Организация бухгалтерского учета на ТОО "Прогресс"

Чистый доход составил 8988877 тенге против уровня прошлого года увеличение на 1,9 %

В анализируемом периоде увеличилось штатная численность работников на 10 человек. Положительным моментом в производственно-хозяйственной деятельности товарищества является рост производительности труда (оказываемых услуг, дорожного строительства), которая по сравнению с прошлым годом увеличилась на +432170 тенге. Оборачиваемость активов в товариществе увеличилась по сравнению с прошлым годом в 2,6 раза, что говорит о достаточной оборачиваемости активов, их эффективном использовании.

Благодаря увеличению оборачиваемости активов увеличились также и рентабельность, которая на отчетный период составила 8,98%, что свидетельствует о эффективно и целенаправленно налаженной системе контроля за производством горячего асфальт- материала и реализацией услуг товарищества (строительных работ по устройству новых, ремонту и восстановлению старых автомобильных дорог).

Следовательно объем произведенного асфальта в 2005 г составил 8800 тонн. Объем выполненных работ по устройству асфальтового покрытия составил 61 192 000 тенге (8800:120,8*840=61192000) толщиной 5 сантиметров при стоимости 840 тенге за 1 квадратный метр и норме расхода 120,8 кг/ кв.м.

Требования к качеству асфальтобетонной смеси и дорожным работам определены в соответствии с существующими СниП 3.06.03-85 «Автомобильные дороги» и ГОСТ 9128-97 «Смеси асфальтобетонные дорожные».

Производство асфальтобетонной смеси, а также ее укладка собственными силами разрешена соответствующей Госстройлицензией за №0004185 и Казахским дорожным Научно-исследовательским институтом «Каздор НИИ» от 24.03.2003г. Регистрационный лист к гослицензии выдан 25 февраля 1999 года. Статус обладателя лицензии подтвержден приказом Казстройкомитета 3104 от 27 апреля 2004г.

Основным потребителями-закачиками на дорожные работы и асфальт являются как государственные учреждения, такие как Алматинское областное управление дорожного и коммунальные, частные фирмы и предприятия: «Казстрой центр», ТОО «Сан Дриллинг».

Объем выполненных работ за планируемый объем работ за 11 месяцев 2003 года составил 75 373 000, а планируемый объём работ на 2004 год увеличился до 88 989 506 тенге, больше планируемого 76 000 000 тенге.

Состоявшийся в апреле текущего года тендер в Алматинском областном Акимате на выполнение дорожных работ показал, что при наличии собственного асфальтного завода, аналогичного имеющемуся в ТОО «Прогресс», достаточного количества запаса материальных ресурсов (битум, дробленый песок, щебень, гравийно-песчаная смесь, отсев) и имеющейся техники, конкуренцию другие предприятия не составляют.

ТОО «Прогресс» располагает производственными мощностями, достаточными для выполнения объемов строительно-монтажных работ, включая общестроительные, на сумму более 120 000 000 тенге в год.

Расчет общих затрат производится исходя из следующих данных (см. таблицу № 4.).

- годовой объём выпуска асфальтобетонной смеси - 8800 тонн.

- объем выполняемых дорожных работ планируемый - 76 000 000 тенге, с продолжительностью работы 8 масяцев.

Таблица № 4.

Финансовый раздел (затраты)

№	Наименование статей затрат	Потребность на год, тг.	Стоимость единицы	Сумма тыс.тг.
1	2	3	4	5
1	Битум марки БНД 60/90	400	23	8 670 000
2	Щебень фракции 5-15 мм	2 410	500	1 205 000
3	Песок дробленый 0-5 мм	3 300	450	1 485 000
4	Песок природный 0- 5 мм	1 100	360	385 000
5	Минеральный порошок	510	2 000	1 122 000
6	Мазут топочный	110	126 600	1 386 000
7	Электро энергия	-	-	320 000
8	Печное топливо	30	18 000	54 000
9	ГСМ (по ур-ию прошлых лет)	-	-	1 360 000
10	Транспорт и механизмы	-	-	2 600 000
11	Заработная плата включая АУП	-	-	1 060 000
12	Отчисления в соц. страхование	-	-	2 120 000
13	Другие налоги	-	-	6 000 000
	Итого:			37 793 000

Таким образом прибыль остающаяся на предприятии после реализации товаров, работ составит 17 543 000 тенге, что определяет обеспеченность товарищества используемыми основными средствами .

Основные средства ТОО «Прогресс» за 2004 год составили по первоначальной стоимости 545 359 000 тенге, из них основные средства прозводственного назначения составляют 95 % , непроизводственного - 5%.

Данные таблицы № 5 показывают, что в структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают машины и оборудование, то еть активная часть, соответственно в 2003 году -78% в 2004 году - 78,5%.

Таблица № 5.

Состав и структура основных средств в ТОО «Прогрес»

Виды основных средств	2004 г.	2005 г.	Отклонения
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу	В сумме (+,-)	В %
1	2	3	4	5	6	7
1. Здания, сооружения	82261	15,3	79622,4	14,6	-2638,6	97
2. Машины и оборудование	420444,6	78,2	428106,8	78,5	+2638,6	102
3. Транспортные средства	16667,2	3,1	17996,8	3,3	+1329,6	108
4. Прочие основные средства	18280,2	3,4	19633	3,6	+1352,8	107
ИТОГО:	537653	100	545359	100	+ 7706	101

Можно увидеть уменьшение статьи «здания и сооружения» в общем составе основных производственных фондов , что свидетельствует о сокращении пасивной части основных производственных фондов товарищества в 2005году в сумме 79 622 400 тенге. Транспортные средства за отчетный год увеличились на 8 % , также прочие основные средства увеличились по сравнению с прошлым годом на 1 352 800 тенге и составили 19 633 000 тенге .

В современных условиях особую актуальность приобретает развитие экстенсивного пути использования оборудования в течение наибольшего количества календарного времени. Следовательно важнейшим показателем, характеризующим техническое состояние основных средств, является обновление основных средств, то есть отношение стоимости вновь поступивших основных средств к величине первоначальной стоимости их на конец года. Одновременно динамика выбытия, которая определяется отношением стоимости выбывших основных средств к первоначальной стоимости. Сумма недоамортизированных объектов основных средств признается как расходы товарищества, разницы между первоначальной стоимостью которых и величиной износа с доходами от ликвидации относится на убытки товарищества.

Таким образом для более эффективного использования основных средств товарищество может принимать следующие мероприятия:

· Ввод в действие не установленного оборудования, земена и модернизация:

· Более интенсивное использоавние оборудования:

· Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечит более эффективное и бережное обращение с оборудованием;

· Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и другие мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояние рабочего.

2.2 Учетная политика хозяйствующего субъекта

Учетная политика ТОО «Прогресс» осуществляется в соответствии с Законом «О бугалтерском учете и финансовой отчетности» с учетом изменений и дополнений.. Базой для её формирования является Стандарты бугалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно -правовые документы, регулирующие систему бугалтерского учета в Республике Казахстан. Данной учетной политикой определяется основные правила организации учета, а также требования внутреннему контролю и внешнему аудиту исходя из конкретных поизводственно-экономических условий деятельности ТОО «Прогресс» (далее товарищество)

Под учетной политикой понимается совокупность способов, прнимаемых товариществом для ведения бугалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами. При формировании и разработке Учетной политики приняты принципы, регламентированные СБУ 30 «Представление финансовой отчетности»

На основании данных, обработанных в учете, в соответствии с настоящей Учетной политикой, составляется финансовая, статистическая, налоговая отчетность для различных пользователей.

В соответствии с письмом Национальной комиссии Республики Казахстан по бугалтерскому учету № 4-122 от 31. 01. 07 г. «О порядке перехода на Генеральный план счетов бугалтерского учета финаесово- хозяйственной деятельности субъектов» ТОО «Прогресс» перешло на счета Генерального плана с 01. 01. 1997 г.

Налоговые расчеты и платехи призводятся в соответствии с Налоговым Кодексом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», в бугалтерском учете прменяется метод начисления. Ответственность за формирование Учетной политики несет президент товарищества и главный бухгалтер.

В основу формирования заложены следующие принципы :

начисление, неприрывная деятельность, понятность, существенность, значимость, достоверность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.

Основными положениями Учетной политики ТОО «Прогресс» является:

· Бухгалтерский баланс ТОО «Прогресс» соответствует всем требованиям СБУ №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах». По состоянию на 1 января 20003года долгосрочные активы товарищества состоят из основных средств, остаточная стоимость которых составляет 8 039 000 тенге, незавершенное капитальное строительство (офис) 915 000 тенге.Текущие активы состоят из: товарно-материальных запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и т.д. всего в сумме 7 312 000 тенге.

· Собственый капитал ТОО состоит из уттавного капитала на 1 января 2003 года, который составляет 2 079 000 тенге, что соответствует Уставу товарищества. Резервный капитал в сумме 3 018 000 тенге. Прибыль 37 850 000 тенге, задолжность по налогам 1 685 000 тенге, кредиторская задолженность 1 996 000 тенге.

Отчет о результатах финансово- хозяйственной деятельности составляется в соответствии с СБУ 3 «Отчет о финансово- хозяйственной деятельности» .Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период,включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Отчетным периодом для товарищества считается календарный год. Ддля оперативной информации результаты финансово - хозяйственой деятельности подводятся ежемесечно. Сумма корректировки ошибок,допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчете путём изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

Согласно СБУ 4 «Отчет о движении денег» ТОО «Прогресс»имеет расчетные счета в банке ТуранАлем, операции по которым осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и иностранной валюте происходит на счетах 441 «Деньги на текущих,корсчетах в национальной валюте» и 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО «Прогресс» не имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по внезапным проверкам - по приказу президента товарищества. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом .

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с СБУ 5 «Доход».Согласно принципу начисления доходы признаются в бугалтерском учте и отражаются в финансовой отчетностии, когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы полученные от основной и не основной деятельности, составляют совокупный доход. Доход признаётся при следующих условиях или их комбинациях:

- сумма дохода оцениваются с большей степенью достоверности ;

- существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;

- происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;

Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции используется счет 701 «Доход от реализации продукциии ( работ, услуг ). Себестоимость реализованной продукции отражается на счете 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции ( работ, услуг). Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к данному стандарту. Основные средства отражаются в бугалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости,включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, ууплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей и т. д., затраты по доставке , монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, вознаграждение (интерес) за кредит, предоставленный на период строительста и любые другие расходы , непосредственно связанные с приведнием актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

Изменение первоночальной стоимости допускается только в случиях:

· осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на

· состояние основных средств, что в свою очередь увеличивает или сокращает срок полезной службы;

· переоценки основных средств;

Согласно Инструкции об особом порядке формирования затрат, учитываемых при расчете цен (тарифов) на производство и представление услуг (товаров, работ) товарществом применяется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах, в пределах, ограниченных предельными нормами по налоговому учету. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизациии основных средств,в соответствии со статьёй 20 «Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам» Налогового Кодекса. Для их учета используются счета 122 «Здания и сооружения», 122 «Машины и оборудование», 124 «Транспортные средства», 125 «Прочие основные средства».

Конкретные единые нормы амортизации приведены в главе 1 пункт 1.3. таблица № 1. Начисление амортизации на основные, вновь введенные в эксплуатацию, производится с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизация не начисляется по основным средствам в следующих случаях:

· по не амортизируемым основным средствам (земля);

· при реконструкции и техническом перевооружении, при условии их полной остановки;

· при переводе на консервацию;

· по основным средствам, принятым на условиях текущей аренды;

· по неустановленному оборудованию, предназначенному под монтаж;

· при снятии с баланса в результате хищения и оформления в розыск.

В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, страхование, монтаж. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете по текущей стоимости (действующие рыночные цены на определённую дату )

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции при условии их полной остановке, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Износ основных средств,начисленый на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма переоценки основных средста отражается в разделе бухгалтерского баланса «Собственный капитал» на счете 541 «Доплнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств». Сумма переоценки по мере эксплуатации активов переносится на нераспределённый доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределённый доход только в момент выбытия объекта, независимо от прчины.

Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования (увеличивается срок полезной службы), оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты в размере 15 процентов от стоимосного баланса группы на конец налогового года признаются как расходы периода, в котором они были произведены. В соответствии с действующим налоговым законодательством организуется учет основных средств с выделением в отдельную группу технологического оборудования и ремонта основных средств.

При выполнении ремонта ремонта основных средств ТОО «Прогресс» руководствуется следующими положениями :

Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяют быстро изнашивающие детали, проводят выверку отдельных узлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют заьену масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей. Текуший ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включаются в расходы производства в том периоде, в котором они возникли. На проведение капитального ремонта с подрядчиками заключается договор и составляется смета.

Основные средства списываются с баланса товарищества в результате их:

· ликвидации;

· реализации;

· обмена;

· физического и морального износа;

· безвоздмездной передачи;

· сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду.

Инвентаризация основных средств производится один раз в год по состоянию на первое ноября.Комиссия назначается президентом товарищества.

Нематериальные активы ТОО «Прогресс» состоят из лицензии и програмного обеспечения. Срок полезного использования установленодин год. Амортизация програмного обеспечения учитывается на счете 122 «Амортизация нематериальных активов - програмное обеспечение»

Оценка готовой продукции согласно СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» производится по методу средневзвешенной стоимости. Продажная цена готовой продукции (горячего- асфальт материала) определяется на договорной основе согласно калькуляции. Прейскурант договорных цен утверждается президентом товарищества.

В части учета товарно-материальных запасов ТОО «Прогресс» основопологающим является :

Учет материальных запасов ведетс на основных активных счетах подраздела 20 «Материалы». На счетах 201 «Сырьё иматериалы», 202 «Полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали», 203 «Топлтво», 204 «Тара и тарные материалы», 205 «Запасные части», 206 «Прочие материалы», 207 «Материалы переданные в переработку».

Поступление и оприходование на склад материальных запасов оформляется проводками: Дт 201-206 Кт 671, 642 - на стоимость материальных ценностей (без учета НДС ); Дт 331 Кт 671 -на суммы НДС, включенные в налоговые счета фактуры поставщиков.

Учет товарно-материальных запасов производится в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет их движения ведется по количественно-суммовому методу в разрезе структурных подразделений по материально ответственным лицам. Товарно- материальные запасы - это активы в виде:

1). запасов сырья, материалов, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения услуг;

2). незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

3). товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности товарищества.

Себестоимость запасов слагается из цены покупки, пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов, связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением запосов.

Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов на складе производится один раз в полгода по состоянию на 1 июля и 1 января. Для проведения инвентаризации приказом президента товарищества назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. В ней отражается фактическое наличие товарно-материальных ценностей на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комисси, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации. Излишки ценностей подлежат оприходованию: Дт 201, 222 Кт 727, недостачу же списывают с подотчета материально ответственных лиц; Дт 334 К 201,222. При выявлении конкретных виновников Дт 333/1 Кт 201, 222. Возмещение недостач производится по рыночным ценам, но ниже фактической себестоимости. Внеплановая инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.

Списание израсходованных материалов на производственные на производстенные цели проиводятся по их фактической себестоимости и отражается Дт 901 Кт 201-206, фактическая себестоимость товарно-материальных запасов, потребленных на общие и административныерасходы, списывается Дт 821 «Общие и административные расходы» Кт 201-206. Списание материалов вспомогательного производства производится по их фактмческой себестоимости и отражается Дт 921 Кт 201-206.

При списании товарно-материальные запасы на рекламирование деятельности товарищества стоимость их опраделяется не ниже фактической стоимости . Себестоимость реализуемых товарно- материальных запасов признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.

Учет затрат по изготовлению асфальта осуществляется по показанному методу с использованием элементов нормативного метода в части списания материалов и оплаты труда. С этой целью составляется калькуляция изготавливаемой продукции и расценки по оплате труда за каждую технологическую операцию (оставляется калькуляция).Расход материалов по нормам определяется путем умножения количесва выработанной продукции на действующую норму расхода. Затраты на переработку товарно-материальных запасов (выполнение услуг, работ) включается в стоимость используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизации основных средств и другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции ( работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, и признаются как производственная себестоимость продукции.

Затараты, не включенные в производственную себестоимость продукции ( работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены.Это общие и административные расходы, связанные суправлением и организацией производства (работ, услуг), расходы по реализации товарно-материальных запасов.

Расходы, связанные с рекламой относятся к расходам по реализации товаров и услуг, списание расходов оформляется актом, утвержденным Президентом товарищества. Учет реализации товаров и услуг осуществляется по методу начисления, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования имущества, не зависимо от времени оплаты. Учет затрат ведется в разрезе каждого цеха. Затраты учитываются по установленной номенклатуре расходов основного производства. Свод затрат на производство осуществляется на счетах подраздела 90 «Основное производство». Аналитический учет по видам продукции ведется в карточке счета.

Учет затрат аренды личного транспорта оформляется согласно заключенного договора аренды, в котором оговариваются все вопросы по оплате дохода и удержанию подоходного налога. Учет аренды личного автотранспорта ведется на счете 682 в корреспонденции со счетом 821 по общему и административному персоналу. Начисление аренды оговаривается в договоре и на эту сумму начисляеться подоходный налог.

Расходы компенсационного характера автотранспортного средства и расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включая проведение текущегго ремонта, несет арендатор. Не считается расходом и не включается в вычеты в налоговом учете прохождение техосмотра и страхование гаражданско-правовой ответственности владельцев автотранспортных средств.

В соответствии с договором аренды, расходы по горюче-смазочным материалам (ГСМ) несет арендатор, списание производится согласно заправочной ведемости, утвержденной главным инженером. Затраты на ремонт арендованного автотранспорта в соответствии с СБУ 7 в части формирования состава и классификации затрат, включеных в себестоимость продукции (работ, услуг) выполняется хозяйственным способом. Деньги на ремонт выдаются в подотчет с последующим авансовым отчетом. Согласно решению общего собрания участников бензин выдается на собственные автомашины, используемые для нужд производства согласно пробегу.

Учет заемных средств от частных лиц учитывается на счете 603 и погашается из кассы. Вознаграждения за полученные заемные средства не предусмотрены.

В прочие затраты включается разговор по сотовому телефону и учитывается на счете 936.

Учет подоходного налога с юридических лиц производится в соответствии с СБУ 11 «Учет по подоходному налогу».

Учет расходов на пенсионное обесречение сооответствует СБУ 16 «Начисление обязательных пенсионных взносов». На ТОО «Прогресс» производится в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 10.12.1997 г. № 1733. Учет уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов ведется отдельно по каждому физическому лицу (работнику). Товарищество арендует помещение для выполнения своих уставных задачь. Учет текущей аренды ведется в соответствии с СБУ 17 «Учет аренды»

Для учета заработной платы в ТОО «Прогресс» используется счет 681 в крреспонденции со счетом 902- по основному поизводству, 922, 923, 821 -по общему и административному персоналу, 811 -по оплате работникам, занятым реализацией услуг. Существует несколько видов начисления заработной платы :

· сдельная;

· повременная;

· повременно-премиальная;

· сдельно- премиальная;

· оплата на основе контрактов;

· оплата на основе разовых трудовых договоров.

Начисление заработной платы производится в зависимости от выполненых объемов работ. Премирование работников и материальная помощь к отпуску производится на основании приказа утвержденного Президентом. По итогам работы за год начисляются дивиденты участникам товарищества согласно протокола общего собрания участников, на котором утверждается сумма дивидентов и распределяется пропорционально вкладам. Начисленная сумма облагается подоходным налогом в размере 15 процентови перечисляется в бюджет .Начисление отпускных поизводится в следующей последовательности :

ИТР и АУП -30 календарных дней.

Механизаторы - 24 календарных дня.

Водители и рабочие 21 календарный день.

Охрана МОП -18 календарных дней.

Доставка работников ТОО «Прогресс» к месту работы и обратно обеспечивается автотранспортом товарищества.

2.3 Документальное оформление операций по движению основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства, приобретения машин, оборудования, транспортных средств, безвозмездного поступления от других предприятий, передаточных устройств, финансируемой аренды объектов ( после перехода права собственности, вкладов в уставный капитал и др.)

Учетной политикой ТОО «Прогресс» определяется порядок оприходования поступивших основных средств и оформление следующими документами : акт приема-передачи основных средств (Форма ОС-1) (см. приложение № 1) применяется для зачисления в состав основных средств, поступивших путем:

· приобретения за плату у других предприятий;

· строительства хозяйственным или подрядным способом;

· получения от других предприятий и лиц в безвозмездное пользование;

· внесения учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

· получение в хозяйственное ведение или оперативное управление;

· взятия в аренду с последующим выкупом;

· поступления по акту дарения;

· передачи в совметную деятельность и доверительное управление;

· передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств, для передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также

для исключения из состава основных средств при передачи, продаже другим предприятиям.

При оформлении приема основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначаемой распоряжением руководитпеля товарищества. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инстумента, оборудования и т.д., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт-накладная после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию товарищества, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем товарищества. При оформлении внутреннего перемещеия основных средств акт выписывается в двух экземплярах работником-сдатчиком товарищества. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй работнику-сдатчику.

Реализация объектов основных средств осуществляется с разрешения президента ТОО «Погресс» по договорным ценам. Факт передачи объекта получателю оформляется «Актом приемки передачи» в трех экземплярах: первые два - у сдающего предприятия (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй- к извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражается состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

В акте приемки-передачи основных средств (Формы ОС-1), помимо обязательных реквизитов, отражается срок полезного использования и прогнозируемая ликвидвционная стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется

сомостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условийй его эксплуатации, норм, установленных товариществом, или других условий.

Срок полезной службы обычно устанавливается с учетом намерений товарищества в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности (мощьности и физической производительности ), но и от политики товарищества по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потебления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Предпологаемый срок полезной службы объекта основных средств периодически пересматривается.

Имеютя определенные трудности при определении ликвидационной стоимости в момент поступления объекта, так как спрогнозировать условия в которых будет использован данный объект основных средств, сегодня является проблематичным.

Обычно ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в ценах на день поступления объектов в эксплуатацию. Либо ликвидационную стоимость объекта определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей, либо ликвидационная стоимость объекта определяется исходя из его первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости).

Таким образом бухгалтерия товарищества анализирует списание объектов основных средств в предыдущие периоды и определяет, какой процент от стоимости списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. Поэтому в результате специфики

деятельности товарищества ликвидационная стоимость составляет от 0,1 до 2 процентов.

В акте приемки-передачи основных средств и всех других регистрах и документах по учету наличия и движения основных средств отражают присвоение объектам основных средств инвентарные номера. Инвентарный номер сохраняют на весь период нахождения объекта в эксплуатации, а при его выбытии не присваивают вновь поступившим основным средствам длительное время (до 5 лет). В бухгалтерском учете ТОО «Прогресс» основные средства учитываются по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов.Эти предметы допускается учитывать на одной инвентарной карточке.

Установлена единая типовая форма инвентарной карточки для всех видов основных средств (Форма ОС-6), которую заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведутся в одном экземпляре (см. приложение №_).

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств (Форма ОС-10), которые ведутся также в одном экземпляре (см. приложение №).

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.В карточке как правило, предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения»,

«Передаточные устройства», и др.),а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутренне перемещение», «В ремонте», «В запасе», «На консервации», «Основнаые средства, зданные в текущую аренду», «Архив», «Арендованные основные средства». В течении месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутренние перемещения» после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела 12 «Основные средства» помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию, и д.т. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки. Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств.

Введенные в действие и принятые к учету объекты основных средств требуют дополнительных затрат в связи с моральным износом для поддержания их в рабочем состоянии. Помимо технического осмотра, наладки, мелкого и среднего ремонта основных средств, товарищество осущесвляет их воостановление в виде капитального ремонта разной степени сложности, а также модернизаци., реконсртукцию и т.д.. То есть обслуживание основных средств - существенная статья затрат товарищества, особеннов тех случаях, когла срок эксплуатации этих объектов большой. Необходимость этих затрат вызвана неравномерностью износа отдельных частей машин, оборудования и других видов основных средств. При этом бухгалтер осуществляет записи в учете исходя из содержания, а не из формы первичных документов. Затраты, которые не увеличивают будушей экономической выгоды от актива, списываются на расходы. Обычно это расходы на ремонт и

обслуживание основных всредств. Различают текущий и капитальный ремонт.

Капитальным ремонтом считается:

· для машин, оборудования и транспортных средств - ремонт преиодичностью свыше одного года, при котором осуществляется полная разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата;

· для основных агрегатов автомобильного танспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и др.) - ремонт, который проводится после установленного пробега в зависимости от марки машин;

· для зданий и сооружений - ремонт, при котром заменяются изношенные конструкции и детали.

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их врабочем состоянии . Его производят в процессе эксплуатации основных средств.

Решение о проведении и характере работ оформляется приказом Президента товарищества. Если работы требуют остановки производства на длительное время, являются дорогостоящими, то есть попадают под определение крупной сделки (статья 68 Закона РК «О товариществах с ограниченной ответственностью» от 13.05.2003 года № 415-II), решение об их проведении принимаются советом участников товарищества.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, товарищество оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ОС-2). (см.приложение №2).

После завершение ремонтных работ объекты по актам (ф. ОС№2) передается заказчикам, т.е. проведении этих работ заключается договор и составляется смета, а фактическая сумма затрат по ремонту списывается товариществом на счета расходов производства.

В связи с моральным износом и других причин объекты о/с д/б списаны с баланса. Прибыли и убытки товарищества возникающие при выбытии или реализации объекта о/с, или в том случаи, когда принято решение о прекращении использования актива и от его выбытия не ожидается никаких экономических выгод определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стабильностью актива и признаваться как доход или расход в отчете о доходах и расходах (п.28 СБУ 6).

Для определения непригодности о/с, невозможности или непригодности не эффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документаций на списание по приказу руководителя товар создается постоянно действующая комиссия в составе главного инженера или заместитель и гл.бухгалтер, председателя Госавтоинспекции (при списании авто.ср).

Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причинные списания, выявляет виновных ему в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяет возможность использования и оценивает годные материальные ценности. Комиссия товара при составлении актов исполняет паспорта, поэтапные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и др. имеющихся документацию. Списание о/с, оформляется «актом на решение о/с» (форма №ОС-3) или «актом на описание автотр.ср (ф.№ОС-4) в 2-х экземплярах» (см.приложение №3 и №4).

Первый экземпляр Акта (ф.№ОС3) передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на ад полученных в результате списания запасных частей, материалов, и т.п. затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте по разделу "Расчет результатов списания объекта".

Акт (ф.№ОС-4) также составляется в 2-х экземплярах комиссией и утверждается руководителем товарищество или лицом, на то уполномоченным. Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе "Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)".

В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования к актам прилагается документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель товарищество. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации. К ликвидации объекта приступают только после утверждения акта руководителем товарищества.

На оснований этих актов делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).

В соответствии с Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (от 26.12.1995 г. № 2732 с изменениями и дополнениями) целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций. Инвентаризация - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей и в конечном итоге достоверность информации, включаемой в финансовую отчетность. Ее проводят все предприятия независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Порядок проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств регламентируется Методическими рекомендациями к СБУ 24.

Таким образам в соответствии с СБУ 24 "Организация бухгалтерской службы" в целях обеспечение -достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Прогресс» проводит инвентаризацию имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год. В обязательном порядке инвентаризация проводится:

* при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

* при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

* в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

* при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств товарищества создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем товарищества.

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств товарищество отражаются следующими бухгалтерскими документами. При инвентаризации основных, средств составляется инвентаризационная опись основных средств ф. № Инв.-1(см.прил.№) отражаются данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств. После проведения инвентаризации эти описи передаются в бухгалтерию товарищество. В описях указывается полное название объектов и даны их технические характеристики. По основным средствам, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение или во временное пользование, проверяется наличие и законность договоров и других документов.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду или на хранение. При отсутствии документов уполномоченное лицо обеспечивших получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации бухгалтерий товарищества вносятся соответствующие исправления и уточнения.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности. Данные инвентаризационных описей заносятся сличительную ведомость результатов инвестиции о/с (ф.№ИН в 18), причем заполняется только те, ее позиции по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Результаты инвестиции отражаются в протоколе инвестиционной комиссией, в котором приводятся подробные сведения о причинах и виновниках изменников и недостатков, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем. Результаты отражаются в учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвестиции в годовой отчетности.

Выявленные при инвестиции расхождения фактического имущества товарищества с данными БУ признаются: наличия излишки-доходов, которые подлежат оприходованию, недостачи-расходам. Оценку выявленных и неучтеных с момента проведения последний инвестиции объектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.

По испорченным и недостающим о/с инвестиционная комиссия составляет соответствующие акты на их списание. При списании объектом вследствие преждевременного износа или разукомплектования к актам прикладываются документы, объединяющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным.

На основании актов на списание о/с делают отметки о выбытии о/с в инвестиционных карточках, описях инвестиционных карточек и инвестиционном списке о/с по месту их нахождения, эксплуатации.

2.4 Организация синтетического и аналитического учета основных средств

В ТОО «Прогресс» бух.учет организован на основе журнально-ордерной системы. Организация централизованного синтетического и аналитического учета о/с осуществляется в соответствии с учетной политикой товара (СБУ №6). Отражение в бух.учете всех операций по о/с, включая отражение в балансе их стоимости, суммы и суммы переоценки, с также стоимости строительства, осуществляется на балансе централизованно, при этом для их учета открывают счета:

В активе балансе:

Группа «Основные средства и активы»

121-Земля

122-Здания и сооружения

123-Маш.оборуд.,передаточные устройства

124-Транспортные средства

125-Прочие о/с

126-Незав.стр-во (строящиеся устанавливаемые о/с).

В пассиве баланса:

Группа «Начисленная ам-ция»

131-Износ зданий и сооружений

132-Износ Маш.оборуд., передаточных устройств

133-Износ транспортных средств.

134-Износ прочие (в т.ч.незаверш.стр-во).

Группа «Переоценка»

541-Дополнит.неопл-ый кап.от переоценки о/с

561-Нераспред.доход (непокрытий убыток)отчетного года.

Аналитический учет ведется по каждому виду и предмету. Заводится отдельная инвентарная карточка и делается соответствующая записи в журнале учета о/с, при этом инвестиционную карточку и журнал о/с можно вести программным способом.

В журнале учета о/с заполняют все показатели в отведенных для этого графах, дата записи, инвентарный номер, фабричная марка, наименование предмета, сумма, дата поступление, дата выбытия.

Журнал учета о/с прошивается, и все листы журнала нумеруются. На последнем листе журнале проставляются записи в нем продолжаются и в следующем году.

Инвентарные карточки, заведенные на каждый предмет или группу одноименных предметов, размещаются в карточке по группам: однородных предметов. В карточках д/б отражено:

- полное наименование предмета,

- инвентарный номер,

-структурное подразделение, которому принадлежат о/с,

-поставщик,

-заводской номер и дата выпуска изготовления

- отличительные особенности предметы,

-количество предметов (при открытии карточек на группу одноименных предметов),

-общая стоимость,

-группа и норма ам-ции.

По состоянию на 1 число каждого месяца производится сверка аналитического учета с синтетическим. Проверочные ведомости, инвестиционные карточки, журнал, и лицевые счета по учету о/с контролируются гл.бух. товарищества. Затем проверочные ведомости подшиваются в отдельное дело и хранятся согласно «Положению о делопроизводстве» в соотношении с постановлением кабинета Министров РК от 30.06.1992 г.

Таким образом, ТОО «Прогресс» имеет индивидуальный подход, к организации синтетического учета основных средств исходя из рода своей финансово-хозяйственной деятельности.

Приобретение о/с осуществляется в соответствии п.15 МСФО -16 фактическая стоимость объектом о/с включает покупную цену, в т.ч. невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для исполнения по назначению, любые торговый скидки вычитаются при определении покупной цены. При этом уплаченный налог на добавленную стоимость (далее НДС) за приобретаемые о/с отражаются на счетах уплаченного НДС. Уплаченный НДС принимается налоговыми органами к зачету только при наличие правильного оформленных налоговых счетах-фактур.

Предварительная оплата по приобретению о/с отражается по балансу следующей проводкой:

ДТ 351 (авансы выданные)

КТ 441 (счет поставщика)

Получение о/с отражается при оприходовании о/с на баланс товарищества:

ДТ 126 Кт671

Одновременно

ДТ 122-125 Кт 126

На сумму предоплаты за о/с с учетом НДС делается проводка

ДТ 351 Кт 441

При оприходовании о/с, т.е. по факту их получения на сумму уплаченного НДС поставщику:

ДТ 122-125Кт 671

ДТ 331Кт 671

Приобретение объектов о/с в счет выданных подотчетных сумм:

ДТ 121-126Кт 333

При поступлении о/с от учредителей в счет их вкладе в уст.кап:

ДТ 121-126Кт 511

Когда о/с приобретаются товариществом на условиях отсрочки платежа (в кредит) на период бухгалтерий ТОО «Прогресс» производятся следующие записи:

На фактическую стоимость приобретенного о/с

ДТ 123 Кт 671 (стоимость без НДС)

На разницу между суммарными выплатами и фактической стоимостью объекта.

Д/т 831 (343) Кт 671

Самостоятельно сооруженные о/с определяются на основе тех же принципов, что и приобретение активов (стоимость актива обычно равна стоимость его права для продажи в соотношение МСФО 2) и производятся записи:

Стоимость выполненных работ:

а) Д/т 126 Кт 671 (стоимость без НДС)

б) ДТ 331 Кт 671 (на сумму НДС)

Стоимость проектно-сметных работ

а) Д/т 126Кт 671

б) Д/т 331671

З/п строительных рабочих

Д/т 126Кт 681

Отчисления от з/п (соц.налог)

Д/т 126Кт 635

Стоимость израсходованных материалов

Д/т 126Кт 208