Аудит наличия и состояния собственного капитала организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит наличия и состояния собственного капитала организации.

Цель и задачи аудиторской проверки собственного капитала

Величина баланса предприятия и его динамика являются основным индикатором эффективности его деятельности.

Капитал же служит еще и главным показателем рыночной стоимости предприятия. основной составляющей этого показателя является собственный капитал, который определяет размер чистых активов, поэтому аудит собственного капитала организации является весьма важным не только для внешних пользователей отчетности, но и непосредственно для руководителя фирмы.

Капитал и резервы предприятия характеризуют собственные средства организации. Достоверность, полнота и правильность их отражения в бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами.

Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке:

полноты - все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;

существования - имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;

прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

оценки - оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;

точности - правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;

ограничения учетного периода - все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;

представления и раскрытия - все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Выполнение указанных задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение позволяющее определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедится в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

Приемы второй группы - аналитические процедуры используемые для сравнения отдельных показателей отчетности. На стадии планирования анализ аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других аудиторских процедур на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать значительную детализированную информацию (например если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверить некоторые суммы, чтобы обнаружить не типичные затраты или проводки), на финальной стадии делать общий обзор финальной информации.

Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица; - ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в Уставный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др. Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в Уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

План и программа аудиторской проверки собственного капитала

аудиторский проверка собственный капитал

Планирование аудита -- один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита способствует:

§ уделению необходимого внимания важным областям аудита;

§ выявлению потенциальных проблем;

§ выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

§ эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

§ координации работы аудиторов и других специалистов.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

При планировании аудита выделяют следующие этапы:

§ предварительное планирование аудита;

§ подготовка и составление общего плана аудита;

§ разработка программы аудита.

Программа аудита собственного капитала может состоять из следующих пунктов:

1Аудит учредительных документов

1.1Проверка учредительных документов

1.2Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности

1.3Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам

1.4Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности

1.5Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал

1.6Проверка регистрации изменений учредительных документов

2Аудит формирования уставного капитала

2.1Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал

2.2Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам

2.3Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров

2.4Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов

2.5Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.

2.6Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала

2.7Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала.

Методика аудита собственного капитала на предприятии

Регулирование аудита собственного капитала производится на основе следующих законодательных актов: 1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307 от 30.12.2008 г. 2. Федеральные стандарты (постановление правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности). С 2010 года стандарты будут утверждаться Минфином. На данный момент - 33 стандарта. 3. Документы уполномоченного федерального органа (Минфин и Банк России). Включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. 4. Стандарты и устав саморегулируемых объединений. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Для проведения законности деятельности общества осуществляется аудит уставных документов. Цели аудита собственного капитала и уставных документов является подтверждение законных оснований деятельности субъекта хозяйствования на протяжении всего периода его деятельности от момента регистрации до ликвидации или реорганизации.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.; - устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета. Основными аудиторскими процедурами во время проверки уставных документов является:

-проверка в уставных документах в соответствии с действующим законодательством и наличие всех необходимых ведомостей;

-проверка соответствия данных уставных документов, решение участников с данными бухгалтерского учёта;

-проверка своевременности внесения изменений в уставные документы (если они были);

-проверка наличия документов, подтверждающие право собственности участников на имущество, как взнос в уставный капитал; -проверка правильности отображения в учёте взносов в уставный капитал;

-документальная проверка расчётов с участниками, и их отображение в учёте.

Источниками информационного аудита уставных документов является: устав и основательный договор, протокол сборов основателей, зарегистрированные изменения в уставных документах; документы, которые подтверждают изменения внесение доли участников в уставной капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг, документы, которые подтверждают права собственности учредителей на имущество, внесённое в оплату приобретенных ими акций во время государственной, реестр акционеров, реестры бухгалтерского учёта, форма годовой финансовой отчётности.

Аудит собственного капитала и аудит уставных документов не могут исследоваться отдельно друг от друга, так как такой элемент является основой общества и фиксируется в его уставных документах. В уставных документах могут содержаться данные об прочих элементов уставного капитала. Аудит собственного капитала проводится с целью подтверждения аудиторскими заключениями информации о собственном капитале, его структура и изменения в уставном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода. При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор должен: Определить основные ведомости про субъект хозяйствования ( полное название, код за единым реестром предпринимательской деятельности, местонахождение, дата регистрации, дата внесения изменений в уставные документы, количество участников, их долги в уставном капитале ). Подтвердить своевременность и полноту внесения доли в уставный капитал. Подтвердить адекватность методов оценки частей, которые вносятся участниками в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах (имущество оценивается по справедливой стоимости ). Проверить информацию об: акции на которые осуществлена предоплата; общую сумму средств, полученных в ходе предоплаты на акции; количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; номинальную стоимость акций, изменений на протяжении отчётного периода в количестве акций, которые находятся в обороте; права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе, ограничения касающиеся распределению дивидендов и возврата капитала и.т.д. Установить структуру собственного капитала, проанализировать изменения в структуре за несколько отчётных периодов. Подтвердить информацию об остатке и изменения в собственном капитале, которые произошли на протяжении отчётного периода. Дать оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта уставных документов и собственного капитала. Подтвердить полноту, достоверность, объективность и законность хозяйственных операций по собственному капиталу, отражённом в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности. Проверить порядок распределения прибыли, которая остаётся в распоряжении субъекта по результатам года после уплаты обязательных платежей. Проверить правильность исчисления доходов участников и акционеров, и удержание налога с доходов. Проверке подлежит информация про собственный капитал, которая отражена в финансовой отчётности, Главной книги, регистрах синтетического и аналитического учёта, в первичных документах п прочих источников информации. При проведении аудита собственного капитала, могут быть установлены нарушения, типичных из которых являются такие:

-кредитовый остаток по счёту 40 "Уставный капитал", не соответствует сумме уставного капитала, утверждённого в уставных документах;

-необоснованное увеличение уставного капитала за счёт завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, которые вносятся в уставной капитал;

-несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

-неправильное определение доли, которые подлежат изъятию участниками с уставного капитала;

-фиктивные документы и операции;

-неправильное исчисление налога на прибыль и.т.д.

-выявленные ошибки и факты хищения необходимо сгруппировать с целью установления их сущности и подготовки итоговой аудиторской документации.

Если аудитор не нашёл нарушения или нашёл нарушение, которое не влияют на законность функционирования, не приносят ущерб государству, основателями или аудиторами, то он фиксирует факты проверки в аналитической части аудиторского заключения. Если нарушения не исправлены, то аудитор не имеет право выдавать положительное заключение. В аудиторском заключении должна даваться общая оценка состояния учета, внутреннего контроля и аналитической работы на проверенных аудитором хозяйственных объектах, а также о достоверности годового отчета и баланса с указанием конкретных упущений в учете и выявленных искажений в финансовой отчетности. В случае обнаружения серьезных нарушений в учете, повлиявших на достоверность отчетных данных, аудитор разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений и согласовывает с предприятием время, необходимое для исправления учетных и отчетных данных. После исправления учетных и отчетных данных или при отсутствии замечаний аудитор должен составить заключение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Вместе с тем аудитор может дать заключение с определенными оговорками, подразумевающими внесение соответствующих исправлений в учетные и отчетные данные, если отмеченные им недостатки не имеют принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность которого подтверждена аудитором, может быть направлен в любую комиссию и любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности. Но бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению из-за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор вообще должен отказаться от подтверждения финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательное заключение. Безусловное заключение (заключение без оговорок) дается тогда, когда у аудитора в результате проверки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. В безусловном заключении излагается информация о том, что любые изменения принципов бухгалтерского учета или методов их применения и вытекающие из этого последствия должным образом определены и раскрыты в финансовых отчетах. Условное заключение (условное мнение) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от составления заключения.

Условное заключение следует выражать с оговоркой "за исключением" и далее следует информация, к которой относится оговорка.

Отказ от составления заключения делается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса этики аудиторов, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.

Отрицательное заключение (отрицательное мнение) составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена, или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние субъекта и что составление отчета с оговоркой недостаточно. Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все основные причины и по возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты. При ограничении масштаба аудита, требующей составления условного заключения или отказа от составления заключения, в аудиторском отчете следует изложить характер данного ограничения и возможные поправки к финансовым отчетам, которые могли быть внесены, если бы данное ограничение отсутствовало.

Обобщение результатов аудиторской проверки

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском отчете.

Аудиторский отчет содержит сведения о состоянии учета, внутреннего контроля, полноту и достоверность финансовой отчетности. В связи с тем, что содержание аудиторского отчета зависит от конкретных обстоятельств и результатов проверки, он составляется в произвольной форме, предназначен только для заказчика и может быть обнародован только с его разрешения.

Аудиторский отчет включает общую (вступительную), аналитическую и итоговую части.

Аудиторское заключение - это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется по результатам проведения аудита и содержит вывод относительно достоверности финансовой отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Порядок оформления и содержание аудиторского заключения, выдаваемого в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, регламентируется МСА 700 "Аудиторское заключение о финансовой отчетности".

Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное мнение (изложенное письменно) относительно финансовых отчетов в целом.

Обязательными элементами аудиторского заключения являются:

1) Заголовок (название)

2) Адресат в соответствии с обстоятельствами договоренности об аудите. 3) Вступительный параграф. В нем приводится перечень проверенных финансовых отчетов с указанием даты и отчетного периода. Следует также указать, что ответственность за финансовые отчеты несет управленческий персонал компании и что обязанностью аудитора является только высказывание мнения о финансовых отчетах на основе проведенной аудитором аудиторской проверки.

4) Параграф, который описывает объем. Этот параграф содержит описание объема (характера) аудиторской проверки, с указанием, что аудит осуществлен в соответствии с Международными стандартами аудита или соответствующими национальными стандартами аудита и практики.

Под термином «объем» понимается способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах.

5) Параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности. В данном параграфе должно быть четко изложено мнение аудитора по поводу достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с основами финансовой отчетности, а также по поводу соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям.

6) Дата выдачи аудиторского заключения. Аудитор должен датировать заключение числом, когда была завершена проверка.

7) Адрес аудитора (конкретное место нахождения).

8) Подпись аудитора.

Существуют следующие виды аудиторских заключений:

1. Аудиторское заключение, содержащее безусловно-положительное мнение.

Безусловно-положительное мнение следует высказывать когда аудитор пришел к заключению о том, что финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

2.Модифицированное заключение.

Аудиторское заключение считается модифицированным в следующих ситуациях:

1. если существуют факторы, не оказывающие влияние на мнение аудитора:

а) поясняющий параграф;

2. если существуют факторы, оказывающие влияние на мнение аудитора:

а) условно-положительное мнение;

б) отказ от выражения мнения; в) отрицательное мнение.

Условно позитивное мнение следует высказывать тогда, когда аудитор придет к выводу о невозможности высказывания безусловно-положительного мнения, но влияние несогласия с управленческим персоналом или ограничение объема не настолько существенны и всеобъемлющи, чтобы высказать негативное мнение или отказаться от высказывания мнения.

Негативное (отрицательное) мнение следует высказывать только тогда, когда высказывание несогласия относительно финансовых отчетов управленческому персоналу является настолько существенным и всеобъемлющим, что (по мнению аудитора) недостаточно изменить заключение, или раскрыть неполный характер финансовых отчетов.

Отказ от высказывания мнения следует сформулировать тогда, когда ограничение объема проверки настолько существенно и всеобъемлюще, что аудитор не в состояния получить достаточные аудиторские доказательства, а, следовательно, высказать мнение о финансовых отчетах. Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного:

1. Ограничение объема.

2. Несогласие с руководством.

Если аудитор высказывает мнение, отличное от безусловно-положительной, он должен в заключении четко описать все обоснованные причины и, по возможности, дать количественное описание их возможного влияния на финансовые отчеты. Как правило, такую информацию приводят в отдельном параграфе, который предшествует высказыванию мнению или отказу от высказывания мнения и может содержать ссылки на детальную информацию в примечаниях к финансовым отчетам.

Порядок оформления и содержание независимого аудиторского заключения, выдаваемого в результате аудиторской проверки полного комплекта финансовой отчетности общего назначения субъекта в случае, когда аудитор способен выразить безусловно положительное мнение и нет необходимости в модификации аудиторского заключения, регламентируется МСА 700 R «Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения».

Необходимо также отметить, что в соответствии с МСА может составляться не только аудиторское заключение и отчеты относительно финансовых отчетов, составляются также:

- Аудиторские заключения во время выполнения заданий аудита специального назначения (МСА 800).

- Аудиторские заключения относительно прогнозной финансовой информации (МСА 810)

- Аудиторские заключения относительно обзора финансовых отчетов (МСА 910)

- Отчеты по результатам выполнения согласованных процедур относительно финансовой информации (МСА 920).

Рекомендации по повышению эффективности использования собственного капитала организации

Соотношение собственного и заемного капитала является одним из главных факторов, позволяющих максимизировать рыночную стоимость компании. При разработке оптимальной структуры капитала необходимо исходить из того, что она имеет оптимальный уровень финансовой зависимости и что такая структура капитала находится в большой зависимости от степени делового риска, присущего данному промышленному сектору, т.е. необходимо учитывать деятельность конкретно взятой компании, т.к. даже внутри одной отрасли компании могут иметь различную оптимальную структуру капитала.

Каждая корпорация стремится достичь оптимальности в соотношении между источниками финансирования, так как структура капитала влияет на его стоимость. Увеличение задолженности может повысить риск фирмы, насторожить инвесторов относительно способности фирмы расплатиться со своими кредиторами. Это, в свою очередь, может повысить стоимость капитала. При разработке политики в области структуры капитала управляющие корпорацией ставят перед собой определенную цель. Она состоит в увеличении части долга, если необходимые средства выгоднее приобрести в кредит. В другом случае корпорация предпочтет финансированию расширение своей деятельности путем выпуска новых акций. В связи с этим особое значение имеет показатель, который называется финансовый леверидж, т.е. использование ссуд или привилегированных акций для формирования фондов корпорации.

Таким образом, известно, что одна из главных задач формирования капитала - оптимизация его структуры с учетом заданного уровня доходности и риска. Однако она может решаться разными методами.

Размещено на Allbest.ru