Учет затрат на производство зерна

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет затрат на производство зерна

Анбаева Динара

Акимжановна

Костанай - 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции

1.1 Понятие и состав затрат в себестоимости продукции

1.2 Оценка затрат на производство

1.3 Основы формирования себестоимости товаров (работ, услуг)

1.4 Методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

2. Экономический анализ ТОО «Агрохимснаб»

2.1 Правовое положение предприятия

2.2 Анализ структуры и имущественного положения капитала

3. Состояние и пути совершенствования учета затрат на производство продукции зерновых культур

3.1 Первичный и синтетический учет затрат на производство

3.2 Факторы, влияющие на производство и себестоимость зерна

3.3 Мероприятия по совершенствованию учета затрат и выхода продукции растениеводства

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию. Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы».

Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Так, в словаре русского языка С И. Ожегова для обозначения этих терминов приводятся следующие определения: «издержки - израсходованная на что-нибудь сумма, затраты»; «...затрата - то, что истрачено, израсходовано»; «...расход - 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели».

Под затратами понимаются явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат -- расходы. На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует МСФО 18 «Выручка». В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. [2]

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственное связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого, в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета это заключается в том, что затраты должны накапливаться на счетах «Материалы», «Амортизация», «Расчеты по оплате труда» и так далее, затем на счетах «Основное производство», «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы.

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель как себестоимость продукции. В нем, как синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит размер прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффектность производственного процесса, следовавший, тем больше будет прибыль. От уровня себестоимости продукции зависит уровень (объем) прибыли. Чем экономичнее организация использует материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса. Бухгалтерский учет нельзя отождествлять со счетоводом, под которым понимают сам процесс ведения бухгалтерского учета, регистрации хозяйственных операций и хранения учетной документации. Важным вопросом организации планирования учета и калькуляции себестоимости продукции является классификация затрат на производство, которая осуществляется по различным признакам. Она помогает глубоко изучить состав и характер затрат, усилить контроль в процессе производства, применить единообразные способы группировки, учета и анализа.

Целью дипломной работы является разработка обоснованных предложений по организации учета и оперативного анализа затрат на производство зерна в условиях формирования рыночного механизма хозяйствования.

Объектом исследования выбрано Товарищество с ограниченной ответственностью «Агрохимснаб», которое является субъектом малого предпринимательства, предприятие зарегистрировано в управлении юстиций по Северо-Казахстанской области 22.11.2001 г., внесено в государственный реестр под № 7010-1948-ТОО, серия А №257703.

1. Теоретические основы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции

1.1 Понятие и состав затрат в себестоимости продукции

Понятие «себестоимости» трактуется по-разному. Козлова Е.П. в учебнике «Бухгалтерский учет» трактует себестоимость, как затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.

По определению Баканова М.И., д. э. н., и Шеремета А.Д., д. э. н., под себестоимостью продукции, работ, услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов, основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его усовершенствования. [4]

Профессор Н.П. Любушин дает следующие определение себестоимости. «Себестоимость продукции - это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме». Таким образом, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство. Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. При осуществлении хозяйственно- производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются, сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд различных необходимых затрат.

Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Для этого требуется такой показатель как себестоимость. [5]

В себестоимости находит отражение стоимости потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.), стоимость живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. Категория себестоимости не является однородной, в связи с чем, в частности, по объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости:

§ Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатации цехового оборудования, общецеховые расходы.

§ Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

§ Полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной продукции) - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода, исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая и фактическая себестоимость определяется по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг).Система затрат на предприятии работающем в условиях рынка,- это сердце всей системы управления предприятием, так как именно здесь собирается вся информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для подсчета фактического дохода [1].

Производство продукции аграрного сектора связано с использованием производственных ресурсов отрасли, в процессе которого они частично полностью потребляются, а их стоимость переносится на созданную продукцию. Совокупность потребленных и перенесенных на продукцию производственных ресурсов составляет издержки ее производства [2].

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство, сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений, контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов [3].

Издержки производства - это совокупность затрат живого и овеществленного (материальных средств) труда на изготовление продукта.

Под затратами понимаются потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги [4].

Издержки производства продукции являются экономической основой ее себестоимости. С терминологической точки зрения понятия ''издержки производства'' и ''себестоимость продукции'' выражают одно и то же экономическое содержание. Разные авторы дают разные понятия себестоимости продукции. Так, Н. П. Кондраков пишет, что себестоимость представляет собой материально-денежные затраты и расходы на оплату труда в денежном выражении в расчете на единицу продукции [5]. Под себестоимостью понимаются затраты, представленная в денежном выражении величина ресурсов используемых в определенных целях.

В свою очередь себестоимость отражает сколько и каких ресурсов было использовано. От того, какие затраты сопряжены с производством продукции, а какие формируются под воздействием других явлений зависит величина прибыли. В бухгалтерском учете себестоимость представляет собой объективную оценку сделки, заключенной независимыми, несвязанными сторонами действующими в собственных интересах [6]. По мнению М.З. Пизенгольца, в общем плане издержки на производство являются совокупностью затрат живого и овеществленного труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда. Затраты живого труда в условиях сельскохозяйственного производства представляются в виде труда работников, вложенного на участках деятельности предприятия. Средства труда в каждом цикле производства используются лишь частично, поэтому и затраты средств труда включаются в издержки производства в каждом производственном цикле не полностью, а в пределах их потребленной части.

Предметы труда потребляются полностью в каждом производственном цикле, поэтому затраты предметов труда включаются в издержки производства данного цикла в пределах их фактического потребления [7].

А.В. Бергер, И.Я. Петренко, С.Б. Исмуратов определяют издержки производства как совокупность текущих затрат на производство и сбыт продукции, выраженных в денежной форме, на весь объем продукции и на единицу продукции. Издержки производства аграрной продукции являются экономической основой ее себестоимости [8].

''Затраты на производство - есть первичное потребление производственных ресурсов и услуг, выраженное в денежной форме, а себестоимость - конечное, результат производственного процесса,''-отмечает В.Ф. Палий [9].

Каковы бы ни били определения себестоимости, суть их сводится к следующему - это важнейший экономический показатель, характеризующий уровень экономики и организации производства.

В себестоимости получает отражение качественная сторона хозяйственной деятельности предприятия, эффективность использования производственных ресурсов, состояние технологии и организации производства, внедрение достижений науки и передового опыта, уровень управления хозяйством [2].

А.В. Никольский считает: ''Себестоимость нам крайне необходима для хозяйственного руководства, так как в конечном итоге мы не сможем указать важный показатель хозяйственной деятельности - прибыль''[10].

Одним из определяющих моментов рациональной организации учета производственных затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами учета и практической его организации в странах с развитой рыночной экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки направления учета затрат на производство.

В ходе изучения литературы по данному вопросу установлено, что группа таких авторов как В.А. Луговой, Ф.П. Васин, Н.П. Кондраков, Ф.П. Палий придерживается следующей классификации издержек производства.

В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами -МСФО 2 «Запасы». Согласно данному стандарту, запасы -- это активы, которые:

1. предназначены для продажи;

2. прошли предпродажную подготовку;

3. материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику (аналогично незавершенному производству).

Чистая стоимость продажи -- это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.

Справедливая стоимость - это сумма, за которую можно продать актив или погасить обязательство между независимыми, желающими совершить такую операцию сторонами.

Чистая стоимость продажи определяется с учетом специфики бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора. Чистая цена продажи может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает клиентам товары по договорным ценам, которые не основаны на ценах рынка.

Основной вопрос по учету запасов -- это сумма стоимости, которая должна признаваться в качестве актива и переноситься на будущие периоды до тех пор, пока не будет признаваться соответствующая выручка.

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.

Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с переработкой отпущенного в производства сырья, а именно:

- прямые производственные затраты по переработке, то есть затраты, непосредственно связанные с единицами производимой продукции или оказываемыми услугами. К прямым производственным затратам по переработке относятся, как правило, затраты на труд основных производственных рабочих;

- накладные производственные расходы - расходы, которые не могут быть напрямую отнесены на стоимость производимого продукта, но имеют место при переработке запасов в готовую продукцию (например, затраты вспомогательных производственных цехов, затраты по аренде производственных помещений, потребляемая электроэнергия
и так далее). Для отнесения указанных затрат на себестоимость производимых продуктов производственные накладные расходы распределяются на постоянные и переменные производственные накладные расходы.

Постоянные накладные производственные расходы не имеют прямой зависимости от объемов производимой продукции и остаются относительно постоянными при любых объемах производства, например: затраты по аренде оборудования, амортизации производственного здания, затраты на освещение производственных цехов и территории завода и другие. Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты основывается на производительности производственных мощностей организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производительность представляет собой ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Сумма постоянных производственных накладных расходов, относимых на единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Сумма таких нераспределенных накладных расходов признается как расход в период их возникновения. В периоды необычайно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости.

Переменные накладные производственные расходы - это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например косвенные расходы на оплату труда и материалов. Переменные накладные производственные расходы относятся на каждую единицу выпускаемой продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.

В результате производственного процесса одновременно может выпускаться более чем один продукт. Это происходит в случаях, когда вместе с основным продуктом выпускаются побочные продукты (например, в металлургических организациях). Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами последовательно и пропорционально. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости реализации каждого продукта, возможной чистой стоимости реализации, учетной цене, если они незначительно отличаются от фактической себестоимости этого продукта. В этом случае стоимость побочного продукта вычитается из себестоимости основного продукта.

Постоянные накладные производственные расходы, понесенные в течение указанного срока, не включаются в стоимость запасов. Они учитываются в качестве расхода за отчетный период.

Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в тот период, когда они были понесены. В периоды необычно высокого уровня производства норма распределения накладных расходов снижается, чтобы запасы не оценивались выше их себестоимости.

В большинстве случаев побочная продукция не представляет особой ценности. Если это имеет место, то она оценивается по чистой продажной цене, и эта величина вычитается из себестоимости основной продукции.

При производстве двух или более видов основной продукции, причем если невозможно определить затраты по переработке по видам производимой продукции, такие затраты распределяются на экономически оправданной и регулярной основе. [11]

Здесь может использоваться относительная продажная цена каждого вида продукции после ее изготовления или, когда это возможно, можно отдельно идентифицировать затраты в ходе производственного процесса.

В соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, изложенным в МСФО 23 «Затраты по займам», при некоторых условиях затраты по займам могут быть включены в себестоимость запасов, то есть в себестоимость готовой продукции, помимо затрат на материалы и затрат на их переработку, могут быть включены и непроизводственные накладные расходы, необходимые для доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. Например, организация выполняет заказ, но для производства данной продукции пришлось нести затраты по ее разработке. Данный заказ не имеет серийного производства. Заказчик согласен компенсировать не только производственные затраты, связанные с выпуском данной продукции, но и затраты по ее разработке. Хотя такие затраты и не относятся к категории производственных, но допустимо включение их в себестоимость выпускаемой по спецзаказу продукции как прочую статью затрат.

Примерами затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве текущих расходов в период их возникновения, могут служить:

сверхнормативные потерн сырья, груда или прочих производственных затрат;

затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния; затраты на продажу.

Остаток запасов у компании, занимающейся предоставлением услуг, обычно представляет произведенные расходы по оказанным услугам, по которым еще не были выписаны счета клиентам (незавершенное производство). Расходы на продажу и на оплату труда административного персонала не включаются в стоимость услуг, но признаются отдельно в качестве расходов отчетного периода. В стоимость запасов не следует включать величину ожидаемой прибыли так как она будет включена в счет за оказанные услуги, выполненные работы.

1.2 Оценка затрат на производство

Стандартные затраты следует оценивать исходя из обычного уровня выпуска продукции, при этом их следует регулярно анализировать и пересматривать. Стоимость запасов продукции, которая обычно не является взаимозаменяемой, а также товаров и услуг, произведенных или оказанных и подразделенных на конкретные проекты, распределяется на основе конкретного определения индивидуальных затрат.

Конкретное определение затрат означает, что конкретные затраты относятся на определенные статьи запасов. Это относится к статьям, выделенным для отдельного проекта, независимо от того, были ли они приобретены или изготовлены. Конкретное определение затрат не применяется, если большое число видов товарных запасов обычно взаимозаменяемо. Метод выбора данных товаров, которые остаются в товарных запасах, может использоваться для получения заранее запланированных результатов прибыли.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов формируется в соответствии с фактически понесенными затратами на приобретение и переработку. Однако если результаты приближенно выражают значение себестоимости, то при формировании себестоимости запасов допускается использование следующих методов: для организаций розничной торговли -метод розничных цен, для производственных организаций - метод нормативных затрат. Метод нормативных затрат учитывает нормальные уровни (соответствующие установленным нормам) использования сырья, материалов, труда, их эффективности и мощности производства. То есть стоимость готовой продукции определяется плановой калькуляцией с обязательным анализом возникших фактических отклонений от нормированных затрат на производство. Плановые калькуляции должны регулярно проверяться и, при необходимости, пересматриваться.

Метод розничных цен используется в основном в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковый процент валовой прибыли в цене и для которых невозможно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запасов определяется путем уменьшения продажной стоимости запасов на величину соответствующего процента валовой прибыли. При определении величины процента также учитываются запасы, уцененные до уровня ниже первоначальной продажной цены. На практике каждое подразделение розничной торговли часто использует собственное среднее значение процента.

Для расчета себестоимости запасов используются следующие способы:

а) специфическая идентификация затрат;

б) средневзвешенная стоимость;

в) ФИФО: первое поступление - первый отпуск.

Исходя из влияния каждого способа на отчет о прибылях и убытках (в плане оценки использованных запасов), на бухгалтерский баланс (в плане оценки остатков запасов), необходимо сделать обоснованный выбор применяемого способа расчета себестоимости запасов.

Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения.

Метод ЛИФО (последнее поступление - первый отпуск) запрещен к применению МСФО 2.

В соответствии с методом ФИФО предполагается, что первая приобретенная продукция первой и продается. Соответственно, в конце отчетного периода вся продукция, находящаяся в запасах, - та, которая была приобретена (или произведена) в последнее время.

Средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода.

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:

общее падение рыночных цен на товары;

физическое повреждение товаров;

моральное устаревание;

дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание убытка до его фактического образования.

Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи.

Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи по каждому виду товарно-материальных ценностей.

Однако в некоторых случаях, вероятно, следует сгруппировать аналогичные или соответствующие позиции. Например, когда товарные запасы, относящиеся к одной линии продукции и предназначенные для одних целей или конечных пользователей, производятся или продаются в одном географическом регионе и практически не могут быть оценены отдельно от других позиций линии продуктов.

Провайдеры услуг обычно аккумулируют затраты по каждому виду услуг, по которому начисляется отдельная цена продажи. Следовательно, каждая такая услуга отражается в учете как отдельная позиция.

Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов.

Когда запасы предполагается использовать только в целях исполнения уже заключенных договоров, тогда основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.

Стоимость материалов, которые используются в производстве не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью.

Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует проводить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, следует полностью или частично восстановить стоимость этой продукции. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственную себестоимость или . чистую стоимость продажи.

Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. [13]

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода немедленно после того, как произошло понижение.

Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

1) учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

величина запасов признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

величина снижения. стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде:

величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

8) балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

1.3 Основы формирования себестоимости товаров (работ, услуг)

В себестоимость запасов включаются затраты на их приобретение, транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой к месту расположения, затраты на переработку продукции (выполнение работ и услуг).

Затраты на приобретение запасов, в том числе и товаров для перепродажи, включают цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. [22]

Торговые скидки, возвраты переплат и т.п. вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку запасов (выполнение работ и услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов. Также учитываются другие за

траты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, и признаются как себестоимость продукции.

Себестоимость оказанных услуг состоит из затрат на оплату труда персонала, непосредственно занятого в предоставлении услуг, включая средний управленческий персонал, накладные расходы.

В себестоимость продукции включаются:

- расходы, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, по контролю за произведенными расходами и качеством выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному ремонту продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

- затраты на подготовку и освоение производства, в том числе затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

- доразведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ; затраты на освоение новых организаций, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством производства: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образков по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т. п.;

- затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности в производственных цехах: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань, прачечных на производстве; создание других условий, предусмотренных специальными требованиями;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат;

- дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и все другие виды оплат;

- отчисления в накопительный пенсионный фонд, социальный налог и социальные отчисления;

- стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые;

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; - выплата высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов; - расходы на социальную сферу и другие. [23]

При планировании, учете и анализе затрат применяются следующие виды группировок:

а) по месту возникновения затрат (производство, цех, участок).
Производство подразделяется на основное и вспомогательное.
Перечень производств (в том числе переделов), выделяемых при планировании и учете затрат, определяется учетной политикой организации. Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (видам производства) в основном производстве;

б) по видам продукции, работ и услуг.

Затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции;

в) способу отнесения на себестоимость продукции.

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. [25]

Прямые затраты - расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции.

Косвенные затраты - расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и др.), включаемые в себестоимость продукции через их распределение.

В статье «Материалы» отражается стоимость:

приобретаемых сырья, основных материалов с учетом транспортно-заготовительных расходов, входящих в состав изготавливаемой продукции и образующих ее основу, или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования и других средств труда, не относимых к основным средствам);

природного сырья (плата за воду, платежи, возмещающие затраты организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновление ресурсов природного сырья), на рекультивацию земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями;

покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке, монтажу;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и контролю соблюдения технологических процессов;

услуги стороннего транспорта по доставке запасов до складов. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные) сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (вспомогательных материалов и топлива) транспортом самой организации и его персоналом, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (заработная плата, материалы, топливо и т. д.).

К транспортно-заготовительным расходам относятся:

- наценки, уплаченные сбытовым организациям;

- провозная плата со всеми дополнительными сборами;

- расходы на разгрузку и доставку материалов на склады субъекта; - расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

- расходы на командировки, связанные с заготовкой материалов и доставкой их на склады организации с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков при доставке грузов от поставщиков и др.).

Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы производства - это остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.) или вообще не используемые по прямому назначению.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные отходы. [26]

В статье «Оплата труда» отражаются затраты на оплату труда, основного производственного персонала организации. В состав затрат на оплату труда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, с учетом сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми организацией формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в виде натуральной оплаты труда;

выплаты стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

выплаты, предусмотренные законодательством за не проработанное время;

оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск и др.;

выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;

единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности и т.д.

В статье «Отчисления на страхование» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам социальных отчислений, пенсионным фондам.

Накладные расходы - расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, имеющие ряд общих характеристик:

носят комплексный характер - в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;

при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделия и распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством - с другой, а затем и между изделиями косвенным порядком. [28]

Накладные расходы включают в себя:

затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями, другими средствами и предметами труда;

затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение среднего, текущего и капитального ремонтов);

оплата труда вспомогательного производственного персонала, премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организации, надзора и контроля за их деятельностью;

затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

плата за аренду производственных средств;

командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью;

потери от простоев, а также другие производительные расходы и потери.

В перечень затрат, составляющих накладные расходы, могут быть внесены изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.

Расходы на подготовку и освоение производства включают затраты на подготовительные работы в промышленности.

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок включения в себестоимость затрат, связанных с их проведением, устанавливаются учетной политикой организации.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизацию и затраты на восстановление инструментов и приспособлений.

Накладные расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется этим цехом. При определении доли накладных расходов, относящейся к работам (услугам), выполняемым для своих вспомогательных подразделений, из их состава исключаются расходы, которые не связаны с производством этих работ (услуг).

В составе накладных расходов также планируются и учитываются:

1) затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;

2) другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат.

К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы организаций, изготовляющих продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.).

1.4 Методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции не предусмотрен стандартами бухгалтерского учета, но достаточно часто применяется на практике на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию. У них, как правило, нет незавершенного производства (или размеры его незначительны) и полуфабрикатов собственного производства.

Этот метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции используется на ТОО «Агрохимснаб».

Применение этого метода допустимо и предусмотрено учетной политикой предприятия. Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, то есть простым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях. Там, где вырабатывают однородную продукцию, легко установить обоснованные нормы затрат на производство по всем статьям калькуляции. На многих предприятиях простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Практика работы многих предприятий доказала правильность и прогрессивность применения элементов нормативного метода на предприятиях с простой организации производства. [20]

Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции:

Прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает.

На предприятиях, имеющих незавершенное производство, возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.

Затраты на предприятиях, одновременного вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции, учитывают в целом по производству, то есть простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом.

Учет затрат на предприятии ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Позаказный метод.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и в экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.

Основные особенности, характеризующие данный метод заключаются в том, что данные обо всех понесенных затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве. [12]

При этом методе используется бесполуфабрикатный способ калькулирования себестоимости заказов. Исключение составляют только полуфабрикаты заготовительных цехов, на которые составляются отдельные калькуляции. Обычно полуфабрикаты передаются из цеха в цех без отражения их себестоимости в бухгалтерском учете. В аналитическом учете затраты цехов отражаются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции, а затраты сырья, основных материалов, технологического топлива и энергии - в разрезе установленных групп. Накладные (косвенные) расходы учитываются по месту их производства и ежемесячно относятся на себестоимость отдельных заказов принятым способом распределения.

Потери от брака списываются на те заказы, при выполнении которых произошел брак. Отражение их в себестоимости незавершенного производства может быть только в случае, если они относятся к определенному незаконченному заказу.

После окончания выполнения заказа и его технической приемки представителями заказчика, производственным отделом обычно выписывается и рассылается цехам и бухгалтерии предприятия извещение о закрытии заказа, после чего прекращаются какие бы то ни было расходы по данному заказу.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. В том случае, когда в заказ входят несколько изделий, фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления суммы производственных затрат, учтенных по соответствующим статьям калькуляции, на количество выпущенных по этому заказу изделий. Иногда изделия сдаются заказчику или на склад частями, до окончания заказа в целом. Такие изделия оцениваются либо по плановой (сметной) себестоимости, либо по фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом внесенных изменений в их конструкцию и технологию производства.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, где из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт.