Учет, анализ и аудит движения денежных средств

Отчетная прибыль должна корректироваться на величину поправок, не отражающих движение денежных средств:

а) амортизация основных средств и нематериальных активов;

б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов;

в) прибыль от реализации основных средств;

г) затраты на научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы.

Сумма корректировки отчетной прибыли составит величину DP:

DP = а + б - в - г (1)

Итого, «денежная» прибыль, или реальный приток наличности, составит:

Д = P + DP (2),

Где Д- изменение денежных средств по балансу;

Р - отчетная прибыль по ф. № 2; DP - сумма корректировки.

Расхождение между Р и Д обусловлено методом учета расходов.

В процессе анализа необходимо оценить с одной стороны, уровень поступлений (приток) денежных средств, а с другой - текущую потребность организации в денежных средствах.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборотов в днях. С этой целью рассчитывают коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов в течение анализируемого периода):

Выручка от реализации

К об.ден.ср. = - (3)

0,5 (Ден.ср-ва на нач.г.+Ден. ср-ва на кон.г.);

Длительность оборота в днях:

Средние остатки денежных средств х Т

Д= --------------------------------------------------------------, (4)

Выручка от реализации

где Т- длительность анализируемого периода в днях.

Для проведения более точных расчетов при исчислении этого показателя вместо знаменателя «выручка от реализации» может быть использован «средний оборот денежных средств за период», для исчисления которого следует использовать кредитовый оборот по счету 51 «Расчетные счета». В том случае, если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, указанные расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита счета 51 «Расчетные счета».

Своеобразным барометром возникновения финансовых затруднений служит тенденция сокращения доли денежных средств в составе оборотных активов организации при возрастающем объеме ее текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых заканчивается в текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств у организации.

Анализ денежных средств предприятия поставляет ценную информацию руководству предприятия и его инвесторам. Эти сведения позволяют контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать перспективы инвестиций.

Анализ движения денежных потоков, в отличие от других методов оценки финансового состояния, дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования, способно ли предприятие отвечать по своим текущим обязательствам, чем объясняются расхождения полученной прибыли и денежных средств и т.п.

2.4 Анализ состояния денежных средств и эффективности их использования

В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение.

Наиболее тесно анализ хозяйственной деятельности связан с бухгалтерским учетом, т.к. именно система бухгалтерского учета обеспечивает сбор, группировку и обработку информации о фактах финансово- хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, на основе которой рассчитываются показатели, отражаемые в финансовой отчетности. Таким образом, на большинстве предприятий России анализ осуществляется сотрудниками бухгалтерии, и его результаты находят свое отражение в пояснительной записке к годовому отчету. Цель финансового анализа - оценить финансовое состояние организации на основе достоверной информации, определить финансовый результат, финансовую устойчивость организации, ликвидность ее баланса, платежеспособность организации, а также оценить эффективность использования капитала. Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. К основным задачам анализа относятся:

- своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия;

- установление «критических точек» («узких» мест) и выявление причин их образования;

- поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;

- разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;

- прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств.

Одно из условий финансовой устойчивости предприятия выражено в показателях платежеспособности и ликвидности. Показатели платежеспособности и ликвидности отражают способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства легко реализуемыми средствами.

Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату. Достаточно высокий уровень платежеспособности предприятия является обязательным условием возможности привлечения дополнительных заемных средств и получения кредита. Кроме того, в эту группу входят показатели, позволяющие судить о возможности предприятия функционировать в дальнейшем.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства (если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи), как правило, не являются источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу своей специфической роли в процессе производства и, как правило, из_за затруднительных условий их срочной реализации.

Предприятие может быть ликвидным в той или иной степени, поскольку в состав текущих активов входят самые разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легко реализуемые, так и труднореализуемые. Ликвидность активов - это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов.

В ходе анализа ликвидности решаются следующие задачи:

оценка достаточности средств, для покрытия обязательств, сроки которых истекают в соответствующие периоды;

определение суммы ликвидных средств и проверка их достаточности для выполнения срочных обязательств;

оценка ликвидности и платежеспособности предприятия на основе ряда показателей. учет денежный аудит предприятие

В то же время в составе краткосрочных пассивов обычно выделяются обязательства различной степени срочности. Отсюда одним из способом оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива между собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его активы - по степени ликвидности (скорости возможной реализации). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легко реализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся необеспеченными, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легко реализуемыми запасами товарно-материальных ценностей. Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы и др.

Ликвидность означает способность предприятия переводить активы предприятия в ликвидные средства (наличные и безналичные денежные средства), при этом процесс перевода активов в ликвидные средства может происходить как с потерей, так и без потери балансовой стоимости активов, то есть скидками с цены.

Анализ ликвидности предприятия, а, следовательно, и баланса проводят двумя методами:

групповой метод;

метод коэффициентов.

Групповой метод является более подробным, когда средства по активу группируются по степени их ликвидности в порядке убывания, а обязательства по пассиву группируются по срокам их погашения в порядке их возрастания. Этот метод показывает возможность реализации материальных и других ценностей для превращения их в денежные средства, при этом все имущество по степени ликвидности подразделяют на четыре группы:

первоклассные ликвидные средства - все виды денежных средств (наличные и безналичные);

быстрореализуемые активы - краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги со сроком погашения до 12 месяцев), вложения, для обращения которых в денежные средства требуется определенное время, в эту группу активов включаются дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы;

средне реализуемые активы - долгосрочные финансовые вложения (все остальные ценные бумаги), запасы сырья, материалов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие запасы и затраты;

труднореализуемые или неликвидные активы - имущество, предназначенное для текущей хозяйственной деятельности (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения, то есть итог раздела 1 актива баланса).

Метод коэффициентов служит для быстрой оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства.

Рассмотрим каждый метод подробнее.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

А₁ - наиболее ликвидные активы. Сюда входят все денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А₂ - быстро реализуемые активы, то есть активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. Сюда включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные средства.

А₃ - медленно реализуемые активы, то есть активы, которые уже менее ликвидны. Сюда включают запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

А₄ - труднореализуемые активы, то есть активы, которые используются на предприятии длительное время. Сюда включают все внеоборотные активы.

Таким образом, группы А₁, А₂, А₃ являются постоянно меняющимися активами и называются текущие активы.

В зависимости от сроков погашения обязательств пассивы предприятия делятся на следующие группы:

П_{1 -} наиболее срочные обязательства. Сюда входят кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).

П₂ - краткосрочные пассивы. Сюда входят краткосрочные заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

П₃ - долгосрочные пассивы. Сюда включают все долгосрочные пассивы.

П₄ - постоянные пассивы. Это весь четвертый раздел баланса.

При этом стоит отметить, что группы П₁, П₂, П₃ являются внешними обязательствами предприятия.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства:

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 ? П4

Второй метод: метод коэффициентов, как уже говорилось, служит для быстрой оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. При этом методе применяются следующие коэффициенты: коэффициент текущей ликвидности, быстрой ликвидности и абсолютной ликвидности.

Ликвидность - одна из важнейших характеристик финансового состояния фирмы, определяющая возможность предприятия своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства.

Для оценки платежеспособности предприятия используется три относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства корректируются на статьи "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов и платежей", а также "Фонды потребления".

(5), где

ДС - денежные средства,

КФВ - краткосрочные финансовые вложения,

ТП - скорректированные текущие пассивы.

Основным фактором повышения уровня абсолютной ликвидности является равномерное и своевременное погашение дебиторской задолженности.

Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуется проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом материалов по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. При расчете данного показателя основным вопросом является разделение текущих активов на ликвидную и трудноликвидную части. Этот вопрос в каждом конкретном случае требует отдельного исследования, т.к. к ликвидной части можно безоговорочно можно отнести лишь денежные средства.

Показатель исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключены производственные запасы. Дело здесь не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут оказаться существенно ниже затрат по их приобретению. В условиях рыночной экономики типичной является ситуация, когда при ликвидации предприятия выручают 40% и менее от учетной стоимости запасов. Анализируя динамику этого коэффициента, следует обращать внимание и на факторы, обусловившие его изменение. Если рост коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, то это не характеризует деятельность предприятия с положительной стороны. Коэффициент быстрой ликвидности равен сумме денежных средств, расчетов и прочих активов, деленной на сумму текущих обязательств.

(6)

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Для повышения уровня текущей ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.

(7)

где ТА - текущие активы,

ТП - скорректированные текущие пассивы.

Уровень коэффициента текущей ликвидности непосредственно определяется наличием долгосрочных источников формирования запасов. Для повышения уровня рассматриваемого коэффициента необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Если коэффициент текущей ликвидности меньше нормативного, но намечается тенденция этого показателя к росту, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности (К_в.п.) за период, равный 6 месяцам:

К_в.п.= (К_т.л.1 + 6/Т(К_т.л.1 - К_т.л.0)) / К_{т.л.норм}, (8)

где К_т.л.1 и К_т.л.0 - соответственно фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в конце и в начале отчетного периода;

К_{т.л.норм} - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности (возьмем равное 2);

6 - период восстановления платежеспособности;

Т - отчетный период, мес. (например, год).

Если К_в.п. > 1, то у предприятия есть реальная возможность восстановить платежеспособность, и наоборот, если К_в.п. < 1, предприятие не может сделать это за короткое время.

Коэффициент утраты платежеспособности (К_у.п.) рассчитывается, если фактический уровень К_т.л. равен нормативному значению на конец периода или выше его. Но наметилась тенденция к его снижению. Данный коэффициент рассчитывается за период, равный 3 месяцам:

К_у.п.= (К_т.л.1 + 3/Т(К_т.л.1 - К_т.л.0)) / К_{т.л.норм} (9)

При К_у.п. > 1 предприятие имеет реальную возможность сохранить платежеспособность в течение 3 месяцев, и наоборот.

Рассмотренные коэффициенты ликвидности имеют следующие недостатки:

статичность - указанные показатели рассчитываются на основе балансовых данных, характеризующих имущественное положение предприятия по его состоянию на конкретную дату, и, следовательно, одномоментные. Отсюда вытекает необходимость анализа их динамики за несколько периодов;

возможность завышения значений показателя, вследствие включения в состав текущих активов так называемых «мертвых» статей, например неликвидных запасов товарно-материальных ценностей;

малая информативность для прогнозирования будущих денежных поступлений платежей, а именно это является главной задачей анализа текущей платежеспособности;

возможность завышения показателей за счет «неликвидной» дебиторской задолженности;

наличие потенциальных обязательств, не отражаемых в балансе и не учитываемых при расчете коэффициентов ликвидности. Именно поэтому международные стандарты финансовой отчетности указывают на необходимость раскрытия полной суммы финансовых обязательств в пояснительной записке;

игнорирование перспективы выплат, способных повлечь значительный отток денежных средств в будущем.

Кроме рассмотренных показателей на практике используются также группа показателей платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такие показатели могут рассчитываться применительно как к денежным потокам от операционной деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом.

Базовая формула расчета данного показателя имеет следующий вид

К_плат = (О_нач+ П)/Р (10)

где К_плат - коэффициент платежеспособности;

О_нач - начальный остаток денежных средств;

П - поступления за период;

Р - платежи за период.

Расчет данного коэффициента полезен для того, чтобы показать, насколько при неблагоприятных условиях могут сократиться поступления денежных средств, чтобы при этом можно было осуществить необходимые платежи. Например, если значение коэффициента составляет 1,2, то можно сказать, что при сокращении денежных поступлений на 20% предприятие сможет обеспечить текущие платежи. Очевидно, что значение данного показателя не может быть меньше 1.

Другим вариантом расчета этого показателя является следующий:

Поступления

К платежеспособности = -------------------------- (11)

Платежи

Значение данного показателя также не должно быть меньше 1. В противном случае можно говорить о том, что текущих поступлений недостаточно для осуществления текущих платежей и предприятие осуществляет последние за счет имеющегося на начало анализируемого периода остатка денежных средств.

На практике для более точной и достоверной информации предприятиям лучше наравне с анализом движения денежных средств производить расчет данных показателей. Затем можно судить об эффективности движения денежных средств, выявлять причины и использовать методы по более эффективному их использованию.

3. Бухгалтерский учет, анализ и аудит денежных средств на примере ООО «Квадро-В»

3.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Квадро-В» действует в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество является юридическом лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Квадро-В» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Участники «Общества» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью «Общества», в пределах стоимости своих вкладов.

ООО «Квадро-В» имеет самостоятельный баланс, круглую печать с фирменным наименованием и указанием его местонахождения, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальной идентификации.

Общество действует на основании Устава, Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ. ООО «Квадро-В» было создано с целью получения прибыли. Основным видом деятельности являются посреднические услуги.

Высшим органом управления ООО «Квадро-В» является Общее собрание его учредителей. Единоличным исполнительным органом «Общества» является Генеральный директор, назначаемый Учредителями на 3 года.

Бухгалтерский учет в ООО «Квадро-В» возложен на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела.

Бухгалтерия ООО «Квадро-В» выполняет следующие задачи:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователем бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Функции главного бухгалтера ООО «Квадро-В» выполняет генеральный директор компании и руководствуется в своей работе Законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется при неукоснительном выполнении следующих требований:

полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержаний фактов и условий хозяйствования;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Для документирования хозяйственных операций применяются формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Схемы документооборота и сроки представления отчетности утверждаются в виде отдельных внутренних регламентов документооборота генеральным директором.

Бухгалтерский учет осуществляется посредством автоматизированной формы бухгалтерского учета, основанной на методе двойной записи по синтетическим и аналитическим счетам в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета с использованием программы «1:С «Предприятие 8.0».

Бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с Положением, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности составляется главным бухгалтером организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Учетная политика предприятия формируется и утверждается директором, который отвечает за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций.

При этом утверждаются:

рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации;

методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок признания общехозяйственных и коммерческих расходов;

правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

порядок отнесения к основным средствам;

методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

метод списания материально-производственных запасов;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

способ ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Положение об учетной политике оформлено в виде единого положения, в котором раскрыты нормы бухгалтерского и налогового учета.

3.2 Анализ состава и структуры денежных средств

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодно разместить.

В ООО «Квадро-В» ведется лишь текущая (основная) деятельность. Анализ денежных потоков прямым методом представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Структура денежных средств ООО «Квадро-В» за 2010 - 2012г.г.

Показатель наименование	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Остаток денежных средств на начало	1090	0,1	7065	0,5	2130	0,1
Поступление денежных средств, всего	1417680	100,0	1327790	100,0	1908460	100,0
Текущая деятельность
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	1072390	75,6	1198760	90,3	1607730	84,2
Средства, полученные от операций с иностранной валютой
Прочие доходы	345290	24,4	129030	9,7	300730	15,8
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	931597	65,7	795283	59,9	1320722	69,2
на оплату труда	350115	24,7	389076	29,3	409005	21,4
на выплату дивидендов, процентов	62700	4,4	76510	5,8	83450	4,3
на расчеты по налогам и сборам	64195	4,5	68976	5,2	72976	3,8
на расчеты с внебюджетными фондами	7383	0,5	6530	0,5	13557	0,7
на покупку валюты
на продажу валюты
на прочие расходы
Чистые денежные средства от текущей деятельности	2780	0,2	5010	0,4	9880	0,6

Как видно из данных таблицы, за исследуемый период остатки денежных средств на начало 2010 г. составляли 1090 тыс. руб. или 0,1 %, на начало 2011 г. - 7065 тыс. руб. или 0,5%, а на начало 2012 г. остаток денежных средств снова уменьшился до 2130 тыс. руб. или 0,1 %. На конец 2010 г. остаток денежных средств составил 2780 тыс. руб. (0,2%), в 2011 г. - 5010 тыс. руб.(0,4%), а в 2012 г. - 9880 тыс. руб. или 0,6 %. За анализируемый период величина чистых денежных средств от текущей деятельности в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилось в 3 раза. Общая сумма поступления денежных средств увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 490780 руб. или на 25,7% и составила 1908460 руб.

В работе проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

На рисунке 1 представлена динамика дебиторской и кредиторской задолженности.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 1. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

В таблице 3.2 показана структура расчетов за период 2010-2012 гг.

Таблица 3.2 Анализ структуры расчетов ООО «Квадро-В» за 2010- 2012 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г	2012 г.
	сумма тыс. руб.	уд. вес. %	сумма тыс. руб.	уд. вес %	сумма тыс. руб.	уд. вес. %
Дебиторская задолженность:	263764	73,13	148232	21,3	489228	58,2
краткосрочная -- всего
в том числе:	213764	30,01	64069	9,2	437523	52,1
расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные	354	0,1	1245	0,2	36	0,04
прочая	49646	6,9	82918	11,9	51669	6,2
долгосрочная -- всего	446567	62,9	547915	78,7	350763	41,8
в том числе:	378900	53,4	407654	58,6	300763	39,8
расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные	13334	1,9	11334	1,6	8147	1,02
прочая	54333	7,6	128927	18,5	41853	4,9
Итого	710331	100,0	696147	100,0	839991	100,0
Кредиторская задолженность:	828230	100,0	766180	100,0	772407	100,0
краткосрочная -- всего
в том числе:	557358	67,3	413607	53,9	432790	56,0
расчеты с поставщиками и подрядчиками
авансы полученные	10385	1,3	19852	2,6	52311	7,8
расчеты по налогам и сборам	13567	1,6	18048	2,4	44290	4,7
кредиты	225095	27,2	299105	39,1	226377	28,3
займы
прочая	21825	2,6	15568	2,0	16639	2,3
долгосрочная -- всего	-	-	-	-	-	-
в том числе:	-	-	-	-	-	-
кредиты
займы	-	-	-	-	-	-
расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	-	-	-	-	-
прочая	-		-	-	-	-
Итого	828230	100,0	766180	100,0	772407	100,0

Как видно из данных таблицы 3.2., темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской задолженности. При этом значительно возросла краткосрочная дебиторская задолженность с 37,13% в 2010 г. до 58,2 % в 2012г.

Объем кредиторской задолженности сократился на 6,7%. Это произошло в основном за счет улучшения работы с поставщиками и подрядчиками.

Эффективность использования денежных средств зависит от оборачиваемости средств, вложенных в имущество организации. В таблице 3.3. представлен анализ оборачиваемости средств ООО «Квадро-В».

Запасы сократились на 100739 тыс. рублей или на 20%., длительность одного оборота в 2012 г. по сравнению с 2010 г. снизилась на 235 дней или на 43%, кредиторская задолженность уменьшилась на 55823 тыс. руб., что составляет 6,7%. В целом оборачиваемость активов высокая, что благоприятно сказывается на финансовом положении предприятия.

Таблица 3.3. Оборачиваемость средств ООО «Квадро-В» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение (+,-)
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	710331	696147	839991	+129660
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств, %	57,1	58,4	67,9	10,8
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	831 581	1 042 326	1445240	613659
Себестоимость продажи товаров, тыс. руб.	(916 107)	(731 142)	(1035670)	119563
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, количество оборотов	1,17	1,49	1,72	0,55
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в дни	308	241	209	-99
Запасы, тыс. руб.	504314	406779	403575	- 100739
Коэффициент оборачиваемости запасов.	1,81	1,79	2,56	0,75
Оборачиваемость запасов, в дни	199	201	140	-59
Оборотные активы, тыс. руб.	1242535	1191788	1235387	- 7148
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, количество оборотов	0,66	0,87	1,16	0,5
Оборачиваемость оборотных активов, в дни	545	414	310	-235
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	828230	766180	772407	-55823
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, количество оборотов	1,11	0,95	1,3	0,19
Оборачиваемость кредиторской задолженности, в дни	324	379	276	-48

3.3 Аудит денежных средств ООО «Квадро-В»

Директором ООО «Квадро-В» было направлено письмо-обращение в ООО «Б-Аудит» с просьбой о проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами за период с 01.01.2012г. по 31.12.2012 г.

Согласие на проведение аудита ЗАО «Аудит-бюро» подтвердило письмом (Приложение № 23).

Организации согласовали основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита и заключили договор № 16 на оказание аудиторских услуг (Приложение № 24).

Далее аудиторская группа ознакомилась с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемой организации. При этом использовались тесты и вопросы (Приложение №21,22). На основании предварительных знаний был составлен руководителем аудиторской группы общий план аудита (Приложение № 25), в котором были указаны планируемые виды работ, определен аудиторский риск, уровень существенности. После составления общего плана разработана программа аудита (Приложение№26), которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Проверка правильности ведения кассовых операций проводилась сплошным методом. При этом были проверены следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов организации с прилагаемыми к ним документами; журналыордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», «Переводы в пути», ведомости к соответствующим журналамордерам, ведущиеся по дебету счетов.

Аудиторская группа проверила правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег, соблюдение кассовой дисциплины: соответствие остатков наличных денег в кассе установленному банком лимиту, использование кассовой выручки на текущие нужды в пределах установленных норм; использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе были сопоставлены их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Использование наличных денег проверено путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.

Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных средств проверена аудиторами путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При этом была проанализирована полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов организации, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Проверена достоверность выписок по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.).

Одновременно проверена полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета организации.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, и др., а также в расходных кассовых ордерах и других документах на выдачу денежных средств проверена подлинность подписей получателей денег. При проверке кассовых операций уточнена правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определен остаток на конец отчетного периода и переноса его с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Было проверено наличие денежных документов, их оценка, правильность отражения в учете, учетных регистрах, соответствие учетного регистра Главной книге.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены остатки по Главной книге с балансовыми данными, также была проведена выборочная проверка правильности ведения операций по расчетному счету с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов.

Остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в балансовых статьях «Расчетный счет» и «Валютный счет» совпадают с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам.

Проверена правильность оформления расчетных документов в банке, целесообразность совершенных операций, соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом организации, правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере № 2 и Главной книге.

В связи с этим аудиторами были проверены следующие документы: платежные поручения, платежные требования, корешки чековых книжек на получение наличных денег, журнал-ордер № 2, Главная книга.

По валютному счету проверена правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты, правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в журнале-ордере № 2/1 по счету 52 и Главной книге, полном и своевременном зачислении валютной выручки на валютный транзитный счет в банке, правильность использования собственной валютной выручки, документы на перечисление и получение валютных средств.

Аудиторами было проверено ведение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» по субсчету 55-2 «Чековые книжки», операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками, совпа-дение остатка по книжке лимитированных чеков, отражаемого на ко-решке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках», а также с остатком по выписке банка.

Аудиторской группой была предоставлена письменная информация (Приложение № 27), в которой были предложены к рассмотрению руководству ООО «Квадро-В» выводы и рекомендации по результатам проведения аудита. По окончании проверки была составлено аудиторское заключение - официальный документ, содержащий мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Квадро-В» и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (Приложение №28).

Заключение

В дипломной работе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета, аудита и анализа движения денежных средств на предприятии.

В первой главе дипломной работы изложены теоретико-методологические основы бухгалтерского учета денежных средств, нормативно-правовая база бухгалтерского учета, порядок наличного и безналичного денежного обращения. Рассмотрены принципы организации бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетном счете.

Во второй главе дипломной работы раскрыты особенности аудиторской проверки и методика анализа движения денежных средств. Уделено внимание значению анализа денежных средств, исследованы показатели экономической эффективности денежных средств.

В третьей главе дипломной работы на основе изучения теоретических вопросов проведен анализ и аудит движения денежных средств на примере ООО «Квадро-В».

Как показал анализ, величина чистых денежных средств от текущей деятельности в 2012 г. по сравнению с 2010 г. увеличилось в 3 раза. Общая сумма поступления денежных средств увеличилась в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 490780 руб. или на 25,7% и составила 1908460 руб.

Темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской задолженности. При этом значительно возросла краткосрочная дебиторская задолженность с 37,13% в 2010 г. до 58,2 % в 2012г. Объем кредиторской задолженности сократился на 6,7%. Это произошло в основном за счет улучшения работы с поставщиками и подрядчиками.

Запасы сократились на 100739 тыс. рублей или на 20%., длительность одного оборота в 2012 г. по сравнению с 2010 г. снизилась на 235 дней или на 43%, кредиторская задолженность уменьшилась на 55823 тыс. руб., что составляет 6,7%. В целом оборачиваемость активов высокая, что благоприятно сказывается на финансовом положении предприятия.

Аудиторской группой была предоставлена письменная информация, в которой были предложены к рассмотрению руководству ООО «Квадро-В» выводы и рекомендации по результатам проведения аудита. По окончании проверки была составлено аудиторское заключение.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на ООО «Квадро-В» аудиторы рекомендовали:

усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

Список использованных источников

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (действующая редакция от 14.11.2013)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция от 01.01.2014)

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (действующая редакция от 02.01.2014)

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 (в ред. от 28.12.2013 №425-ФЗ)

5. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ от 30.12.2008 (в ред. от 23.07.2013 N 251-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ)

6. Федеральный Закон от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (действующая редакция от 01.09.2013)

7. Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 25.11.2013 N 317-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 07.05.2013 N 89-ФЗ)

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (от 24.12.2010 N 186н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от от 06.10.2008 №106н, действующая редакция от 18.12.2012г №164-н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010 N 144н), действующая редакция от 27.04.2012 г. №55н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (действующая редакция от 27.04.2012 г. №55н)

12. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696
"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 22.12.2011 N 1095)

13. Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011 г. N 373-П

14. Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 N 154н)

15. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88 (в ред. от 03.05.2000 № 36)

16. Положение ЦБ России N 383-П «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» от 19 июня 2012 г. (с изм., внесенными Указанием Банка России от 15.07.13 №3025-У)

17. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 № 142н)

18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2010.

19. Балобанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2009.

20. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие- М: ИНФРА-М, 2011.

21. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. - Москва: ЮНИТИ, 2008.

22. Гольберг М.А. Введение в бухгалтерское дело. - Москва: Введение в бухгалтерское дело. - Москва: БИНОМ, 2005.

23. Друри К. Введение в управленческий и производственный аудит. - Москва: Аудит, 2007.

24. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - Москва: Бухгалтерский учет, 2012.

25. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2008.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - 3-е издание - Москва: Перспектива, 2010.

27. Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия. - Минск: ПКФ «Экаунт» 2012.

28. Круглова Н. Ведение кассовых операций в иностранной валюте»// «Практическая бухгалтерия», 2010 г., №1

29. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - Москва: АО «Дис», МВ-Центр, 2009.

30. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 4-е издание - СПб: Питер, 2011г.

31. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010.

32. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012г.

33. Нестеров В.И. Учет и ведение кассовых операций: учебно-методическое пособие -М: «Дело и Сервис», 2012.

34. Первозванский А.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и риск. - Москва: ИНФРА-М, 2008.

35. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - Москва: Перспектива, 2005.

36. Русак Н.А., Русак В.А. Основы финансового анализа. - Минск: ООО Меркрваене, 2009.

37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ИП Экоперспектива, 2010.

38. Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Минск: Высшая школа, 2006.

39. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. - Москва: Перспектива, 2009.

40. Толмачев И.А.Расчеты наличными// "РОСБУХ", 2010

41. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие-М: Омега-Л, 2012.

42. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - Москва: ИНФРА-М, 2011.

43. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - Москва: Инфра -М, 2010.

44. Хендриксен Э.Э., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. -Москва: Финансы и статистика, 2007.

45. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: научно-практическое пособие - М - Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2010.

Размещено на Allbest.ru