Изучение нормативных материалов и изменений в бухгалтерском учете на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организация бухгалтерского учета материалов (работ, услуг) в ЗАО «Электронстандарт-прибор»

1.1 Характеристика предприятия ЗАО «Электронстандарт-прибор»

1.2 Синтетический и аналитический учет материалов в ЗАО «Электронстандарт-прибор»

1.3 Документальное оформление материалов на предприятии

2. Теоретические основы учета и анализа материалов на предприятии

2.1 Роль и задачи бухгалтерского учета и анализа материалов в современных условиях

2.2 Нормативно-правовая база по учету материалов

2.3 Первичный учет поступления материалов в ЗАО «Электронстандарт-прибор»

2.4 Анализ динамики и структуры движения материальных ресурсов

2.5 Анализ рентабельности ассортимента от материалов

2.6 Анализ финансовых результатов от материалов

3. Аудит материальных ценностей ЗАО «Электронстандарт-прибор»

3.1 Внутренний аудит

3.2 Внешний аудит

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово - экономических отношений в человеческом обществе.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов по видам, маркам, сортам и размерам.

Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.

Материальные ресурсы - это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства.

Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность.

Экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли.

Моей целью являлось углубить знания по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту, полученные в университете при изучении учебных дисциплин и прохождения учебной и производственной практики, а также ознакомится с механизмом функционирования предприятия, закрепить теоретические знания и получить необходимые практические навыки и умения в области организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, ознакомиться с официальными формами бухгалтерской (финансовой) отчетности, бизнес - планом предприятия.

В процессе прохождения учебной практики передо мной были поставлены следующие задачи:

- работать с нормативной базой, активно используя интернет ресурсы, специализированное программное обеспечение (Гарант, Консультант и т.п.);

- осуществлять бухгалтерский учет с использованием компьютерных средств (знать программное обеспечение, как общего, так и специального характера);

- владеть навыками делового общения;

- применить на практике навыки анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- составлять и оформлять служебную документацию;

- уметь составлять бухгалтерские проводки по всем разделам бухгалтерского финансового учета;

- выполнять обязанности бухгалтера всех подразделений бухгалтерии.

В течение преддипломной практики обратила главное внимание на изучение нормативных материалов и изменений в бухгалтерском учете, аудите и анализе хозяйственной деятельности, а также новых литературных источников по этим вопросам.

1. Организация бухгалтерского учета материалов (работ, услуг) в ЗАО «Электронстандарт-прибор»

1.1 Характеристика предприятия ЗАО «Электронстандарт-прибор»

Закрытое акционерное общество «Электронстандарт-прибор» является проектировщиком, разработчиком, производителем и поставщиком систем пожаро и газобезопасности для объектов нефтяной и газовой промышленности.

На протяжении многих лет, начиная с основания, компания «Электронстандарт-прибор» плодотворно сотрудничает с ведущими нефтегазовыми компаниями страны, принимая участвуя в крупных проектах по проектированию, обустройству, реконструкции и оснащению различных объектов системами пожарной сигнализации и газообнаружения.

Основная цель компании - предоставить возможность предприятиям различных отраслей промышленности оптимизировать решение следующих основных задач.

В основу работы компании положено комплексное оснащение объектов заказчика системами пожарной сигнализации и тушения, а также газообнаружения и управления технологическим процессом, что включает в себя:

1 проектирование данных систем как с учетом их интеграции в уже действующую систему АСУ ТП и автономных;

2 производство и поставка данных приборов и систем (собственное производство);

3 монтаж и пусконаладочные работы на объекте;

4 гарантийное и сервисное обслуживание.

Компания имеет свои представительства в г. Москве, г. Тюмень, г. Оренбург, г. Владивосток, а также дочернюю компанию в Республике Казахстан (Алматы).

Имеются все необходимые лицензии и сертификаты на территории России, Казахстана, Украины, Белоруссии, Азербайджана, Индии и Китая. Компания сертифицирована на соответствие требованиям системы менеджмента качества ГОСТ Р ИСО 9001-2001. Также получены международные сертификаты ATEX, FM, UL, TUV (СE, EN 54).

Оборудование компании соответствует требованиям Российского морского регистра и American bureau of shipping (ABS), что позволяет использовать продукцию компании на морских платформах, гражданских судах, военных кораблях и подводных лодках (требования групп исполнения 2.3. ГОСТ РВ 20.39.304-98)

Производственное предприятие ЗАО «Электронстандарт-прибор» расположено в одном из красивейших пригородов. Санкт Петербурга, в Гатчине - городе с богатой и уникальной историей. Наше предприятие начало свою успешную деятельность с 1973, сначала под эгидой «Электронстандарта», а с 1999 года в качестве самостоятельного предприятия по производству систем пожаро и газообнаружения, в том числе извещателей пламени, стационарных газоанализаторов, приемно-контрольного оборудования.

Наше предприятие включает в себя все ключевые отделы, подразделения и участки - начиная от проектирования и заканчивая центром испытания производимого оборудования.

Сборочно-настроечный участок. Пройдя все циклы предварительной подготовки, изделие попадает на участок сборки, где также проводятся операции по настройке и проверке работоспособности каждого прибора.

Участок калибровки. На участке калибровки происходит настройка газоанализаторов на определенный тип газа в соответствии с требованиями заказчиков.

Проведем характеристику финансового состояния ЗАО «Электронстандарт-прибор» за последние три года. Рассчитанные коэффициенты, позволяющие это сделать представлены в таблице 1, информация для анализа получена из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. (Приложения А,Б)

Диагностика финансового состояния предприятия с использованием финансовых коэффициентов.

К1 Среднемесячная выручка =

2012=623791/12=51982,6

2013=677130/12=56427,5

2014=763695/12=63641,2

К2 Доля денежных средств в выручке =

2012=16061/623791=0,26

2013=12055/677130=0,17

2014=35742/763695=0,47

К3 Среднесписочная численность персонала = строка 850 форма №5

2012=115

2013=118

2014=120

К4 Степень платежеспособность общая =

2012=2357+92516/51982,6=1,82

2013=3410+91778/56427,5=1,67

2014=3937+104138/63641,2=1,69

К5 Коэффициент задолженность по кредитам =

2012=2357+ 0/51982,6=0,45

2013=3410+0/56427,5=0,60

2014=3937+0/63641,2=0,61

К6 Коэффициент задолженности другим организациям =

2012=25472+0/51982,6=0,49

2013=16570+0/56427,5=0,29

2014=34826+0/63641,2=0,55

К7 Степень платеж.способности по текущим обязат.=

2012=92516/51982,6=1,78

2013=91778/56427,5=1,63

2014=104138/63641,2=1,64

К8 Коэффициент покрытия текущ.обяз.обор.активов=

2012=160594/92516=1,73

2013=170782/91778=1,86

2014=192050/104138=1,84

К9 Собствен.капитала в обороте=строка 490-строка 190

2012=131382-65661=65721

2013=141956-66362=75594

2014=145046-61070=83976

К10 Доля собств.капит. в обор.актив. =

2012=2012=131382-65661/160594=0,41

2013=141956-66362/170782=0,44

2014=145046-61070/192050=0,44

К11 Коэффициент финансовой автономии =

2012=131382/226255=0,58

2013=141956/237144=0,59

2014=145046/253120=0,57

К12 Продаж оборотных активов =

2012=160594/51982,6=3,08

2013=170782/56427,5=3,03

2014=192050/63641,2=3,01

К13 Продаж оборота средств в производ.=

2012=15630+105/51982,6=3,03

2013=63018=45/56427,5=1,12

2014=36343+88/63641,2=5,72

К14 Продаж оборота средств в расчетах =

2012=160594-15630-105/51982,6=2,79

2013=170782-63018-45/56427,5=1,90

2014=192050-36343-88/63641,2=2,44

К15 Рентабельность оборотного капитала =

2012=12775/160594=0,79

2013=5579/170782=0,33

2014=3090/192050=0,16

К16 Рентабельность продаж =

2012=23630/623791=0,38

2013=17812/677130=0,26

2014=12088/763695=0,16

К17 Среднемесячная выработка на одного работника =

2012=51982,6/115=45,2

2013=56427,5/118=47,8

2014=63641,2/120=53

К18Фондоотдача =

2012=623791/65661=9,5

2013=677130/66362=10,2

2014=763695/61070=12,5

Приведенные в таблице 1 показатели позволяют охарактеризовать ЗАО «Электронстандарт-прибор» как достаточно автономное предприятие, имеющее положительную динамику значений коэффициента автономии с 2012 по 2014 год

Таблица 1 - Анализ финансового состояния ЗАО «Электронстандарт - прибор» за 2012-2014 гг.

Показатель	2012	2013	2014
К1 Среднемесячная выручка	51982,6	56427,5	63641,2
К2 Доля денежных средств в выручке	0,26	0,17	0,47
К3 Среднесписочная численность персонала	115	118	120
К4 Степень платежеспособность общая	1,82	1,67	1,69
К5 Коэффициент задолженность по кредитам	0,45	0,60	0,62
К6 Коэффициент задолженности другим организациям	0,49	0,29	0,55
К7 Степень платеж.способности по текущим обязат.	1,78	1,63	1,64
К8 Коэффициент покрытия текущ.обяз.обор.активов	1,73	1,86	1,84
К9 Собствен.капитала в обороте	65721	75594	83976
К10 Доля собств.капит. в обор.актив.	0,41	0,44	0,44
К11 Коэффициент финансовой автономии	0,58	0,59	0,57
К12 Продаж оборотных активов	3,08	3,03	3,01
К13 Продаж оборота средств в производ.	3,03	1,12	5,72
К14 Продаж оборота средств в расчетах	2,79	1,90	2,94
К15Рентабельность оборотного капитала	0,79	0,33	0,16
Показатель	2012	2013	2014
К16 Рентабельность продаж	0,38	0,26	0,16
К17 Среднемесячная выработка на одного работника	45,2	47,8	53
К18 Фондоотдача	9,5	10,2	12,5

1.2 Синтетический и аналитический учет материалов в ЗАО «Электронстандарт-прибор»

Синтетический учет материалов ведется на синтетических счете Материалов. Заготовления и приобретения материалов, Отклонения в стоимости материалов, на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.

Списание материалов. Если синтетический учет материальных ценностей ведется по учетным ценам, то помимо счета Материалов используется счет Заготовления и приобретения материалов, а также счет Отклонения в стоимости материалов.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах и подразделениях ЗАО «Электронстандарт-прибор» сдаются в бухгалтерию в установленные сроки. Бухгалтерия принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций, комплектуют в пачки и сдают на Главный информационный вычислительный центр (ГИВЦ).

Поступившие со склада в бухгалтерию документы проверяются с точки зрения правильности оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которым выявлены расхождения.

Такой метод учета называется оперативно-бухгалтерским или сальдовым. При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего может производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.

Синтетический учет материалов на предприятии ведут на счете 10 «Материалы». Счет этот активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке), с выделением субсчетов по учетным ценам.

За учетную цену на календарный год принимается установленная цена, зафиксированная в классификаторах ценниках по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. В случае отсутствия установленной цены - за учетную цену принимается цена последнего прихода. Учетная цена устанавливается одна на конкретный код материала независимо от срока приобретения.

При синтетическом учете материалов по фактической себестоимости указанный счет используется лишь на предприятиях, перерабатывающих сельскохозяйственное сырье, и в строительных организациях.

Счет Заготовления и приобретения материалов предназначен! для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет этого счета относятся покупная стоимость материальных ценностей, по которым поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Вспомогательных производств. Расчетов с подотчетными лицами и т. п. -- в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей.

Материальные ценности, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Материалов и других счетов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Отклонения в стоимости материалов.

Аналитический учет по счету Отклонения в стоимости материалов ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При реализации материалов на сторону составляют бухгалтерские записи

Д-т сч. Реализация прочих активов } на стоимость материалов

К-т сч. Материалов по учетным ценам

Д-т сч. Реализация прочих активов на разницу между фактической

К-т сч. Отклонения в стоимости } себестоимостью материалов и

материалов стоимостью по учетным ценам

Д-т сч. Расчетов с покупателями на продажную стоимость

и заказчиками } материалов

К-т сч. Реализации прочих активов

Д-т сч. Реализация прочих активов } на сумму НДС

К-т сч. Расчетов с бюджетом по реализуемым материалам

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета Реализации прочих активов на счет Прибылей и убытков.

При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета Материалов в дебет счета Реализации прочих активов| в течение месяца по плановой (нормативной) стоимости, а по окончании месяца такой же проводкой списываются отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой (нормативной) стоимости (способом "красное сторно" или способом дополнительных проводок).

Применение способов ФИФО и ЛИФО. Как уже отмечалось, определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости способами ФИФО и ЛИФО. При использовании этих методов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов) по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам материалов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму -- Главную книгу.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Выявление отклонений от норм расхода материалов

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5 - Списание материалов со счетов учета запасов

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

В акте на списание материалов указывается:

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

В разработанной форме акта должны быть отображены: дата и место изготовления документа; состав комиссии по списанию: в алфавитном порядке ФИО и должность членов комиссии (председатель указывается первым); данные, характеризующие материальные ценности (наименование, единицы измерения, количество, себестоимость списываемых материалов); общая себестоимость списания; причина негодности. Для наглядности и удобства заполнения основная часть документа оформляется в табличной форме.

В начале акта (после его названия и даты составления) должно быть указано основание, на котором действует комиссия по списанию - номер и дата приказа, подписанного руководителем. В правом верхнем углу акта проставляется гриф утверждения документа руководителем предприятия. Он должен располагаться только на первой странице.

По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому израсходованному материалов, по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу.

Эти учетные данные используются для принятия соответствующих мер по розыску не поступивших грузов, затребованию счетов-фактур от поставщиков, для оплаты задолженности поставщикам и отражения в бухгалтерском балансе.

1.3 Документальное оформление материалов на предприятии

Формы первичных документов, на основании которых удобно разработать новые бланки.(таб.2)

Таблица 2 - Формы первичных документов

Унифицированная форма	Для какой хозоперации нужен документ	Какие графы можно исключить
Приходный ордер по форме № М-4	Компания принимает материалы поставщика на склад, и вы отражаете их насчете 10 «Материалы»	«Код единицы измерения»; «Название страховой компании»; «Номер платежного документа»; «Номер паспорта»
Акт о приемке материалов поформе № М-7	Компания принимает материалы на склад, и вы отражаете их на счете 10«Материалы». При этом есть расхождения между документами поставщика и фактическим количеством (ассортиментом) товара	«Время начала и окончания приемки»; «Название страховой компании»; «Дата отправки продукции»; «Дата и номер телефонограммы о вызове отправителя (заготовителя)»
Лимитно-заборная карта по форме № М-8	Вы отпускаете материалы со склада в производство и списываете их со счета 10«Материалы» на счета затрат 20, 23, 25,26 и т. д. Стоимость материалов вы признаете в составе налоговых расходов, если в компании установлены лимиты отпуска материалов в производство	«Код единицы измерения»; «Подпись лица, установившего лимит»
Требование-накладная поформе № М-11	Компания передает материалы из одного подразделения в другое. Например, со склада в головной офис. На основании документа вы списываете ценности сосчета 10 «Материалы» на счета затрат 20, 23, 25,26 и т. д. А также признаете их стоимость в налоговых расходах. Если в требовании-накладной не указано, где будут использоваться материалы, то потребуется еще и акт на списание	«Код единицы измерения»; «Количество затребуемых материалов»
Унифицированная форма	Для какой хозоперации нужен документ	Какие графы можно исключить
Накладная на отпуск материалов на сторону поформе № М-15	Компания передает материалы в подразделения за ее пределами. На основании документа ценности списываются со счета 10 «Материалы» на счета затрат 20,25 и т. д. А также учитываете их стоимость в налоговых расходах. Если в накладной не указано, где используются материалы, потребуется еще акт на списание	«Код единицы измерения»; «Количество затребуемых материалов»; «Вид деятельности структурных подразделений, которые отпускают и получают материалы»; «Учетная единица выпуска продукции»

Оформление всех поступивших материалов одним документом

Без некоторых первичных документов, на основе которых организуется документальное оформление материалов, можно и вовсе обойтись. Например, до 2013 года материалы можно было принять на счет 10 на основании одного из двух документов. А именно приходного ордера по форме № М-4 или акта поформе № М-7.

Первый документ требовалось составить, если сотрудники компании не выявили расхождений между данными в документах поставщика и принятыми материалами. Второй - был нужен, чтобы принять к учету материалы, если по ним нет документов от поставщика или есть какие-то расхождения.

Теперь для всех этих случаев можно использовать приходный ордер (форма № М-4). В этой унифицированной форме отражают как количество принятых материалов, так и данные, указанные в документах поставщика. И значит, если есть расхождения, то это будет понятно из приходного ордера. Потому и акт не нужен. В приходный ордер можно добавить графы, где сотрудник на складе напишет пояснения по расхождениям. Эта информация поможет составить продавцу претензию.

Отпуск материалов по единому документу

Отпуск материалов со склада раньше надо было оформлять одним из трех документов: лимитно-заборной картой, накладной на отпуск материалов на сторону или требованием-накладной. По сути, перечисленные унифицированные документы предназначены для одной и той же операции -- когда передают материалы со склада другому подразделению компании.

В частности, по лимитно-заборной карте отпускали материалы, для которых предусмотрены лимиты. На основании требования-накладной передавали МПЗ, для которых лимитов нет. И наконец, накладная на отпуск на сторону нужна, чтобы отразить перемещение материалов в обособленное подразделение компании.

Вы можете разработать единый документ. Включите туда строки, где будут отражаться лимиты (если они есть в вашей компании). А также данные об обособленном подразделении, в которое передают материалы. Все документальное оформление материалов будет вестись на основе этого бланка.

Ревизия собственных форм первички.

Для некоторых операций по учету материалов и раньше приходилось разрабатывать собственные бланки. Унифицированных форм не было. Понадобится такая первичка и сейчас. Назовем два наиболее важных документа.

Первый -- это акт на списание материалов. Акт необходим, чтобы списать подобные ценности на расходы в бухгалтерском и налоговом учете. Правда, он нужен лишь в том случае, если в документах на отпуск материалов со склада не указано назначение. То есть не расшифровано, как израсходовали ценности. И если в случае с производственными материалами такая ситуация происходит редко, то с офисными МПЗ это обычное дело.

Второй документ -- это акт на списание изношенной спецодежды. По учету таких материалов утверждена лишь одна унифицированная форма. Это ведомость на выдачу спецодежды работникам по форме № МБ-7.

На основании такого документа стоимость выданной спецодежды списывают в бухгалтерском и налоговом учете. Причем, если спецодежду учли в качестве материально-производственных запасов, то расходы на ее приобретение можно списывать равномерно в течение срока носки или единовременно.

В последнем случае спецодежду продолжают отражать за балансом. А для того чтобы списать уже выданную и изношенную форму, никакого документа не предусмотрено. Бухгалтер составляет акт в произвольном виде.

Проведите ревизию неунифицированных первичных бланков, которые вам приходилось оформлять раньше. Убедитесь, что в них есть все обязательные реквизиты.

2. Теоретические основы учета и анализа материалов на предприятии

2.1 Роль и задачи бухгалтерского учета и анализа материалов в современных условиях

Бухгалтерскому учету отводится основная роль в системе управления предприятием. Рыночные отношения ставят предприятия перед необходимостью обоснования каждого своего шага.

Для этого руководство предприятия должно располагать объективной и полной информацией о фактических затратах, себестоимости выпускаемой продукции, полученной прибыли и других факторах, которые влияют на хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия. Для сбора и обработки такой информации на предприятии используют именно бухгалтерский учет.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ сформулированы основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом на современном этапе развития экономических отношений.

К таким задачам относятся:

1.формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям и собственникам имущества организации, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и др.;

2.обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3.предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Выделяют две основные функции, которые выполняет бухгалтерский учет в системе управления предприятием.

Информационная функция является одной из основных функций учета. И это вполне объяснимо, так как бухгалтерия представляет собой место пересечения информационных потоков на предприятии.

Именно здесь собираются все данные о хозяйственной деятельности из разных подразделений и служб предприятия, складывается общая картина состояния дел предприятия. От того, насколько оперативной, полной и точной является информация о ресурсах, доходах, обязательствах, прибыли зависит вся дальнейшая деятельность предприятия.

Без такой информации невозможно решать текущие проблемы и тем более строить планы на будущее.

Контрольная функция является не менее важной в бухгалтерском учете. Так как в учете осуществляется отражение всех без исключения хозяйственных операций в единой денежной оценке, это позволяет учитывать и контролировать использование хозяйственных средств предприятия и рационально управлять ими. Именно эти свойства бухгалтерского учета позволяют отражать все изменения, как положительные, так и негативные, происходящие в хозяйственной деятельности.

Контрольная функция позволяет предупреждать и пресекать приписки, злоупотребления, соблюдать режимы экономии, рационально использовать материальные и трудовые ресурсы, сохранять собственность. В связи с этим можно сказать, что контрольная функция бухгалтерского учета способствует увеличению доходности предприятий.

Важным источником информации для анализа выступают данные бухгалтерской и статистической отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты.

Годовые, квартальные, месячные отчеты, бухгалтерские балансы, периодическая отчетность по отдельным показателям деятельности содержат объективную количественную характеристику многообразных хозяйственных операций и средств предприятия.

Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие корректирующих мер, направленных на успешное выполнение планов, достижения лучших результатов хозяйствования.

2.2 Нормативно-правовая база по учету материалов

Бухгалтерский учет материалов регулируется нормативно-правововыми документами по ведению бухгалтерского учета и учета материальных ценностей.

Для более детальной проработки перечня законодательных актов и нормативных документов, а также для их систематизации составим таблицу (таб.3).

Таблица 3 Нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей.

п/п	Наименование нормативного документа	Дата утверждения нормативного документа	Номер нормативного документа
1	Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» .(В редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 1998 г. №123-ФЗ).	21.11.1996г.	№ 129-ФЗ
2	План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов России	31.10.2000г.	№94н.
3	Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Министерством Финансов Российской Федерации	09.06.2001г.	№ 44н
4	Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 №33н )	28.12.2001	№119
5	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства РФ ( в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999г. №107н, от 24 марта 2000г. №31н)	29.07.1998г.	№34н
п/п	Наименование нормативного документа	Дата утверждения нормативного документа	Номер нормативного документа
6	ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999г. №107н).	09.12.1998г.	№60н
7	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ	06.07.1999г.	№43н
8	ПБУ 9/99 2Доходы организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ ( в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н, от 30 марта 2001 г. №27н)	06.05.1999г.	№32н
9	ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ( в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999г. № 107н, от 30 марта 2001 г. №27н)	06.05.1999г.	№33н
10	Гражданский кодекс Российской Федерации, Часть I, II	30.07.1998 (1) 26.01.1996 (2)	№51-ФЗ №14-ФЗ
11	Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая (с внесенными в него изменениями и дополнениями)	31.07.1998г	№ 146-ФЗ
12	Налоговый Кодекс Российской Федерации часть вторая (с внесенными в него изменениями и дополнениями)	05.08.2000	№ 117-ФЗ

Общее нормативное регулирование организации бухгалтерского и налогового учета производственных затрат в организациях, осуществляется законодательными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, а также документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Кроме того, Минфин РФ письмом от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 довел до сведения предприятия и организации, что до завершения работ по созданию и утверждению отраслевых нормативных документов по организации учета затрат и расчету себестоимости продукции (работ, услуг), продолжают действовать «Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса», утвержденные государственной лесопромышленной компанией «Рослеспром» 19 октября 1994 года по согласованию с Минэкономики РФ (18 октября 1994 г.) и Минфином РФ (13 октября 1994 г.). В этих документах общие требования законодательных и нормативных актов детализированы и уточнены в соответствии со спецификой производства.

2.3 Первичный учет поступления материалов в ЗАО «Электронстандарт-прибор»

Процесс движения материалов состоит из трёх этапов (рис.8).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8 - Процесс движения материалов

На первом этапе материалы принимаются к учёту на основе первичных документов, производится их стоимостная оценка.

На втором этапе осуществляется отпуск материалов на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства, а также для управленческих нужд предприятия.

На третьем этапе производят учёт материалов, выбывающих из предприятия вследствие продажи, списания, обмена и проч.(таб.4).

Таблица 4 - Процесс движения материалов на предприятии

Поступления материалов	Расходование материалов	Выбытие материалов
Приобретение материалов за плату	Отпуск материалов в производство	Списание материалов
Изготовление материалов собственными силами предприятия	Отпуск материалов на обслуживание производства	Продажа (реализация) материалов
Поступление материалов в счёт вклада в уставной капитал	Отпуск материалов для управленческих нужд	Передача материалов в счёт вклада в уставной капитал
Безвозмездное получение материалов	Отпуск материалов на исправление брака	Безвозмездная передача материалов
Поступление материалов в обмен на другое имущество	Внутреннее перемещение материалов	Передача материалов в обмен на другое имущество
Поступление материалов в результате списания основных средств

Операции по движению материалов, такие как поступление, перемещение, расходование и выбытие, оформляются первичными учётными документами. (таб.5).

Таблица 5 - Унифицированные формы первичной учётной документации

№ формы	Наименование формы	Вид операции
М-4	Приходный ордер	Поступление
М-7	Акт о приёмке материалов	Поступление
М-8	Лимитно-заборная карта	Внутреннее перемещение
М-11	Требование-накладная	Внутреннее перемещение
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону	Выбытие
М-17	Карточка учёта материалов	Учет движения материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений	Поступление

Поступление материалов

Форма № М-4 - служит для оформления приёмки и оприходования поступивших материалов и тары. Оформляется в том случае, если нет количественных и качественных расхождений между данными поставщика и фактическими данными.

Если выявляется расхождение по ассортименту, количеству или качеству, оформляют акт по форме № М-7.

Форма № М-35 служит для принятия к учёту материалов, оставшихся от списания зданий и сооружений.

Внутреннее перемещение и отпуск в производство

Лимитно-заборная карта по форме № М-8 используется в том случае, когда на предприятии установлены лимиты на отпуск материалов. Карта М-8 является основным документом по учёту отпуска материалов в производство.

Если на предприятии не установлены лимиты на отпуск материалов, то в этом случае используют форму требования-накладной по форме № М-11.

Выбытие материалов

Накладная М-15 оформляется при отпуске материалов сторонним организациям.

Учёт движения материалов

Карточка учёта материалов по форме № М-17 служит для учёта движения материалов, находящихся на хранении в складах предприятия. Учёт ведётся по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и прочим признакам (сортовой учёт).

Формы первичных учетных документов утверждаются:

- Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Минфином РФ - унифицированные формы первичной учетной документации;

- соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

- организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.

Товарным отделом службы снабжения при поступлении на склад материалов проверяется сертификат качества (паспорта) на соответствие договору, наличии подписи представителя заказчика.

2.4 Анализ динамики и структуры движения материальных ресурсов

Целью аудиторской проверки учета использования материальных ресурсов в ЗАО «Электронстандарт-прибор» является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по использованию материальных ресурсов действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, структур контроля и системы бухгалтерского учета, а также оценкой риска аудита, который зависит от характера материальных ресурсов ЗАО «Электронстандарт-прибор» и их важности для формирования достоверной бухгалтерской отчетности.

В процессе проверки учета использования материальных ресурсов в ЗАО «Электронстандарт-прибор» решаются следующие задачи:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 9 - Процесса проверки учета использования материальных ресурсов

В процессе проверки учета использования материальных ресурсов в ЗАО «Электронстандарт-прибор» используются следующие источники информации:

- лимитно-заборные карты (ф. № М-8),

- требования-накладные (ф. № М-11),

- накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15),

- карточки учета материалов (ф. № М-17),

- инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3),

- сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19),

- ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26),

- книга продаж, договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 62, 76, 90, 91 и др., Главная книга, «Учетная политика предприятия» и др.

По данным регистров аналитического учета аудиторы изучают состав материальных ресурсов и устанавливают, к каким классификационным группам они относятся (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т. д.; основные и вспомогательные), интенсивность их использования.

Приступая к аудиторской проверки учета использования материальных ресурсов, необходимо определить уровень существенности, который рассчитывается исходя из основных показателей аудируемой отчетности (порядок его расчета приведен в приложении к правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Существенность в аудите").

Уровень существенности при проведении аудиторской проверки учета использования материальных ресурсов в ЗАО «Электронстандарт-прибор» , рассчитывается на основе значений базовых показателей и оформляется в виде соответствующего рабочего документа (табл. 6).

При проверке учета использования материалов необходимо применять нормативные документы, но при этом необходимо использовать ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

По данным таблицы 6 составим следующий расчет. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(267+3214+5062+14505+26766): 5 = 9963 тыс. руб.

Таблица 6 - Рабочий документ "Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ЗАО «Электронстандарт-прибор» за 2014 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Уровень существенности
Прибыль до налогообложения	5330	267
Валовой объем реализации без НДС	160707	3214
Валюта баланса	253120	5062
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	145046	14505
Общие затраты предприятия	1338300	26766

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(9963-267): 9963 = 0,29 или 29%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(14505-9963): 9963 = 0,45 или 45%.

Новое среднее арифметическое, на базе оставшихся показателей составит:

(3214+5062+26766): 3 = 11681 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 12000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(12000-11681): 11681 * 100% = 2,73%,

т.е. находится в пределах 20%. Рассчитаем уровень существенности:

12000/253120*100% = 5%

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности равен 5%. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

2.5 Анализ рентабельности ассортимента от материалов

Рентабельность - относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных и др. ресурсов. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, её формирующим.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент. материальный ресурс учет рентабельность

Ассортимент - это расширенный, уточненный перечень материалов, с указанием наименования, артикула, сорта, марки и других параметров.

При формировании ассортимента и структуры материалов предприятие должно учитывать спрос на данные виды материалов, а также наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в распоряжении предприятия.

Важнейшим индикатором деловой активности предприятия и его конкурентоспособности является своевременное обновление ассортимента продукции с учетом изменения конъюнктуры рынка.

Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 10 - Система формирования ассортимента

Для анализа ассортимента продукции используются данные бизнес плана и формы № 1-п.

В процессе анализа выполнения плана по ассортименту материалов изучается выполнение плана по каждому виду материалов.

Проанализируем динамику изменения объема реализации по ассортименту (таб. 6).

Таблица 6 Анализ динамики изменения объема реализации по ассортименту на ЗАО "Электронстандарт-прибор».

№ п/п	Наименование продукции	2013	2014	Отклонение по	Темп роста,%
		Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Систем пожаро и газообнаружения	6294405	46,01	10458210	57,70	4163805	11,70	166,15
2	Извещателей пламени	4533867	33,14	2439423,9	13,46	-2094443	-19,68	53,80
3	Пожарные извещатели	1088643,8	7,96	435655,6	2,40	-652988	-5,55	40,02
4	Газоанализаторов взрывоопасных и токсичных газов	330805,3	2,42	1178869,2	6,50	848063,9	4,09	356,36
5	Газоанализаторов открытого пути	171909,1	1,26	25990,8	0,14	-145918	-1,11	15,12
6	Всего	12419630,2	-	14538149,5	-	2118519,9	-	631,45

Проанализировав данные таблицы 6, необходимо отметить, что в 2014 г. произошло значительное увеличение объема материалов по таким наименованиям изделий, как систем пожаро и газообнаружения, газоанализаторов взрывоопасных и токсичных газов.

В то же время объем материалов газоанализаторов открытого пути, пожарные извещатели, извещателей пламени уменьшился. В связи с этим произошли изменения в структуре, а именно: увеличилась доля систем пожаро и газообнаружения, газоанализаторов взрывоопасных и токсичных газов (соответственно на 11,70; 4,09) за счет соответствующего уменьшения доли остальных наименований.

2.6 Анализ финансовых результатов от материалов

После заключения договора между аудитором и предприятием на проведение аудита осуществляется предварительный этап планирования аудиторской проверки финансовых результатов ЗАО "Электронстандарт-прибор" и их использования. На этой стадии необходимо осуществить следующие процедуры:

- провести тестирование системы внутреннего контроля;

- провести тестирование системы бухгалтерского учета;

- определить уровень существенности и приемлемый уровень риска;

- составить общий план аудита;

- составить программу аудита.

Анализ финансового состояния предприятия имеет важное значение по следующим причинам:

1 финансовое состояние влияет на производственную деятельность предприятия;

2 неудовлетворительное финансовое состояние приводит к несвоевременным расчетам с бюджетом;

3 для оценки надежности будущих партнеров при заключении хозяйственных договоров, выборе объектов для финансовых вложений;

4 овладение методиками анализа финансового состояния позволяет сделать прогноз его развития на ближайшую перспективу и определить направления увеличения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

В сроки установленные законодательством ЗАО «Электронстандарт-прибор» формирует и сдает следующие формы отчетности:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 11 - Формы отчетности, установленные законодательством

К отчету прикладывается пояснительная записка, где указаны существенные факты, произошедшие после отчетной даты и не отраженные в отчетности,

Также ЗАО «Электронстандарт-прибор» в налоговый орган подает декларации: по налогу на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость и другие.

Основная цель деятельности любого коммерческого предприятия - прибыль, получение которой выступает основным мотивом предпринимателя и собственника. Прибыль может быть стратегической целью предприятия. Ее размер используется при расчетах цены на продукцию и обосновании эффективности инвестиционных проектов.

Однако необходимо постоянно знать размер прибыли. Более того, необходимо знать возможность ее увеличения, факты положительного и отрицательного воздействия на нее. Прибыль предприятия в финансовой науке представляется финансовым результатом, который, помимо прибыли, может иметь форму убытка.

Прибыль (убытки) формируется как сумма финансовых результатов основной (обычной) и операционной (финансовой) деятельности предприятия; от внереализационных операций; от действия чрезвычайных обстоятельств.

Анализ финансового результата ведется по следующим направлениям.

Анализ формирования и использования прибыли. В рамках данного направления определяются абсолютные суммы средств, выплачиваемых из прибыли, их динамика и структура.

По Налоговому кодексу Российской Федерации налог на прибыль уплачивается в бюджет не со всей суммы прибыли отчетного года, а с так называемой «налоговой прибыли» (налогооблагаемой).

Чтобы ее рассчитать, необходимо из прибыли отчетного года исключить некоторые доходы, облагаемые по иной ставке, чем налог на прибыль (операции с ценными бумагами), или которые носят характер льгот. Полученная таким образом расчетная величина прибыли служит основой для взноса налога на прибыль.

После уплаты налога на прибыль оставшаяся сумма считается чистой прибылью. В данном направлении анализируются пути распределения прибыли. В качестве таковых могу рассматриваться:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 12 - Пути распределения прибыли

Распределение прибыли в эти фонды осуществляется на основе заранее разработанных, согласованных и утвержденных смет расходов. Размер расходов в данных сметах планируется исходя из плановых значений чистой прибыли и нужд предприятия.

Горизонтальный и вертикальный анализ финансовых результатов. По данным формы № 2 бухгалтерского баланса проводятся горизонтальный и вертикальный анализы показателей прибыли.

Горизонтальный анализ - оценка изменений показателей прибыли за отчетный период в абсолютной сумме и процентах. Он позволяет проследить тенденции в изменениях показателей прибыли.

Вертикальный анализ - оценка изменений структуры показателей прибыли.

Считается, что горизонтальный анализ проводится самим предприятием, а вертикальный - внешними пользователями.

Финансовый результат предприятия - результативный показатель, поэтому на его значение могут оказывать влияние разные факторы. Для того чтобы их выявить, проводится факторный анализ. При этом используются методы элиминирования, выявляются факторы, повлиявшие на финансовые результаты предприятия.

Факторный анализ проводится по таким показателям, как:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 13 - Факторный анализ

Абсолютным показателем финансовой устойчивости являются показатели,

характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя.

1. Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного периодаустанавливают по формуле:

СОС = СК -- ВОА

2012=131382- 65661=65721

2013=141956-66362=75594

2014=145046-61070=83976

где СОС -- собственные оборотные средства на конец расчетного периода;

СК -- собственный капитал (итог раздела III баланса);

ВОА -- внеоборотные активы (итог раздела I баланса).

2. Наличие собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (СДИ) определяют по формуле:

СДИ = СК -- ВОА + ДКЗ

СДИ = СОС + ДКЗ

2012=65721+2357=68078

2013=75594+3410=79004

2014=83976+3937=87913

где ДКЗ -- долгосрочные кредиты и займы (итог раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»).

3. Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ) определяется как:

ОИЗ = СДИ + ККЗ

2013=68078+92516=160594

2013=79004+91778=170782

2014=87913+104138=192051

где ККЗ -- краткосрочные кредиты и займы (итог раздела V «Краткосрочные обязательства»).