Бухгалтерский учет финансовых результатов и использование прибыли на примере СПК имени Гая

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа прибыли в современных условиях

1.1 Сущность прибыли и ее учет

1.2 Принципы организации и задачи учета и анализа прибыли предприятия

1.3 Краткая характеристика СПК имени Гая

Глава 2. Методика учета финансовых результатов предприятия

2.1 Организация учета финансовых результатов

2.2 Понятие и классификация доходов предприятия

2.3 Учет формирования финансовых результатов предприятия

2.4 Учет прибылей и убытков и распределения прибыли предприятия

Глава 3. Бухгалтерский учет финансовых результатов и использование прибыли на примере СПК имени Гая

3.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов и использование прибыли

3.2 Учет финансового результата от обычных видов деятельности

3.3 Учет финансового результата от прочих доходов и расходов

3.4 Учет общего финансового результата и использования прибыли

3.5 Отчетность и порядок составления отчета о прибылях и убытках

Заключение

Список литературы

Введение

Деятельность предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях современного рынка определяется его способностью приносить достаточную прибыль.

Прибыль - одна из важнейших и наиболее сложных экономических категорий, изучению которой уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание. Являясь основным побудительным мотивом в предпринимательской деятельности и ее главной целью, прибыль в современных условиях хозяйствования получила свое новое содержание. Прибыль является основным источником формирования финансовых ресурсов и накопления капитала, укрепления финансовых и рыночных позиций субъекта хозяйствования, защитным механизмом от угрозы банкротства. Она создает базу экономического развития государства, организации, ее собственников и наемного персонала. В связи с этим тема учета и анализа прибыли организации актуальна.

Целью курсового исследования является рассмотрение порядка учета и анализа эффективности формирования, распределения и использования прибыли на примере СПК имени Гая.

Поставленная цель обусловила решение следующих задач исследования:

- изучить теоретико-методические основы формирования финансовых результатов в целях обоснования экономической сущности категории "прибыль" и ее роли в управлении предприятия,

изучить принципы организации и анализ прибыли предприятия,

исследовать учет финансовых результатов и распределения прибыли предприятия,

изучить деятельность предприятия, информационное содержание бухгалтерской отчетности СПК имени Гая,

изучить учетную практику формирования финансовых результатов предприятия,

анализ и оценка структуры, и динамики прибыли предприятия,

разработать методику анализа формирования, распределения и использования прибыли предприятия.

Предметом исследования являются учет и анализ прибыли предприятия в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования является Сельскохозяйственный производственный Кооператив имени Гая.

Основной целью предприятия является деятельность, направленная на получение прибыли. Основными видами деятельности является выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов, разведение крупного рогатого скота, разведение свиней, растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство), предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур, производство мяса и мясопродуктов, производство мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, животных семейства лошадиных, производство молочных продуктов, производство цельномолочной продукции, производство готовых кормов (смешанных и несмешанных) для животных, содержащихся на фермах, производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения, розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты.

Методы исследования: диалектика, анализ, синтез, системность, а также балансовый метод, факторный метод, сравнение, выборка, обследование, приемы прямого счета, абсолютных разниц, цепных подстановок и долевого участия.

База исследования: СПК имени Гая.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа прибыли в современных условиях

1.1 Сущность прибыли и ее учет

Прибыль - основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода.

Валовой доход предприятия - доход, который предприятие получает от своей основной деятельности.

Прибыль является основным оценочным показателем хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия. Прибыль всегда определяется в стоимостной форме.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться если не к получению максимальной прибыли, то, по крайней мере, к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке сбыта товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие производства в условиях конкуренции.

Прибыль - одна из важнейших экономических категорий рыночной экономики, может быть, самой важной, так как прибыль является целью деятельности, ее смыслом. Деятельность предприятия, в результате которого будут покрываться только затраты, неэкономично и практически неестественно.

Главный источник происхождения прибыли - это деятельность предприятия, а точнее, сущность этой деятельности, смысл которой -- получение прибыли.

Прибыль целесообразно рассматривать в следующих аспектах:

1. Прибыль как экономическая категория;

2. Прибыль как финансовый результат;

3. Прибыль как форма денежных накоплений.

Прибыль как экономическая категория представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности, или как избыток над понесенными в ходе этой деятельности и связанными с нею издержками производства.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Однако, при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формировании и распределении прибыли используются конкретные показатели прибыли. Показатели прибыли весьма разнообразны. Обобщённо эти показатели представлены в отчёте о финансовых результатах, который входит в состав годового и квартального бухгалтерского отчёта предприятия.

Прибыль, как финансовый результат, представляет собой выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия.

В данном качестве прибыль выступает как один из основных обобщающих качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как инструмент для измерения эффективности производства, который наиболее полно характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Однако, значение прибыли как обобщающего качественного показателя не следует преувеличивать, так как ее величина определяется во многом не зависящими от деятельности данного предприятия факторами. И, наконец, прибыль как форма денежных накоплений предприятия представляет собой источник финансовых ресурсов, направляемых на потребление и накопление.

Стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

Балансовая прибыль, которую должно определять предприятие, рассчитывается следующим образом: к прибыли от продаж прибавляются (вычитаются) сальдо прочих доходов и расходов. Далее определяется налогооблагаемая прибыль, или прибыль (убыток) до налогообложения, при расчете которой должна быть учтена (в соответствии с налоговым учетом):

§ прибыль, по которой уплачен налог;

§ прибыль, по которой предприятие имеет льготы;

§ прибыль, по которой налог уплачивается в особом порядке;

§ прибыль, увеличивающая налогооблагаемую базу за счет превышения нормируемых расходов (на рекламу, подготовку кадров, процентов за кредит, амортизации, представительских и др.).

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, получается при вычете из прибыли до налогообложения налога на прибыль и используется на следующие цели:

§ развитие производства:

§ выплату дивидендов и других доходов учредителям и собственникам;

§ отчисления в фонд потребления;

§ уплату штрафных санкций за экологические нарушения, несвоевременные платежи в бюджет, завышение цен, сокрытие объектов налогообложения.

Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Механизм формирования и использования прибыли можно условно разделить на две части: механизм формирования прибыли и механизм использования прибыли. Такой подход существенно облегчает задачу более подробного изучения и анализа рассматриваемого вопроса.

Формирование прибыли представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли, который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Принятое решение фиксируется в протоколе общего собрания участников общества. Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

В механизме формирования балансовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности предприятия. Прежде всего, валовая прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции, которая является основной частью балансовой прибыли.

В механизм формирования прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия. А также входит прибыль от реализации основных фондов и другого имущества.

Распределение прибыли - это направление прибыли предприятия на части в виде дивидендов акционерам, вознаграждения менеджерам, работникам (тантьем), расходов на социальные нужды, капиталовложений на развитие, резервов. Объектом распределения является чистая прибыль предприятия.

Чистая прибыль предприятия распределяется в конце года в соответствии с решением собрания учредителей на выплату дивидендов и образование резервного фонда. Иногда часть прибыли направляется на пополнение уставного капитала, если это необходимо и на покрытие убытков.

Оставшаяся после распределения часть чистой прибыли называется нераспределенной прибылью и служит, как правило, в качестве источника пополнения оборотных средств предприятия до принятия решения о ее распределении.

Финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) определяется на счете 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Рассмотрим синтетический учет формирования финансовых результатов от продажи товаров и готовой продукции:

1. Проданы товары, готовая продукция - отражается себестоимость:

Д 90/2 К 41,43

2. Начислен НДС на реализованные товары, готовую продукцию

Д 90/3 К 68 ()

3. Списаны расходы на продажу на реализованные товары, готовую продукцию

Д 90 К 44

4. Отражается выручка от продажи (с учетом НДС)

Д 62 К90/1

5. Отражается финансовый результат от продажи товаров, готовой продукции

Д 90/9 К 99 - прибыль, Д 99 К 90/9 - убыток.

Таким образом, полученный за отчетный период финансовый результат как конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта означает балансовую прибыль или убыток (прибыль до налогообложения) и отражает уровень мастерства финансовых менеджеров по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период.

При наличии чистой прибыли на предприятии делается запись:

Д 99 "Прибыли и убытки".

К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль отчетного года".

Полученный чистый убыток отражается в учете обратной записью.

В бухгалтерии предприятия аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен быть построен таким образом, чтобы на его основании можно было получать полную, достоверную и своевременную информацию, позволяющую составить форму № 2 - Отчет о финансовых результатах, как одного из основных источников в процессе проведения анализа эффективности проведенных операций.

1.2 Принципы организации и задачи учета и анализа прибыли предприятия

Доходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета и анализа. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны государственных органов и вышестоящих организаций. Поэтому вопросы организации и методики бухгалтерского учета и анализа доходов, расходов и прибыли являются ключевыми при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и прибыли, определяют его цели: контроль над доходами и расходами в организации; своевременное формирование данных, необходимых для составления расчетов по налогам, отчислениям и сборам, начисляемым на доходы и прибыль, и принятия оперативных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом доходов, расходов и прибыли стоят следующие задачи:

§ определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

§ оценка доходов и расходов;

§ распределение доходов и расходов по отчетным периодам;

§ своевременность и полнота отражения полученных доходов и понесенных расходов;

§ правильность определения финансовых результатов в целом по организации и по ее структурным подразделениям;

§ контроль законности произведенных расходов и соблюдение установленных лимитов потребления и норм расходования ресурсов.

Основными задачами ревизии финансовых результатов являются:

§ проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности организации;

§ установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности организации в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

§ определение достоверности учетных и отчетных данных о операционных, внереализационных доходах и расходах;

§ анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

§ проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации товаров, внереализационных и операционных результатов и прочих доходов;

§ проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой организации части прибыли и т.д.

Принципы учета финансовых результатов организации реализуются через ее учетную политику. Следуя им, главный бухгалтер организует учет доходов и затрат по видам реализации структурным подразделениям, отраслям деятельности и в целом по организации.

1.3 Краткая характеристика СПК имени Гая

Компания зарегистрирована 29 сентября 2004 года регистратором Межрайонная инспекция МНС России № 7 по Сенгилеевскому, Тереньгульскому районам Ульяновской области. Председатель организации - Казанчев Федор Васильевич. Основным видом деятельности является «Выращивание зерновых и зернобобовых культур». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов», «Разведение крупного рогатого скота», «Разведение свиней», «Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)», «Предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур», «Производство мяса и мясопродуктов», «Производство мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, животных семейства лошадиных», «Производство молочных продуктов», «Производство цельномолочной продукции», «Производство готовых кормов (смешанных и несмешанных) для животных, содержащихся на фермах», «Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения», «Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями», «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты». Основная отрасль компании - «Производство зерновых».

Глава 2. Методика учета финансовых результатов предприятия

2.1 Организация учета финансовых результатов

Важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышение доходов над расходами, является прибыль. Именно прибыль, как экономическая категория, отражает финансовый результат предпринимательской деятельности организации, выражающийся в целом, в свою очередь, в изменении величины собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, представляет собой прибыль организации.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль - это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

В настоящее время величина чистых активов рассчитывается по предлагаемому алгоритму, рекомендуемому приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н/03-61-пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» и Гражданским кодексом РФ:

ЧА = [ВА + (ОА - ЗУК)] - [ДО + (КО - ДПБ)]

где ЧА - чистые активы;

ВА - внеоборотные активы;

ОА - оборотные активы;

ЗУК - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

ДО - долгосрочные обязательства;

КО - краткосрочные обязательства;

ДПБ - доходы будущих периодов.

Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организации, что находит отражение в учете и отчетности (рис.1.1).

Рис.1. Схема формирования прибыли

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации введено понятие бухгалтерской прибыли (убытка). Данным приказом уточнена терминология применяемой категории, что является вполне обоснованным, поскольку действующий порядок формирования бухгалтерского баланса не предусматривает отражение в нем прибыли до налогообложения, как это было принято ранее.

В рамках бухгалтерского финансового учета и финансового анализа конечным финансовым результатом является чистая прибыль - бухгалтерская прибыль за вычетом обязательных платежей из нее.

Согласно новой концепции расходов, заложенных в ПБУ 10/99, многие социальные выплаты (например, расходы по добровольному медицинскому страхованию, оплате питания), которые раньше производились за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, должны включаться в себестоимость (но не для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль) с тем, чтобы более достоверно охарактеризовать реальное соотношение доходов и расходов организации.

2.2 Понятие и классификация доходов организации

Доходы являются источником существования организации. Без доходов нет прибыли, без прибыли нет организации.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» записано: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

* сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

* по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

* в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

* авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

* в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Кроме того, существует понятие чрезвычайных доходов, учет которых несколько отличается от предыдущих категорий и осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

К доходам от обычных видов деятельности относится: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

* организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

* сумма выручки может быть определена;

* имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

* право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

* расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Кроме того, к доходам от обычных видов деятельности относятся некоторые виды доходов при соблюдении следующих условий:

* если предмет деятельности организации - предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды - арендная плата;

* если предмет деятельности организации - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности - лицензионные платежи;

* если предмет деятельности организации - участие в уставных капиталах других организаций - поступления, связанные с этой деятельностью.

К прочим доходам в бухгалтерском учете относятся:

* поступления, связанные с предоставлением активов в аренду, прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности не являются основным производством;

* штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

* прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности - в периоде, когда возникла данная прибыль;

* поступления от выбытия и продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

* суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

* суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* активы, полученные безвозмездно, списываются в доходы по мере износа;

* курсовые разницы - по мере возникновения;

* иные поступления - по мере образования (выявления).

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и подобные им считаются чрезвычайными доходами.

Формирование выручки организации от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу организации за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.

2.3 Учет формирования финансовых результатов предприятия

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете определяется прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг), которая перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Хозяйственные операции записываются на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов и других налоговых вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Аналитические счета по счету 90 «Продажи» открываются по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

2.4 Учет прибылей и убытков и распределения прибыли предприятия

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

* прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;

* сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;

* суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, сформированный на счете 99 финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», на котором ведется учет собственной прибыли организации.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, может быть использована на выплату дивидендов учредителям.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов (или иным способом) между участниками организации в соответствии с учредительными документами, и отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Убыток за отчетный период показывается по дебету счета 84. Кредитовое сальдо этого счета переносится в балансовый отчет как прибыль, дебетовое - как непокрытый убыток.

Непокрытые убытки отчетного периода могут покрываться за счет резервных фондов, взносов участников (если это предусмотрено учредительными документами). При недостаточности этих средств на счете 84 образуется дебетовое сальдо, которое переходит на следующий год.

Сельскохозяйственный производственный кооператив ( СПК) вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, подлежащей распределению, принимается общим собранием участников.

Уставом, принятым всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава СПК, устанавливающих иной порядок, осуществляются по решению общего собрания участников, принятому единогласно. В СПК имеются ограничения на распределение прибыли между участниками.

Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями». Субсчет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму задолженности общества акционерам и участникам; по кредиту отражается начисление задолженности по дивидендам, по дебету - ее погашение.

При недостаточности прибыли могут привлекаться средства других источников, в частности добавочного капитала: запись по дебету счета 83 и кредиту счета 75-2.

Объявление дивидендов в размере, при котором на их выплату не хватает прибыли и других источников, вынуждает акционерное общество использовать средства резервного капитала. В противном случае оно должно объявить себя банкротом: запись по дебету счета 82 и кредиту счета 75-2. Такой вариант погашения обязательств по дивидендам должен быть предусмотрен уставом общества.

Дивиденды, подлежащие к получению согласно договору по акциям, когда предприятие имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., отражаются в учете по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Аналогичные суммы к получению от дочерних или зависимых обществ учитываются на счете 76.

Организация вправе принять решение о направлении причитающихся ей дивидендов на развитие производственной базы указанных обществ, увеличение их уставного капитала: запись по дебету счета 58 и кредиту счета 76.

Если акционеры являются работниками организации, то дивиденды начисляются бухгалтерской записью по дебету счета 75-2 и кредиту счета 70. Выплата дивидендов своим работникам отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 50.

Дивиденды сторонним инвесторам выплачиваются безналичным путем, что отражается по дебету счета 75-2 и кредиту счета 51 или 52. Возникающая курсовая разница, если выплата дивидендов произведена в иностранной валюте, списывается на финансовые результаты инвестора.

При падении курса рубля к иностранной валюте организация будет иметь убыток на сумму отрицательной курсовой разницы. В учете следует сделать обратную запись по отношению к приведенной выше.

По истечении сроков исковой давности обязательства по невыплаченным и неполученным дивидендам закрываются с перечислением их в состав прочих доходов организации: запись по дебету счетов 70, 75-2 и кредиту счета 91-1.

С суммы начисленных дивидендов, процентов, полученных по отдельным видам ценных бумаг (кроме доходов, полученных по государственным ценным бумагам), организация уплачивает налог на прибыль. Отражение суммы налога у организации - источника выплаты: запись по дебету счета 75-2 и кредиту счета 68.

Удержание налога с указанных доходов физических лиц находит следующее отражение в учете: дебет счета 70, кредит счета 68.

Налог уплачивается в течение 10 дней с момента наступления срока выплаты дивидендов или процентов (кроме дивидендов по акциям). Расчет представляется в налоговые органы в срок не позднее 30 дней по окончании отчетного периода при выплате промежуточных дивидендов и не позднее 1 апреля следующего за отчетным года - по годовым итогам.

Налог уплачивается в 5-дневный срок после представления расчета по налогу с дивидендов: запись по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Прибыль, распределенная между участниками СПК, начисляется на основании решения собрания участников в карточках, предназначенных для учета расчетов с участниками. По операциям, связанным с распределением прибыли и удержанием налогов, составляется корреспонденция счетов:

Таблица 2.1

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества.

Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг.

При определении возможного прироста прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг.

Распределение прибыли между участниками СПК, как было отмечено, зависит от решения совета директоров, собрания акционеров.

доход финансовый учет прибыль

Глава 3. Бухгалтерский учет финансовых результатов и использование прибыли на примере СПК имени Гая

3.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов и использование прибыли

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ, части I и II.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н.

4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06 мая 1999 г. № 32 н.

5. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06 мая 1999 г. 33 н.

6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. № 114н.

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06 июля 1999 г. №43н.

8. План счетов бухгалтерского учетам финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

9. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

10. Гражданский кодекс РФ, части I и II.

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый результат деятельности организации формируется путем сопоставления доходов и расходов.

Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в ПБУ 9/99, 10/99. Этими положениями:

1. определено понятие доходов и расходов (п.2 гл. 1 ПБУ 9/99; п.2 гл. 1 ПБУ 10/99);

2. установлен перечень прочих доходов и расходов;

3. сформулированы критерии признания доходов и расходов;

4. установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.

Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, должны вестись в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.2 Учет финансового результата от обычных видов деятельности

Финансовый результат (прибыль или убыток) является самым главным показателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации определяется как одна из главных задач бухгалтерского учета.

Кроме того, от точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является важнейшим элементом налоговой политики государства. Одновременно с этим налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. В нормативные документы, определяющие порядок исчисления и уплаты этого налога, достаточно часто вносятся изменения и дополнения, многие из которых затрагивают вопросы формирования финансовых результатов.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой сумму:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг. Эти доходы отражаются по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Согласно ПБУ 9/99, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступлений покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности. Это означает, что, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений. [1, с. 115]

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных необоротных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

С 1 октября 1996 года все предприятия, в том числе и ООО «Компания «Метта» для учета продажи продукции (выполнение работ, оказание услуг) перешли (согласно Указу Президента РФ №685 от 08.06.96) на момент определения выручки от продажи «по отгрузке». А момент определения выручки «по оплате» остался только для целей налогообложения. [2, с. 24]

Учет выручки и финансового результата от продаж на предприятии ООО «Компания «Метта» ведется на счете 90 «Продажи». Счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. [1, с. 310]

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-6 «Налог с продаж»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-6 «Налог с продаж» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль - дебет счета 90-9, кредит счета 99;

убыток - дебет счета 99, кредит счета 90-9.

Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Структура счета «Продажи» представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Структура счета 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)	1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции
4. Акцизы
Убыток от реализации продукции	Прибыль от реализации продукции

Структура счета 90 облегчает составление "Отчета о прибылях и убытках" (формы № 2), так как отражает основные позиции этого отчета.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» в ООО «Компания «Метта»

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Реализован товар	62	90-1
2. Списание себестоимости реализованной продукции	90-2	43
3. Определена сумма реализованной торговой наценки	90	42
4. Списываются расходы на продажу	90-1	44
5. Определены суммы налогов, уплачиваемых из выручки за реализованную продукцию (учет «по отгрузке»)	90-3	76
6. Определен положительный результат (отрицательный) от реализации продукции в конце отчетного месяца	90-9 (99)	99 (90-9)

3.3 Учет финансового результата от прочих доходов и расходов

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» деление прочих доходов и расходов организации на операционные, внереализационные и чрезвычайные упраздняется. Соответствующие правки внесены в целый ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а именно:

ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

ПБУ 10/99 «Расходы организации", Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н);

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»;

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»;

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

В соответствии с внесенными в указанные документы правками иных видов доходов и расходов, кроме как доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете не будет.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», с кредита счетов 62 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим учет доходов и расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебиту активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69,70,76 и др.).

Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97 расходов СПК имени Гая списывают в дебет счетов 25, 26, 44 и др. счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным.

По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие расходы и доходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам,- арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Суммы бюджетных средств, направленной коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование». Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебеты этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;