

Нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней стеклянной тары на складах, базах, в розничных торговых предприятиях, предприятиях общественного питания при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом, утвержденные Приказом Министерства торговли Казахской ССР от 21.04.1987 г. № 12-168.

5. Нормы естественной убыли продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом, утвержденные Приказом Министерства торговли Казахской ССР от 21.04.198 7г. № 12-168.

При выявлении в результате инвентаризации случаев недостачи или порчи запасов, порядок отражения операций будет следующий:

1. Если конкретный виновник не установлен: Д-т 7210 (821) - К-т 1310-1350 ПС (счета раздела 2 ТПС) В соответствии со ст. 237 НК РК НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в случаях порчи, утраты товаров. Порча товара (имущества) означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара (имущества), в результате которого данный товар (имущество) не может быть использован для целей облагаемого оборота. Под утратой товара (имущества) понимается событие, в результате которого произошло уничтожение и (или) потеря товара (имущества). Иными словами, обобщенно можно констатировать, что:

¦ понятие "порча" используется для имеющегося в наличии товара (имущества), но с ухудшением качеств (свойств), что приводит к невозможности его использования по назначению,

¦ понятие "утрата" относится к товару (имуществу), который должен быть по данным бухгалтерского учета, но отсутствует при инвентаризации ввиду определенных событий, обстоятельств. Указанная норма налогового законодательства приводит к необходимости дополнительной бухгалтерской записи:

Д-т 7210 (821) - К-т 1420 (331) - на сумму НДС, ранее взятого в зачет.

2. Если конкретный виновник установлен и зафиксирован факт недостачи, следует обратить внимание на аспекты материальной ответственности сторон индивидуального трудового договора между работником и работодателем. Данные вопросы регламентируются ст. 89-92 Закона РК "О труде в Республике Казахстан" (далее - Закон о труде) от 10.12.1999 г. № 493 -1 (с дополнениями и изменениями).

В соответствии со ст. 92 Закона о труде письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены работодателем с работником:

достигшим 18-летнего возраста,

занимающим должность или выполняющим работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей. Перечень таких должностей и работ разрабатывается компанией самостоятельно и утверждаются в коллективных договорах или актах работодателя.

Согласно ст. 89 Закона о труде сторона индивидуального трудового договора, причинившая вред другой стороне, возмещает его на основании решения суда или в добровольном порядке. При этом законодательство не предусматривает, в какой форме должно быть оформлено добровольное согласие работника о взыскании с него размера материального ущерба. Однако, письменное согласие является предпочтительней и позволяет избежать любых нежелательных последствий. Если работник после добровольного согласия не возмещает причиненный ущерб, работодатель может использовать свое право через взыскание в судебном порядке.

Сумма материального ущерба определяется согласно размеру, указанному в договоре о полной материальной ответственности (или в индивидуальном трудовом договоре), или на основании решения суда. На практике чаще всего причиненный ущерб возмещается в размере, превышающем фактическую себестоимость запасов.

По окончании инвентаризации комиссия должна представить руководству компании предложения об урегулировании выявленных при инвентаризации расхождений. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация.



2. Анализ финансового положения предприятия ТОО «Норд-Холдинг»

2.1 Характеристика предприятия и анализ, структура имущества и источников его формирования

Полное фирменное наименование предприятия: Товарищество с ограниченной ответственностью «Норд-Холдинг»,далее именуемое «Товарищество», перерегистрируется в связи с изменением состава участников согласно решению общего собрания участников (Протокол № 25 от 18.06.2005г.).

Сокращенное наименование: ТОО «Норд-Холдинг»

Местонахождение Товарищества: 110000, Республика Казахстан, Костанайская область, город Костанай, ул. Пушкина дом 125.

Участником Товарищества является Бергер Сергей Арнольдович.

Дата государственной регистрации Товарищества и регистрационный номер: ТОО «Норд-Холдинг» зарегистрировано Департаментом Юстиции Костанайской области. Выдано свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном от 01.08.2005г. серии № 4923-1937-ТОО.

Срок деятельности Товарищества не ограничен. В своей деятельности Товарищество руководствуется Гражданским Кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью и дополнительной ответственностью», действующим законодательством и настоящим Уставом.

Главной целью деятельности товарищества является извлечение дохода.

Товарищество является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан, действует на основании самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс и банковские счета, круглую печать со своим наименованием, эмблему, фирменные бланки и другие реквизиты, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом, ответчиком и третьим лицом в суде.

Товарищество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Участник не отвечает по обязательствам товарищества и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенного вклада.

Главной целью деятельности ТОО «Норд-Холдинг» является извлечение дохода.

Видами деятельности товарищества являются:

1. Переработка кожевенного сырья, производство и реализация обуви.

2. Закуп и реализация продукции сельскохозяйственного назначения.

3. Выращивание и переработка зерна и других культур.

4. Закуп, хранение и реализация горюче-смазочных материалов.

5. Организация и выполнение проектных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.

6. Производство строительных и отделочных материалов, комплектующих изделий для строительства, изготовление хозинвентаря, изготовление мебели.

7. Торгово-посредническая деятельность, включая продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления, автомобильный транспорт, продукты питания, недвижимость.

8. Оказание услуг: транспортных, информационных, бытовых, ремонтных, множительных, сервисных и других.

9. Внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством.

10. Иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

Правоспособность юридического лица в сфере деятельности, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии и прекращается в момент ее изъятия, истечения срока действия или признания недействительной в установленном законодательными актами порядке.

ТОО «Норд-Холдинг» имеет государственную лицензию, в которой предоставляется право на выполнение работ в области архитектурной, градостроительной деятельности на территории Республики Казахстан согласно прилагаемого перечня.

Перечень лицензируемых работ и услуг, входящих в состав лицензируемого вида деятельности

1) Проектно-изыскательная деятельность.

Градостроительное проектирование (с правом проектирования для градостроительной реабилитации районов исторической застройки, за исключением реставрации памятников истории и культуры) и планирование, в том числе разработка: схем развития транспортной инфраструктуры населенных пунктов и межселенных территорий; схем теплоснабжения населённых пунктов с размещением объектов по производству и транспортировке тепловой энергии в системе застройки, а также теплоснабжения производственных комплексов, располагаемых на межселенных территориях; схем водоснабжения населенных пунктов с размещением источников питьевой и технической воды и трассированием водоводов, а также схем водоснабжения производственных комплексов, располагаемых на межселенных территориях; схем канализации населенных пунктов и производственных комплексов, включая централизованную систему сбора и отвода бытовых, производственных и ливневых стоков, размещение головных очистных сооружений, испарителей и объектов по регенерации стоков.

Архитектурное проектирование для зданий и сооружений второго и третьего уровней ответственности (с правом проектирования для архитектурно-реставрационных работ, за исключением реставрации памятников истории и культуры), в том числе: генеральных планов объектов, инженерной подготовки территории: зданий, сооружений и коммуникаций производственного назначения; жилищно-гражданских зданий и сооружений.

Строительное проектирование и конструирование (с правом проектирования для капитального ремонта и реконструкций зданий и сооружений, а также усиления конструкций для каждого из указанных ниже работ), в том числе: оснований и фундаментов; бетонных и железобетонных, каменных и армокаменных конструкций; металлических конструкций; деревянных конструкций.

Проектирование инженерных систем и сетей, в том числе: внутренних систем отопления, вентиляции, кондиционирования, холодоснабжения; внутренних систем водопровода и канализации; автоматизации технологических процессов, включая контрольно-измерительные, учетные и регулирующие устройства; систем внутреннего и наружного электроосвещения, электроснабжения до 10 кВ.

Разработка специальных разделов проектов по: охране труда; устройству по молниезащите, устройству пожарно-охранной сигнализации; системы пожаротушения и противопожарной защиты на этапе проектирования для нового строительства; составлению сметной документации; составление проектов организации строительства.

Технологическое проектирование (разработка технологической части проектов строительства) зданий и сооружений жилищно-гражданского назначения, в том числе: для дошкольного образования, общего и специального образования, интернатов, заведений по подготовке кадров, культурно-просветительских учреждений, предприятий торговли, здравоохранения; для транспортной инфраструктуры и коммунального хозяйства.

Технологическое проектирование (разработка технологической части проектов строительства) объектов производственного назначения, в том числе: конструкций башенного и мачтового типа; для медицинской, микробиологической и фармацевтической промышленности; плотин, дамб, других гидротехнических сооружений.

Технологическое проектирование (разработка технологической части проектов строительства) объектов инфраструктуры транспорта, связи и коммуникаций, в том числе по обслуживанию: внутригородского и внешнего транспорта; железнодорожный, водный виды транспорта; местных линий связи, радио, телекоммуникаций.

2) Строительно-монтажные работы.

Возведение несущих и ограждающих конструкций зданий второго и третьего уровня ответственности, включающие: монтаж металлических конструкций, установку арматуры; монтаж стальных резервуаров; кровельные работы, устройство оснований и свайные работы; устройство монолитных, а также монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций, кладку штучных элементов стен и перегородок и заполнение проемов.

Производство специальных строительных и монтажных работ (в том числе ведение специальных работ в грунтах), включающих: газификацию живых и коммунально-бытовых объектов; дымовые трубы, силосные сооружения; кладку из огнеупорных материалов; монтаж технологических трубопроводов из цветных металлов, полимерных материалов и стекла.

Специальные работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений и внутренних инженерных сетей, в том числе: трубопроводов, работающих под давлением, включая магистральные тепловые сети; сетей бытового и производственного газоснабжения низкого давления, внутренних систем газового хозяйства и бытовых устройств; сетей холодного и горячего водоснабжения; внутренних систем централизованного отопления; вентиляции, кондиционирования воздуха.

Специальные работы по защите конструкций и оборудования, включающие: гидроизоляцию строительных конструкций; теплоизоляцию трубопроводов, строительных конструкций и оборудования, обмуровочные и футеровочные работы;

Отделочные работы при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте зданий и сооружений второго уровня ответственности (за исключением штукатурных и малярных работ).

Работы по строительству дорог, включающие: основания и покрытия, защитные сооружения и обустройство автомобильных дорог, а также проезжей части улиц населенных пунктов.

Монтаж технологического оборудования (в том числе пуско-наладочные работы) связанного с: производством строительных материалов и конструкций; производством продукции легкой промышленности; связью, противоаварийной защитой, системой контроля и сигнализации.

Капитальный ремонт и реконструкция объектов (за исключением реставрации памятников истории и культуры), в том числе усиление несущих конструкций: зданий и сооружений жилищно-гражданского и производственного назначения; автомобильных дорог третьей, четвертой и пятой категории и внутрихозяйственных проездов.

3) Производство (выпуск) строительных материалов, изделий и конструкций (за исключением сертифицируемой продукции).

Промышленное производство: вентиляционного, санитарно-технического, электромонтажного оборудования; изделий из металлов, полимерных и композитных материалов, на основе отходов производств; резервуаров и емкостей, в том числе работающих под давлением либо предназначенных для хранения взрывопожароопасных или иных опасных (вредных) веществ.

Выпуск (промышленное изготовление): элементов и ограждающих конструкций; технологических металлоконструкций и их деталей.

Анализ финансового состояния ТОО «Норд-Холдинг» начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным балансов за период с 2006 г. по 2007 г.

Как видно из таблицы 1, общая стоимость имущества ТОО «Норд-Холдинг», включая деньги и средства в расчетах, увеличилось за период 2006-2007 гг. на 10673300 тенге или на 47,32 %.

В составе имущества на начало периода мобильные (обратные) средства составляли 38957,00 тыс. тенге. К концу 2007 года они увеличились на 95714,00 тыс. тенге. Или на 245,69 %. Но их удельный вес в стоимости активов предприятия снизился на 23,26 пунктов и составил на конец 2007 года 40,53%. Это обусловлено отставанием темпов прироста мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов. Наиболее существенно возросла их наименее мобильная часть запасы и затраты (на 53165,00 тыс. тенге. или 160,12%)

Характеристика изменения размера денежных средств и ценных бумаг показала, что в ТОО «Норд-Холдинг» их наличие на конец 2005 года составило 1000,00тнг., а на конец 2006 г. и 2007 г. денежных средств в хозяйстве не оказалось. Значительные изменения выявлены дебиторской задолженности, размер которой к концу 2007 года составил 48303,00 тыс. тенге. или 14,54%; ее удельный вес увеличился на 1,74 пункта или на 42566,00 тыс. тенге.

Иммобилизованные средства увеличились за отчетный период всего лишь на 11019,00 тыс. тенге. или на 5,90%, и их удельный вес повысился на 15,28 пунктов. Произошло это вследствие увеличения стоимости основных средств на 28583,00 тыс. тенге. или 22,96%.

Анализ показателей структурной динамики выявил наличие благоприятной тенденции: 89,68% всего прироста имущества было обеспеченно за счет прироста оборотных активов.

Анализ показателей структурной динамики выявил наличие благоприятной тенденции: 89,68% всего прироста имущества было обеспеченно за счет прироста оборотных активов.

Таким образом, вновь привлеченные финансовые ресурсы были вложены, в основном, в ликвидные активы, что повышает финансовую стабильность предприятия.

Особое влияние на изменение стоимости имущества оказывает рост стоимости основных средств и величины износа по ним. Важное значение для оценки средств руда имеют показатели движения основных средств: коэффициенты обновления, выбытия, износа и годности, расчет которых представлен в таблице 2.[24, c.57]

Техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности хозяйства, так как степень их годности на конец 2007 года составила 50%. Увеличение коэффициента износа на 2,6 пункта характеризуют незначительное ухудшение состояния основных средств предприятия за период с 2005 г. по 2006 г. Снижение коэффициента обновления на 27,1 пункт связано с уменьшением размеров приобретения средств труда. Данный коэффициент на конец 2007 года составил 36,6%. Отклонение в стоимости выбывающих основных средств в размере 21174,00 тыс. тенге. привело к снижению коэффициента выбытия на 25,9 пунктов, что благоприятно для предприятия.

При изучении величина структуры запасов и затрат особое внимание следует уделить выявлению тенденций изменения таких их элементов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары. Состояние запасов и затрат в ТОО «Норд-Холдинг» может быть охарактеризовано с помощью таблицы 3[29, c.30]

По сравнению с 2005 годом запасы и затраты хозяйства в 2007 году увеличились на 53165,00 тыс. тенге. или на 160,12%. Наибольший удельный вес в структуре запасов и затрат занимают производственные запасы, стоимость которых на конец 2007 года составила 40898,00 тенге. или 47,35%. Увеличение размера запасов и затрат напрямую связано с ростом стоимости готовой продукции и товаров, соответственно на 25505,00 тыс. тенге. и на 16427,00 тыс. тенге. или на 47,97% и 30,90%.

Стоимость незавершенного производства на конец 2007 года составила всего лишь 2089,00 тыс. тенге. или 2,42%.

Состояние расчетной дисциплины хозяйства характеризует наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. Данные для анализа состава и движения дебиторской задолженности приведены в таблице 4.

За 2007 год в хозяйстве произошло уменьшение стоимости дебиторской задолженности на 24914,00 тыс. тенге. и на конец года она составила 48303,00 тыс. тенге. При этом в течение года возникло обязательств на сумму 57641,00 тыс. тенге. и было погашено дебиторами 82555,00 тыс. тенге.

За товары, работы и услуги было уплачено 79371,00 тыс. тенге. и на конец 1999 года задолженность по ним составила 1498,00 тыс. тенге., что на 68531,00 тыс. тенге. меньше, чем на начало периода. За счет выданных хозяйством авансов уменьшение задолженности составило 45654,00 тыс. тенге.

Изменение состава дебиторской задолженности привело к снижению ее удельного веса в стоимости имущества предприятия на 8,52 пункта [25, c.3]

Поступление, приобретение, создание имущества любого предприятия осуществляется за счет собственных, а также заемных средств.

Как видно из таблицы 5, рост стоимости имущества предприятия за анализируемый период на 47,32% или на 106733,00 тыс. тенге. или на 67,94%. Рост заемных средств составил 38065,00 тыс. тенге. или 30,57%, что также повлияло на увеличение стоимости источников средств.

Повышение размера собственных средств произошло, в основном, за счет увеличения дополнительного неоплаченного капитала на 58460,00 тыс. тенге. или на 41,28%. Особо следует отметить изменение финансового результата деятельности предприятия. Так, в 2005 году деятельность хозяйства была убыточной. В 2005 и в 2007 гг. предприятием была получена прибыль в размерах, соответственно, 306,00 тыс. тенге. и 5700,00 тыс. тенге. Несмотря на это, за счет убытков прошлых лет, на конец 2007 года величина убытков составила 34736,00 тыс. тенге.

В составе заемных средств наиболее значительно возросла кредиторская задолженность на 52589,00 тыс. тенге. или на 59,39%, что составляет 49,27% всего прироста заемных средств. Такую тенденцию следует оценить отрицательно. За период 2005-2007 гг. стоимость кредитов и займов сократилась на 14493,00 тыс. тенге. или 6,44%. Таким образом, структурный анализ свидетельствует, что около двух третей (64,34%) всего прироста финансирования было обеспечено за счет прироста собственных средств, что способствует усилению финансовой устойчивости ТОО «Норд-Холдинг». Одним из источников заемных средств является кредиторская задолженность, возникновение которой обусловлено несвоевременным выполнением платежных обязательств.

В ТОО «Норд-Холдинг» за 2007 год уменьшение размера кредиторской задолженности на 38628,00 тыс. тенге. или на 21,49% обусловлено погашением значительной суммы обязательств практически по всем позициям. На конец 2007 года более половины стоимости кредиторской задолженности (63,115) составили обязательства перед поставщиками и подрядчиками. Сокращение их размера на 18253,00 тыс. тенге. или на 17,01% свидетельствует о стабилизации финансового состояния предприятия. Погашение обязательств перед бюджетом в сумме 17385,00 тыс. тенге. привело к уменьшению их стоимости на 12094,00 тыс. тенге. Задолженность по оплате труда на конец 2007 года составила 2559,00 тыс. тенге., что меньше, чем на начало года на 11416,00 тыс. тенге. или на 81,69%.

Основная часть всего прироста средств приходится на увеличение стоимости оборотных средств и составляет 95714,00 тыс. тенге. или 89,67%. В основные фонды дополнительно было вложено 28583,00 тыс. тенге. или 26,78%. Незначительными являются вложения в виде инвестиций. Так, долгосрочные инвестиции в течение года составили 19,00 тыс. тенге. или 0,02%.Таким образом, вновь привлеченные финансовые ресурсы за период с 2005 г. по 2007 г. были вложены, в основном, в более ликвидные активы[22, c.137]

2.2 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности предприятия

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостатке собственных финансовых ресурсов за счет заемных средств, особое значение приобретает независимость предприятия от внешних заемных источников.

Для характеристики финансовой устойчивости ТОО «Норд-Холдинг» необходимо проанализировать данные таблицы 8.

На предприятии за период с 2006 г. по 2007 г. выявлен недостаток собственных оборотных и долгосрочных средств формирования запасов и затрат составил на конец 2007 года 95006,00 тыс. тенге.

Прирост стоимости собственных оборотных средств оказался незначительным для покрытия потребностей в них и составил 57649,00 тыс. тенге. трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости предприятия характеризует кризисное финансовое состояние на протяжении всего периода, что связано с недостатком денежных средств и дебиторской задолженности на покрытие обязательств предприятия[9, c.22]

Важнейшим этапом анализа финансового состояния является определение наличия собственных оборотных средств и их сохранности.

Рассмотрим расчет наличия собственных оборотных средств в ТОО «Норд-Холдинг» за период 2005-2007 гг.

Анализируя данные следует отметить, что наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств за анализируемый период увеличилось на 84,29 % или на 46340,00 тыс. тнг. или на 245,70%. В связи с тем, что сумма оборотных средств возросла в большей степени, чем стоимость собственных оборотных средств, удельный вес последних увеличился за период 2005-2007 гг. на 134,72 пункта, но не достиг своего оптимального значения 60-80%[18, c.14]

Анализируя текущее финансовое положение предприятия с целью вложения в него инвестиций, используют и относительные показатели платежеспособности и ликвидности.

Предприятие находится в кризисном финансовом состоянии. Значение коэффициентов значительно ниже допустимых величин. Коэффициент ликвидности за анализируемый период повысился на 0,28 пунктов, но по-прежнему не достиг даже нижней границы показателя (0,7). Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,53 пункта, и составил на конец 2007 года 0,94, что также ниже допустимой границы, равной 2. В связи с отсутствием у предприятия денежных средств и ценных бумаг коэффициент абсолютной ликвидности подсчитать невозможно.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов, анализ которых заключается в изучении их в динамике.

Как видно финансовая независимость предприятия находится на очень низком уровне. Только на конец 2007 года финансовое состояние ТОО «Норд-Холдинг» стало более устойчивым. Это подтверждается коэффициентами автономии и соотношения заемных и собственных средств в стоимости имущества предприятия составляет 48,92% и за период 2005-2007 гг. она уменьшилась на 6,27 пунктов.

В составе заемных средств велик удельный вес кредиторской задолженности. Коэффициент кредиторской задолженности на конец 2007 года составил 0,868, то есть удельный вес ее в общей сумме внешних обязательств составляет 86,8%. За анализируемый период также наблюдается рост коэффициента краткосрочной задолженности, значение которого на конец 2007 года составило 0,881 (88,1%). При этом доля средств на финансирование капитальных вложений равна 10,2%.

ТОО «Норд-Холдинг» наблюдается довольно высокий удельный вес имущества производственного назначения, значение которого на конец 2007 года составило 0,718, что выше норматива (0,5). Увеличение коэффициента материальных оборотных средств в имуществе предприятия на 0,113 является благоприятным фактором для создания производственного потенциала. Коэффициент стоимости основных средств снизился на 0,091 и на конец 2007 года составил 0,461.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств показывает, что значительная часть собственных средств используется во в необоротных средств. Данный коэффициент за период 2005-2007 гг. увеличился на 0,472 и составил на конец 2007 года 0,681.

На предприятии сохраняется низкий уровень маневренности и обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, о чем свидетельствует коэффициент маневренности собственных средств, значения которого значительно ниже границы (0,5).

Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат за анализируемый период увеличился на 1,99 пункта и на конец 2007 года принял значение - 0,210.

Несмотря на негативные изменения в составе имущества ТОО «Норд-Холдинг», финансовое положение данного предприятия улучшилось, о чем свидетельствует рост коэффициента прогноза банкротства на 0,217 пунктов, то есть произошло увеличение доли чистого оборотного капитала в общей сумме актива баланса.



3. Пути совершенствования учета товарно-материальных запасов на предприятии

3.1 Первичный, синтетический и аналитический учет товарно-материальных запасов

Движение материалов в ТОО «Норд-Холдинг» осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов, позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Товары на предприятие поступают на основании заключенных договоров с поставщиками, которые сопровождаются в унифицированных формах первичной документации. К ним в частности относятся: доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно- заборная карта, карточка учета материалов.

Документы - форма, которых не предусмотрена в указанном перечне, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, содержание хозяйственных операций, измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, личные подписи указанных лиц[16, c.111]

Производственные запасы материалов пополняются за счет их приобретения у предприятий поставщиков на основании договоров.

Договором в соответствии, с которым предприятие получает материалы, является договор поставки, который заключается между двумя конкурентными организациями и влечет определенные юридические последствия - устанавливает права и обязанности сторон договора и прекращается после исполнения условий договора.

По договору поставки организация-поставщик, поставляет в определенные сроки организации-покупателю в собственность продукцию по согласованной цене.

В договоре определяется номенклатура, количество и качество продукции, сроки поставки и цена. При отсутствии этих условий в договоре, он считается незаконным.

Предприятие-поставщик на отпущенную продукцию выписывает платежное требование и счет-фактуру[28, c.25]

Счет-фактура является дополнительным учетно-контрольным официальным документом первичного бухгалтерского учета. Составление счетов-фактур и ведение журналов учета счетов-фактур входит в обязанность всем плательщикам налога на добавленную стоимость по каждой отгрузки товара. Кроме того, счета-фактуры должны быть оформлены в случае поступления на счет поставщика любых денежных средств связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг; средств от взимания штрафов, взыскания пени, выплаты неустоек, получаемых за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товара (выполнение работ).

Счета-фактуры должны также составляться:

-при безвозмездной передачи товаров;

-передачи средств, зачисляемых в уставные фонды организации,

-при направлении средств участников совместной деятельности в период созданной общей долевой собственности.

Существует типовая форма счета, включающая в себя следующие реквизиты:

1. наименование предприятия - поставщика, с указанием РРН;

2. почтовый адрес, телефон;

3. банковские реквизиты предприятия-поставщика;

4. наименование грузоотправителя, если поставщик и грузоотправитель - одно лицо, то указывается “он же”;

5. наименование грузополучателя;

6. номер и дата заказа;

7. номер счета и дата его составления;

8. наименование - предприятия-плательщика, его почтовый адрес и банковские реквизиты;

9. сумма счета (сумма без НДС, суммы с НДС, общая сумма);

10. показатели, характеризующие способ отправки груза (наименование станции прибытия груза, дата отправления, вид упаковки, наименование станции отправителя, способ отправления, число мест занимаемых грузом, номер накладной, по которой произведена отгрузка вес всего груза);

11.дополнительные условия оплаты счета, отгрузки и тд.;

12. наименование товара;

13. единица измерения товара;

14. количество товара;

15. сумма;

16. общая сумма прописью, отдельной строкой выделяется сумма НДС; 17. подпись ответственных лиц[1, c.11]

Накладная является одним из товарно-сопроводительных документов, предусмотренных условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Накладная может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, и при принятии товаров. В накладной указывается: номер и дата выписки, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость).

Накладная подшивается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и покупателя. Количество оформляемых экземпляров накладной зависит от договоренности и условий получения товаров покупателем.

В зависимости от специфики работы в той или иной отрасли народного хозяйства в состав показателей, отражаемых в накладной, могут вводиться и другие характеристики. При использовании в одной накладной разных единиц измерения по разным товарам может вводиться единицы измерения. При транспортировке груза автомобильным транспортом в накладной могут указываться марка и регистрационные номера транспортных средств[2, c.42]