Основы ведения учета на предприятии. Проведение аудиторской проверки

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

1) наименование регистра;

2) период (дату) составления;

3) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

4) наименование хозяйственных операций;

5) подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

5. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Субъект малого предпринимательства, не зарегистрированный как плательщик НДС и избравший общий налоговый режим, вправе исчислять и уплачивать налоги на основании упрощенного метода налогового учета.

Если иное не установлено настоящим Кодексом, упрощенный метод налогового учета и порядок его применения определяются уполномоченным налоговым органом.

Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения.

Раздельный учет ведется налогоплательщиками на основании данных бухгалтерского учета.

Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией.

В случае невозможности отнесения тех или иных расходов к тому или иному виду деятельности, отнесение таких расходов к конкретному виду деятельности определяется уполномоченным налоговым органом.

Стоимость основных средств, переданных и/или полученных в финансовую аренду (лизинг), определяется на момент заключения договора финансовой аренды (лизинга).

В целях налогообложения финансовая аренда (лизинг) признается покупкой основных средств арендатором (лизингополучателем).

Арендатор (лизингополучатель) рассматривается как собственник основных средств, а лизинговые платежи как платежи по кредиту, предоставленному арендатору (лизингополучателю).

7. Финансовая отчетность: цель и принципы

Цель финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО, состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений о платежеспособности и устойчивости данной организации, о прогнозах ее будущего развития, о возможных поступлениях и оттоках денежных средств в будущем. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации.

Финансовая отчетность представляет информацию о следующих показателях:

- активах;

- обязательствах;

- собственном капитале;

- доходах и расходах, включая прибыли и убытки;

- взносах владельцев и распределениях владельцам, действующим в качестве таковых;

- движении денежных средств.

Составление финансовой отчетности по МСФО предполагает соблюдение основополагающих принципов (допущений), которые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов:

а) достоверное представление и соответствие МСФО;

б) допущение о непрерывности деятельности;

в) метод начисления;

г) последовательность;

д) существенность и агрегирование;

е) взаимозачет.

а) Достоверное представление и соответствие МСФО

Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение организации, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и потоки денежных средств.

Согласно этому принципу необходимо достоверно представлять результаты операций, прочих событий и условий в соответствии с понятиями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Согласно принципу достоверного представления организация должна:

· выбирать и применять учетную политику в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»;

· представлять информацию, в том числе об учетной политике, таким образом, чтобы обеспечить представление уместной, достоверной, сопоставимой и доступной для понимания информации;

· представлять раскрытие дополнительной информации, когда простого соответствия информации специфическим требованиям МСФО недостаточно для того, чтобы пользователи смогли понять влияние конкретной операции, прочих событий или условий на финансовое положение организации и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности.

Достоверность финансовой отчетности достигается в том случае, если отчетность составлена в соответствии со всеми МСФО. Ясное и четкое утверждение о таком соответствии МСФО должно быть отражено в Примечаниях. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта и применяемым интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям, вступившим в силу.

б) Допущение о непрерывности деятельности.

При подготовке финансовой отчетности руководство организации должно оценивать способность организации продолжать свою непрерывную деятельность в течение периода, равного, по крайней мере, 12 месяцев после даты отчета.

В результате такой оценки может последовать три заключения:

· допущение о непрерывности деятельности применимо. Обычно к такому заключению руководство приходит в ситуации, когда у него нет ни намерения, ни необходимости ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность. В такой ситуации оценки, представления и раскрытия в финансовой отчетности производятся в соответствии с избранной учетной политикой;

· руководство не имеет намерения ликвидировать или прекратить деятельность организации, но существуют события и условия, которые при неблагоприятном исходе вынудят руководство ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность. На дату финансовой отчетности исход предсказать невозможно.

В такой ситуации финансовая отчетность подготавливается с использованием допущения о непрерывности деятельности, но все события и условия, вызывающие сомнения в способности организации продолжать непрерывную деятельность, а также неопределенности, связанные с такими событиями и условиями, должны раскрываться в Примечаниях к финансовой отчетности;

· организация не будет продолжать непрерывную деятельность, поскольку руководство организации либо само намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив. В такой ситуации отчетность не должна подготавливаться на основе допущения о непрерывности деятельности. Основа подготовки отчетности и причины, по которым организация не считается непрерывно действующей, раскрываются в Примечаниях к финансовой отчетности.

в) Метод начисления

Финансовая отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, должна быть подготовлена с использованием метода начисления. Согласно этому методу операции и прочие события признаются по мере их возникновения (а не в момент получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов), отражаются в учетных записях и в финансовой отчетности в том периоде, к которому они относятся. При использовании метода начисления активы, обязательства, капитал, доходы и расходы (элементы финансовой отчетности) признаются в финансовой отчетности при условии, что они соответствуют определениям и критериям их признания.

г) Последовательность.

При подготовке финансовой отчетности за различные периоды должны использоваться одни и те же принципы представления и классификации статей, за исключением случаев, когда другой порядок представления или классификации статей был бы более уместным (с учетом критериев выбора и применения учетной политики, определенных в МСФО) или если требование об изменении представления и классификации содержится в самих МСФО.

д) Существенность и агрегирование.

Необходимость использования данного принципа обусловлено тем, что финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа хозяйственных операций, которые определенным образом агрегируются и группируются в классы в соответствии с их природой и функциональным назначением. Степень группировки или подробность разбивок зависят от суждения руководства компании. Излишняя детальность или обобщенность данных может негативно сказаться на понимании информации.

Согласно принципу существенности:

· каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно;

· статьи, содержание или функции которых различны, должны быть представлены отдельно, за исключением случаев, когда они несущественны.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет понятие «существенность» следующим образом: «Опущения или искажения статей являются существенными, если они по отдельности или в совокупности могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности».

Это означает, что требования о раскрытия информации может не выполняться в том случае, если информация не отвечает понятию существенности. Поэтому существенность должна оцениваться в конкретной ситуации и зависит от размера и характера опущения или искажения.

При оценке того, повлияет ли опущение или искажение на принятие пользователями экономического решения, т.е являются ли они существенными, необходимо учитывать особенности пользователей и то, каким образом эта финансовая информация может повлиять на принятие решений такими пользователями. При этом предполагается, что пользователи должны обладать достаточными знаниями в сфере коммерческой и экономической деятельности, бухгалтерском учете, а также имеют желание изучить представленную информацию.

е) Взаимозачет.

Взаимозачет активов и обязательств недопустим, кроме случаев, явно разрешенных МСФО. Например, представление балансовой стоимости основных средств одной строкой (зачет накопленной амортизации против начальной стоимости) разрешено. Однако в финансовой отчетности не подлежат взаимозачету финансовые доходы и расходы (процентные доход и процентные расходы) в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IFRS)7 «Финансовые инструменты-раскрытия». Они должны представляться развернуто.

Зачет доходов и обязательств разрешен, если это разрешено МСФО, а также в отношении несущественных операций. Отражение активов за вычетом резервов на обесценение не является взаимозачетом. Например, если некоторые запасы морально устарели, их экономическая выгода не превысит стоимости утиля, то в целях уменьшения балансовой стоимости таких запасов формируется резерв по списанию до чистой реализации, и стоимость актива в финансовой отчетности представляется за вычетом резерва.

Некоторые стандарты разрешают проведение взаимозачета статей при соблюдении определенных условий. Например:

· МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты -- признание и оценка» определяет условия, при которых возможен взаимозачет финансового актива и финансового обязательства для предоставления в отчетности. Это возможно в тех случаях, когда а) компания имеет юридически исполнимое право на осуществление такого зачета, б) у неё есть намерение либо одновременно урегулировать актив и обязательство, либо произвести расчеты по ним в чистой сумме. Данные условия должны выполняться одновременно. Указанные требования могут применяться к таким инструментам, как дебиторская и кредиторская задолженность по операциям с одним и тем же контрагентом, если юридическое право взаимозачета согласовано между сторонами. Однако, производные активы и обязательства обычно представляют в балансе в полных суммах, поскольку они не отвечают критериям для взаимозачета. Это связано с тем, что соответствующие соглашения обычно заключаются с различными контрагентами. Даже если соответствующие соглашения заключены с одним и тем же контрагентом, производные активы и обязательства имеют часто различающиеся даты расчетов и структуру потоков денежных средств, поэтому сложно идентифицировать параллельные потоки денежных средств, которые могли бы на определенную дату быть зачтены друг против друга.

· МСФО (IAS)12 «Налоги на прибыль» указывает, что компания должна проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств при условиях, когда она имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм и намеревается либо провести расчет путем зачета встречных требований, либо одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует, за исключением случаев, когда МСФО допускают или требуют иного, раскрывать сравнительную информацию за прошлый отчетный период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий период. Сравнительная информация также должна быть представлена к описательной и пояснительной информации, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий год.

В определенных случаях требуется предоставление дополнительной информации. Например, в случаях, когда организация:

· применяет новую учетную политику ретроспективно;

· исправляет ошибку ретроспективно;

· переклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности,

необходимо представить третий баланс и соответствующие примечания на начало самого раннего периода.

Сравнительная информация должна включать сведения исторического и описательного характера, если это имеет значение для понимания финансовой отчетности за текущий отчетный период.

Например, информация о судебном разбирательстве, исход которого был неизвестен на предыдущую дату баланса и которое до сих пор не завершено, раскрывается в текущем отчетном периоде. Пользователям важно знать о существовании неопределенности на предыдущую дату баланса и о шагах, предпринятых в течение отчетного периода по разрешению этой неопределенности.

В случае изменения представления или классификации статей в финансовой отчетности, требуется произвести переклассификацию сравнительных сумм, если только такая переклассификация не является практически неосуществимой, и произвести следующие раскрытия:

· характер переклассификации;

· сумму каждой статьи или класса тех статей, которые были пере классифицированы; и причину проведения переклассфикации.



8. Требования, предъявляемые к оформлению и опубликованию финансовой отчетности. Структура и содержание финансовой отчетности

Организация должна в обязательном порядке четко обозначать каждый компонент финансовой отчетности. Кроме того, организация должна обязательно четко выделять следующую информацию и повторять ее, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

· наименование организации, представляющей финансовую отчетность, или иные идентификационные признаки, а также любые изменения в этой информации с конца предыдущего отчетного периода;

· охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;

· дата завершения отчетного периода или период, охватываемый данным комплектом финансовых отчетов или Примечаний;

· валюта представления отчетности;

· уровень округления, используемый при представлении сумм в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность подписывается руководителем либо руководителем и главным бухгалтером, или другими уполномоченными лицами. Руководство организации несет ответственность за подготовку и представление финансовых отчетов организации.

Организации публикуют свою финансовую отчетность в соответствии с законодательством Кыргызской Республики по истечении 90 дней после окончания отчетного года, но не позднее 1 июня текущего года. Порядок опубликования, а также объем публикуемой финансовой отчетности устанавливается уполномоченным органом организации.

Годовая финансовая отчетность составляется за период с 1 января отчетного года по 31 декабря этого же года, включительно. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента государственной регистрации по 31 декабря отчетного года. Для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Все организации, за исключением бюджетных учреждений, представляют финансовую отчетность учредителям, участникам или собственникам имущества в сроки, установленные, внутренними нормативными документами организации. Государственным регулирующим органам исполнительной власти и иным пользователям финансовая отчетность представляется в сроки, установленные действующим законодательством Кыргызской Республики

Организация подготавливает финансовую отчетность в функциональной валюте. Функциональная валюта - это валюта, которая используется в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Функциональная валюта не всегда идентична национальной валюте. Организации, ведущие экономическую деятельность в Кыргызской Республике, при определенных обстоятельствах могут быть обязанными, в соответствии с МСФО, использовать для подготовки финансовой отчетности иную, чем кыргызский сом, валюту. Для определения того, какая валюта для организации является функциональной, следует обратиться к соответствующим правилам МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Независимо от того, какая валюта является функциональной, валютой, в которой организации должны представлять финансовую отчетность общего назначения (валюта представления) является кыргызский сом. Финансовая отчетность, подготовленная в другой валюте, должна быть пересчитана в валюту представления - кыргызский сом, по правилам, установленным МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Организация, являющаяся материнской по определениям МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой она консолидировала бы свои инвестиции в дочерние организации в порядке, установленном данным МСФО. От представления консолидированной отчетности освобождаются только те материнские организации, которые отвечают условиям, определенным в параграфе 10 МСФО (IAS) 27.

Для специальных целей материнская организация может подготавливать отдельную (неконсолидированную) отчетность. В этом случае отчетность должна быть четко обозначена как отдельная.

Финансовая отчетность организации, не имеющей организаций, подлежащих включению в консолидированную отчетность, не является отдельной, и не должна обозначаться, как отдельная.

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие компоненты (далее - отчеты):

а) Отчет о финансовом положении (Баланс);

б) Отчет о совокупном доходе, который должен быть представлен

i) в виде единого Отчета о совокупном доходе, либо

i) в виде двух отдельных отчетов: Отчета о прибылях и убытках и Отчета о совокупном доходе;

в) Отчет об изменениях в собственном капитале;

г) Отчет о движении денежных средств;

д) примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию;

е) Отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в своей финансовой отчетности.

Когда представляется Отчет о прибылях и убытках, он становится частью полного комплекта финансовой отчетности, и должен непосредственно предшествовать Отчету о совокупном доходе.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в отчетах. Соответствующие параграфы данного стандарта в основном приводят перечень статей, которые необходимо представить раздельно, а также устанавливают применимые методы составления отдельных отчетов.

Организация должна сама разработать формы отчетов, способствующих наилучшему представлению информации пользователям.

В Приложениях к настоящим Методическим рекомендациям представлены иллюстративные формы консолидированных отчетов. Такие же формы, с исключением статей, относящихся к консолидации, могут использоваться организациями, не имеющими организаций, подлежащих включению в консолидированную отчетность.

Не требуется, чтобы финансовая отчетность подготавливалась в строгом соответствии с прилагаемыми формами. Формы могут использоваться организациями в качестве основы для разработки собственных форм отчетов, а именно: отдельные неиспользуемые линейные статьи могут быть удалены, другие статьи могут быть дезагрегированы (разбиты на две или более линейных статей), могут быть добавлены дополнительные линейные статьи и т.п. Кроме того, организации, не имеющие собственного капитала (например, некоммерческие организации, государственные предприятия) могут изменить названия статей капитала.

9. Отчет о финансовом положении (Баланс). Отчет о совокупном доходе

Отчет о финансовом положении (Баланс).

Отчет о финансовом положении (Баланс) включает три основных элемента финансовой отчетности:

· Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, о которых организация ожидает получения будущих экономических выгод.

· Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

· Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Организация обязана в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» представлять краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные разделы в балансе (классифицированный баланс), за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает такую информацию, которая является надежной и более значимой. Если организация составляет неклассифицированный баланс, то она обязана представлять все активы и обязательства в порядке их ликвидности.

Независимо от выбранного метода представления отчетности, по каждой статье активов и обязательств, которая объединяет суммы, возмещение или погашение которых ожидается в течение:

· не более чем 12 месяцев после отчетной даты; а также

· более чем 12 месяцев после отчетной даты.

необходимо сделать в Примечаниях к финансовой отчетности раскрытия в отношении тех сумм, возмещение или погашение которых ожидается по истечении более чем 12 месяцев.

Краткосрочные активы.

Краткосрочные (оборотные) активы - это активы, которые:

- предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или в течение нормального операционного цикла;

- удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и деловые ценные бумаги, удерживаемые для торговли);

- определяются в соответствии с МСФО (IAS) 7 « Отчеты о движении денежных средств» как денежные средства, на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты о финансовом положении.

Все другие активы классифицируются как долгосрочные (внеоборотные).

Под операционным циклом понимается интервал времени между приобретением активов для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам. Запасы и торговая дебиторская задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы. Если реализация рыночных ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то они также классифицируются как оборотные активы.

Краткосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства - это обязательства:

- погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;

- удерживаемые для торговых операций;

- подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;

-для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты бухгалтерского баланса.

Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если:

- первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;

- соглашение о рефинансировании обязательства или утверждения финансовой отчетности выпуску.

Однако, вышеуказанные обязательства классифицируются как долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к бухгалтерскому балансу.

Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

Финансовые обязательства, обеспечивающее финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся капиталом), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса, на дату окончания периода являются долгосрочными обязательствами.

В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, обязательство классифицируется как:

· краткосрочное - если заемщик согласен после даты бухгалтерского баланса на дату окончания периода и до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты долга;

· долгосрочное - если заемщик до даты бухгалтерского баланса на дату окончания периода согласен предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты бухгалтерского баланса на дату окончания периода, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организация восстановить обязательство.

Отчет о финансовом положении (баланс) должен, как минимум, содержать линейные статьи, представляющие следующие суммы:

a) основные средства;

б) инвестиционное имущество;

в) нематериальные активы;

г) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах

д) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

е) биологические активы;

ж) запасы;

з) торговая и прочая дебиторская задолженность;

и) денежные средства и их эквиваленты;

к) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

л) торговая и прочая кредиторская задолженность;

м) оценочные обязательства;

н) финансовые обязательства (за исключением сумм,, указанных в подпунктах (л) и (м));

о) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

п) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

с) неконтрольные доли участия, представленные в составе капитала; и

т) выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются согласно требованиям МСФО, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации. Степень детализации зависит от требований МСФО и от размера, характера и назначения соответствующих сумм.

В балансе или в примечаниях к нему раскрываются дальнейшие подклассы линейных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности организации.

Например, объекты основных средств разбиваются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства»; дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей, задолженность связанных сторон, предоплаты и прочие суммы; запасы разбиваются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» на такие классы, как товары, сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

В отношении капитала в финансовых отчетах, либо в примечаниях к ним, подлежит раскрытию следующая информация:

а) для каждого класса акционерного капитала:

· количество акций, разрешенных к выпуску;

· количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

· номинальную стоимость акции. Или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

· выверку количества акций в обращении на начало и на конец года;

· права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределения дивидендов и выплату капитала:

· акции, удерживаемые организацией или его дочерними или ассоциированными организациями;

· акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

б) характер и цели каждого резерва в капитале.

Организация без акционерного капитала обязана раскрывать информацию, эквивалентную указанной выше.

Отчет о совокупном доходе должен включать в себя следующую информацию:

а) выручку;

б) расходы по финансированию

в) долю организации в прибылях или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенную согласно методу учета инвестиций по долевому участию;

г) расходы по налогу на прибыль;

д) единую сумму, включающую:

· прибыль/убыток после налогообложения от прекращенной деятельности, и

· прибыль/убыток после налогообложения, признанные при переоценке активов, образующих прекращенную деятельность;

е) прибыль/убыток;

ж) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по характеру, за исключением сумм, обозначенных в пункте (з);

з) доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

и) суммарный совокупный доход

Все вышеуказанные статьи могут быть представлены в одном Отчете о совокупном доходе, или разделены на два отчета:

· в Отчете о прибылях и убытках представляются статьи, обозначенные пунктами

· другие статьи представляются в отдельном Отчете о совокупном доходе.

Кроме того, организация в обязательном порядке должна раскрывать следующие статьи в Отчете о совокупном доходе (если это применимо) как распределение прибыли/убытка за период:

а) прибыль или убыток за период, относящиеся к

· неконтрольной доле участия, и

· собственникам материнской организации;

б) суммарный совокупный доход за период, относящийся к

· неконтрольной доле участия, и

· собственникам материнской организации;

При составлении Отчета о совокупном доходе, или его части, представленной в виде отдельного отчета о прибылях и убытках, организация обязана представлять анализ расходов, признанных в прибыли или убытке, используя классификацию, основанную либо на (а) характере расходов, либо (б) на их назначении внутри организации, в зависимости от того, какое представление является надежным и дает более значимую информацию.

а) Метод «по характеру расходов».

Согласно данной классификации организация объединяет расходы в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и расходы на рекламу), и не перераспределяет их в соответствии с различным назначением внутри организации.

Пример классификации с помощью метода «по характеру расходов» выглядит следующим образом:

- Выручка

- Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

- Сырье и материалы

- Заработная плата

- Амортизация

- Прочие операционные расходы

- Итого операционные расходы

- Прибыль (убыток) до налога на прибыль

б) Метод «по назначению расходов» (или «по себестоимости продаж»).

Согласно данной классификации организация представляет расходы в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, расходов на сбыт или на ведение административной деятельности. Как минимум, организация раскрывает по этому методу отдельно от других расходов свою себестоимость продаж.

Пример классификации с помощью метода «по характеру расходов» выглядит следующим образом:

- Выручка

- Себестоимость продаж

- Валовая прибыль

- Прочий доход

- Расходы на сбыт

- Административные расходы

- Прочие расходы

- Прибыль до уплаты налогов

Каждый из методов анализа расходов имеет свои преимущества и свои недостатки с точек зрения соответствующей организации бухгалтерского учета для получения информации, и значимости информации для пользователей Выбор между двумя обозначенными методами остается за руководством организации.

Однако, если организация классифицирует расходы по назначению, то она обязана дополнительно раскрывать информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждение работникам.

10. Отчет об изменениях в собственном капитале .Отчет о движении денежных средств

В Отчете об изменениях в собственном капитале представляется следующая информация:

a) общий совокупный доход за период, показывающий отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнской организации, и на неконтрольную долю участия;

б) для каждого компонента собственного капитала -- эффекты ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, которые признаны в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»;

в) суммы операций с собственниками организации, выделяя отдельно взносы собственников и выплаты собственникам при распределении капитала;

г) для каждого компонента собственного капитала - выверку балансовой стоимости на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

Организация должна представить, либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в Примечаниях, сумму дивидендов, признанную в качестве распределений в пользу собственников в течение периода, и соответствующую сумму в пересчете на акцию (долю).

Отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период с классификацией денежных потоков по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

К инвестиционной деятельности относятся, в частности, следующие операции:

· приобретение и продажа долгосрочных активов;

· приобретение и продажа долевых или долговых инструментов других организаций, если только такие инструменты не рассматриваются как эквиваленты денежных средств, или не предназначены для коммерческих и торговых целей. Например, операции по приобретению государственных казначейских векселей, акций других компаний с целью их продажи в краткосрочной перспективе относятся к операционной, а не к инвестиционной деятельности;

· предоставление/погашение кредитов другим организациям/другими организациями, кроме кредитов, представляемых финансовыми институтами.

К финансовой деятельности относятся, в частности, следующие операции:

· эмиссия акций или других долевых инструментов;

· приобретение собственных долевых инструментов у владельцев;

· получение и погашение кредитов и займов, предоставленных другими организациями;

· выплаты арендодателю по финансовой аренде.

Операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, рассматриваются как операционная деятельность.

Данные о движении денежных средств от операционной деятельности представляются в Отчете о движении денежных средств прямым или косвенным методом.

Предпочтительней, чтобы Отчет о движении денежных средств подготавливался прямым методом. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности всегда представляются прямым методом: основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат представляются раздельно в суммах, равных кассовым поступлениям и выплатам.

МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» предусматривает также, что в отдельных случаях Отчет о движении денежных средств в части операционной, инвестиционной или финансовой деятельности может быть составлен по нетто-методу, когда поступления и выплаты по операциям взаимно зачитываются и в Отчет включается сальдо.

Для определения того, может ли организация использовать нетто-метод, следует обратиться к правилам, определенным в параграфах 22- 24 МСФО (IAS) 7.

Поступления и платежи денежных средств в связи с получением или выплатой процентов и дивидендов раскрываются отдельно, и классифицируются как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Финансовые институты должны классифицировать данные денежные потоки как операционную деятельность. В отношении других компаний МСФО (IAS) 7 допускает различную классификацию, которая, однако, должна применяться последовательно, из периода в период.

Так, выплаченные и полученные проценты могут классифицироваться как денежные потоки от операционной, финансовой или инвестиционной деятельности; выплаченные дивиденды могут классифицироваться как денежные потоки от финансовой или операционной деятельности.

В Примечаниях к финансовой отчетности организации представляют:

· информацию об основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике;

· информацию, не представленную в финансовых отчетах, но ее раскрытие требуется МСФО;

· информацию, которая не представляется где-либо в финансовой отчетности, и раскрытие, возможно, не требуется МСФО, но такая информация будет значима для понимания любого из финансовых отчетов;

Организация также раскрывает:

· юридический адрес, организационно-правовую форму организации, место нахождения;

· описание характера операций и основных видов деятельности организации;

· название материнской организации и основной материнской организации группы;

· сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к опубликованию, но не признанных как распределение собственникам в отчетном периоде, и соответствующую сумму в пересчете на акцию;

· величину кумулятивных привилегированных дивидендов, которая не была признана.

Примечание к финансовой отчетности должны быть, по возможности, представлены в упорядоченном виде, и систематизированы в следующем порядке:

· заявление о соответствии МСФО;

· краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики;

· сопроводительная информация к финансовым отчетам, например, расшифровка и анализ статей, представленных в формах финансовой отчетности;

· условные обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

· нефинансовая информация, например, цели и политики управления рисками в организации, в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты-раскрытия».

Информация об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных аспектах учетной политики может быть представлена не в Примечаниях, а как отдельный компонент финансовой отчетности.

11. Становление аудита в Кыргызской Республике и пути его развития как предпринимательской деятельности

Период развития аудиторской деятельности в нашей республике довольно короток. Еще 15 лет назад в республике и не знали о слове «аудит» и более того, не существовало такой профессии. В то время _ при Советском Союзе существовали лишь контрольные и ревизионные службы, которые и явились частью фундамента для возникновения и развития новой предпринимательской деятельности - аудиторской отрасли.

Исследование развития ранее существующей контрольной службы Кыргызской Республики показало, что его становление осуществлялось в четыре этапа: ревизионный -- до 1960 г., оптимизационный -- 1960-1975 гг., функциональный -- с 1975 г. и рыночный -- с 1990 г.

Начальный период характеризуется, в основном, проверкой годового баланса и отчета о работе предприятий, соблюдения законодательной основы.

Оптимизационный этап связан с активным развитием производственных сил в Кыргызской Республике, ведомственно-отраслевой специализацией и развитием научно-технического прогресса. Для этого периода характерным явлением стало широкое внедрение экономико-математических методов и вычислительной техники во всех сферах деятельности, включая и контрольную службу.

Функциональный этап развития контроля в республике связан с временным усложнением хозяйственных процессов.

Четвертый -- рыночный этап связан с интеграцией страны в мировую экономику, развитием различных форм собственности и усложнением технических и стратегических задач управления хозяйственными субъектами в условиях рынка. На этом этапе возрастает роль контроля в решении народнохозяйственных задач и возникает потребность в независимом контроле -- аудите.

При плановой, централизованно управляемой экономике потребность, в независимом финансовом контроле, естественно, не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, сосредоточенная на принципе упущений и злоупотреблений в хозяйственной деятельности предприятий, выявлении ошибок в учете и отчетности, нахождении и наказании виновных.

С возникновением предпринимательской деятельности, появлением совместных предприятий, акционерных обществ открытого и закрытого типа, коммерческих банков и других хозяйствующих субъектов потребность в достоверной информации ощущается особенно остро.

В современных условиях главной целью хозяйствующих субъектов должно быть формирование и развитие элементов рыночного хозяйства, реформирование собственности, внедрение товарно-денежных отношений, в производстве и потреблении, предпринимательстве. Предприниматель -- это деловой, и решительный человек, обладающий управленческими, организаторскими и творческими способностями, умеющий экономически, достаточно хорошо ориентироваться в; сложной рыночной среде, включая порядочные, честные взаимоотношения с государством в лице финансовых, налоговых, внешнеэкономических и т.п. конкретных органов.

Западные специалисты справедливо считают, что предприниматели -- это цвет нации, ее золотой запас, деловой потенциал страны, выраженный в людском материале, в человеческих ресурсах. Именно это и вызвало необходимость изучения деятельности между субъектами экономики, стремление участников обмена деятельностью реализовать, свои интересы, способность и готовность идти на риск, не допускать унылого единообразия ни в деятельности, ни в мышлении, стремиться к творческому разнообразию в своей жизни.

Организационные формы предпринимательства в условиях развития рыночной экономики могут быть разнообразными, однако, все это многообразие можно привести к следующей основной схеме

Переход экономики республики к рыночным отношениям вызвал появление огромного числа новых по своей форме предприятий, кооперативов, малых предприятий, акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, межотраслевых концернов, корпораций, ассоциаций, объединений, компаний, совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, бирж, коммерческих банков. В связи с чем в предпринимательскую деятельность были вовлечены тысячи смелых, решительных бизнесменов и производственников нового поколения, которые, однако, не обладали должным опытом, знаниями и необходимой осмотрительностью, имели весьма приблизительное представление о законах и нормах Кыргызской Республики, регламентирующие работу хозяйствующих субъектов (предприятий). В этом числе законы о бухгалтерском учете и отчетности и об аудиторской деятельности. Неотработанность и непринятие ряда законодательных актов, в свою очередь, особенно не гарантировали уверенность собственника в предпринимательском деле. На данном переходном этапе возникла настоятельная необходимость оказывать всем новым экономическим структурам содействие в том, чтобы их коммерческая деятельность строилась на основе норм и положений, предусмотренных государственными законами. Движение к правовому государству предполагает обязательность уважительного отношения к имеющимся законам, их строгое соблюдение. В связи с чем должны происходить динамические изменения в организации новой экономической формы контроля за работой хозяйствующих субъектов. Этот контроль должен сочетаться с постоянной экспертизой, оценкой, опекой, консультированием, правовой помощью и другими видами аудиторских услуг, оказываемых в целях повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения постановки учета и отчетности на предприятиях. Отсутствие бухгалтерского учета или его неправильное ведение чреваты злоупотреблениями и прямыми хищениями имущества хозяйствующих субъектов, развалом работы, банкротством и прекращением их деятельности.

Аудиторскую форму контроля за деятельностью коммерческих и других структур осуществляют все государства мира с развитой рыночной экономикой. Основой его деятельности является взаимная заинтересованность хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, фирм) в лице их владельцев (акционеров) и государства в лице налоговой инспекции и других пользователей информации. Аудиторы как независимая служба защищают имущественные интересы и собственника, и государства в обеспечении учета и отчетности.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли заинтересованные в своей благополучности управляющие и подчиненные им бухгалтера предприятия. Достаточно часто происходящие банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры и др. инвесторы хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Таковыми могли быть только аудиторы и их фирмы. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость.

Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Постановлением правительства Кыргызской Республики от 26 января 1993 г. № 33 было утверждено «Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Кыргызстан». На основании вышеуказанного постановления приказом Министра экономики и финансов Кыргызской Республики от 13 сентября 1993 г. № 47 -- п/3 утверждено «Положение о Совете по аудиторской деятельности Кыргызской Республики», и приказом от 13 сентября 1993 г. № 48 -- п/3 утверждено «Положение о порядке лицензирования аудиторской деятельности на территории Кыргызской Республики».

Решением Совета по аудиторской деятельности в ноябре 1993 г. выданы первые лицензии на право занятий аудиторской деятельностью следующим юридическим лицам: Аудиторско-консультационной фирме «Кыргызаудит», Обществу с ограниченной ответственностью «Аудит ЛТД», Обществу с ограниченной ответственностью аудиторской фирме «Эсеп ЛТД». Ныне число действующих отдельных аудиторских фирмы.

12. Законодательная база аудита в Кыргызской Республике

В настоящее время аудиторская деятельность регулируется Законом «Об аудиторской деятельности», принятым Законодательным Собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики 28 июня 2002 года.

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиальные группы нормативных документов.

1. К первой группе относятся законодательные акты государства, прежде всего закон «Об аудиторской деятельности», необходимость которого в различных аспектах связана с совершенствованием и развитием отрасли.

2. Вторую группу документов составляют аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, которым должен следовать аудитор при проведении проверки, сборе аудиторских свидетельств и при составлении заключения (т.е. вообще в своей профессиональной деятельности).

Так от 26 января 1993 г Постановлением правительства Кыргызской Республики. № 33 было утверждено «Временное положение об аудиторской деятельности и организации независимого контроля в Республике Кыргызстан». На основании вышеуказанного постановления приказом Министра экономики и финансов Кыргызской Республики от 13 сентября 1993 г. № 47 -- п/3 утверждено «Положение о Совете по аудиторской деятельности Кыргызской Республики», и приказом от 13 сентября 1993 г. № 48 -- п/3 утверждено «Положение о порядке лицензирования аудиторской деятельности на территории Кыргызской Республики».

Затем 18 сентября 1997 года в Министерстве юстиции было зарегистрировано Положение «О Совете по аудиторской деятельности КР» приказом Минфина КР от 7 июля 1997 года за № 236/п, в котором указывались основные функции совета по аудиту:

- Разработка и утверждение квалификационных требований к физическим лицам и специальных требований к аудиторским организациям.

- Разработка Положения о лицензировании аудиторской деятельности на территории Кыргызской Республики

- Разработка и утверждение нормативных документов, норм и стандартов, регулирующих аудиторскую деятельность в пределах своей компетенции.

- Разработка порядка аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирование Аттестационной комиссии по банковскому аудиту, аудиту рынка ценных бумаг, страховых организаций, бирж, инвестиционных фондов и общему аудиту.

- Разработка программы подготовки кадров аудиторов по всем видам аудиторской деятельности для Кыргызской Республики.

- Создание Аттестационной комиссии с разработкой допуска к экзаменам и процедуры проведения экзаменов по банковскому аудиту; аудиту субъектов рынка ценных бумаг, страховых организаций, бирж, инвестиционных фондов и общему аудиту.

- Создание и утверждение Дисциплинарной комиссии, в случае возникновения претензий заказчика к аудиторской фирме, аудитору, а также в случае аннулирования лицензии у допустившей нарушения аудиторской фирмы, аудитора.