Организация бухгалтерского учета на ТОО "Прогресс"

По окончании работ на основании акта ввода объекта в эксплуатацию.

Дт 122Кт 126

В бухгалтерском учете товарищества при реализации зданий, машин, оборудования, транспортных средств производятся следующие записи:

· На сумму ранее начального износа;

ДТ 131-134Кт 122-125

· На балансовую стоимость реализуемого объекта

ДТ 131-134Кт 122-125

· На договорную стоимость реализационного объекта

ДТ 301Кт 722

Дт 301Кт 633

· В конце отчетного периода определяется результат операции реализации при закрытии счетов доходов и расходов товарищества.

- расходы ДТ 571Кт 842

- доходы ДТ 722Кт 571

-результат убытков ДТ 561Кт 571

Списание (ликвидация) о/с с баланса производится бухгалтерской при невозможности или экономически нецелесообразности их восстановления, а также, когда они не могут в установленном порядке реализованы или переданы на сторону, т.е. пришедшие в негодность вследствие истечения нормативного срока службы (физического и морального износа), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам.

Кроме того, бухгалтерий товарищества выполняется следующие проводки:

а) списание полностью амортизированных о/с (ранее начального износа)

· ДТ 131-134 Кт 122-124

На сумму балансовой стоимости о/с.

· на сумму арогиорируемой ликвидационной ответственности (связанные с ней расходы)

ДТ 842 Кт 122-124, 365, 681, 671.

· на сумму переносимого остатка проведенный переоценки;

Д/т 541 Кт 561.

· и одновременно, при выбытии основных средств, сумма переоценки основных средств отражается на счетах доходов следующей проводкой;

Дт 561 Кт 721-722

· оприходование годных з/частей, детали и прочие ТМЗ по цене возможного использования; Дт 205, 206 Кт722.

В последствии, по мере реализации образовавшихся при ликвидации (з/ части и детали) и принятых на внесистемный учет, тов-во суму выручки полученной от реализации отражает на прочие доходы. Доход от реализации уже числящиеся на внесистемным учете, зачисляются тов-вом на счет 727 «Прочие» и следующей бухгалтерской проверкой:

Д/т 441, 451, 687 (взаимозачет)

К/т 727 (выручка от реализации материалов)

К/т 633 (сума НДС)

Для учета износа основных средств применяют счета подраздела 13 «Износ основных средств», который включает в себя следующие счета «синтетические»:

131- износ зданий и сооружений

132- износ машин и оборудования, перед. устро-в

133 - износ транспортных средств

134 - износ прочих основных средств

Таким образом, тов-вом делаются следующие записки (см. табл. №)

Таблица №6

Содержание	Корреспонденция
	Д/т	К/т
1	2	3
1. Начисление износа основных средств: - используемых при строительстве объекта - относящиеся к будущим периодам (подготовительные работы и др. - обинхоз-ного назначения) - используемые в местах хранения и реализации товаров, Р и У - использование в процессе производства продукции	126 343 821 811 935	131-134 131-134 131-134 131-134 131-134

Для учета затрат на ремонт производимых товарищество использует ст. 934 «Ремонт основных средств». Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражения на ст. 821 «Общественные административные расходы», по ремонту основных средств хранения на ст. 811 «Расходы по реализации работ и У».

Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт, технического обслуживания объектов основных средств в себестоимость продукции (Р и У) товарищество создает ремонтный фонд (провизию). Проверяя резерв образуется путем ежемесячных отчислений, исходя и его продолжительности. Для учета ремонтного фонда (резерва) используется ст. 687 «Прочие». Создание резерва отражается бухгалтерами записями по кр. Ст. 387 и дебету соответствующих счетов расходов (затрат), а использование по дебету ст. 387. Создание провизии (резерва) на ремонт объектов отражается записью:

Дт 811, 821, 934 Кт 697 Прочие/ субсчет «Провизия (резерв) на ремонт»

Фактически произведенные расходы на ремонт, выполняемые подразным или хозяйственным способом отражаются в уменьшении созданной провизии (резерва);

Дт 687/ Субсчет «Провизия» (резерв) на ремонт

Кт 671, 920

Порядок отражения переоценки основных средств на синтетических счетах бухгалтерского учета определяется товариществом исходя из Письма Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 26.031998 г № 13-2-2/723 (см. табл. №)

Табл. №7

Порядок отражения переоценки основных средств на счетах БУ

Содержание	Корреспонденция
	Д/т	К/т
1	2	3
- на сумму первоначальных стоимости -на сумму дооценки износа	121-136 541	541 124-131
2. при уценке ранее не переоцененных объектов: - на сумму уценки первоначальной стоимости - на сумму уценки износа	845 131-134	121-126 727
3. При уценке ранее переоцененных объектов: а) в пределах ранее произведенной дооценки: -на сумму уценки первоначальной стоимости - на сумму уценки износа б) сверх ранее произведенной дооценки: - на сумму уценки первоначальной стоимости - на сумму уценки износа	541 131-134 845 131-134	121-136 541 121-124 727

Дт 205, 206 Кт 722

4. Недостача отнесена на виновное лицо;

Д/т 333/ субъект «Расчет по возмещению морального ущерба»

Кт 334 / субъект «Недостачи и потери»

5. На сумму НДС (16%) с балансовой стоимости списываемого объекта:

Дт 333/ субъект «Расчет по возвещению материального ущерба»

Кт 633

6. На разницу между рыночной и балансовой стоимостью списываемого объекта

Д/т 333 Субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 611

7. По мере погашения ущерба виновником

Дт 681, 451, 441 Кт 333/ Субъект «Расчеты по возмещения материального ущерба»

И одновременно на дана разницы:

Дт 611 Кт 727

2.5 Амортизация основных средств и их учет.

Основные средства, участвуя в течении длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств (п. 10 СБУ 6). Различают физический и моральный износ. (п 10 СБУ 6)

Физический износ основных средств при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под влиянием природно-климатических условий (влажности, атмосферных осадков), вызывающих коррозию металлов, старение, гниение (естественная форма износа). В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствуют удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

Таким образом, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются товариществом, его балансовая стоимость уменьшается с тем чтобы отразить этот факт (п. 42 МСФО 16). Стоимость выражение износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией (п. 11 СБУ 6 , п. 6 МСФО 16)

Амортизация (от лат. - погашение) - объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги; использование специальных денежных средств -амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала). Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы.

Амортизация обеспечивает соблюдение принципа соотнесения затрат с доходами. Она осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объектов по мере потребления экономических выгод, связанных с их использованием. Амортизация связана с распределением ранее понесенных затрат по приобретению объектов и последующему улучшению их состояния и производится вне зависимости от изменения текущей оценки объектов в процессе их использования.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически списывается бухгалтерией товарищества на протяжении срока полезной службы. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива (п. 20 С5У УФ- Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде.

Определение суммы амортизации основных средств ТОО «Прогресс» отчетный период зависит от:

- первоначальной стоимости объекта;

- ликвидационной стоимости;

- предполагаемого срока полезной службы.

Одним из важнейших показателей является .срок полезной службы основных средств. Он устанавливается с учетом намерений товарищества, в отношении использования объектов. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности (мощности и физической производительности ), но и от политики товарищества, по управлению объектом. Его политика предусматривает предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем.

Предполагаемый физический износ (ухудшение состояния) объекта зависит от предусматриваемых компанией производственных условий использования объекта (количество смен работы, рабочая-среда и т.д.), программы его ремонта и технического обслуживания, а также условий хранения и обслуживания в период бездействия.

Ожидаемый моральный износ (устаревание) объекта оценивается оцениваться с учетом прогнозируемых изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию, производимую с использованием объекта. Наконец, принимаются внимание правовые и аналогичные ограничения на использование объекта товарищества, например срок аренды для капитальных вложений в арендованные основные средства.

С введением в действие СБУ 6 «Учет основных средств» (01.01.1997) у предприятий появилась возможность применять в БУ эти методы начисления. политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация производится посредством равномерного распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезной службы. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно. Недостаток метода - в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период. Ведь в начальный период эксплуатации машин, механизмов и оборудования их отдача намного выше, а это учитывается в методике начисления амортизации товарищества в мае месяце.

Так например: ТОО «Прогресс» у фирмы «Авто-Меркур» приобрело в лёгковой автомобиль «Мицубиси-Галант» за 1 096, 704 тенге (в.т.ч. НДС). Установлен срок полезной службы в 10 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы - 5 736 тенге. В бухгалтерском учете бухгалтерия ТОО произвела следующие записи:

1. На первоначальную стоимость автомобиля (НДС капитализируется в стоимость легкового автомобиля в соответствии со ст. 236 Налогового кодекса РК): Д-т 124 К-т 671 - 1 096 704 тенге.

2. Сумма годовой амортизации 109 097 тенге (1 096 704 - 5736): 10 лет

Д-т 821 К-т 133-109 097 тенге (9 091 тенге ежемесячно).

Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств периодически пересматривается. При этом пересматривается и ликвидационная стоимость объекта. Изменение предполагаемого срока полезной службы может быть связано с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от предполагавшегося, последующими затратами по улучшению состояния объекта сверх первоначально рассчитанных нормативов, технологическими нововведениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции. Политика товарищества в области ремонта и технического обслуживания также оказывает влияние на срок полезной службы основных средств, то есть цель изменения срока полезной службы основных средств состоит в том, чтобы сохранить достоверность соотнесения затрат на основные средства и получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий деятельности товарищества. Результаты изменения срока полезной службы объекта влияют на величину амортизации этого объекта в текущем и будущем периодах, а накопленная амортизация за предшествующие периоды не корректируется.

В 2004 г директором товарищества была совершена авария на этой автомашине. Таким образом через 4 года вследствие аварии срок полезной службы автомобиля установлен в 7 лет, ликвидационная стоимость автомобиля останется неизменной.

Сумма амортизации (ежегодной) на оставшиеся 3 года = (1 096 704 - (109 097 х 4 года) - 5 736) : 3 года = 218 193 тенге, или ежемесячно 18 183.хенге (218 193 : 12мес.).

ТОО «Прогресс» использует равный метод исходя из того, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, то есть уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Амортизационные отчисления по любому активу проводятся в каждом отчетном периоде даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость.

Начисления амортизации на основных средств, вновь вводимые в эксплуатацию, начисления с 1- го числа месяца, следующего за месяцами ввода, а по выбившим основным средствам прекращается с 1- го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисления в целых тенге. Начисления амортизации не производится во время проведения реконструкции и тел-го перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

ГЛАВА 3. Налоговый учет основных средств и вопросы совершенствования учета

3.1 Правила ведения налогового учета основных средств

Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования. В рыночной экономике налоги становятся не только главным источником доходов бюджетов всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного самоуправления, но и выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов и населения.

Актуальность налогового учета основных средств состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, т.к. они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу. Именно поэтому их учет в целях налогообложения и все вычеты связанная с ними, при расчете налогооблагаемого дохода является основными вопросами при налоговом учете основных средств.

Одним из важных разделов налогового учета является налогообложение фиксированных активов (основных средств, учитывающихся в бухгалтерском балансе налогоплательщика и исполняемых для получения совокупного дохода). В настоящее время он регулируется Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) введенным в действие Законом РК от 12.06.2001 №210 - II)

Согласно Налоговому Кодексу к основным средствам в налоговых целях относятся активы (средства труда) сроком службы более одного года, стоимость которых составляет более 50 МРП. Следовательно основные средства, не подходящие под указанные характеристики, в налоговом учете в состав фиксированных активов не включаются, но должны числится в бухгалтерском учете.

Учет основных средств и исчисление амортизации в целях налогообложения производится в соответствии со статьей 20 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (от 24.04.1995г. №2235), инструкцией №23 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц» приложение 2 «Порядок учета основных средств и начисления амортизации в налоговых целях» (от 28 июня 1995г. «161 с изменениями и дополнениями). Согласно этим нормативным актам:

1. Амортизационные отчисления по основным средствам, исполняемым в предпринимательской деятельности, рассчитываются по предельным нормам амортизации (допускается уменьшение предельной нормы по усмотрению налогоплательщика), которые применяются к стоимости балансам групп и подлежат вычету. По зданиям, сооружениям и строениям амортизация начисляется на каждое строение отдельно. В налоговом учете применяется только один метод начисления амортизации.

2. Переоценку основных средств в налоговых целях разрешается проводить по коэффициенту инфляции на коней налогового года в целом по группе. Сумма переоценки основных средств группы сверх уровня инфляции включается в совокупный годовой доход, за исключением сумм переоценки стоимости зданий, строительство которых осуществлялось на заемные средства и иностранной валюте, которые обеспечены правительственной гарантией РК, на сумму отрицательной курсовой разницы, возникающей на момент возврата этих заемных средств.

3. Для определения дохода (убытка) от реализации зданий , сооружений необходимо провести расчеты по убыткам , определить остаточную стоимость основных средств и т. д.

4. Стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для изготовления обработки с изменением состояния, свойств, материалов или полуфабрикатов в процессе производства для получения готовой продукции, подлежит вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течении амортизационного периода в пределах сумм оставшейся амортизации. При реализации оборудования до истечения трехлетнего периода, производимый вычет компенсируется за счет уменьшения вычетов в отчетном периоде.

5. Налогооблагаемый доход от реализации основных средств (кроме зданий и сооружений) определяется следующим образом: если сумма, полученная при реализации основных средств из группы в течении налогового года, превышает стоимость балансовой группы на конец года, то это отрицательное значение переносится и стоимостной баланс группы становится равным нулю.

6. Расходы по собственному строительству для производственных целей по усмотрению налогоплательщика в любой момент (в течении срока строительства) подлежат вычету. Расходами по собственному строительству для производственных целей являются фактические расходы, произведенные налогоплательщиком на строительство объектов производственного назначения, при наличии источника их формирования, при наличии источника их формирования, включая заемные средства. Принятая к вычету сумма расходов по собственному строительству для производственных целей при завершении строительства относится на увеличение стоимостного баланса группы.

Как и прежде, в учете основных средств происходит смешение понятий бухгалтерского и налогового учетов. Практика показывает , что установление предельной стоимости основных средств, признаваемых фиксированными активами в 50 МРП служит бухгалтерам основанием для ввода их из состава основных средств в бухгалтерском учете и списания на расходы.

Раскрытие информации в финансовой отчетности осуществляется по видам основных средств. СБУ 6 предусматривает, что основание средства должны быть объединены по виду и использованию в соответствующие группы.

Финансовая отчетность должна содержать следующую информацию для каждого вида основных средств:

Первоначальная стоимость на начало и конец следующего периода по видам основных средств с учетом их движения:

Ввод;

Выбытие;

Изменение первоначальной стоимости, причины изменений;

При начислении амортизации по каждому виду основных средств:

Используемый метод начисления амортизации;

Первоначальная или текущая стоимость амортизируемых основных средств на начало и конец отчетного периода;

Сумма накоплений амортизации на начало и конец отчетного периода;

При проведении переоценки:

Текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода;

Основание и периодичность проведения переоценки;

Дата проведения переоценки;

Метод проведения переоценки;

Кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также необходимо раскрывать информацию на конец отчетного периода о:

Первоначальной или текущей стоимости временно не используемых основных средств;

Первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начисления амортизация;

Наличии и ограничении по праву собственности на основные средства, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства;

Непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;

Стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;

Стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств, с целью дальнейшей реализации;

Учетной политике, связанной с затратами на восстановление основных средств.

3.2 Начисление амортизации в налоговом учете

В налоговом учете при исчислении амортизационных отчислений применяется понятие «фиксированные активы». К ним относятся основные средства, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода, их стоимость относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

При этом согласно Закону Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2004 год» размер месячного расчетного показателя на 2004 год составляет 919 тенге.

Таким образом, при приобретении материальных активов сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляет не более 50 МРП (45 950 тенге), данные активы не признаются основными средствами в целях исчисления корпоративного подоходного налога. При этом расходы на приобретение таких активов относятся на вычеты единовременно в соответствии с нормами ст. 92 Налогового кодекса.

В соответствии с СБУ 6 износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Стоимостное выражение износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией. В финансовом учете бухгалтер имеет право применить один из четырех методов начисления амортизации для любой группы основных средств:

Метод равномерного списания стоимости;

Производственный метод;

Метод уменьшающего остатка;

Списание стоимости по сумме чисел.

Выбор метода амортизации зависит от предлагаемой схемы получения дохода.

В целях налогообложения стоимость фиксированных активов относится на вычеты, так же как и в бухгалтерском учете, посредством амортизационных отчислений. Но для расчета амортизационных отчислений применяется только один метод исходя из предельных норм амортизации по каждой группе, которые приведены в таблице №1 (гл. 1 п 1.2.).

Фиксированные активы в налоговом учете делятся на группы и подгруппы. Учет поступления и выбытия объектов, а также начисления амортизации ведется в рамках отдельных амортизационных подгрупп.

По каждой амортизационной подгруппе на начало и конец налогового периода (года) определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

Стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода определяется как:

СБП 1 - САО 1 - СБП 2 - (на усмотрение налогоплательщика) СБП 3 + СЗР + СФР ОС,

где СБП 1 - стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода;

САО 1 - сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде;

СБП 2 - стоимостной баланс данной подгруппы на конец налогового периода в случае выбытия всех фиксированных активов подгруппы;

СБП 3 - величина стоимостного баланса подгруппы при условии, что она на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 МРП (275 700 тенге);

СЗР - сумма затрат на ремонт, превышающая предел, указанный в п. 2 ст. 113 Налогового кодекса, (пропорционально фактическим расходам);

СФР ОС - сумма фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Стоимостной баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:

СПБ + ПФА - ВФА,

где СБП - стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода;

ПФА - поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со ст. 109 Налогового кодекса;

ВФА - выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со ст. 109 Налогового кодекса.

Как уже говорилось поступающие фиксированные активы распределяются по подгруппам, и предельная норма амортизации применяется к стоимостному балансу подгруппы. В целях налогообложения применение предельной нормы не зависти от количества месяцев пользования активом. Хотя в бухгалтерском учете начисление амортизации на поступившие основные средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

В налоговом учете отсутствуют понятия ликвидационной и амортизационной стоимости фиксированных активов. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете исчисляются исходя из амортизируемой стоимости объектов, в налоговом учете амортизационные отчисления исчисляются исходя из величины стоимостного баланса подгруппы фиксированных активов на конец отчетного периода.

То есть амортизируемая стоимость (основные средства) систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы товара в течение срока полезной или нормативной службы (СБУ №6).

В налоговом учете период эксплуатации в расчет не принимается, а определяется единый порядок начисления амортизации по основным средствам (фиксированным активам). Порядок начисления амортизации по поступившим объектам не зависит от времени поступления и периода их эксплуатации в течение года, по выбывшим же основным средствам независимо от времени выбытия, производится уменьшение стоимостного баланса амортизируемой подгруппы и не производится начисление амортизации по выбывшему объекту.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде (Налоговый кодекс ст. 107).

По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостной баланс соответствующей подгруппы.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.

По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

3.3 Вычеты по фиксированным активам

Одним из основных вопросов налогового учета считается налогообложение фиксированных активов, так же является одним из важных разделов налогового учета. В настоящее время он регулируется Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (введен в действие закон РК от 12.06.2001 г. №210-II).

Фиксированные активы - это основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

В соответствии со ст.105-107 Налогового кодекса фиксированные активы можно классифицировать следующим образом:

Проблема отнесения объекта основных средств к фиксированным активам заключается в отличии признания основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Следовательно основным критерием, по которому бухгалтер отражает основные средства в бухгалтерском балансе в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» является:

Основные средства - материальные активы, которые используются товариществом для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года) (п. 4 СБУ 6).

В налоговом учете основные средства - это материальные активы сроком службы более 1 года, стоимостью более 50 МРП и используемые в предпринимательской деятельности налогоплательщика.

С 1 января 2004 г. для отнесения объектов основных средств к фиксированным активам было введено дополнительное ограничение: стоимость актива на момент приобретения должна превышать 50 МРП.

Наиболее распространенной ошибкой бухгалтеров является включение в состав фиксированных активов объектов, не подлежащих амортизации. В соответствии с положениями ст. 82 Налогового кодекса не подлежат амортизации, в частности:

Объекты незавершенного строительства;

Не установленное оборудование;

Основные средства и нематериальные активы, не используемые в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг.

Не берется во внимание определение, данное в п.1 ст. 105 Налогового кодекса: «Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые на балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода».

Когда мы говорим про вычеты, связанные с фиксированными активами, то встречаемся с таким понятием, как стоимостной баланс группы (подгруппы).

При поступлении фиксированные активы подлежат включению в определенную группу и подгруппу, перечень которых определен ст. 110 Налогового кодекса.

По каждой амортизационной группе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:

Стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, проводимых согласно ст. 111 и ст. 113 Налогового кодекса,

Плюс

Поступившие в налоговом периоде фиксированные активы,

Минус

Выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы.

Согласно ст. 107 Налогового кодекса по зданиям, строениям, сооружениям стоимостной баланс подгруппы определяется по каждому объекту отдельно.

Фиксированные активы поступают в результате:

Строительства производственных и жилых зданий, сооружений, строений. В первоначальную стоимость активов включаются все затраты по строительству, включая вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства.

Приобретение машин, оборудования, мебели и прочих объектов основных средств и нематериальных активов. В первоначальную стоимость активов включаются все затраты по их приобретению, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты:

Безвоздмезного поступления основных средств от других юридических и физических лиц. Первоначальная стоимость активов определяется по данным акта приема - передачи активов, но не выше их рыночной стоимости.

Вкладов в уставной (акционерный ) капитал от учредителей(участников, акционеров). Первоначальная стоимость активов определяется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

Финансового лизинга. Первоначальная стоимость активов соответствует договорной стоимости, определенной договором лизинга.

Таким образом поступившие в течении 2004 года фиксированные активы включаются в стоимостный баланс соответствующей подгруппы по первоначальной стоимости (статья 109, п. 1 Налогового кодекса).

В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты (статья 106, п. 1).

При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Р.К.

При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема - передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.

Вознаграждение за кредиты (займы), полученное на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается стоимость объекта строительства.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.

Согласно статье 109 (п.2, 3) Налогового кодекса выбывшие в течении 2004 года фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс соответствующей подгруппы следующим образом:

При реализации передаче в финансовый лизинг - на стоимость реализации (если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями);

При передаче в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 106 (п. 2, 4) Налогового кодекса;

При списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

При безвозмездной передаче - по балансовой (остаточной) стоимости.

К сожалению, в статье 109 не указано, на какую стоимость следует уменьшать стоимостной баланс подгруппы в случае списания, утраты, уничтожения, порчи, потери незастрахованных фиксированных активов. По нашему мнению, такие активы должны уменьшать стоимостной баланс подгруппы по их балансовой (остаточной) стоимости.

Следует обратить внимание на то, что в 2002 году в стоимостном балансе подгрупп не учитывается сумма переоценки основных средств. Кроме того, в 2002 году отменено налогообложение суммы дооценки основных средств. Это означает, что проведенная налогоплательщиком в 2002 году переоценка основных средств не учитывается при расчете его облагаемого дохода.

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостной баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.

Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостной дбаланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей.

Налогоплательщик вправе производить дополнительные вычеты по фиксированным активам в соответствии со статьями 138-140 настоящего Кодекса.

Стоимость фиксированных активов, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), учитывается в стоимостном балансе подгруппы лизингополучателя.

Стоимостной баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовой лизинг, если активы были включены в стоимостной баланс подгруппы до передачи их финансовый лизинг (в соответствии со ст. 112).

Вычеты по расходам на ремонт - допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу.

Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланс группы.

Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостной баланс групп. Затраты, которые не увеличиваю будущей экономической выгоды от актива, должны списываться на расходы. Обычно это расходы на ремонт и обслуживание основных средств.

Во время проведения ремонта, особенно капитального, возможна и желательна модернизация объекта основных средств. Модернизация (от франц. moderne - новейший, современный) - изменение в соответствии с новейшими, современными требованиями и нормами. Обычно модернизация - это часть процесса переоборудования объекта, проводимого в порядке капитальных вложений.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта. После окончания работ эти затраты списывают на увеличение стоимости объекта.

В соответствии со ст.111 Налогового кодекса предусмотрены два дополнительных вычета, связанных с движением фиксированных активов:

– После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету;

– Если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму, меньшую чем 100 МРП, то эта величина может быть отнесена на вычет.

Таким образом по налогообложению фиксированных активов в 2005 году в связи с изменениями в Налогового кодексе:

– Ст. 110 Налогового кодекса изменены предельные нормы амортизации по отдельным подгруппам фиксированных активов. Например, по подгруппе «Периферийные устройства и оборудование по обработке данных» - с 20% до 25%, по подгруппе «Легковые автомобили и такси» - с 7% до 10% и т.д.

– В соответствии со ст. 111 Налогового кодекса налогоплательщик вправе будет отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода, составляющего сумму, меньшую, чем 300 МРП (в 2004 г. эта величина составляет 100 МРП).

– В целях предоставления возможности для более полного отнесения на вычеты расходов на ремонт с учетом функциональных особенностей отдельных фиксированных активов увеличены предельные нормы с 15% до 20% - 25% с дифференциацией в разрезе групп. Что касается вычета расходов на ремонт арендованных основных средств, то расходы произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещенные арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежат также вычету в порядке, определенном ст. 113 Налогового кодекса.

В случае, если расходы на ремонт арендованных основных средств не отнесены на вычеты в соответствии со ст. 113 Налогового кодекса, то такие расходы образуют у арендатора соответствующие отдельные амортизационные подгруппы и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в течение срока действия договора аренды в порядке, определенном ст. 107 Налогового кодекса. После истечения срока действия договора аренды арендатор исключает стоимостной баланс соответствующей подгруппы.

Заключение

В процессе становления рыночной экономики важное значение занимает проблема совершенствования бухгалтерского и налогового учета. При этом целесообразно использовать богатый опыт, накопленный в странах с развитой экономикой.

Вот уже несколько лет, как проведена реформа бухгалтерского учета, введены в действие стандарты бухгалтерского учета и разработанный на основе Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Новая система бухгалтерского учета, принятая в Казахстане, соответствует международным бухгалтерским стандартом и позволяет хозяйствующим субъектам организовывать бухгалтерский учет так, чтобы он полностью соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявленным пользователями к полученной информации.

Значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе товарищества и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Для осуществления предприятием любой основной деятельности необходимы основные средства.

В настоящее время появляется все больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.

Кроме того, что касается проблемы классификации основных средств, то следует отменить, что в связи с созданием различных средств механизации и автоматизации управленческого труда, созданием новых видов техники, требуется некоторое уточнение существующей классификации основных средств. В действующей классификации предусмотрена подгруппа «Вычислительная техника», в которую включена лишь часть средств механизации и автоматизации управленческого труда. Остальные же средства относятся к другим группам (подгруппам). Например, средств телефонной и телеграфной связи относят к прочим машинам и оборудованию, а пишущие машинки, копировальные и многожительные аппараты и другие к хозяйственному инвентарю.

Такое распределение показывает несоответствие функционального назначения средств механизации и автоматизации управленческого труда их действительному функциональному назначению.

Предлагается внести изменения в видовую классификацию основных средств. Подгруппу «Вычислительная техника» переименовать в «Информационная техника» и в ней учитывать все средства механизации и автоматизации управленческого руда их действительному функциональному назначению.

Изменение классификации позволит более точно учитывать функциональное назначение основных средств при их распределении по классификационным группам, даст возможность полнее выявить значение отдельных групп в производственном процессе, характер их изменений.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия очень важный момент. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств и повысить дисциплину использования основных средств сотрудникам предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

В том числе:

– усовершенствовать форму применяемых документом и учетных регистров;

– обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения инвентаризации основных средств;

– ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество не установленного оборудования;

– ускорить обновление основных средств и защитить их от инфляции, повышая конкурентоспособность продукции.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

· более интенсивное использование оборудование;

· повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

Так же в настоящее время возникает острая необходимость точной рыночной оценки стоимости основных средств на предприятии. Существующая в настоящее время оценка сильно отличается от реальной рыночной стоимости активов. Доходит до того, что стоимость основных средств отраженная в учете и рыночная отличаются друг от друга на несколько порядков в ту или иную стоимость. Например, рыночная стоимость здания склада на краю города равна 100.0 тыс. тенге, а в учете она оценена в 1 млн. тенге, или офис в центре г. Алматы оценен по балансовой стоимости в 500.0 тыс. тенге, а рыночная ее стоимость 6 млн. тенге долларов. И таких примеров можно привести множество. Такая ситуация несет в себе множество проблем связанны=х с налогами, ипотечным кредитованием, операциями с основными средствами и т.д.

Развитие и реформирование правил учета основных средств должно способствовать увеличению достоверности бухгалтерской и отчетной информации, повысить качество управленческих решений, способствовать устойчивости предприятия, в том числе и на финансовом рынке.

Основными путями совершенствования учета основных средств являются:

1. введение стандарта на программное обеспечение бухгалтерского назначения;

2. введение изменений в видовую классификацию основных средств;

3. ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество не установленного оборудования;

4. ускорить обновление основных средств и защищать их от инфляции, повышая конкурентоспособность продукции;

5. более интенсивное использование оборудование;

6. необходима точная рыночная оценка стоимости основных средств на предприятии.

Таким образом, для улучшения использования основных средств необходимо: ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество не установленного оборудования, ускорить обновление основных средств и защищать их от инфляции, повышая конкурентоспособность продукции, также более интенсивно использовать оборудование.

Разумное сочетание различных инструментов заимствования финансовых ресурсов в зависимости, от сроков окупаемости отдельных проектов исходя, из прогноза движения денежных потоков, предприятие должно позволить реализовать программу по совершенствованию учета и использования основных средств.

Список использованной литературы

1. Указ президента РК имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете» от 24.02.2002 г №329-II.

2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г. №2732, с изменениями и дополнениями от 234.06.2002г.

3. инструкция Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 24.11.1997г. №72 по заполнению регистров бухгалтерского учета.

4. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 12.06.2001г. №209-П ЗРК, с изменениями и дополнениями на 2005г 01.01

5. Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия РК - Алматы, 1996г.

6. Методические рекомендации к стандартам бухгалтерского учета - Алматы: «Юрист», 2003г.

7. Международные стандарты финансовой отчетности. М: Аскери 2004г.

8. Международный стандарт финансовой отчетности №16 «Основные средства» 01.07.1999г.

9. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов РК // Бюллетень бухгалтера, 2004г. №24

10. Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов

11. Гусева М.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: учебное пособие - 2-е издание М.: Финансы и статистика, 2000г.

12. Шувалова В.И., Абдиманалов А.А. Организация бухгалтерского учета и формирование учетной политики предприятия: Уч. пособие - Алматы, 2001г.

13. Назарова В.Л. Как научиться бухгалтерскому учету. Изд. Дом «БИКО», Алматы, 1999г.

14. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии - Алматы: НАК «Центраудит», 2002г.

15. Ткач В.И., Ткач Т.В. Международная система учета и отчетности. М.: Фин. и стат., 1997г.

16. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.А. Учет, анализ, аудит на предприятии: Уч. пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996г.

17. Дюсенбаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Уч. пособие / К.Ш Дсенбаев, С.К. Егимбердиева, З.К. Дюсебаева - Алматы «?аржы-?аражат», 1998г.

18. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2003г.), Алматы, 2003г.

19. Тайгашинова К.Т. организация учета в производственной бухгалтерии - Алматы, 2000г.

20. Радостовец В.В. Сквозной пример по бухгалтерскому учету и налоговому учету с заполнением форм бухгалтерской и налоговой отчетности - Алматы 2002г.

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, - Минск, 1999г.

22. Дюсенбаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия, - Алматы: Экономика, 1998г.

23. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет М.: Аудит, 1998г.

24. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Док. Бухгалтерский учет: управленческий асект, М: Фин и стат, 1995г.

25. Б. Нидлз, х. Андерсон, Д. Колдуэлл Принципы бухгалтерского учета. Четвертое издание. - М.: Фин и стат, 1997г.

26. Я. Чедвик Основы финансового учета. - М.: Банки и биржи, 1997г.

27. Э.С. Хандриксон, М.Ф. Ван Бреда Теория бухгалтерского учета. - М.: Фин и стат, 1997г.

28. бюллетень бухгалтера №14,19,20,21,28. Изд. Дом «БИКО», 2004г.

29. Устав ТОО «Прогресс»

30. Учетная политика ТОО «Прогресс»

31. Досье Бухгалтера №5, 2004г., Алматы: Изд. Дом «БИКО»

Размещено на Allbest.ru