Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Таким образом, актуальность выбранной темы заключается в важности объекта бухгалтерского и налогового учета, а именно учета основных средств.

Целью курсовой работы является изучение особенностей бухгалтерского и налогового учета основных средств, а также разработка предложений по их совершенствованию ООО «___».

Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимозависимых задач:

- раскрыть сущность и содержание бухгалтерского и налогового учета основных средств;

- дать организационно-экономическую характеристику анализируемому предприятию;

- проанализировать практику ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств;

- изучить порядок уплаты налогов на рассматриваемом предприятии

- разработать практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Объект исследования курсовой работы является ООО «___». Предмет исследования - налоговый учет операций по основным средствам.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных и заграничных экономистов.

Информативной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, обследование, комплексной оценки, аналитические процедуры и др.

1. Нормативная и законодательная база по учету основных средств и нематериальных активов

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета основных средств, являются:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н).

3.Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

4.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 28.03.2000 N 32н).

5. Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 97н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом".

6.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета нематериальных активов, являются:

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон. от 21.11.96 г., №129-ФЗ. М.: 1996.

3. Положение по бухгалтерскому учету. Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007. (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н)

2. Понятие, значение и роль основных средств

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев; способная приносить организации экономические выгоды (доход), причем организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов .

- Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем .

Основной капитал -- это товарно-материальные ценности, которые в течение длительного периода времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на готовую продукцию или услуги по частям.

Сущность основных средств можно охарактеризовать следующим образом:

- они вещественно воплощены в средствах труда;

- их стоимость по частям переносится на производимую продукцию;

- они сохраняют натуральную форму длительное время, теряя ее по мере износа;

- возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.

Основной капитал (основные средства) представляет собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (не менее одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основной капитал многократно участвует в производственной и коммерческой деятельности и переносит на продукцию, товары, работы и услуги свою стоимость по частям, К основным фондам относятся: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты и т.п.

Чтобы уяснить экономическую сущность основных средств, первоначально необходимо рассмотреть сущность производственного процесса, где движение ресурсов начинается с денег (капитала), текущих и долгосрочных инвестиций. Чтобы начать производство, предприятию необходимо на деньги приобрести средства производства: построить или взять в аренду помещение, закупить оборудование и сырье, осуществить наем работников и т.д. На основе этих затрат осуществляется процесс производства материальных благ, реализуется готовая продукция или происходит превращение товарной формы производственных фондов в денежную.

Добавленная стоимость, созданная в процессе производства, реализуется и принимает денежную форму. Реализуя данный продукт на рынке, предприятие получает обратно авансированные деньги.

Движение фондов, охватывающее последовательно их авансирование, применение в производстве, реализацию произведенного товара и возвращение авансированных денег к исходной форме, образует кругооборот фондов. При рассмотрении этого вопроса важно отметить, что движение фондов, их кругооборот, должен быть непрерывным, иначе не избежать либо спада производства, либо его полной остановки и банкротства производителя.

Кругооборот совершается нормально до тех пор, пока его различные стадии (I, II, III) без задержки переходят одна в другую. Если фонды задерживаются в денежной форме, то деньги уходят из обращения. Если они останавливаются на производственной стадии, то налицо остановка производства. Если фонды задержались на последней стадии, то налицо затоваривание, неплатежи (что сейчас характерно для белорусских предприятий). Непрерывный ход кругооборота требует, чтобы у каждого предприятия различные части его фондов одновременно находились в различных функциональных формах (денежной, производительной и товарной).

Для предприятия все стадии и формы пребывания фондов одинаково важны. На первой стадии важное значение имеют приобретение средств производства, их качество, квалификация рабочих; на второй стадии встают проблемы организации производства, управления, внедрения прогрессивных технологий; на третьей -- знание рынка, цен, спроса, наличие консультантов и т.д.

Кругообороты фондов постоянно следуют один за другим, возобновляются и повторяются. Кругооборот фондов, взятый не как отдельный акт, а как непрерывно протекающий процесс, в результате которого стоимость полностью возвращается к своей первоначальной форме, называется оборотом фондов.

Оборот протекает во времени, которое называется временем оборота. Это тот период, в течение которого авансированные средства в денежной форме возвращаются к владельцу в той же форме. Время оборота оборотных фондов обычно равняется периоду одного кругооборота. Время оборота основных фондов состоит из нескольких кругооборотов и определяется отношением стоимости основных фондов к годовой амортизации. Чтобы определить время оборота основных и оборотных фондов, вместе взятых, необходимо стоимость основных и оборотных фондов разделить на сумму годовой амортизации и обернувшихся за год оборотных фондов, а чтобы определить число оборотов фондов за год, необходимо разделить сумму реализованной продукции на среднегодовую стоимость используемых производственных фондов. От скорости оборота фондов во многом зависит эффективность производства. Поэтому в целях получения большей прибыли предприятия заинтересованы в ускорении оборота фондов.

Таким образом, очевидно, что для того чтобы производственный процесс осуществлялся, необходимо соединение и взаимодействие двух факторов -- средств производства и рабочей силы (физического капитала и трудовых ресурсов). При этом средства производства подразделяются на средства труда (машины, оборудование, сооружения и т.д.) и предметы труда (сырье, материалы). Различаются они между собой по способам функционирования, перенесения стоимости на готовый продукт и характеру воспроизводства. На практике обычно средства труда называют основными фондами, которые вовлечены в производственный процесс, функционируют на протяжении длительного времени и во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою естественную форму, а свою стоимость постепенно переносят на вновь созданный продукт по мере износа.

Предметы труда называют оборотными фондами, которые целиком потребляются в однократном процессе производства, в течение одного кругооборота изменяют свою натурально-вещественную форму и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, входят в его натуральный состав.

Следует отметить, что в литературе встречаются два термина -- «основные фонды» и «основные средства». Они выражают одну и ту же экономическую категорию, но с разных сторон. «Основные фонды» -- принято употреблять, когда основные фонды характеризуются с учетом источников их образования. Термин «основные средства» применяется при характеристике натурально-вещественного их состава.

3. Реформирование учета по основным средствам и нематериальным активам

В системе Международных стандартов финансовой отчетности порядок учета основных средств регламентирован МСФО 16 «Основные средства» (далее МСФО 16). Кроме названного стандарта отдельные вопросы учета данных активов затрагивают положения МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» , МСФО 17 «Аренда» , МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» , МСФО 23 «Затраты по займам» , МСФО 36 «Обесценение активов». реформирование учет актив налоговый

Первая редакция МСФО 16 была разработана в 1982 году. Последний раз стандарт был пересмотрен в 2003 году, а внесенные изменения вступили в силу с 1 января 2005 года. В новую редакцию МСФО 16 были включены требования следующих положений Комитета по интерпретациям:

- «Затраты на модернизацию существующего программного обеспечения» (ПКИ-6);

- «Компенсации за обесценение или потерю объектов основных средств» (ПКИ-14);

- «Затраты на полную техническую ревизию или капитальный ремонт» (ПКИ-23).

Также в состав новой редакции МСФО 16 вошла часть положений и требований, изложенных в проекте (draft) ПКИ 16 «Второстепенные операции, отражаемые в отчете о прибылях и убытках», несмотря на то, что сам проект ПКИ 16 не был утвержден.

В процессе работ, проводимых новым Правлением Комитета по МСФО в рамках проекта по совершенствованию МСФО, произошли следующие, довольно значимые, изменения стандарта:

появилось дополнение, согласно которому данный стандарт применяется также в отношении основных средств, используемых «для развития или содержания: а) биологических активов и б) прав на разработку недр и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и другие невоспроизводимые ресурсы».

Пересмотрен порядок оценки при признании основных средств в части, касающейся затрат на будущие работы по демонтажу объекта, его удалению (перемещению) и восстановлению.

В стоимость объекта основных средств теперь входят указанные выше затраты, по которым компания имеет (несет) обязательства как следствие:

a) установления объекта;

b) использования данного объекта в течение конкретного периода в целях, исключающих производство продукции в этот период.

В прежней редакции МСФО 16 предусматривалось включение в стоимость объекта из этих расходов только затрат, понесенных как следствие установления объекта. Скорректированы в указанном стандарте и положения по оценке объектов основных средств, приобретенных в обмен на неденежные активы. Согласно новой редакции МСФО 16 указанные объекты основных средств принимаются на учет по их справедливой стоимости во всех случаях, за исключением ситуаций, когда сделки по обмену не являются коммерческими по своей сути. Ранее такой порядок распространялся, как правило, только на операции, в которых обмениваемые активы не были подобны друг другу.

Внесены изменения и в положения, относящиеся к последующей оценке основных средств. Здесь, как и прежде, указаны два подхода: основной и альтернативный. Суть первого из них не изменилась и состоит в том, что после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. При альтернативном подходе (варианте), как известно, разрешалось учитывать эти объекты на последующие отчетные даты после первоначального признания по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью, за вычетом накопленной амортизации и убытков по ним из-за обесценения. Данный подход хотя и остался в МСФО 16 в новой редакции, но претерпел существенные уточнения. Теперь его разрешено использовать компаниям лишь в случаях, если справедливую стоимость объектов основных средств можно оценить «с достаточной степенью надежности». Последнего ограничения в старой редакции стандарта не было.

Внесены изменения и в положения по учету амортизации основных средств. В прежнем стандарте не указывалось, когда следует начинать начислять амортизацию по объекту основных средств. Теперь данный пробел устранен. В обновленном стандарте содержится норма, в соответствии с которой компании должны начинать ее начислять с момента поступления объекта и получения возможности его применения, и продолжать до снятия объекта с учета, даже если в течение указанного периода времени объект не использовался. Ранее, заметим, на последний счет имелись другие установки. Компании должны были основные средства, использование которых прекращено и которые предназначались для выбытия, учитывать по их балансовой стоимости на дату вывода последних из активного использования. С этого момента прекращалось начисление амортизации по данным объектам. Руководство компаний в дальнейшем по ним должно было в соответствии с МСФО 36 не реже одного раза в конце каждого ее финансового года проверять данные активы на обесценение и признавать убытки от подобных явлений, если они имелись в действительности.

Произошли изменения и в отношении определения ликвидационной стоимости объектов основных средств, принимаемой во внимание при расчете по ним амортизации. Теперь компании должны «определять ее как сумму, которую, по их оценке, они получили бы за данный актив сейчас, если бы этот актив уже достиг значительного возраста и был в состоянии, в котором он может быть в конце срока полезной службы». В прежней редакции МСФО 16 четко не указывалось, должна ли была ликвидационная стоимость быть именно такой суммой или суммой, которую компания надеялась получить в будущем на дату фактического списания объекта с учетом инфляции, внесен ряд корректив и в положения, связанные с прекращением признания объекта основных средств, и прежде всего -- с датой списания его с баланса. Теперь по выбывающим объектам компании должны признавать ту дату, на которую в отношении них полностью выполняются критерии по продаже товаров, содержащихся в МСФО 18 «Выручка».

Проценты по займам, привлеченным для создания или приобретения основных средств, в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам», могут либо относиться на расходы отчетных периодов в течение всего срока кредитования (основной подход), либо включаться в стоимость основных средств (капитализироваться) до момента сдачи в эксплуатацию (альтернативный подход).

Решение об использовании того или иного подхода к учету процентов по МСФО 23 принимается компанией самостоятельно, описывается в учетной политике и применяется для всех объектов основных средств. Не допускается по одним объектам основных средств капитализировать затраты по займам, а по другим -- относить на расходы периода.

Затраты, связанные с использованием объекта или его перемещением, не включаются в балансовую стоимость объекта. Не капитализируются также затраты, связанные с выводом основных средств на полную мощность, убытки на первоначальном этапе эксплуатации объекта основных средств, например из-за недостаточного спроса на продукцию, и затраты на перемещение.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, могут относиться либо на затраты периода, либо капитализироваться. Затраты включаются в стоимость актива в том случае, если производится существенная модернизация или реконструкция, а аналогичные по содержанию затраты на капитальный ремонт, то есть на восстановление первоначальных свойств и качеств объекта, -- относятся на расходы периода.

При переоценке объекта основных средств накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов:

- переоценивается пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта;

- первоначальная стоимость актива уменьшается на сумму начисленной амортизации, после чего переоценивается чистая балансовая стоимость. Этот метод часто используется для переоценки зданий и сооружений;

- увеличение балансовой стоимости (дооценка) основных средств отражается как создание резерва, а уменьшение (уценка) признается расходом.

Результат каждой переоценки зависит от ранее проведенных переоценок тех же объектов. Сумма дооценки должна признаваться в качестве дохода в пределах суммы уценки того же объекта, признанной ранее как расход. Сумма уценки должна относиться на уменьшение суммы дооценки этого же объекта, ранее включенной в капитал.

Амортизация объекта определяется исходя из его первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости -- величины поступлений, которые компания планирует получить за объект основных средств в момент его выбытия.

Амортизация основных средств начисляется начиная с того месяца, когда стало возможным использование актива по назначению, и прекращается в момент выбытия или полной амортизации актива. Начисление амортизации объекта основных средств не приостанавливается при простоях или прекращении эксплуатации, за исключением случаев, когда объект основных средств предназначен для продажи в соответствии с МСФО 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность».

Амортизация в соответствии с МСФО 16 может начисляться с использованием одного из следующих методов:

- линейная амортизация. Применяется, если стоимость объекта равномерно потребляется в течение всего срока службы. Как правило, используется для зданий и сооружений;

- метод уменьшаемого остатка. Применяется в основном для объектов основных средств, которые в значительной степени подвержены моральному устареванию и особенно активно используются в первые годы службы;

- начисление амортизации в зависимости от объемов производства. Как правило, применение этого метода амортизации оправданно для производственного оборудования, от использования которого напрямую зависят объемы производства компании.

МСФО 16 рекомендует при определении срока полезного использования актива принимать во внимание комплекс следующих факторов, влияющих на продолжительность полезного срока действия объекта основных средств:

- ожидаемая интенсивность использования актива (мощность актива и планируемый объем производства с его использованием);

- ожидаемый физический износ (зависит от условий среды, графика ремонтов);

- планируемый моральный износ (ожидаемое изменение технологии производства);

- юридические ограничения (сроки действия лицензий, продолжительность заключенного договора аренды).

Объекты основных средств перестают отражать в финансовой отчетности компании в случае выбытия активов (продажа, передача в лизинг, безвозмездная передача, списание) или прекращения поступления экономических выгод от использования. Доходы (убытки), возникающие при прекращении признания актива, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Следует отметить, что доходы от выбытия объектов основных средств не являются выручкой организации и отражаются в составе прочих операционных доходов. Сумма дохода или убытка от выбытия объекта рассчитывается как разница между стоимостью продажи актива за вычетом расходов на продажу (транспортировка, погрузочные работы и т. д.) и его балансовой стоимостью.

Объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе компании, составленном по МСФО, в строке «Основные средства». В пояснениях к финансовой отчетности предприятие должно раскрывать дополнительную информацию о составе и методах учета основных средств, а именно:

- метод оценки, используемый для определения балансовой стоимости (по переоцененной стоимости или по фактической);

- методы начисления амортизации;

- сроки полезной службы для каждой группы основных средств или принятые нормы амортизации;

- стоимость основных средств до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) на конец и на начало периода;

- расшифровка балансовой стоимости по каждому объекту основных средств на начало и конец отчетного периода (как правило, год), включающую стоимость при поступлении, результаты переоценок и убытков от обесценения, курсовые разницы и т. д.;

- ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

- расходы, отнесенные на стоимость объектов основных средств, находящихся в процессе их строительства;

- сумма амортизации, признанная в отчете о прибылях и убытках или включенная в балансовую стоимость других активов.

Если объекты основных средств учитываются по переоцененной стоимости, то финансовая отчетность должна раскрывать информацию о дате переоценки и факте привлечения независимого оценщика, методы переоценки и допущения, сделанные при переоценке, доход от переоценки. Для каждой переоцененной группы основных средств также должна раскрываться балансовая стоимость, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости.

Кроме того, в отношении объектов основных средств рекомендуется раскрывать следующую информацию:

- балансовая стоимость временно не используемых основных средств, а также предназначенных для выбытия;

- первоначальная стоимость полностью самортизированных, но используемых объектов основных средств;

- при учете по фактической стоимости: справедливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Размещено на Allbest.ru