Учетная политика предприятия

4

Структура службы управленческого учета

Положение о службе управленческого учета

Разработка структуры управленческого учета, должностных инструкций сотрудников отдела, мероприятия по повышению квалификации, графиков выполнения учетно-аналитической работы

Технический раздел УПУУ

5

План счетов и их корреспонденция

Рабочий план счетов управленческого учета

Обобщение информации о процессе формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Обеспечение взаимосвязи финансового и управленческого учета

6

Внутренний документооборот

План документооборота

Разработка перечня документов для управленческого учета, формирование графика документооборота

Методический раздел УПУУ

7

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Положение об УПУУ. Положение о составе затрат в разрезе статей калькуляции

Разработка классификатора по объектам учета затрат, носителям затрат, объектам калькулирования, порядка их применения. Формирование базы распределения косвенных расходов.

8

Методы ценообразования

Положение об УПУУ. Положение о составе затрат в разрезе статей калькуляции

Обобщение информации о возможностях применения тех или иных методов ценообразования

9

Бюджетирование и внутренняя отчетность

Положение о бюджетировании.Положение о внутренней управленческой отчетности. Положение об управленческом анализе

Определение состава и структуры бюджетов, формирование реестров управленческих отчетов, порядка их составления и графика их представления. Разработка системы для оценки, контроля, анализа, прогнозирования и планирования деятельности отдельных подразделений и ответственных менеджеров.

В современной литературе определения понятия «управленческое решение» не всегда полностью раскрывают его содержание. Под «управленческим решением» следует понимать выбор экономически обоснованного варианта, осуществляемый руководителем в рамках своих должностных полномочий, служащий базой для реализации конкретных действий организации для оптимального достижения поставленной цели.

Управленческие решения отличаются многообразием вариантов, большинство из которых (порядка 80%) принимается с использованием данных управленческого учета. Например, основным поставщиком информации для таких видов решений, как вербальные, неформализованные и др., может стать управленческий учет. Локальные, тактические, традиционные, формализованные и ряд других видов решений, могут базироваться на данных как управленческого, так и финансового и налогового видов учета.

Одним из важнейших этапов формирования учетной политики управленческого учета является выделение элементов управленческого учета, реализации которых должна способствовать управленческая учетная политика. В современной литературе существуют различные взгляды на набор элементов управленческого учета. В состав элементов системы управленческого учета, предопределяющих построение учетной политики управленческого учета, следует включать: планирование (стратегическое, тактическое, операционное); собственно учет; управленческую отчетность; управленческий контроль и анализ. Практическая реализация перечисленных элементов возможна при соответствующем организационно-техническом обеспечении.

Как правило, в учетной политике выделяются три аспекта: методический, технический, организационный.

Методический аспект управленческой учетной политики, в первую очередь, посвящается:

- сферам, в которых управленческим учетом применяются подходы, отличные от финансового и налогового видов учета;

- способам калькулирования себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), планированию затрат и контролю за использованием средств;

- разработке и учету нефинансовых показателей деятельности структурных подразделений.

В рамках технического аспекта учетной политики управленческого учета возможно рассматривать совокупность средств и приёмов, используемых организацией при ведении управленческого учета.

Организационный аспект учетной политики управленческого учета должен включать в себя вопросы, связанные с построением службы управленческого учета, ее взаимодействия с другими подразделениями и иные организационные вопросы формирования среды для подготовки информации в целях принятия внутрифирменных управленческих решений и контроля за их выполнением

Управленческий учет призван следить за затратами производства и доходами организации, выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственно-коммерческой и финансовой деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Составлять управленческий отчет целесообразно один раз в месяц. Данные по нему должны быть представлены руководителю организации, его заместителям, менеджерам, экономистам и главному бухгалтеру. [40, с. 231]

Основными разделами управленческой учетной политики является учет затрат и доходов:

- по их видам - необходимо показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации товаров, работ, услуг

- по их носителям - необходимо определить рентабельность выпускаемой продукции (работ, услуг)

В отличие от финансового бухгалтерского учета, который ведется в организациях в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений. Преимущества учетной политики для целей управленческого учета следующие:

- она написана конкретно «под предприятие»;

- система гибкая и при необходимости легко адаптируется к новым процессам, возникающим в рамках осуществления основной деятельности;

- она включает в себя как натуральные, так и финансовые показатели;

- при должном внедрении системы все принципы учета понятны сотрудникам и руководителям структурных подразделений, а промежуточная отчетность используется ими для более эффективного решения повседневных задач.

Во-первых, отнесение на конкретный продукт активов и обязательств компании в ряде случаев очень условно. Если базами для распределения запасов между продуктами может выступить производственная потребность или заявка на закупку, то в отношении платежей и кредиторской задолженности столь же очевидной базы распределения не выявлено. Использование же в качестве базы объема производства или объема реализации приводит к неадекватному перераспределению активов компании.

Во-вторых, факт перераспределения активов и обязательств не стимулирует менеджера, принимающего решения об увеличении объемов деловой активности. Иными словами, чем больше будет объем производства и реализации продукции, тем большая доля активов и обязательств будет распределена на этот сегмент продукции.

Формирование учетной политики для целей управленческого учета является одним из важных этапов постановки управленческой учетной системы предприятия.



Глава 2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «ДИЗЕЛЬАГРОСНАБ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Дизельагроснаб»

Общество с ограниченной ответственностью «Дизельагроснаб» создано в соответствии с ФЗ от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Сокращенное наименование: ООО «Дизельагроснаб».

Юридический адрес (место нахождения) общества: 400002, Волгоград, улица Советская, 28. Основной целью создания общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

ООО «Дизельагроснаб» имеет на балансе шестнадцать розничных торговых точек находящихся на территории Волгограда и области.

Деятельность ООО «Дизельагроснаб» в соответствии с Уставом организации заключается в следующем:

- деятельность по содержанию, обслуживанию и текущему ремонту зданий, сооружений и прилегающих к ним территорий;

- оптово-розничная торговля;

- юридические и охранные услуги;

- посреднические услуги;

- рекламно-издательская деятельность;

- спортивно-оздоровительные услуги населению;

- подсобное сельское хозяйство;

- закупка, переработка и реализация нефтепродуктов;

- закупка, доставка, реализация, хранение бензина и горюче-смазочных материалов, нефти, нефтепродуктов;

- открытие автозаправочных станций всех видов;

- производство продуктов питания и кондитерских изделий;

- экспорт и импорт оборудования и товаров народного потребления;

- а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих законодательству РФ.

Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в ООО «Дизельагроснаб» отражает «Приказ об учетной политике» от 25 декабря 2011г. (Приложение 1). Организация ведет раздельный учет по каждому виду деятельности.

Для определения результатов финансово-хозяйственной деятельности проведем анализ экономических параметров ООО «Дизельагроснаб» за 2009-2011г.г. Источником информации является отчетность Общества за исследуемый период. (Приложение 4).

Таблица 2.1 Структурный анализ баланса ООО «Дизельагроснаб» за 2009-2011гг.(на отчетную дату)

№ п/п	Показатель	Значение показателя	Изменения за период
		в тыс.руб.	в % к валюте баланса	т.руб.	% (+,-)
		2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2011г
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	АКТИВ
2	1.Внеоборотные активы,	52637	49951	47249	79,2	78,2	-5391	-10,2
3	в т.ч. основные средства	52356	49670	47200	78,8	78,1	-5156	-9,8
4	результаты исследований и разработок	281	281	49	4,0	1,0	-232	-83
5	2.Оборотные активы,	13887	9510	13207	20,8	21,8	-642	-4,6
6	в т.ч. запасы	5062	3176	2522	7,6	4,2	-2540	-50,2
7	дебиторская задолженность	8142	5297	8804	12,2	14,6	+662	+8,1
8	денежные средства и финансовые вложения	23	357	1845	< 0,1	3,1	+1822	+80,2
9	прочие оборотные активы	660	600	27	0,01	0,01	-573	-95
10	Валюта баланса	66524	59461	60456	100	100	-6068	-9
11	ПАССИВ
12	1.Соственный капитал	59202	54751	56844	89,3	94	-2528	-4,3
13	2.Краткосрочные обязательства всего,	7229	4710	3611	10,7	6	-3505	-49,3
14	в т.ч. заемные средства	2500	1300	1300	3,8	2,2	-1200	-48
15	Валюта баланса	66489	59461	60456	100	100	-6068	-9

Результаты расчетов показывают снижение величины активов организации на 01.01.2010 г. на 2686 тыс. руб. по сравнению с 2009г. и увеличение на 995 тыс. руб. или на 1,67% по сравнению с 2010 г., в том числе за счет увеличения объема оборотных активов - на 3697 тыс. руб. и снижения доли внеоборотных активов - на 2702 тыс. руб. Таким образом, имущественная база увеличилась за счет роста оборотных активов. Так, в 2009г. структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного пользования (84,01%) над остальными его видами, но к 2010 г. удельный вес внеоборотных активов сократился до 78,15%. Соответственно возрос объем оборотных средств.

Прирост оборотных активов на 01.01.2011 г. по сравнению с предыдущими отчетными периодами был связан в первую очередь с увеличением дебиторской задолженности (на 662 тыс. руб. и 3507 тыс. руб.) и денежных средств (на 1822 тыс. руб. и 1488 тыс. руб.).

Обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности, удельный вес которой на 01.01.2011 г. в структуре совокупных активов увеличился на 2,34% по сравнению с 2009г. и на 5,65% по сравнению с 2010г.

Активы организации состоят из внеоборотных и оборотных активов. Наиболее общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов.

Значение данного показателя в большой степени обусловлено отраслевыми особенностями кругооборота средств анализируемой организации.

Структура активов организации на 31.12.2011 характеризуется следующим соотношением: 78,2% иммобилизованных средств и 21,8% текущих активов. Активы организации за весь анализируемый период уменьшились на 6 033 тыс. руб. (на 9,1%). Отмечая уменьшение активов, необходимо учесть, что собственный капитал уменьшился в меньшей степени - на 4,3% - это следует рассматривать как положительный фактор.

Снижение величины активов организации связано, в основном, со снижением следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):

- основные средства - 5 156 тыс. руб. (60,5%)

- запасы - 2 540 тыс. руб. (29,8%)

- прочие оборотные активы - 465 тыс. руб. (5,5%).

Анализ пассивов баланса показывает, что приток средств на 01.01.2009 г. в сумме 995 тыс. руб. был связан с увеличением доли собственного капитала на 4,88% и 1,95% соответственно по годам исследования.

Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение наблюдается по строкам:

- кредиторская задолженность - 2 216 тыс. руб. (36,7%)

- нераспределенная прибыль - 2 208 тыс. руб. (36,6%)

- краткосрочные заемные средства - 1 200 тыс. руб. (19,9%)

Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «денежные средства и денежные эквиваленты» в активе (+1 822 тыс. руб.).

На 31.12.2011г. собственный капитал ООО «Дизельагроснаб» составлял 56 845,0 тыс. руб. За весь рассматриваемый период имело место небольшое снижение собственного капитала организации.

Структуру баланса отобразим диаграммой на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Структура баланса ООО «Дизельагроснаб» за 2009-2011г.г.



Одновременно отметим, что чистые активы организации на 31 декабря 2011 г. намного (в 2 368,5 раза) превышают уставный капитал.

Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО «Дизельагроснаб», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации.

Финансовая устойчивость определяет финансовую независимость организации и является прогнозным показателем платёжеспособности в длительном промежутке времени.

Анализ финансовой устойчивости ООО «Дизельагроснаб» за 2009-2011г.г. представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Анализ финансовой устойчивости ООО «Дизельагроснаб» за 2009-2011гг.

№ п/п	Наименование коэффициента	Период исследования	Темп прироста, %
		2009	2010	2011	2010/09	2011/0	2011/09
1	2	3	4	5	6	7	8
	Коэффициент обеспеченности (>0,1)	0,47	0,98	0,73	+2,09	-0,75	+1,55
1	Коэффициент текущей ликвидности (? 2)	0,21	0,16	3,65	-0,76	+22,8	+17,4
2	Коэффициент быстрой ликвидности (? 1)	1,13	1,2	3,0	+1,06	+2,5	+2,65
3	Коэффициент абсолютной ликвидности (?0,2)	0,003	0,08	0,51	+26,7	+6,38	+170
4	Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками (1,5-2)	0,47	0,47	0,73	-	+1,55	+1,55
5	Коэффициент восстановления платежеспособности	2,24	2,39	2,28	+7	-5	+2
6	Коэффициент интенсивности (=2,5)	24	9,4	14,6	+61	+155	-39
7	Коэффициент рентабельности реализованной продукции	-5,8	-10	12	+72	+20	+207
8	Коэффициент прибыльности (=0,2)	-1,6	-2,2	1,45	+38	-34	+9
9	Рейтинговое число	7224	4704	3619	-35	-23	-50

Финансовая устойчивость ООО «Дизельагроснаб» в исследуемом периоде характеризуется положительной динамикой практически всех расчетных коэффициентов, приведенных в таблице 2:

- Коэффициенты концентрации собственного капитала, финансовой зависимости, концентрации заемного капитала, соотношения заемных и собственных средств, соотношения собственных и заемных средств, автономии, соотношения мобильных и иммобилизованных средств, имущества производственного назначения, краткосрочной задолженности показывают финансовую устойчивость, стабильность и независимость организации от внешних кредиторов;

- Коэффициенты маневренности собственного капитала и обеспеченности запасов и затрат собственными средствами имеют отрицательную динамику. Над этими проблемами стоит задуматься руководству ООО «Дизельагроснаб».

Отобразим графически показатели финансовой устойчивости ООО «Дизельагроснаб» в 2009-2011г. на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Показатели финансовой устойчивости ООО «Дизельагроснаб» в 2009-2011гг.

Показатели рентабельности - важнейшие характеристики факторной среды формирования прибыли организации, поэтому они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния организации с различных позиций. (Приложения 5,6)

Динамика показателей рентабельности ООО «Дизельагроснаб» за 2009-2011г.г. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Динамика показателей рентабельности ООО «Дизельагроснаб» за 2009-2011гг.

№п/п	Наименование показателя	Период исследования	Темп прироста, %
		2009	2010	2011	2010/09	2011/10	2011/09
1	2	3	4	5	9	10	11
1	Коэффициентрентабельности активов	-0,22	-0,17	0,30	+23	+77	+36
2	Коэффициентрентабельностисобственного капитала	-0,16	-0,16	0,07	-	+44	+44
3	Коэффициентрентабельностиосновной деятельности	-0,1	-0,1	0,12	-	+20	+20
4	Рентабельностьпроизводства	-0,06	-0.09	0,14	+50	+55	+233
5	Рентабельностьоборотных активов	-0,22	-0,17	0,30	+23	+77	+36
6	Рентабельностьвнеоборотных активов	-0,06	-0,08	0,14	+50	+55	+233
7	Рентабельность продаж	-0,06	-0.09	0,14	+50	+55	+233
8	Общая рентабельность	-0,18	-0,23	0,07	+28	+30	+39

Показатели рентабельности ООО «Дизельагроснаб» в исследуемом периоде имеют положительную динамику - это говорит о том, что финансовое положение организации стабилизируется, несмотря на отрицательный финансовый результат 2009 и 2010 годов:

- Коэффициент рентабельности собственного капитала (+44%) характеризует прибыль, которая приходится на собственный капитал. Этот коэффициент включает в себя такие аспекты, как платежи по процентам за кредит, налог на прибыль, а также эффект от используемой суммы кредитов;

- Рентабельность производства (+233%);

- Коэффициент рентабельности активов показывает, что эффективность деятельности ООО «Дизельагроснаб» выросла на 36%.

Отобразим результаты расчетов графически на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Динамика показателей рентабельности ООО «Дизельагроснаб» за 2009-2011г.г.

Определим динамику показателей финансово - хозяйственной деятельности ООО «Дизельагроснаб» в 2009-2011г.г., обобщим результаты в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Динамика показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дизельагроснаб» в 2009-2011гг.

№ п/п	Наименование статьи	Период исследования	Удельный вес статьи (%)	Изменения (в %)
		2009	2010	2011	2009	2010	2011	2010	2011	2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Выручка без НДС	26459	19513	28725	-7306	+9572	+2266	-28	+50	+9
2	Себестоимость продаж	28000	21474	25293	-4985	+3819	-2707	-24	+ 18	-10
3	Валовая прибыль	-1541	-1961	3432	+27	+420	+23	+27	+75	+23
4	Прибыль отПродаж	-1541	-1961	3432	+27	+420	+23	+27	+75	+23
5	Проценты к уплате	740	659	91	-81	-568	-649	-11	-86	-88
6	Прочие доходы	2800	2342	3697	-458	+1355	+897	-16	+58	+32
7	Прочие расходы	4130	4194	4412	+64	+218	+282	+2	+5	+7
8	Прибыль до налогообложения	-4681	-4472	2626	+209	-2264	-2055	+4	+41	+44
9	Текущий налог на прибыль	-	-	-532	-	-532	-532	-	-	-
10	Чистая прибыль	-4681	-4472	2094	+209	-2264	-2055	+4	+41	+44

Результаты проведенных аналитических процедур следующие:

- показатель выручки вырос на 9% и одновременно снизился показатель себестоимости продаж практически с таким же темпом - это положительная характеристика;

- снизился уровень себестоимости в составе выручки от продаж со 110% в 2010г. до 88% в 2011г. - это положительная тенденция;

- увеличился показатель валовой прибыли и прибыли от продаж на 23%, что также положительно для ООО «Дизельагроснаб»;

- снизился уровень процентов к уплате - это говорит о том, что организации стабильно погашает принятые на себя обязательства по кредитам;

- увеличились прочие доходы на 58% по отношению к базовому 2009г. и на 32% по отношению к отчетному 2010г. и расходы, однако, их рост отстает от роста доходов - это также положительно сказывается на деятельности ООО «Дизельагроснаб». (Приложения 5,6)

Отобразим результаты расчетов на рисунке 2.4.

Рис. 2.4. Динамика показателей финансово - хозяйственной деятельности ООО «Дизельагроснаб» в 2009-2011г.г.

Обобщим показатели финансово - хозяйственной деятельности ООО «Дизельагроснаб» за 2009-2011г.г. в таблицу 2.5, подведем итоги анализа финансово-хозяйственной и оценим экономический потенциал организации.

Таблица 2.5 Оценка показателей финансово - хозяйственной деятельности ООО «Дизельагроснаб» за 2009-2011гг.

№п/п	Наименование показателя	2009 г	2010 г.	2011 г.
1	2	3	4	5
1	Объем продаж	26459	19153	28725
2	Прибыль от продаж	-15410	-1961	3432
3	Чистая прибыль	-4681	-4472	2094
4	Рентабельность продаж	-0,06	-0,1	0,12
5	Чистые активы	6075	4720	9587
6	Оборачиваемость чистых активов	4,13	4,06	410,4
7	Рентабельность чистых активов	-0,65	-0,53	15,03
8	Собственный капитал	59202	54580	56844
9	Рентабельность собственного капитала	-0,16	-0,16	0,074
10	Кредиты и займы	2500	1300	1300
11	Финансовый рычаг	0,12	0,09	0,06

Из таблицы видим, что:

- с ростом объема продаж и снижением уровня себестоимости в составе выручки выросла прибыль от продаж и чистая прибыль;

- увеличилась рентабельность продаж с отрицательных показателей до положительного;

- увеличились чистые активы организации (на 4867 т.руб. в 2011г. по сравнению с 2010г. и на 3512 т.руб. по сравнению с 2009г.), их оборачиваемость и рентабельность;

- увеличилась рентабельность собственного капитала с отрицательных величин до положительных.

Показатели экономического роста организации отражают величины рентабельности продаж, чистых активов и их оборачиваемости, собственного капитала. Экономический рост ООО «Дизельагроснаб» на конец анализируемого периода составил 50% - это хороший показатель, позитивно характеризующий деятельность данной организации.

В целом следует отметить положительную динамику финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дизельагроснаб».

2.2 Формирование учетной политики ООО «Дизельагроснаб»

Формирование учетной политики предполагает выбор различных методов бухгалтерского и налогового учета для отражения фактов хозяйственной жизни. ООО «Дизельагроснаб», также как и другие организации, самостоятельно, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет, формирует свою учетную политику.

Учетная политика ООО «Дизельагроснаб» структурирована в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 - она содержит организационные и методические аспекты. К организационным аспектам относится управленческая структура

ООО «Дизельагроснаб», представленная на рисунке 2.5.

Рис. 2.5. Управленческая структура ООО «Дизельагроснаб»

Управленческая структура показывает, что руководство организацией осуществляется директором, в подчинении которого находятся заместитель по коммерции и заместитель по общим вопросам. Напрямую директору подчиняются юрисконсульт и главный бухгалтер.

Заместитель директора по коммерции руководит складским комплексом, материальным складом и участком нефтебазы. В подчинении у заместителя директора по общим вопросам находится вся торговая сеть организации - шестнадцать торговых точек в Волгограде и области.

Юрисконсульт контролирует оформление торговых сделок и договоров купли-продажи. Присутствует в судах при решении вопросов, сопряженных с разбирательствами по нарушениям договорных обязательств покупателями.

Принципы организации и задачи бухгалтерского учета ООО «Дизельагроснаб» определяют организационную форму бухгалтерской службы с учетом конкретных условий финансово-хозяйственной деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Согласно учетной политике, бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером, который имеет в подчинении заместителя. Главный бухгалтер ООО «Дизельагроснаб» выполняет следующие функции:

- формирует учетную политику;

- руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности;

- организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств;

- обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;

- в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ обеспечивает своевременное перечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней, страховых взносов во внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений;

- обеспечивает контроль за расходованием средств фонда оплаты труда;

- обеспечивает соблюдение финансовой и кассовой дисциплины;

- осуществляет организацию, контроль учетного процесса;

- несет ответственность за исполнение учетной политики организации и т.д.

Учетный процесс подразделяется на отдельные сектора учета:

- бухгалтер сектора приобретения учитывает операции поступления товарно-материальных ценностей в организацию. Договоры купли-продажи, счета-фактуры и товарные накладные поставщиков регистрируются им в книге покупок. Бухгалтер по приобретению ведет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, принятого к учету налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. В программе он формирует оборотные ведомости по счетам:

- 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет», 50 «Касса»;

- бухгалтер материального сектора ведет учет операций складского комплекса, участка нефтебазы и материального склада. Он учитывает операции списания нефтепродуктов в переработку и материалов на производство. Бухгалтер материального сектора оформляет требования и расходные накладные, ведет картотеку товаров и материалов параллельно складскому учету, обрабатывает товарные и материальные отчеты, формирует оборотные ведомости по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка»;

- бухгалтер по реализации ведет учет операций продажи товаров, нефтепродуктов. Он оформляет книгу продаж, журнал учета предъявленных к оплате счетов-фактур, формирует оборотные ведомости по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки»;

- бухгалтер по заработной плате осуществляет все операции по начислению зарплаты на основе табеля учета использования рабочего времени и листов нетрудоспособности, удержаниям из зарплаты НДФЛ и иных видов удержаний, операции по начислению и уплате взносов во внебюджетные социальные фонд, ведет, персональные карточки учета 1-НДФЛ и индивидуальные карточки по учету страховых взносов, формирует оборотные ведомости по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- бухгалтер производственного сектора учитывает затраты и расходы организации, формирует себестоимость переработанных нефтепродуктов, товаров. Он формирует оборотные ведомости по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

- сектор налоговых расчетов объединяет учет и расчеты налоговых платежей: учитывает и рассчитывает суммы НДС к уплате в бюджет, определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и исчисляет суммы налога на прибыль, исчисляет налогооблагаемую базу по налогу на имущество организации и рассчитывает сумму налога;

- кассир осуществляет операции по учету наличных денежных средств организации, оформляет кассовые ордера, формирует кассовую книгу и кассовые отчеты работает с банком, а также ведение учета расчетов с подотчетными лицами.

К учетной политике ООО «Дизельагроснаб» разработан и утвержден рабочий план счетов на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2000 г. № 94н.

Рис. 2.6. Структура бухгалтерии ООО «Дизельагроснаб»

На основе системы субсчетов, предусмотренной Планом счетов и Инструкцией по его применению, организацией определен перечень используемых субсчетов, которые в результате необходимости были объединены, исключены и добавлены новые субсчета, а также приведена полная номенклатура аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Бухгалтерский учет автоматизирован программой 1С «Бухгалтерия», версия 7.7., конфигурация 4.2. Аналитические и синтетические регистры распечатываются не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Обновление нормативной и законодательной базы осуществляется программой «Гарант».

Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, оформляются оправдательными документами, а также учетными регистрами, разработанными и утвержденными самим Обществом. В большей степени это касается регистров внутреннего учета.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете регулируется графиком документооборота, который был разработан и утвержден как приложение №2 к учетной политике организации. Ответственность за соблюдением графика документооборота, а также ответственность за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы в соответствии с приказами директора.

Исходя из требований, установленных Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95г. №49, учетной политикой организации (Приложение 2) утвержден порядок проведения инвентаризации лишь по денежным средствам на счетах и в кассе - один раз в полугодие.

В отношении проведения инвентаризации по всем остальным объектам учета - основным средствам и нематериальным активам, товарно-материальным ценностям, ценным бумагам, векселям, прочим финансовым вложениям, расчетам по налогам и обязательным платежам в бюджет, расчетам с дебиторами и кредиторами, расходам будущих периодов.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения руководителем организации.

Таким образом, нами рассмотрен порядок формирования учетной политики ООО «Дизельагроснаб», в результате чего выявлены недостатки, на которые указано выше.

2.3 Раскрытие учетной политики ООО «Дизельагроснаб» по видам учета

Методический аспект учетной политики определяет способы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового состояния организации с учетом допущений и требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 06.10.2008г. №106н (далее ПБУ 1/2008), а также положений налогового кодекса РФ.

Как уже было отмечено выше, бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Дизельагроснаб» ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением.

Согласно пунктам 6-8 учетной политики ООО «Дизельагроснаб» приобретение и заготовление материалов организуется на счете 10 «Материалы», где формируется их фактическая себестоимость. Отклонения в стоимости отражаются на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценивают по методу ФИФО исходя из среднемесячной фактической себестоимости.

Пункты 9-14 учетной политики ООО «Дизельагроснаб» посвящены учету объектов основных средств. Начисление амортизации по основным средствам осуществляется линейным способом. В случае наличия у одного объекта нескольких частей каждая часть учитывается как отдельный самостоятельный инвентарный объект.

Активы со стоимостью до 40 000руб. отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Затраты на ремонт основных средств покрываются за счет созданного резерва.

Срок полезного использования объекта определяется исходя из ожидаемого срока использования актива. Вновь приобретенные объекты основных средств принимаются к учету согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 002г. №1.

Если ООО «Дизельагроснаб» самостоятельно определяет срок полезного использования объекта, то он устанавливается исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, условий проведения ремонта.

Учету нематериальных активов посвящены 15-17 пункты учетной политики. Однако в составе внеоборотных активов ООО «Дизельагроснаб» нематериальные активы отсутствуют, поэтому рассматривать методику учета не имеет смысла.

Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование отражаются в бухгалтерском учете в составе оборотных активов - пункт 18 учетной политики.

Спецодежда со сроком полезного использования менее 1 года списывается единовременно в момент отпуска сотруднику согласно пункту 19 учетной политики.

Стоимость специальной оснастки погашается линейным способом - пункт 20 учетной политики.

Товары, приобретенные для перепродажи, учитываются по стоимости их приобретения. Затраты по их приобретению включают в состав расходов на продажу. При продаже (отпуске) товаров применяют метод оценки ФИФО - 21-23 пункты учетной политики.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ или услуг расходами по обычным видам деятельности полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности - пункт 24 учетной политики.

Согласно пунктам 26 и 27 учетной политики выпуск продукции из производства учитывают без применения счета 40. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости - пункт 25 учетной политики.

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости согласно пункту 28.

В отношении различного рода расходов (пп. 29,30) учетная политика ООО «Дизельагроснаб» отражает:

- отнесение управленческих (общехозяйственных) расходов напрямую на себестоимость продаж - счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», т.е. они не распределяются между объектами калькуляции;

- цеховые расходы, отражающие затраты переработки нефтепродуктов и учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих.

Затраты, произведенные ООО «Дизельагроснаб» в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском балансе отражаются как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся - пункт 33 учетной политики.

Выручка для целей бухгалтерского учета признается при условии перехода права собственности на товар покупателю и расходы, произведенные в связи с этой реализацией, могут быть определены - пункт 31 учетной политики.

В ООО «Дизельагроснаб» в отношении резервов, формируемых за счет себестоимости, т.е. на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», ситуация следующая:

- согласно пункту 32 учетной политики создаются резервы для ремонта основных средств и на оплату очередных отпусков.

Однако, резервы, формирующиеся за счет финансовых результатов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») - резерв по сомнительным долгам согласно пункту 32 учетной политики не создается; в отношении резерва под снижение стоимости материальных ценностей в учетной политике ООО «Дизельагроснаб» информация отсутствует.

Пункт 35 учетной политики устанавливает порядок применения ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» в части лимитов по кредитным линиям или овердрафтам.

Пересчет денежных знаков, выраженных в иностранной валюте, в кассе и на счетах в банках в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату составления ООО «Дизельагроснаб» бухгалтерской отчетности - пункт 36 учетной политики.

В отношении целевого финансирования (пункт 37) в учетной политике ООО «Дизельагроснаб» сказано, что прочее целевое финансирование признается в бухгалтерском учете по мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам.

При выбытии актива, принятого в ООО «Дизельагроснаб» в качестве финансового вложения (пункт 38 учетной политики), по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется по методу ФИФО.

Пункты 39, 40 м 41 учетной политики организации свидетельствуют о применении ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль», т.к. общий режим налогообложения предполагает исчисление, уплату и отчетность по налогу на прибыль. Информация о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете формируется на основании первичных учетных документов по счетам бухгалтерского учета. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных бухгалтерского учета.

Сроки использования и отчетности по доверенности в организации согласно пункту 49 и срок отчетности по суммам, выданным под отчет согласно пункту 51 составляют пять рабочих дней.

Учетная политика для целей налогового учета в ООО «Дизельагроснаб» отражает порядок исчисления, уплаты и отчетности по налогу на добавленную стоимость, далее НДС; налогу на имущество; налогу на прибыль.

В качестве определения момента налоговой базы по НДС согласно пункту 1 учетной политики для целей налогообложения установлен момент отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг. Учет НДС в ООО «Дизельагроснаб» ведется раздельно за счет использования соответствующих субсчетов рабочего плана счетов организации, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и не облагаемых операций.

В случаях, когда доля совокупных расходов на производство продукции, имущественных прав, операций по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство принимаются к вычету в обычном порядке согласно пункту 3 учетной политики для целей налогообложения.

Книга покупок и книга продаж ведутся в электронном варианте с использованием программы 1С: Бухгалтерия - оговорено пунктом 4 учетной политики.

В ООО «Дизельагроснаб» ведется журнал учета предъявленных к оплате счетов-фактур в отношении всех случаев реализации. Нумерация счетов-фактур осуществляется в порядке возрастания - пункт 6 учетной политики.

В случае обнаружения ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были выявлены указанные ошибки или искажения - пункт 7 учетной политики.

В отношении налога на имущество учетная политика организации отражает следующие моменты:

- если часть имущества ООО «Дизельагроснаб» не будет облагаться данным налогом, раздельный учет обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов рабочего плана счетов организации и регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемого и необлагаемого имущества;

- при обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были выявлены указанные ошибки или искажения.

Налогу на прибыль отводится большая часть учетной политики ООО «Дизельагроснаб»:

- налоговый учет ведется с применением регистров налогового учета в программе «1С». Дата получения доходов и осуществления расходов определяется по методу начисления;

- доходы от сдачи имущества в аренду для целей налогового учета признаются внереализационными;

- доходы, относящиеся к нескольким периодам, если связь между доходами и расходами четко не может быть определена или определяется лишь косвенным путем, доходы распределяются по отчетным периодам равномерно в течение срока действия договора;

- расходы, момент возникновения которых не подлежит определению и связь между доходами и расходами четко не может быть определена или определяется косвенным путем, расходы распределяются ежемесячно равными долями в течение времени с момента исполнения сделки до окончания налогового периода, в котором эта сделка имела место;

- прямые расходы ООО «Дизельагроснаб», связанные с реализацией продукции (товаров) включают:

а) материальные расходы, за исключением общехозяйственных;

б) расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями страховых взносов, за исключением общехозяйственных;

в) суммы амортизации по основным средствам, за исключением общехозяйственных;

- суммы прямых расходов, понесенных ООО «Дизельагроснаб» в текущем отчетном периоде при оказании услуг, списывают на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства;

- суммы отдельных прямых расходов, отнести которые к производству конкретного вида продукции невозможно, их распределяют пропорционально зарплате работников организации, непосредственно осуществляющих этот процесс;

- стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, включает:

а) расходы на доставку этих товаров;

б) складские расходы;

в) таможенные пошлины и сборы;

г) иные расходы;

- стоимость списанных в производство сырья и материалов определяется по методу ФИФО;

- стоимость покупных товаров при списании их на реализацию определяется по методу ФИФО;

- амортизация по основным средствам начисляется линейным методом;

- амортизационная премия применяется ко всем объектам основных средств;

- расходы по достройке, реконструкции, модернизации или техническому перевооружению включаются в состав расходов в размере не более 10% первоначальной стоимости и не более 30% в отношении объектов основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам;

- по амортизируемым основным средствам 1-3 амортизационных групп к основной норме амортизации применяется коэффициент равный 2;

- резервы по сомнительным долгам и гарантийному обслуживанию не создаются (аналогично положению в учетной политике для целей бухгалтерского учета);

- резервы предстоящих расходов, формируемых за счет себестоимости, - резерв на ремонт основных средств (с предельным размером отчислений 4% от совокупной стоимости основных средств) и резерв на оплату очередных отпусков - создаются;

- однако, резерв на выплату вознаграждений по итогам года не предусмотрен;

- предельная величина процентов по рублевым банковским кредитам, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

В ООО «Дизельагроснаб» ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета несет директор Бережной М.А.

Таким образом, обобщая раскрытие учетной политики организации, отметим:

1). Учетная политика ООО «Дизельагроснаб», разработана в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (с изменениями и дополнениями).

2). Учетная политика для целей бухгалтерского финансового учета разработана в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.11.2008г. №106н.

3). Учетная политика для целей налогового учета разработана в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ.

4). Анализ учетной политики показал, что доходы и расходы ООО «Дизельагроснаб» отражаются на основании первичных документов и налоговых регистров. Первичные учетные документы применяются те же, что и в бухгалтерском учете. А налоговыми регистрами являются:

- регистры бухгалтерского учета;

- налоговые регистры;

- регистры, которые рекомендует МНС.

5).При совершении операций, признаваемых объектами налогообложения, составляются счета - фактуры, и отражаются в книге продаж.

6). Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.

7). Анализируя учетную политику ООО «Дизельагроснаб» за 2009 - 2011 гг., можно сделать вывод, что учет налога на прибыль ведется с применением регистров налогового учета, где используется программная настройка к продуктам фирмы «1С».

8). Бухгалтерским законодательством предусмотрено, что доходы и расходы учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. Согласно Налоговому Кодексу доходы и расходы ООО «Дизельагроснаб» учитываются методом начисления.

9). Активы, в отношении которых выполняются условия, являющиеся основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

При формировании учетной политики бухгалтер ООО «Дизельагроснаб» определил метод начисления доходов и расходов, с помощью которого удалось сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

К недостаткам учетной политики ООО «Дизельагроснаб» следует отнести:

1). В отношении налоговой учетной политики отсутствие определяющей информации по транспортному налогу.

2). В бухгалтерской учетной политике отсутствует информация о проведении инвентаризации по материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, текущим обязательствам и резервам.



ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ДИЗЕЛЬАГРОСНАБ»

3.1 Рекомендации по корректировке учетной политики ООО «Дизельагроснаб» по видам учета

Анализ учетной политики ООО «Дизельагроснаб» показал, что по ряду причин действующая учетная политика данной организации не отвечает требованиям законодательства на текущий момент и имеет ряд крупных недостатков.

При оценке учетной политики ООО «Дизельагроснаб» для целей бухгалтерского учета было отмечено, что этот документ призван грамотно описать методы учета, что в свою очередь позволяет оптимизировать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

Однако, учетная политика ООО «Дизельагроснаб» по видам учета - бухгалтерского и налогового - требует корректировок. В данном случае мы не можем говорить о дополнениях, т.к. дополнения в учетную политику вносятся в том случае, если в деятельности организации появляется что-то новое (новый вид деятельности, новые операции и т.п.), для чего в учетной политике правила учета не установлены (п. 10 ПБУ 1/2008).

Существенными недостатками бухгалтерской учетной политики исследуемой организации являются:

1).Отсутствие информации о проведении инвентаризации имущества обязательств и резервов;

2). Отрицание организации по созданию резервов по сомнительным долгам, на оплату очередных отпусков;

3). Отсутствие информации о транспортном налоге в налоговой учетной политике.

В отношении инвентаризации отметим, что инвентаризация является одним из самых действенных методов внутреннего контроля организации за сохранностью имущества. Этот недостаток следует поставить во главу угла недостатков бухгалтерской учетной политики.

Инвентаризация, являясь элементом метода бухгалтерского учета, выступает эффективным методом контроля за сохранностью имущества и обязательств организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации.

Инвентаризация является обязательным элементом учетной политики организации. Бухгалтерская инвентаризация проводится по решению руководителя организации. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются также руководителем этой организации.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств регламентируется:

- Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [23] (далее - Закон № 129-ФЗ);

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н [33] (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета);

- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 [20] (далее - Методические указания) (применяется в части, не противоречащей Закону № 129-ФЗ, Положению по ведению бухгалтерского учета).

Инвентаризация имущества включает проверку основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, прочих запасов, денежных средств.

Под инвентаризацией финансовых обязательств понимается контроль кредиторской задолженности, кредитов банков, займов и резервов.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в обязательном порядке и в полном объеме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (но не ранее 1 октября отчетного года), кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Установлены также иные сроки проведения инвентаризации (п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) [44, с. 74]:

- для основных средств - один раз в три года;

- для библиотечных фондов - один раз в пять лет;

- в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Инвентаризация основных средств связана с выявлением фактического наличия, качественного состояния объектов основных средств, проверка технической документации (паспорта, характеристики и т.д.), сличение с данными бухгалтерского учета.

Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками). При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость основных средств, или частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость основных средств, комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Излишки приходуют как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости.

Результаты инвентаризации основных средств важны при определении конечных финансовых результатов деятельности организации - излишки увеличивают прочие доходы, а недостачи - прочие расходы организации.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится один раз в год на первое октября. Результаты также положительным или отрицательным образом влияют на конечные финансовые результаты деятельности организации.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.