Учет продажи продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЧПОУ Краснодарский колледж управления, техники и технологий

Реферат

на тему: «Учет продажи продукции»

Выполнил студент:

Группы: 13 - БЭ - 01

Кропотин Н.А.

Проверила:

Юлия Викторовна



1. Учет продажи продукции

продукция право кассовый

Продажа продукции (работ, услуг) - это завершающая стадия оборота средств любой организации.

В настоящее время в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению наряду с понятием «продажа» продукции (работ, услуг) употребляются понятие «реализация» продукции (работ, услуг). Продажа и реализация - это разные названия одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого термина. Термин «продажа» широко стал использоваться с введением в 2001 г. нового Плана счетов бухгалтерского учета, когда прежний счет 46 «Реализация» был заменен счетом 90 «Продажи». Суть же самой хозяйственной операции (продажа или реализация) не изменилась.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету определение понятия «продажа» и «реализация» отсутствует.

В Налоговом кодексе РФ дано определение понятия «реализация». Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией продукции (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на продукцию, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу. При этом согласно ГК РФ общепринятым моментом перехода права собственности признается момент передачи продукции (работ, услуг) продавцом покупателю.

Договором может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) является момент ее оплаты покупателем либо иной момент, определенный сторонами договора.

Продажа продукции (работ, услуг) относится к обычным видам деятельности, а выручка от продажи представляет собой доходы (выручку) от обычных видов деятельности.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. продукция считается проданной и выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю (принцип начисления). Как отмечалось, согласно ст. 223 ГК РФ у приобретателя (покупателя) право собственности по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

Размер выручки от продажи продукции (работ, услуг) зависит от условий поставки, вида и условий хозяйственного договора. Согласно п. 6 ПБУ 9/99 в общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности. ПБУ 9/99 установлено следующее:

· если продажа продукции (работ, услуг) покупателю осуществляется в соответствии с договором и цена продажи установлена договором, то величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором;

· если цена продажи договором не предусмотрена и не может быть установлена из условий договора, то величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (работ, услуг);

· если продажа продукции (работ, услуг) осуществляется на условиях коммерческого кредита, предоставляемого виде отсрочки и рассрочки оплаты, то выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредиту;

· если по договору покупателю предоставляются скидки (накидки), то величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных покупателю согласно договору скидок (накидок);

· если договором предусмотрено исполнение обязательств не денежными средствами, то величина поступления и дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости продукции (работ, услуг), полученной или подлежащей получению покупателем. Стоимость продукции (работ, услуг), полученной или подлежащей получению покупателем, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичной продукции (работ, услуг). При невозможности установить стоимость продукции (работ, услуг), полученной покупателем, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (работ, услуг), переданной или подлежащей передаче покупателю. Стоимость продукции (работ, услуг), переданной или подлежащей передаче покупателю, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (работ, услуг).

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для учета продажи продукции используется счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»;90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в конце месяца каждый из субсчетов счета 90 «Продажи» имеет сальдо конечное. При этом суммарное сальдо синтетического счета 90 «Продажи» должно быть равно нулю.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Записи по счету 90 «Продажи» должны вестись таким образом, чтобы обеспечить формирование информации, необходимой для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

При соблюдении всех условий признания выручки от продажи продукции в бухгалтерском учете по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы, включая НДС, акцизы делают запись:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчетам 90-1 «Выручка».

Налог на добавленную стоимость, указанный в расчетных документах, предъявленных покупателю, начисляется в бюджет записью:

Дебет сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом».

Одновременно проданная продукция списывается со счета 43 «Готовая продукция».

При этом списание проданной готовой продукции и формирование на счете 90-2 «Себестоимость продаж» полной себестоимости проданной (реализованной) продукции производится по-разному, в зависимости от принятого в организации варианта учета готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция».

Если согласно учетной политике готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости, то записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция».

- в течение месяца списывают стоимость отгруженной покупателям продукции по учетной цене, а затем в конце месяца -- отклонения полной фактической производственной себестоимости этой продукции от ее стоимости по учетной цене. Сумма этих величин и составляет полную фактическую производственную себестоимость проданной продукции.

Если согласно учетной политике готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по полной нормативной себестоимости, то в течение месяца записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция»

- списывают полную нормативную себестоимость отгруженной покупателям продукции. Затем в конце месяца записью:

Дебет сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

-списывают отклонения полной фактической производственной себестоимости этой продукции от ее полной нормативной себестоимости.

Сумма этих величин и составляет полную фактическую производственную себестоимость проданной продукции.

Если согласно учетной политике готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по сокращенной фактической или нормативной производственной себестоимости, то приведенные выше бухгалтерские записи делают соответственно на стоимость отгруженной покупателям продукции по учетной цене и величину отклонения сокращенной фактической производственной себестоимости этой продукции от ее стоимости по учетной цене, на величину сокращенной нормативной себестоимости отгруженной покупателям продукции и отклонения сокращенной фактической производственной себестоимости этой продукции от ее сокращенной нормативной себестоимости.

В результате готовая продукция, отгруженная покупателям, находит отражение на счете 90-2 «Себестоимость продаж» в оценке либо по сокращенной фактической, либо нормативной производственной себестоимости. В этом случае общехозяйственные расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», являющиеся условно-постоянными и не включенные в сокращенную себестоимость продукции, списываются непосредственно на себестоимость продаж записью:

Дебет сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч.. 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость реализованной продукции записью:

Дебет сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу».

В конце месяца, сопоставляя выручку от продажи продукции без НДС (кредит счета 90-1 «Выручка» минус дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость») с полной фактической себестоимостью проданной продукции (дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»), определяют финансовый результат продажи продукции, который отражают в учете записью:

Дебет сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки», если по результатам продажи продукции получена прибыль, или

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», если по результатам продажи продукции получен убыток.

При поступлении от покупателя выручки за проданную продукцию на расчетный счет делают запись:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату порученной готовой продукции платежными поручениями.

Пример

В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по сокращенной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.

За месяц из основного производства на склад передана готовая продукция на сумму 1 218 000 руб. в оценке по учетной цене. Ее фактическая сокращенная производственная себестоимость составила 1 422 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 311 000 руб. Продукция в течение месяца была полностью реализована покупателю. Цена реализации - 2 478 000 руб., в том числе НДС - 378 000 руб. Расходы на продажу составили 196 000 руб.

Полная фактическая себестоимость проданной продукции составила:

1 422 000 руб. + 311 000 руб. +19 600 руб. = 1 929 000 руб.

Финансовый результат от продажи продукции (прибыль)

(2 478 000 руб. -- 378 000 руб.) -- 1 929 000 руб. = 171 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Принята на учет в оценке по учетной цене готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад	43	20	1 218 000
2	В конце месяца списывается отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости готовой продукции, поступившей за месяц из производства на склад, от ее стоимости в оценке по учетной цене	43	20	204 000
3	Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию	62	90-1	2 478 000
4	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции и начисленная в бюджет	90-3	68-1	378 000
5	Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, в оценке по учетной цене	90-2	43	1 218 000
6	В конце месяца списывается отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям от ее стоимости в оценке по учетной цене	90-2	43	204 000
7	Списаны в качестве условно-постоянных расходов общехозяйственные расходы	90-2	26	311 000
8	Списаны расходы на продажу	90-2	44	196 000
9	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции	90-9	99	171 000
10	Получена от покупателя выручка за проданную продукцию	51	62	2 478 000

В отдельных случаях, предусмотренных заключенными договорами, организация может получать от покупателей предварительную оплату, частичную оплату (аванс) под поставку готовой продукции.

Для учета полученных от покупателей авансов используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

На сумму полученной от покупателя предоплаты делают запись:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

Суммы полученных авансов числятся на субсчете 62-2 «Расчеты по авансам полученным» до тех пор, пока покупателю не будет отгружена готовая продукция.

С суммы полученной предоплаты или частичной оплаты организация обязана начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет.

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции сумма НДС должна определяться расчетным методом. В этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ (соответственно 10 и 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Согласно ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные организацией с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок готовой продукции, подлежат вычету.

Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается в учете записью:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

После отгрузки готовой продукции и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету при расчетах с покупателем готовой продукции. Зачет полученных авансов отражается записью:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции».

Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, может быть предъявлена к вычету (восстановлена).

Вычет (восстановление) НДС отражается записью:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

Пример

В соответствии с учетной политикой организация ведет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.

Организация в марте текущего года в счет поставки готовой продукции по договору купли-продажи получила от покупателя частичную предварительную оплату в сумме 354 000 руб.

В апреле текущего года организация произвела согласно договору отгрузку готовой продукции покупателю на сумму 483 800 руб., включая НДС -- 73 800 руб.

Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции составила 317 000 руб.

Расходы, связанные с продажей (реализацией) продукции, составили 75 000 руб.

В апреле текущего года организацией была получена от покупателя оставшаяся часть оплаты за отгруженную продукцию в сумме 129 800 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Операции, отражаемые в учете в марте текущего года
1	Получена частичная предварительная оплата (аванс) от покупателя продукции	51	62-2	354 000
2	Начислен НДС от суммы полученной предварительной оплаты (354 000 руб. х 18 % : 118 % = 54 000 руб.)	62-2	68-1	54 000
3	Перечислен в бюджет НДС	68-1	51	54 000
Операции, отражаемые в учете в апреле текущего года
4	Отражена продажная стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам (включая НДС)	62-1	90-1	483 800
5	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю продукции	90-3	68-1	73 800
6	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	90-2	43	317 000
7	Списаны расходы на продажу	90-2	44	75 000
8	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции	90-9	99	18 000
9	Отражен зачет предоплаты продукции (аванса), полученной от покупателя	62-2	62*1	354 000
10	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный от суммы полученной предоплаты и уплаченный в бюджет	68-1	62-2	54 000
11	Получена недостающая часть оплаты за проданную продукцию	51	62	129 800
12	Перечислен в бюджет НДС за отчетный месяц (73 800 руб. -- 54 000 руб. = 19 800 руб.)	68-1	51	19 800

В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли организации могут определять выручку от продажи готовой продукции либо по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю (метод начисления), либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый метод).

Выбранный метод продажи готовой продукции или порядок признания доходов от реализации готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

При выборе метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженной продукции.

При выборе кассового метода доходы (выручка) признаются после поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения по налогу на прибыль должен применяться один основной метод признания доходов от реализации - метод начисления.

Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает 1 млн руб. за каждый квартал.

Операции по продаже готовой продукции покупателям являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

· день отгрузки (передачи) готовой продукции (товаров, работ, услуг);

· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок готовой продукции, то на день отгрузки готовой продукции в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Другими словами, при любом получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции организация обязана начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет.

Таким образом, с 1 января 2006 г. все организации для установления момента определения налоговой базы по НДС должны использовать метод начисления (по мере отгрузки).

При отгрузке готовой продукции, как облагаемой, так и освобожденной от НДС, на основании накладных на отпуск готовой продукции организация выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, оригинал счета-фактуры передается покупателю, а второй экземпляр регистрируется в книге продаж организации.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.

По общему правилу счета-фактуры составляются в рублях РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету у покупателя в установленном порядке.

В случае, если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением порядка заполнения их реквизитов или подписания уполномоченными лицами, они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

Помимо счетов-фактур сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах.

Счета-фактуры регистрируются продавцом в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В случае получения денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг) счет-фактура также выписывается и регистрируется в книге продаж. Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС исходя из суммы полученной предварительной оплаты. Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при по лучении авансов в счет предстоящих поставок продукции, затем при отгрузке продукции в счет полученных авансов регистрируются ими в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Указанную в книге покупок сумму НДС организация может предъявить к вычету.

Правила ведения книги продаж установлены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Книга продаж хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи.

2. Особенности учета продажи работ и услуг

Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией признаются выполненные ими для других организаций или физических лиц работы и оказанные услуги.

Учет продажи выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учету продажи готовой продукции. Отличие состоит лишь в том, что выполненные работы и оказанные услуги на счете 43 «Готовая продукция» не отражаются. По мере выполнения работ или оказания услуг прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, собирают по дебету счета 20 «Основное производство» и определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.

При продаже работ (услуг) их фактическая себестоимость списывается со счета 20 «Основное производство» записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 20 «Основное производство».

Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются заказчиком по двустороннему акту сдачи-приемки, являющемуся основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем работ (услуг).

При продаже работ (услуг) заказчикам составляют следующие бухгалтерские проводки:

Дебет сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч 90 «Продажи», субсчетам 90-1 «Выручка» - на продажную стоимость выполненных работ (оказанных услуг), включая НДС;

Дебет сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму НДС, предъявленную заказчикам работ (услуг) и начисленную в бюджет

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 20 «Основное производство» - на фактическую себестоимость выполненных и сданных заказчику работ (оказанных услуг)

Дебет сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу» - на величину расходов на продажу, связанных с выполненными работами (оказанными услугами);

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

или

Дебет сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - на величину финансового результата (прибыль или убыток) от продажи выполненных работ (оказанных услуг);

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- на сумму, полученную от заказчика за выполненные работы (оказанные услуги), включая НДС.

В случае, если организация выполняет работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические работы и т. п.), начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, она может признавать выручку от продажи работ двумя способами:

· в целом за законченную и сданную заказчику работу;

· по отдельным этапам выполненных работ.

Первый способ является традиционным, и учет продажи работ, услуг осуществляется в соответствии с изложенным методом.

При втором варианте, когда выручка от продажи работ определяется по отдельным этапам выполненных работ, заказчик осуществляет с исполнителем расчеты по законченным этапам или комплексам работ, имеющим самостоятельное значение, или осуществляет авансирование работ до полного их окончания в размере договорной стоимости. В учете используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Этот счет предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным там» ведется по видам работ.

По дебету этого счета записью:

Дебет сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчетам 90-1 «Выручка»

- учитывают стоимость законченных организацией этапов работ, принятых и оплаченных заказчиком в установленном порядке.

Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается со счета 20 «Основное производство» записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 20 «Основное производство».

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» записью:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет.

Пример

Организация выполняет работы общей стоимостью 3 540 000 руб., в том числе НДС - 540 000 руб. Согласно договору работы выполняются, сдаются заказчику и оплачиваются им в три этапа.

Стоимость выполненных работ по первому этапу 944 000 руб., по второму -- 1 180 000 руб., по третьему -- 1 416 000 руб., включая НДС. Себестоимость выполненных работ по первому этапу 678 000 руб., по второму -- 890 000руб., по третьему -- 1 029 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость выполненных работ по 1-му этапу, принятых заказчиком	46	90-1	944 000
2	Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по 1 --му этапу	90-2	20	678 000
3	Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ 1-го этапа	90-3	68-1	144 000
5	Отражен финансовый результат, свя занный с выполнением 1-го этапа работ	90-9	99	122 000
6	Отражена сумма денежных средств, поступивших от заказчика в оплату принятого 1-го этапа работ	51	62-2	944 000
7	Отражена стоимость выполненных работ по 2-у этапу, принятых заказчиком	46	90-1	1 180 000
8	Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по 2-у этапу	90-2	20	890 000
9	Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ 2-го этапа	90-3	68-1	180 000
10	Отражен финансовый результат, связанный с выполнением 2-го этапа работ	90-9	99	110 000
11	Отражена сумма денежных средств, поступивших от заказчика в оплату принятого 2-го этапа работ	51	62-2	1 180 000
12	Отражена стоимость выполненных работ по последнему этапу, принятых заказчиком	46	90-1	1 416 000
13	Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по последнему этапу	90-2	20	1 029 000
14	Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ последнего этапа	90-3	68-1	216 000
15	Отражен финансовый результат, связанный с выполнением последнего этапа работ	90-9	99	171 000
16	По окончании работ в целом списана общая стоимость всех этапов, выполненных работ, принятых заказчиком по акту сдачи-приемки	62-1	46	3 540 000
17	Засчитаны в погашение части стоимости законченных работ ранее полученные от заказчика авансы	62-2	62-1	2 124 000
18	Получены от заказчика денежные средства за неоплаченную часть стоимости законченных работ	51	62-1	1 416 000

3. Отражение информации о готовой продукции и ее продаже в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе (форма № 1) сведения о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода приводятся в разд. 2 Актива в оценке, принятой согласно учетной политике организации.

Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции являются:

· выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

· выбор способа учета выпуска готовой продукции (без использования счета 40 «Выпуск продукции» и с использованием данного счета);

· признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и с использованием данного счета);

· порядок признания рас ходов на продажу.

В бухгалтерской отчетности в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» на основании данных субсчетов счета 90 «Продажи», накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), приводится информация о выручке от продажи продукции (работ, услуг), о фактической производственной (полной или сокращенной) себестоимости проданной продукции (работ, услуг), о величине расходов на продажу, величине управленческих расходов и о прибыли (убытке) от продаж.

Выводы

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

В соответствии с нормативными документами учет готовой продукции осуществляется на складах в количественных, а в бухгалтерии в стоимостных показателях.

Учет готовой продукции на складе осуществляется в соответствии с требованиями, предъявляемыми к учету материально-производственных запасов.

В бухгалтерии синтетический учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция».

Остатки готовой продукции на складе в текущем учете и отчетности могут оцениваться по фактической или по нормативной производственной себестоимости.

Текущий учет движения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета, как правило, ведут в условной оценке, используя учетные цены. Выбор конкретного варианта учетной цены организации осуществляют самостоятельно. При использовании в текущем учете учетных цен, по окончании месяца исчисляют отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, переданной из производства на склад, от ее стоимости по учетным ценам, которое на основании специального расчета распределяют между готовой продукцией, отгруженной за месяц со склада покупателям, и остатком готовой продукции на складе на конец месяца.

Продажа продукции (работ, услуг) относится к обычным видам деятельности, а выручка от продажи представляет собой доходы (выручку) от обычных видов деятельности. Размер выручки от продажи продукции (работ, услуг) зависит от условий поставки, вида и условий хозяйственного договора. В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности. Выручка от продажи продукции (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, определенных ПБУ 9/99. Для учета продажи продукции используется счет 90 «Продажи». По данным этого счета определяется финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, который ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае если организация выполняет работы долгосрочного характера выручка от продажи работ может определяться по отдельным этапам выполненных работ. При этом в учете используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Размещено на Allbest.ru