Учетная политика предприятия

Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным счетом, т.к. расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться в порядке авансовых платежей.

Если на отчетную дату ООО «Дизельагроснаб» перечислило аванс поставщику за предстоящую поставку материалов или товаров, то возникает дебиторская задолженность поставщика за не поставленные материальные ценности. В противном случае возникает кредиторская задолженность, т.е. меняются показатели бухгалтерского баланса.

Таким образом, инвентаризация расчетов напрямую связана с достоверностью показателей бухгалтерской финансовой отчетности организации.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы начисленной оплаты труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации незавершенного производства определяется:

- фактическое наличие заделов и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

- фактическая комплектность незавершенного производства (заделов);

- остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяются правильность и обоснованность созданных в организации резервов:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- расходов на ремонт основных средств;

- сомнительных долгов;

- под снижение стоимости материальных ценностей.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются, вследствие чего изменяется финансовый результат.

В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным годом, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке» товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Создание любого вида резерва влечет оптимизацию затрат и максимизацию массы прибыли, поэтому ООО «Дизельагроснаб» рекомендовано создание резерва сомнительных долгов.

В отношении резерва предстоящих расходов на оплату очередных отпусков приведем пример из практики учета ООО «Дизельагроснаб» за 2011год.

Организация на 31 декабря 2011г. отчетного года в налоговом учете сформировала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 120 000 руб. Сумма фактически начисленных отпускных составила 100 500 руб. Фактический остаток неиспользованного резерва равен 19 500 руб. (120 000 - 100 500). В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК «На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва».

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. Следовательно, сумму 19 500 руб. необходимо включить в доходы данного налогового периода. Недоиспользованная сумма резерва (19 500р.) - это сумма, приходящаяся на дни неиспользованных дней отпуска (т.е. по которым отпускные не начислялись) - резерв закрыт на конец года.

Кроме того, на 31 декабря 2011г. выяснилось, что некоторые сотрудники, действительно, не отгуляли свои отпуска. Величина резерва в части неиспользованного отпуска, рассчитанная исходя из среднедневного заработка и количества неиспользованных дней, составила 16 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 324.1 «Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов». Следовательно, разница 3 500 руб. (19 500-16 000) дополнительно включается в состав внереализационных доходов.

Таким образом, получается, что и на следующий год резерв не переносится (закрыт на конец года в соответствии с п. 3 ст. 324.1), и в доходы включается отрицательная разница (3 500 р.) в соответствии с п. 4 статьи 324.1.

При этом согласно п. 5 статьи 324.1 «Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода», т.е. резерв подлежит закрытию только в указанном случае.

Если пункты 3 и 4 статьи 324.1 применять последовательно, то отрицательная разница, указанная в п. 4 ст. 324.1 (в нашей ситуации это 3 500 руб.), согласно пункту 3 о включении в состав налоговой суммы текущего налогового периода недоиспользованных сумм резерва применяется только в случае, если неиспользованных дней отпуска (по которым создавался резерв) на 31 декабря нет, а недоиспользованная сумма резерва образовалась лишь вследствие погрешности в сумме сформированного резерва (т.е. имеется разница между расчетной величиной созданного резерва и фактически начисленной суммой отпускных). И тогда (в нашей ситуации) сумма перенесенного на следующий год резерва составляет 16 000 руб. (19 500-3 500).

Начисление резерва предстоящих расходов на оплату отпусков производится в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на основании принятой для целей налогообложения учетной политики.

Исходя из положений пункта 5 статьи 324.1 НК РФ отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются с правом переноса не использованного на конец отчетного налогового периода резерва на следующий налоговый период.

В соответствии с пунктом 3 статьи 324.1 НК РФ в случае формирования налогоплательщиком резерва на оплату отпусков указанный резерв подлежит инвентаризации на конец налогового периода.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Пунктом 4 статьи 324.1 НК РФ предусмотрено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Таким образом, если резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном пунктом 4 статьи 284.1 НК РФ. Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.

В ООО «Дизельагроснаб» закрытие резерва или перенос остатка неиспользованных средств резерва на оплату очередных отпусков не подтвержден документально, т.е. официально инвентаризация резерва не проводилась. Данный факт подтверждает искажение показателей отчетности ООО «Дизельагроснаб» за 2011г.

В результате проведения инвентаризации может быть выявлено расхождение между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета - излишек имущества либо недостача.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п.5.5 Методических указаний).

Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (пп."а" п.3 ст.12 Закона N 129-ФЗ, пп."а" п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета) [4].

Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), а недостача сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (пп."б" п.3 ст.12 Закона № 129-ФЗ, пп."б" п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета) [4].

В бухгалтерском учете суммы выявленных на предприятии недостач и хищений материальных ценностей и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Причем недостачи отражаются на счете 94 независимо от того, подлежат они списанию на издержки производства (обращения) или отнесению на виновных лиц.

При этом в части основных средств оформляются бухгалтерские записи:

- Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

- Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Недостача объектов основных средств оформляется, как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости объекта за счет материально ответственных лиц. В учете недостача отражается записями:

- Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие»

Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость объекта;

- Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие» - списана сумма

начисленной амортизации недостающего объекта;

- Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие» - списана остаточная стоимость недостающего объекта, как недостача;

- Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена остаточная стоимость объекта на счет материально ответственного лица.

Суммы выявленных при инвентаризации недостач активов, учтенные по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются на затраты на производство или расходы на продажу в пределах норм естественной убыли. По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы, учтенные ранее по дебету этого счета. На счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие материальные ценности (в зависимости от мест их хранения и направлений использования) по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете организации на сумму списываемой недостачи в пределах норм естественной убыли составляется запись:

- Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Розничные торговые организации недостачи товаров в пределах норм естественной убыли, собранные на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам, списывают на расходы на продажу по стоимости их приобретения. С этой целью сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающие товары, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей

Если товары учитываются по продажным ценам, то кроме учетных записей, представленных в таблице 1, делают дополнительные записи:

- Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка» - на сумму торговой надбавки, относящейся к излишним товарам (операция 1);

- Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка» - на сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим товарам (операция 2) методом красного сторно.

Если сумма недостачи, выявленная при инвентаризации имущества, превышает нормы естественной убыли, то она относится на виновное лицо аналогично потерям от порчи ценностей. При отсутствии норм убыль также рассматривается как недостача сверх норм и списывается за счет виновных лиц (п.5.1 Методических указаний) [31].

Схема корреспонденции счетов по учету результатов инвентаризации товаров приведена в таблице 3.1.



Таблица 3.1 Схема корреспонденции счетов по учету результатов инвентаризации товаров

№ п/п	Факт хозяйственной деятельности	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Оприходованы излишки товаров	41	91.1
2	Отражена в учете недостача товаров	94	41
3	Списана недостача товаров: а) в пределах норм убыли; б) сверх норм убыли за счет виновных лиц;	44, 96 73.2 91.2	94 94 94
	Списан НДС, относящийся к товарам, потери которых списываются за счет организации	91.2	19(68)

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:

- если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и активов;

- если работник признан виновным по решению суда.

Сумма недостач ценностей, учтенная по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списывается на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Определение размера ущерба, причиненного организации, осуществляется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации выявленной при инвентаризации недостачи товаров, которые были приняты на комиссию, рассмотрен в таблице 3.2.



Таблица 3.2. Корреспонденция счетов по учету недостачи товаров, принятых на комиссию

№п/п	Факт хозяйственной деятельности	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отражена в учете недостача товаров: а) по учетным ценам; б) на сумму, подлежащую выплате комитенту.	94	004 76
2	Списана недостача товаров за счет виновных лиц	73.2	94
3	Списана недостача товаров за счет организации	91.2	94
4	Поступили деньги в кассу от виновных лиц в погашение задолженности по недостаче	50	73.2
5	Выданы деньги комитенту	76	50

Согласно ст.15 ГК РФ [1] лицо, которому причинен ущерб, вправе требовать возмещения убытков и упущенной выгоды. Недостача ценностей, с одной стороны, явилась причиной того, что организация не получила доход от оборота ценностей, а с другой - обусловила возникновение дополнительных расходов на приобретение недостающих ценностей. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли - продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены. При недостаче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей, учтенной на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов:

- Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере погашения задолженности, учитываемой на счете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», сумма указанной разницы списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- Дебет 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Кредит 91.1 "Прочие доходы".

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 [15] сумма разницы относится к прочим доходам.

Инициатором проведения инвентаризации в налоговых целях являются налоговые органы, распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель налогового органа или его заместитель по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно ст.171 НК РФ [3] налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Однако если недостача имущества образовалась по вине работника, организация теряет право на вычет суммы НДС, приходящегося на это имущество. Поскольку по вине работника организации часть имущества не была использована в производственной деятельности либо при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, сумма НДС, уплаченная при их приобретении и ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению и отнесению за счет виновного лица. Иными словами, эта восстановленная сумма НДС рассматривается как фактические потери организации, выявленные при инвентаризации имущества. В бухгалтерском учете на сумму НДС, подлежащую восстановлению со стоимости недостающих активов, производится запись:

- Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Затем сумма НДС, приходящаяся на недостающие активы, относится на виновное лицо:

- Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Порядок возмещения ущерба, причиненного организации, регулируется ст.122 КЗоТ РФ.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. В этом случае он вносит в кассу организации наличные денежные средства

- Дебет 50.1 «Касса организации»

Кредит 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по приходному кассовому ордеру или представляет администрации заявление, в котором берет на себя обязанность выплачивать из своей заработной платы установленную сумму в определенные сроки

- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, относятся на финансовые результаты в двух случаях:

- при отсутствии конкретных виновных лиц;

- при недостаче товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Суммы недостач, ранее отраженные по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», включаются в состав прочих расходов организации и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая также будет списываться в установленном законодательством порядке на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В целях налогообложения при уменьшении налогооблагаемой прибыли учитываются только суммы недостач, образовавшиеся в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены. В иных случаях недостача списывается на финансовые результаты без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Данный порядок распространяется на приведенные выше случаи отнесения сумм недостач на финансовые результаты деятельности организации.

В учетной политике ООО «Дизельагроснаб» для налогового учета отсутствует информация о транспортном налоге, который начисляется в соответствии с п.2 ст.363 части второй НК РФ. Объектом налогообложения по налогу является количество транспортных средств, находящихся на балансе организации. Более того, транспортный налог начисляется за счет себестоимости

- Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по транспортному налогу» - начислен транспортный налог по каждому транспортному средству, работающему в основном производстве или в аппарате управления.

Кроме выше обозначенных уточнений к учетной политике организации необходимо отразить информацию о пользователях бухгалтерской отчетности организации - внешних и внутренних.

Таким образом, в порядке совершенствования рекомендуется внести корректировки в бухгалтерскую учетную политику ООО «Дизельагроснаб»: 1). Определить срок проведения инвентаризации имущества - основных средств, производственных запасов на складе и участке нефтебазы, товаров, готовой продукции;

2). Установить сроки проведения инвентаризации обязательств и резервов перед составлением годовой отчетности;

3). Определить порядок формирования и представления бухгалтерской отчетности внешним и внутренним пользователям;

4). Формировать резерв по сомнительным долгам.

Формирование резервов позволяет организации снизить налоговую нагрузку, что является необходимым для ООО «Дизельагроснаб», т.к. финансовое положение организации убыточное на протяжении исследуемого периода.

5). Установить размер суточных расходов, учитываемых при исчислении командировочных расходов. Лимит суточных расходов в настоящее время составляет 700руб. в сутки. Каждая организация устанавливает суточные расходы, исходя из собственных возможностей.

6). Создавать резервный фонд, учитывая нестабильное финансовое положение организации. Отчисления в резервный фонд должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.

Учетная политика для налогового учета также нуждается в корректировке:

1). В плане отражения информации о транспортном налоге, который уплачивает ООО «Дизельагроснаб».

2). Установить график налоговых выплат.

3.2 Управленческая учетная политика ООО «Дизельагроснаб»

Каждая организация имеет свои цели, стратегии, приоритеты, интересы, ценности, культуру, традиции, которые отличаются от того же набора атрибутов в других организациях. У каждой организации свои структура бизнес-процессов, организационная структура, особенности в управлении бизнесом, система распределения и передачи ответственности, проблемы. Поэтому нет такой силы, которая смогла бы заставить большинство организаций подчиниться какому-либо стандарту в управлении бизнесом. Тем не менее, в менеджменте и, как следствие, в управленческом учете сформировались определенные принципы, подходы и методы, эффективность которых почти ни у кого не вызывает сомнения.

Когда такая необходимость очевидна, но руководитель организации хочет сэкономить на расходах по зарплате и отказывается привлечь высокооплачиваемых специалистов, бухгалтеру приходится в одиночку искать выход из сложившейся ситуации.

Прежде всего, необходимо понять, что управленческий учет - это комплексная система идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления информации, необходимой заинтересованным внутренним пользователям для осуществления планирования, оценки и контроля хозяйственной деятельности, другими словами, оперативная информация в режиме on-line для внутренних пользователей организации (директоров, менеджеров, бухгалтеров, акционеров) с элементами аналитики.

Задачами управленческого учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

- контроль наличия и движения имущества и обязательств, разумного использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и бюджетами;

- максимизация прибыли компании и поддержание ее на удовлетворительном уровне;

- обеспечение руководства своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений;

- предупреждение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

В отражении финансово-хозяйственных операций в управленческом учете базовыми являются принципы:

- полноты - своевременного отражения информации о хозяйственных операциях в полном объеме;

- своевременности;

- достоверности;

- осмотрительности - большей готовности к признанию расходов, убытков и обязательств, чем возможных доходов и активов с одновременным условием недопущения скрытых резервов;

- приоритета содержания над формой - отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйственной деятельности.

Отчетным периодом по управленческому учету признается календарный месяц.

Для отражения хозяйственных операций в управленческом учете организации подлежит применению метод начисления - признание результатов сделок и прочих событий, а также их учет и отражение в отчетности, в том отчетном периоде, когда они произошли, вне зависимости от времени фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов.

Управленческая отчетность, составленная по методу начисления, информирует внутренних пользователей:

- о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств;

- об обязательствах фирмы, влекущих за собой выплату денежных средств в будущем;

- о ресурсах, которые могут быть получены в будущем.

Правила документооборота и технологию обработки учетной информации необходимо раскрыть в Положении об учетной политике по управленческому учету.

Все хозяйственные операции, проводимые в организации, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых информация о совершенных хозяйственных операциях подлежит отражению в учетных регистрах, поэтому совершенно бессмысленно отражать в управленческом учете информацию о хозяйственных операциях, не подтвержденных оправдательными документами.

К учету могут приниматься документы финансового бухгалтерского учета, если содержащаяся в них информация в полной мере характеризует совершенную хозяйственную операцию. В остальных случаях к учету должны приниматься документы управленческого учета.

Первичный документ управленческого учета должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование и дату составления;

- наименование организации;

- наименование контрагента хозяйственной операции;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции, в натуральном и денежном выражении;

- личные подписи руководителя и бухгалтера-аналитика.

Разновидностью первичного документа управленческого учета является электронный документ, полученный (или отправленный) одной фирмой в другую посредством электронных средств связи. Обязательным условием для приобщения электронного документа является возможность идентификации отправителя по закодированной цифровой подписи.

Документы управленческого учета подлежат составлению в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Учетные регистры предназначены для систематизации и накопления предварительно идентифицированной информации. Главным систематизирующим является синтетический регистр на базе Рабочего плана счетов, где учет осуществляется методом двойной записи.

Для получения информации, детализированной по различным признакам объектов учета, используются аналитические учетные регистры, взаимоувязанные со счетами синтетического регистра.

Рабочий план счетов:

- разрабатывается организацией самостоятельно;

- закрепляется в Положении об учетной политике для управленческого учета;

- содержит полный перечень счетов (включая субсчета) с описанием аналитических регистров (или иных объектов), закрепленных за каждым счетом.

Информация в учетных регистрах подлежит отражению в хронологической последовательности с обязательной ссылкой на первичные учетные документы.

Для отражения в управленческом учете и отчетности имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в денежном выражении в основной валюте управленческого учета - рублях РФ (далее - основная валюта) или в другой любой валюте, которая подходит компании (доллары, евро и др.).

При осуществлении операций с имуществом и по обязательствам, выраженным в валюте, отличной от основной (далее - прочая валюта), записи в учетных регистрах производятся как в основной, так и в прочей валюте. При этом сумма операции в основной валюте определяется путем пересчета прочей валюты по соответствующему курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операции.

В целях обеспечения достоверности данных управленческого учета рекомендуется проводить инвентаризацию имущества и обязательств не реже одного раза в течение года.

Порядок, виды и сроки проведения инвентаризаций подлежат указанию в Положении об учетной политике.

Учитывая вышеизложенное, составим проект Положения управленческой учетной политики для ООО «Дизельагроснаб» с учетом специфики организации и результатов анализа существующей учетной политики по видам учета.

Проект положения об Учетной политике для целей управленческого учета ООО «Дизельагроснаб»

1. Операции по учету имущества и обязательств, не регламентированные нормативными документами по управленческому учету организации, подлежат отражению в соответствии с действующим законодательством по финансовому бухгалтерскому учету Российской Федерации.

2. Ведение управленческого учета основано на соблюдении базовых принципов управленческого учета - полноте, своевременности, достоверности, осмотрительности, приоритете содержания над формой.

3. Отчетным периодом по управленческому учету признается календарный месяц.

4. Для отражения хозяйственных операций в управленческом учете организации следует применять метод начисления - признание результатов сделок и прочих событий, а также их учет и отражение в отчетности в том отчетном периоде, в котором они произошли, вне зависимости от времени фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов.

5. К учету принимаются документы финансового бухгалтерского учета, если содержащаяся в них информация в полной мере характеризует совершенную хозяйственную операцию. В остальных случаях к учету должны приниматься документы управленческого учета.

6. Для принятия актива в качестве основного средства, его оценки и учета следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

7. Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.

8. Срок полезного использования каждого объекта ОС устанавливается в календарных месяцах согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1 (далее - Классификация). При этом сроком полезного использования признается минимальный срок, установленный Классификацией для группы основных средств, к которой относится каждый объект.

9. Основные средства стоимостью не более 40 000 руб. подлежат 100-процентной амортизации в момент их ввода в эксплуатацию.

10. К нематериальным активам относятся объекты, отвечающие условиям ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Оценка и учет нематериальных активов производятся согласно указанному ПБУ.

11. Для управленческого учета себестоимость товаров (услуг), приобретенных или произведенных для продажи, подлежит формированию исключительно на базе переменных затрат.

12. Постоянные затраты (прямые и косвенные) признаются расходами отчетного периода и подлежат списанию на финансовый результат в момент их возникновения (начисления).

13. Прямыми признаются затраты, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к местам возникновения затрат.

14. Косвенными признаются затраты, которые возникают в нескольких местах и подлежат распределению между ними каким-либо допустимым способом, например, пропорционально зарплате производственного персонала.

15. Организация создает резервы:

- по сомнительным долгам для покрытия безнадежной дебиторской задолженности;

- по премированию сотрудников;

- на дорогостоящий ремонт объектов основных средств.

Таким образом, рассмотрены основные предпосылки к выделению в общей системе учета ООО «Дизельагроснаб» подсистемы управленческого учета и элементы учетной политики для разработки Положения по учетной политике для управленческого учета.

Кроме того, разработан проект Положения управленческой учетной политики для исследуемой организации.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги исследования, посвященного учетной политике организации, вопросам ее формирования и раскрытия, отметим, что учетная политика организации является важным средством формировании величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Учетная политика является главным инструментом организации учетного процесса хозяйствующего субъекта.

Учетная политика в различных организациях различна. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т. д. представляет собой степень свободы организации в формировании учетной политики.

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ, как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово -хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика:

- во-первых, учетная политика - это правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе;

- во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами;

- в-третьих, учетная политика - это мощный инструмент оптимизации учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации

Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах ООО «Дизельагроснаб», в качестве которых выступают учетная политика организации для целей финансового и налогового учета и бухгалтерская финансовая отчетность за период 2009-2011гг.

В ходе исследования дана не только оценка финансовому положению ООО «Дизельагроснаб» за 2009-2011гг., но и проанализирована учетная политика организации по видам учета.

Анализ структуры активов в 2009г. характеризовался значительным превышением имущества длительного пользования (84,01%) над остальными его видами, но к 2010 г. удельный вес внеоборотных активов сократился до 78,15%. Соответственно возрос объем оборотных средств.

Прирост оборотных активов на 01.01.2011 г. по сравнению с предыдущими отчетными периодами был связан в первую очередь с увеличением запасов (на 612 тыс. руб. и 745 тыс. руб.), дебиторской задолженности (на 662 тыс. руб. и 3507 тыс. руб.) и денежных средств (на 1822 тыс. руб. и 1488 тыс. руб.).

Обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности, удельный вес которой на 01.01.2011 г. в структуре совокупных активов увеличился на 2,34% по сравнению с 2009г. и на 5,65% по сравнению с 2010г.

Анализ пассивов баланса показывает, что приток средств на 01.01.2009 г. в сумме 995 тыс. руб. был связан с увеличением доли собственного капитала на 4,88% и 1,95% соответственно.

Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение наблюдается по строкам:

- кредиторская задолженность - 2 216 тыс. руб. (36,7%);

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 2 208 тыс. руб. (36,6%);

- краткосрочные заемные средства - 1 200 тыс. руб. (19,9%).

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «денежные средства и денежные эквиваленты» в активе (+1 822 тыс. руб.).

Финансовая устойчивость ООО «Дизельагроснаб» в исследуемом периоде характеризуется положительной динамикой практически всех расчетных коэффициентов.

Показатели рентабельности ООО «Дизельагроснаб» в исследуемом периоде имеют положительную динамику - это говорит о том, что финансовое положение организации стабилизируется, несмотря на отрицательный финансовый результат 2009 и 2010 годов.

Показатели экономического роста организации отражают величины рентабельности продаж, чистых активов и их оборачиваемости, собственного капитала. Экономический рост ООО «Дизельагроснаб» на конец анализируемого периода составил 50% - это хороший показатель, позитивно характеризующий деятельность данной организации.

В целом следует отметить положительную динамику финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дизельагроснаб».

Формирование учетной политики по видам учета отвечает требованиям Закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» - бухгалтерская учетная политика, - и требованиям Налогового Кодекса РФ -

Налоговая учетная политика.

Однако, пристальное изучение учетной политики ООО «Дизельагроснаб» по видам учета выявило ее недостатки, для устранения которых рекомендуются следующие корректировки:

1). Установить даты и порядок проведения инвентаризации имущества - основных средств, производственных запасов на складе и участке нефтебазы, товаров, готовой продукции;

2). Установить порядок проведения инвентаризации обязательств и резервов перед составлением годовой отчетности;

3). Установить порядок представления бухгалтерской отчетности внешним и внутренним пользователям;

4). Определить формирование резерва по сомнительным долгам.

5). Определить формирование резерва на оплату очередных отпусков.

Формирование резервов позволяет организации снизить налоговую нагрузку, что является необходимым для ООО «Дизельагроснаб».

6). Установить размер суточных расходов, учитываемых при исчислении командировочных расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Лимит суточных расходов в настоящее время составляет 700руб. в сутки.

7). Создавать резервный фонд, учитывая нестабильное финансовое положение организации. Отчисления в резервный фонд должны составлять не менее 5% от чистой прибыли.

В учетную политику для налогового учета внести корректировку:

1). По отражению информации о транспортном налоге, который уплачивает ООО «Дизельагроснаб».

2). Утвердить график налоговых платежей.

В целях управленческого учета ООО «Дизельагроснаб» рекомендован проект Положения по учетной политике для целей управленческого учета.



Список ИСПОЛЬЗОВАННОЙ литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ; (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ; (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ; (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ http://www.garant.ru

2. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с изм. и доп.) http://www.garant.ru

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (с изм. и доп.) http://www.garant.ru

4.Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгалтерском учете. Принят ГД ФС РФ 23.02.1996 (с изм. и доп.) http://www.garant.ru

5. Федеральный закон от 28.11.2009 № 297-ФЗ О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов. Принят ГД ФС РФ 20.11.2009 http://www.garant.ru

6. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Принят ГД ФС РФ 17.07.2009 (с изм. и доп.) http://www.garant.ru

7. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью. Принят ГД ФС РФ 14.01.1998 (с изм. и доп.) http://www.garant.ru

8. Приказ Минфина РФ от 06.10.08г. № 106н (ред. 08.11.2010) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008) http://www.garant.ru

9. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 25.12.07) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) http://www.garant.ru

10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.06) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) http://www.garant.ru

11. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.07) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) http://www.garant.ru

12. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.06) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) http://www.garant.ru

13. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н (ред. от 20.12.07) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) http://www.garant.ru

14. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н (ред. от 20.12.07) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) http://www.garant.ru

15. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.10) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) http://www.garant.ru

16. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.10) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) http://www.garant.ru

17. Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) (с изм. и доп.) http://www.garant.ru

18. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) http://www.garant.ru

19.Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.06) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) http://www.garant.ru

20. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) http://www.garant.ru

21. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (ред. от 08.11.10) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) http://www.garant.ru

22. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н (ред. от 08.11.10) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) http://www.garant.ru

23. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.06) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) http://www.garant.ru

24. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 11.02.08) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) http://www.garant.ru

25. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. от 08.11.10) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) http://www.garant.ru

26. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (ред. от 18.09.06) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) http://www.garant.ru

27. Приказ Минфина РФ от 06.10.08 № 106н (ред. от 08.11.10) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) http://www.garant.ru

28. Приказ Минфина РФ от 28.06.10 № 106н (ред. от 08.11.10) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2008) http://www.garant.ru

29.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп.) http://www.garant.ru

30. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (с изм. и доп.) http://www.garant.ru

31.Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. (Утверждено Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22 апреля 2002 г. № 4) http://www.garant.ru

32. Бакаев А. С., Шнейдман Л. З. Учетная политика: - М.: Бухгалтерский учет учебник для вузов [Текст] / А. С Бакаев. М.: Финансы и статистика, 2008.- 251с.

33. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. / Под ред. М. А. Вахрушиной. - 9-е изд., стер. - М.: Омега-Л. - 2011. - 570 с.

34. Вахрушева О. Б. Управленческий учет: курс лекций [Текст] / под ред. О. Б. Вахрушевой. - М.: Эксмо. - 2010. - 224 с.

35. Васильев Ю. А. Годовой отчет - 2008. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учебник для вузов [Текст] / Ю. А. Васильев и др. ; под ред. Ю. А. Васильева - М. : Консалтинговая группа АЮДАР, 2009. - 251 с.

36. Глушков И. Е., Киселев М. П. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: эффективная настольная книга бухгалтера [Текст] / И. Е. Глушков - М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2007.- 153с.

37. Ивашкевич В. Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу: Учебное пособие / под ред. В. Б. Ивашкевича. - М.: Финансы и статистика. - 2009. - 192 с.

38.Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие [Текст] / В. В, Ковалев, Я. В. Соколов. - СПб.: Питер, 2008.- 121с.

39. Красноперова ,О.А. Новая учетная политика организации на 2008 год : учебник [Текст] / О.А. Красноперова. - "РОСБУХ", 2009.- 206с.

40. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие [Текст] / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 284с.

41.Камышанов А. П., Камышанов П. И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ: Пособие [Текст] / А. П. Камышанов, - 7-е изд., испр. - М.: Омега-Л. - 2008. - 283 с.

42. Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. [Текст] / В. Э. Керимов. - 7-е изд., перераб. и доп. - 2009. - 480с.

43. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. - М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2007. - 456с.

44. Лялькова, Е.Е. Учетная политика в системе управленческого учета: методика формирования и информационное значение [Текст] / Е.Е. Лялькова - Москва, 2007. - 111с.

45. Лысенко Д. В. Бухгалтерский управленческий учет: [Текст] / Д. В.Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 478 с.

46. Прыкин Б. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов [Текст] / Б. В. Прыкин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. -345 с.

47. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник [Текст] / Г. В. Савицкая - Минск ООО «Новое знание», 2007г. - 385 с.

48. Хруцкий, В. Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. [Текст] / В. Е. Хруцкий, Т. В. Сизова, В. В. Гамаюнов. -- М.: Финансы и статистика, 2008.- 154с.

49. Шеремет А. Д. Управленческий учет: учеб. пос. по экон. спец. [Текст] / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК ПРЕСС, 2007. - 116с.

50. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газета. Регион. вып. - 2009. - № 30.

51. Вахрушина М.А. Учетная политика для целей управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2010. -№ 23. - С.67.

52. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 4. - С.73.

53. Палий В.Ф. Управленческий учет: организация и функционирование // Бухгалтерский учет - 2009. - № 23 - С.60.