Учет прибыли предприятия

Размещено на http://allbest.ru

Понятие «прибыль» имеет различное значение для бухгалтера и экономиста, поэтому при анализе полученной прибыли и принятии решений о дальнейшей деятельности необходимо учитывать, какой вид прибыли -- бухгалтерская или экономическая -- имеется в виду.

Бухгалтерская прибыль -- это результат реализации товаров и услуг. Она определяется в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету и отражается в отчете о прибылях и убытках. Данный вид прибыли используется организациями при составлении бухгалтерской и государственной статистической отчетности.

Бухгалтерская прибыль включает в себя сумму прибыли (убытка) от текущей, инвестиционной, финансовой и иной деятельности. После исчисления налогов и сборов из прибыли с учетом изменения отложенных налоговых активов и обязательств формируется конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности организации за отчетный период. Результаты некоторых операций (например, переоценки долгосрочных активов, проводимой в соответствии с законодательством) не включаются в чистую прибыль. При ее учете образуется совокупная прибыль за анализируемый период. бухгалтерский учет прибыль сальдовый

Прибыль (убыток) от текущей деятельности -- это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг с учетом прочих доходов и расходов, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой разность между выручкой от реализации (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) и себестоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг (либо стоимостью приобретения реализованных товаров), управленческими расходами и расходами на реализацию.

Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности -- это разность между доходами (от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; от участия в уставном капитале других организаций; проценты, причитающиеся к получению, и др.) и расходами (от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, и др.) по инвестиционной деятельности, учитываемыми на счете 91 «Прочие доходы и расходы», за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности.

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности -- это разность между доходами (курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и др.) и расходами (проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами; курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и др.) по финансовой деятельности, учитываемыми по счету 91 «Прочие доходы и расходы», за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по финансовой деятельности.

Таким образом, бухгалтерская прибыль представляет собой разность между валовым доходом, который организация получает за период, и явными затратами за этот период, представляющими собой сумму фактических платежей за используемые ресурсы [9]

Счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

На счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг";

90-5 "Управленческие расходы";

90-6 "Расходы на реализацию";

90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности";

90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности";

90-9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности";

90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности";

90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

На субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

На субсчете 90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость, исчисляемого из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражается по дебету субсчета 90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 90-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" отражена выручка.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету субсчета 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и других счетов.

На субсчете 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности" учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

На субсчете 90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость, исчисленного от прочих доходов по текущей деятельности, отражается по дебету субсчета 90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90-9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов по текущей деятельности (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету счета 90-9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Субсчет 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период .

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

Аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.[1]

Согласно инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Минфина РБ от 31.12.2013 (вступили в силу с 25 января 2014 г.) (далее соответственно инструкция № 102 и постановление N° 96) доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на доходы и расходы

· по текущей деятельности;

· по инвестиционной деятельности;

· по финансовой деятельности.

До принятия постановления №96 были также «иные доходы и расходы».

Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности” (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности",90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности").

Ранее доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, включались в состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Нормами Инструкции № 102 до принятия постановления № 96 было предусмотрено, что:

- в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7, 90-10), включались доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности, выявленные в отчетном периоде (п. 13 Инструкции № 102);

- в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включались доходы(расходы) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленные в отчётном периоде (п.14 инструкции № 102);

- в состав доходов и расходов по финансовой деятельности учитываемых на счете 91, включались доходы (расходы) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде (п. 15 Инструкции № 102). Постановлением № 96 из Инструкции № 102 данные нормы исключены. С этого момента вышеназванные доходы (расходы) прошлых лет отражают с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [8]

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Налог на добавленную стоимость";

91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов";

91-4 "Прочие расходы";

91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы".

На субсчете 91-2 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость, исчисленного от прочих доходов, отражается по дебету субсчета 91-2 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 91-4 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91-4 "Прочие расходы" и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

Субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки" определяется конечный финансовый результат отчетного периода .

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности") и кредиту (дебету) счета 99 "Прибыли и убытки".

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов") и кредиту (дебету) счета 99 "Прибыли и убытки".

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года.

Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.[1]

Полученная организацией прибыль подлежит распределению и может быть израсходована по усмотрению его собственников.

Руководитель организации представляет собственникам отчет о результатах работы за год. К отчету прилагается: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и другая отчетность по усмотрению собственников (учредителей). Подтверждает достоверность годовой отчетности аудиторское заключение. Собственники могут принять решение о распределении прибыли только после утверждения годового отчета.

В течение года прибыли и убытки, отраженные на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Из бухгалтерской прибыли, отражаемой по счету 99, организация уплачивает налог на прибыль и другие налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли, а также штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушения порядка расчетов с бюджетными фондами, производимые в текущем порядке расходы на уплату штрафных санкций таможенных органов; другие расходы в соответствии с законодательством.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных расходов, представляет собой прибыль, поступающую в распоряжение учредителей (акционеров) организации для ее дальнейшего использования после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности за истекший отчетный год.

Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении организации, следует производить на основании порядка, закрепленного в уставных документах, решениях собственников, в учетной политике организаций. Как правило, решение о распределении прибыли принимают на собраниях учредителей (акционеров).

Чистая прибыль может быть направлена на:

- перечисление части чистой прибыли собственнику имущества и участникам хозяйственных обществ в соответствии с законодательством;

- резервирование части чистой прибыли в соответствии с законодательством и уставом организации;

- финансирование инвестиций в долгосрочные активы, в том числе на:

- создание и приобретение основных средств, включая строительство, реконструкцию, модернизацию и другие работы капитального характера;

- приобретение и (или) создание объектов нематериальных активов;

- погашение ссуд, займов и кредитов банков и процентов по ним, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам;

- пополнение оборотных средств;

- потребление, в том числе на :

- выдачу займов (ссуд) работникам, в том числе на строительство жилья;

- выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- покрытие убытков;

- уплату отчислений (членских взносов) в связи с вхождением в состав государственных объединений, ассоциаций, союзов и др.

В бухгалтерском учете информация о расчетах с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации обобщается на счете 75 "Расчеты с учредителями", к которому может быть открыт субсчет 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов". Аналитический учет ведется по каждому учредителю, участнику.

Начисленные дивиденды отражаются записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если дивиденды начисляются работнику организации)

Удержание налогов с начисленных дивидендов отражается по дебету счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам”.

Выплаченные суммы дивидендов отражаются по дебету счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Передача участнику в счет погашения задолженности по дивидендам товарно-материальных ценностей отражается по дебету счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" в порядке, установленном для отражения доходов по реализации соответствующего вида имущества[1], [4].

Начисление и выплата дивидендов отражаются в учете записями, приведенными в таблице 1.



Таблица 1. Учет начисления и выплаты дивидендов

Дебет	Кредит	Содержание операций
Получателем дивидендов является участник, не являющийся работником организации
84	75-2	Отражена задолженность перед участником по выплате распределенных в его пользу дивидендов
75-2	68-3 (68-5, 68-4)	Удержан налог на прибыль (налог на доходы, подоходный налог)
75-2	50 (51)	Выплачены дивиденды денежными средствами (за вычетом удержанного налога)
75-2	90-1 (90-7, 91-1)	Отражена передача товарно-материальных ценностей (продукции, товаров, материалов, основных средств) в счет погашения задолженности по дивидендам
90-2 (91-2)	68-2	Отражен НДС по передаче товарно-материальных ценностей
90-4 (91-1, 91-4)	41 (43, 10, 01, 08)	Отражена балансовая (по основным средствам - остаточная) стоимость товарно-материальных ценностей, переданных в счет погашения задолженности по дивидендам
Получателем дивидендов является работник организации
84	70	Отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенных в его пользу дивидендов
70	68-4	Удержан подоходный налог
70	50 (51)	Выплачены дивиденды за вычетом удержанного подоходного налога

Оставшаяся часть прибыли после начисления дивидендов (доходов) учредителям (собственникам) направляется на аналитический счет «Нераспределенная (чистая) прибыль». Хозяйственные операции по распределению и использованию чистой прибыли по направлениям ее использования отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих аналитических счетах, открываемых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Прежде всего, следует отметить, что в настоящее время вопрос о возможности либо о запрете формирования в бухгалтерском учете каких-либо фондов на законодательном уровне не урегулирован и до сих пор вызывает множество споров. В отношении данного вопроса имеются различные точки зрения, порой диаметрально противоположные.

Однако если абстрагироваться от различных позиций по данному вопросу и проанализировать действующее законодательство, то можно сделать следующие выводы.

С 1 января 2012 г. вступил в силу ряд нормативных правовых актов, которые на текущий момент являются основными документами, регламентирующими порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.

К таким нормативным правовым актам следует отнести Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50), Инструкцию о порядке бухгалтерского учета доходов и расходов, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102), Инструкцию о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 (далее - Инструкция N 111).

Инструкцией N 50, Инструкцией N 102, Инструкцией N 111 либо иными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, требования либо возможность отражения в регистрах бухгалтерского учета формирования каких-либо фондов и их использования не установлены.

Все расходы, относящиеся к расходам по текущей деятельности организации, отражаются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 10 "Прочие расходы по текущей деятельности", расходы, относящиеся к финансовой, инвестиционной и прочей деятельности организации, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Возможность использования иных счетов бухгалтерского учета для отражения расходов организации нормами действующего законодательства прямо не предусмотрена.

Вместе с тем следует отметить, что действующим законодательством Республики Беларусь не установлены и прямые ограничения либо запрет на отражение в бухгалтерском учете создания и использования фондов, образованных по решению организации, и соответственно на их отражение на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Также следует обратить внимание, что отдельными нормативными правовыми актами прямо предусмотрена возможность формирования фондов, например:

- организации независимо от форм собственности могут создавать резервные фонды заработной платы;

- в случаях, установленных законодательством, в хозяйственном обществе образуются резервные фонды. Размер, источники и порядок создания и использования резервных фондов устанавливаются законодательством. Хозяйственное общество может образовывать другие фонды, которые создаются и используются в соответствии с законодательством или уставом хозяйственного общества, и т.д.[4]

Нельзя не отметить, что согласно Закону Республики Беларусь от 10.01.2000 N 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" законы и постановления Совета Министров Республики Беларусь обладают более высокой юридической силой, чем постановления Министерства финансов Республики Беларусь.

В связи с этим вести речь о коллизии нормативных правовых актов и о том, что необходимо руководствоваться требованиями Инструкции N 50, Инструкции N 102 и Инструкции N 111 как нормативными правовыми актами, принятыми позднее, нельзя.

Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что с учетом требований действующего законодательства организация, созданная в форме хозяйственного общества (при наличии решения собрания акционеров, участников хозяйственного общества), вправе принять решение о формировании фондов и соответственно отражении их формирования и использования в регистрах бухгалтерского учета.

Вместе с тем в отношении организаций, созданных в иных организационно-правовых формах, такая возможность формально требованиями законодательства не предусмотрена.

В регистрах бухгалтерского учета формирование и использование фондов отражаются следующим образом:

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Фонд накопления, потребления, финансирования вложений в долгосрочные активы и т.п.", 82 "Резервный капитал" - отражено формирование фондов;

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Фонд накопления, потребления, финансирования вложений в долгосрочные активы и т.п." - К-т 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.п. - отражены расходы, в качестве источника покрытия которых отражаются средства ранее сформированных фондов.

Однако при этом нельзя не обратить внимание на следующее:закон N 2020-XII, устанавливая возможность создания фондов, не регулирует порядок их отражения в бухгалтерском учете.[4]

При этом согласно требованиям законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета, возможность применения счета 83 "Добавочный капитал" при отражении в регистрах бухгалтерского учета использования средств ранее созданных фондов в настоящее время не предусмотрена, в связи с чем такая запись в бухгалтерском учете будет являться неправомерной.

Расходы по осуществлению вложений в долгосрочные активы будут отражаться на иных счетах бухгалтерского учета (Д-т 07, 08 - К-т 60, 68, 69, 70, 76 и т.д.).

В связи с этим при формировании фонда финансирования вложений в долгосрочные активы организация сталкивается с проблемой того, что создать фонд можно (Д-т 84 - К-т 84 субсчет "Фонд финансирования вложений в долгосрочные активы"), а отразить его использование невозможно (либо отражать его использование сторнировочной записью: Д-т 84 - К-т 84 субсчет "Фонд финансирования вложений в долгосрочные активы").

На основании вышеизложенного, по мнению автора, отражение в бухгалтерском учете формирования и использования средств фондов, за счет которых осуществляются расходы непроизводственного (социального) характера, возможно.

Однако формирование фонда финансирования вложений в долгосрочные активы с учетом вышеприведенных требований законодательства является нецелесообразным.[7]

С 01.01.2012 подходы к учету расходов на потребление и накопление изменились, причем принципиальным образом, что обусловлено осуществляемыми мерами по гармонизации национальной системы бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Чистая прибыль организации может направляться на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации. Иные направления использования чистой прибыли комментариями к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не оговариваются.

В связи с этим все расходы на потребление, которые ранее отражались некоторыми предприятиями как по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", так и по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", с 1 января 2012 г. относятся к прочим расходам по текущей деятельности. В бухгалтерском учете такие расходы, в частности, выплаты работникам в связи с юбилейными датами, выплаты пенсионерам, ранее работавшим в организации, выплата вознаграждения по итогам за год и др., должны относиться в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 10 "Прочие расходы по текущей деятельности").

Величина плановых расходов на потребление, а также на развитие ОАО (техническое перевооружение, строительство и т.п.) должна определяться в соответствующих сметах расходов, утверждаемых общим собранием акционеров общества либо советом директоров (наблюдательным советом) (если решение таких вопросов отнесено к компетенции совета).

С учетом изложенного расходы на цели потребления и накопления должны планироваться исключительно исходя из плановых показателей финансово-хозяйственной деятельности организации на очередной год .

Также следует отметить, что в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена настоящей Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов, исходя из содержания хозяйственной операции.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

- предприятие при наличии решения общего собрания акционеров о распределении прибыли по фондам, определении целевых направлений использования фондов и контроля за их использованием могло и в 2012 году отражать расходы на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- данный порядок отражения в бухгалтерском учете расходов не противоречил требованиям законодательства Республики Беларусь;

- также предприятием могло быть принято решение об аннулировании отражения в бухгалтерском учете формирования и использования фондов, в связи с чем при неизменности общего показателя на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в аналитическом бухгалтерском учете вся прибыль являлась бы нераспределенной;

- при принятии решения об аннулировании фондов организации следовало сделать сторнировочные записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Д-т 84 - К-т 84 либо Д-т 84 - К-т 83) на сумму остатков по каждому из созданных фондов.[6].

Типовые проводки по счетам типового плана счетов бухгалтерского учёта, используемые при распределении прибыли приведены в таблице 2.

Таблица 2. Типовые проводки, используемые при распределении прибыли организациями

N п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражено направление чистой прибыли на увеличение уставного фонда	84	75
2	Отражена передача чистой прибыли структурным подразделениям, выделенным на отдельные балансы	84	79
3	Отражено получение непокрытых убытков от структурных подразделений, выделенных на отдельные балансы	84	79
4	Отражено направление чистой прибыли на пополнение уставного фонда	84	80
5	Отражено направление чистой прибыли на образование (пополнение) резервного фонда	84	82
6	Отражено направление нераспределенной прибыли прошлых лет на покрытие убытка отчетного года	84	84
7	Отражена сумма чистого убытка отчетного года	84	99
8	Отражено начисление работникам вознаграждения по итогам работы за год, иных вознаграждений, включаемых в состав прочих расходов по текущей деятельности	90	70
9	Выдача из кассы денежных средств при расчетах с работниками (в том числе при выдаче займов, компенсаций за использование личного имущества в служебных целях и др.), кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами	73	50
10	Перечисление денежных средств с расчетного счета при расчетах с работниками (в том числе при выдаче займов, компенсаций за использование личного имущества в служебных целях и др.), кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами	73	51



Список использованных источников

1. Постановление министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. Постановления министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 № 77)

2. Инструкцию о порядке бухгалтерского учета доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102

3. Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111

4. Закон Республики Беларусь 9 декабря 1992 г. № 2020-ЧЙЙ «О хозяйственных обществах» (в ред. Законов Республики Беларусь от 10.01.2006 № 100-3,от 08.07.2008 № 372-3, от 15.07.2010 №168-3)

5. Консультант Плюс [Справочная правовая система ]/Путеводитель по сделкам "Распределение чистой прибыли. Общество", Copyright: ООО "ЮрСпектр", 2014

6. Консультант Плюс [Справочная правовая система ]/Финансовые и кадровые консультации ИБ Вопросы-Ответы, В.Г. Статкевич, аудитор 07.05.2013

7. Консультант Плюс [Справочная правовая система ]/Финансовые и кадровые консультации ИБ Вопросы-Ответы, В.Г. Статкевич, аудитор 19.07.2013

8. Раковец В., Бухучет 2015: ведем по-новому. Законодательство по бухгалтерскому учету: основные изменения, которые необходимо учесть при составлении отчетности за 2014 год // Главный бухгалтер январь 2015г- №2

9. Смольский А.П., Экономическая и бухгалтерская прибыль как критерии оценки деятельности организации// Планово-экономический отдел, 2013- №3- с. 48-53.

Размещено на Allbest.ru