Ревизия и аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ревизия и аудит

Курс лекций

Г.М. Пупко

Тема «Теоретические основы и классификация контроля»

Вопрос 1. Содержание дисциплины ревизия и аудит и ее место в системе подготовки специалистов по учету, анализу и аудиту

Ревизия и аудит как научная дисциплина изучает общие принципы организации контроля в экономике, организационные формы и виды контроля; организацию, содержание и технику контрольно-ревизионной работы (КРР), а также методику проведения контроля на каждый участок деятельности.

Цель контроля - проверка законности, достоверности и целесообразности проведения хозяйственных операций, сохранности собственности, выявление фактов хищения и незаконного использования средств.

В процессе КРР проверяется действие отдельных должностных лиц, нарушения или злоупотребление, устанавливаются причины и виновные лица.

Разрабатываются мероприятия по устранению недостатков; на основании материалов ревизии привлекаются к ответственности лица, допустившие нарушения. Все это требует определенных знаний, специальных приемов и техники проведения КРР в АПК.

Руководитель предприятия должен обеспечить такую организацию производства и его управления, при которой достигалась бы полная сохранность собственности и наиболее эффективное использование ОС, материальных и трудовых ресурсов.

Курс «ревизия и аудит» с экономической теорией, философией, бухгалтерским учетом, АХД, правом, статистикой и др.

Эк. Теория изучает производственные отношения, также их изучает ревизия с точки зрения законности и целесообразности использования ресурсов.

В процессе КРР используются методы познания как наблюдения и эксперимент, анализ и синтез.

Умелое применение приемов экономического анализа в процессе КРР позволяет наиболее полно выявить внутренние резервы, что в итоги способствует росту эффективности производства.

Выявляя законность использования производственных, трудовых и финансовых ресурсов, контроль тесно связан с хозяйственным, трудовым и семейным правом.

Вопрос 2. Сущность и значение контроля в управлении экономикой

Всякое общество не может жить без контроля, оно должно развиваться по различным законом, а это означает, что необходим контроль за выполнением этих законов.

Контроль означает проверку исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической целесообразности.

Контроль - функция, которая присуще всякому управлению.

Функции контроля:

- Профилактическая - предупреждение, выявление и устранение недостач, хищений.

- Информационная - информация является основанием для принятия управленческих решений и обеспечивает нормальное функционирование объектов.

- Мобилизующая - контроль заставляет, мобилизует предприятие и лиц ответственно выполнять свои обязанности.

- Воспитательная - контроль воспитывает у работников предприятия потребность соблюдения законности и является важным средством в борьбе с бесхозяйственностью.

ревизия кассовый банковский основной

Задачи контроля:

- обеспечение сохранности собственности;

- обеспечение целевого, экономичного и рационального использования всех средств;

- выявление и использование резервов и повышение эффективности общественного производства;

- вовлечение широких масс в управление предприятием.

Вопрос 3. Организационные формы и виды контроля

Классификация контроля:

1) по видам:

- государственный;

- аудит;

- общественный.

2) по субъектам контрольной деятельности:

- вневедомственный;

- ведомственный.

3) по характеру контрольной функции:

- правовой;

- экономический;

- производственно - технический.

4) по времени осуществления:

- предварительный;

- текущий;

- последующий.

5) по источникам проверки:

- документальный;

- фактический.

6) по методом контроля:

- ревизия;

- Тематическая проверка;

- обследование;

- расследование.

Вопрос 4. Органы государственного контроля и их функции

Комитет государственного контроля (КГК) - высший орган финансово - экономического контроля в республике.

Функции КГК:

- контроль за исполнением законов Республики Беларусь, постановлений Совета Министров и соответствия им других актов, регулирующих отношения государственной собственности/хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;

- контроль за своевременным поступлением доходов в бюджет, целевым и экономным использованием средств государственного бюджета и внебюджетных государственных фондов;

- проверка законности и эффективности использования государственных ресурсов всеми государственными организациями и предприятиями, а также использования материальных и денежных средств, направляемых государством на создание и развитие предприятий негосударственных форм собственности;

- проверка финансово-хозяйственной деятельности государственных организаций, представительств и учреждений, действующих за рубежом и финансируемых за счет средств бюджета;

- и др.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения.

Основными задачами Министерства по налогам и сборам являются: контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечением правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет и их учета.

Тема: "Организация контрольно-ревизионной работы"

Вопрос 1. Органы ведомственного контроля и их основные функции

Ведомственный контроль в РБ осуществляется в соответствии с положением "О ведомственной контроле за финансово - хозяйственной деятельностью организаций". Ведомственный контроль за финансово - хозяйственной деятельностью организаций, учреждений системы АПК осуществляется специальными должностными лицами, состоящими в штате контрольно-ревизионных подразделений соответствующих агропромышленных объединений. Совокупность этих подразделений составляет понятие Ведомственного контрольно-ревизионного аппарата.

В Минсельхозпроде имеется контрольно-ревизионное управление (КРУ). КРУ разрабатывает инструкции, рекомендации, методические указания и выносит предложения по совершенствованию ведомственного контроля.

В областных управлениях созданы контрольно-ревизионные отделы, которые осуществляют ревизии и проверки на всех предприятиях системы АПК на территории области.

Основные задачи ведомственного контроля:

- осуществление контроля за финансово - хозяйственной деятельностью организаций путем проведения ревизий и проверок;

- установление причин и условий, способствующих хозяйственным нарушения и хищениям;

- выявление бесхозяйственности, хищений, расточительства;

- принятие мер по возмещению ущерба;

- пресечение фактов приписок, бесхозяйственности и т.д.;

- профилактические работы по недопущению нарушений.



Вопрос 2. Планирование, учет и отчетность в контрольно-ревизионной работе

Контрольно-ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью периода. Перспективные планы составляются на 3 и более лет. Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов контроля, по разработке нормативно - справочных материалов. Текущие планы составляются на предстоящий календарный год. Они отличаются большей детализацией и включают перечень работ по осуществлению контрольной функции.

Годовой план контрольно-ревизионной работы состоит:

1 раздел - документальные ревизии;

2 раздел - Тематические проверки.

В годовом плане указывают даты, сроки исполнения КРР и их исполнителей. К годовому плану прилагаются сведения о предыдущей ревизии, список работников, график отпусков, планы проведения совещаний.

Годовые планы утверждаются руководителями областных управлений. На основании годовых планов КРР каждый работник КРО разрабатывает индивидуальный план на предстоящий год.

КРО осуществляют учет проводимой ревизионной работы. Такой учет осуществляется в журнале учета проведения ревизии, принятия решений и контроля за их исполнениям. В этом журнале на основании актов ревизии отражается:

- наименование ревизуемого предприятия;

- период ревизии;

- вид ревизии;

- дата проведения ревизии;

- ФИО исполнителя;

- Дата и № приказа;

- Дата предоставления акта;

- Перечень недостач, излишков, хищений и т.д.

КРО предоставляют за 1-ое полугодие и за год отчеты о КРР. В них указывается количество ревизий по плану и по факту проведенных, отражается сумма недостач, хищений, число дел переданных в суд. К отчету прилагается объяснительная записка, которая состоит из:

1 раздел - «проведено ревизий и проверок»;

2 раздел - «выявлено ущерба»;

3 раздел - «Меры по результатом ревизии»;

4 раздел - «мероприятия по работе с кадрами и совершенствование контрольной деятельности».

Вопрос 3. Характеристика основных этапов ревизионного процесса

Ревизионная работа состоит из следующих этапов:

1 этап: издание приказа о назначении ревизии в КРО. В нем указывается период проведения, вид ревизии, срок проведения, состав ревизионной группы и ее руководитель. Подготовка начинается с изучения материалов по объекту. В результате составляется программа, в которой указано содержание объектов ревизии, ФИО исполнителей, способы ревизии, время начала и окончания ревизии, дата предоставления результатов. Программу утверждает руководитель контрольно-ревизионного подразделения. По прибытию на объект руководитель КРС предъявляет руководителю предприятия приказ на проведение ревизии и представляет членов. Сразу проводится инвентаризация кассовой наличности

2 этап: проверка первичных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности.

3 этап: составление актов, справок, приложений. Этап завершается подписанием акта ревизии и приложений к нему.

4 этап: реализация материалов ревизии.

5 этап: контроль за решениями, принятыми в ходе проверок. Осуществляется периодическим запросом вышестоящих органов.

Вопрос 4. Права, обязанности и ответственность ревизоров и лиц, служебная деятельность которых проверяется

Ревизор обязан правдиво, точно и объективно освещать выявленные проверкой нарушения и злоупотребления с указанием виновных лиц, размера причиненного ущерба.

Ревизор обязан вести себя корректно в отношении должностных лиц, быть вежливым и не допускать неделовых отношений с работниками и должностными лицами.

Ревизор обязан проводить ревизию в соответствии с программой и после ее окончания организовать обсуждение результатов на собрании трудового коллектива.

В процессе ревизии ревизор имеет право:

1) требовать предъявления наличных денег, ценных бумаг, денежных документов, материальных ценностей, первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, представление письменных объяснений и справок от должностных лиц;

2) изымать необходимые документы;

3) потребовать предъявления приказов, договоров, личных дел;

4) проверять правильность списания сырья, материалов на издержки производства; полноту оприходования готовой продукции;

5) привлекать специалистов для решения специальных вопросов;

6) проводить сплошные и выборочные инвентаризации.

Ревизор несет личную ответственность за выполнение задач, стоящих перед КРР и определяющих его служебные обязанности, за исчерпывающее и квалифицированное выполнение программ ревизии.

Ревизор несет уголовную ответственность за преднамеренное сокрытие нарушений, злоупотреблений и преступлений, за использование своего личного служебного положения в личных корыстных целях.

Руководитель ревизуемого предприятия обязан создать необходимые условия для работы ревизионной группы. Он обязан обеспечить сбор коллектива для обсуждения результатов ревизии и принять меры к устранению, их недопущению в дальнейшем.

Должностные лица, служебная деятельность которых проверяется обязаны предоставить все требуемые документы, материалы, ТМЦ и давать проверяющим необходимые пояснения. Они имеют право присутствовать при ревизии и проверке их деятельности, знакомиться с нормативными документами, касающихся их деятельности и , в случае несогласия, требовать повторной проверки. Они могут привлекаться как к административной, так и к уголовной ответственности. Также ответственность должностных лиц определяется должностными инструкциями, утвержденными руководителем и разработанных на основании типовых должностных инструкций.

Вопрос 5. Задачи, обязанности и права ревизионных комиссией СПК

Общие правовые нормы избрания и функционирования ревизионных комиссий СПК закреплены в примерном уставе СПК и в основных положениях о ревизионной комиссии СПК.

Ревизионная комиссия СПК избирается открытым или тайным голосованием на общем собрании членов СПК или собранием уполномоченных сроком на 3 года.

В ревизионной комиссию могут быть избраны только члены данного СПК, которые не являются членами правления, их близкими родственниками, кассирами, кладовщиками, и др. лицами, служебная деятельность которых подвергается проверке ревизионной комиссией.

Ревизионная комиссия проводит ежегодно не менее 2-х ревизий хозяйственно-финансовой деятельности СПК.

Ревизионная комиссия имеет право:

- проверять правильность использования и сохранности с/х продукции, ТМЦ, денежных средств, основных средств и др. имущества;

- требовать необходимые для проверки документы от должностных лиц;

- привлекать для участия в ревизии специалистов;

- принимать жалобы и заявления от работников СПК на неправильные действия членов правления и должностных лиц, принимать по ним необходимые меры;

- при выявлении хищений, растрат и др. злоупотреблений принимать меры по взысканию ущерба и привлечения виновных лиц к ответственности;

- вносить по результатом ревизии предложения на рассмотрение общего собрания и правления СПК.

Акты ревизии подлежат утверждению только общим собранием СПК или собранием уполномоченных.

Ревизионной комиссии представлено право присутствовать на заседаниях правления СПК с правом совещательного голоса.

Тема «Задачи, организация и характерные методы ревизии»

Вопрос 1. Сущность ревизии, виды и задачи

Ревизия - это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и финансово - коммерческой деятельности предприятия за определенный период.

Классификация ревизии:

1) по ведомственному признаку:

- ведомственная;

- внутрихозяйственная;

- вневедомственная;

- смешанная.

2) по организационному признаку:

- плановая;

- внеплановая;

- перманентная.

3) по временному признаку:

- предварительная;

- текущая;

- последующая.

4) в зависимости от звенности ревизуемых объектов:

- отраслевая;

- сквозная;

- однозвенная.

5) по содержанию и назначению:

- Тематическая;

- выборочная;

- комплексная.

6) по источникам контрольных данных:

- фактическая;

- документальная.

Основные задачи ревизии:

- реализация эффективной и качественной КРР;

- контроль за соблюдением сохранности имущества, ликвидация причин и условий, порождающих растраты, хищения и бесхозяйственность;

- изучение и обобщение причин и обстоятельств, способствующих возникновению недостач, растрат, хищений, злоупотреблений;

- своевременное проведение плановых ревизий и проверок;

- осуществление планирования и учета КРР, обобщение и своевременное рассмотрение материалов ревизий и проверок;

- контроль за совершенствованием организации внутрихозяйственного контроля на подведомственных предприятиях.

Вопрос 2. Способы и приемы документального контроля

Основными способами документального контроля являются:

1) сплошной;

2) выборочный;

3) систематический;

4) комбинированный.

При ревизии применяются два основных варианта документального контроля:

- от документа к регистру;

- от регистра к документу.

Основные приемы документального контроля:

Формально - правовая проверка документов: представляет собой проверку соответствия документов действующей типовой форме, установление правильности заполнения реквизитов и наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, подлинность подписей, оттисков печатей и штампов; арифметическая проверка; проверка соответствия хозяйственных операций установленным правилам и положениям.

Встречная проверка - сопоставление нескольких экземпляров одного и того же документов.

Взаимный контроль - сопоставление отдельных реквизитов, повторяющихся в нескольких разнородных документах, отражающих взаимосвязанные операции.

Нормативная проверка - осуществляется путем сопоставления фактических расходов с нормативными или плановыми.

Технико-экономический расчет - составляется в период ревизии для определения правильности плановых показателей, смет, норм расхода, обоснованности планово-учетных цен, арендной платы.

Экономическая оценка совершаемых хозяйственных операций - объединяет комплекс экономических приемов анализа и оценки в целях выявления целесообразности, рациональности отдельных операций и эффективности того или иного участка работы.

Сопоставление документов, отражающих хозяйственные операции с документами их обосновывающими - осуществляется контроль за достоверностью накопительных ведомостей, регистрами бухгалтерского учета, отчетности.

Вопрос 3. Приемы фактического контроля

Основными приемами фактического контроля являются:

Инвентаризация- способ проверки фактического наличия денежных средств, ТМЦ, расчетов на определенную дату и соответствия их данным бухгалтерского учета. В процессе ревизии рекомендуется проводить как можно больше инвентаризаций. В процессе ревизии проводятся как полные, так и выборочные инвентаризации. Если выборочная инвентаризация выявила отклонения фактического наличия от данных учета, то ревизоры обязаны провести полную инвентаризацию у данного МОЛ.

Лабораторный анализ - применяется для проверки качества ТМЦ. Взятие проб для анализа осуществляется с участием ревизора и оформляется актом. Лабораторные анализы оформляются справками. Указанная проверка дает возможность установить необоснованное занижение или завышение качественных показателей от установленных показателей ГОСТов, стандартов.

Контрольный обмер выполненных работ - представляет собой разновидностью инвентаризации. С его помощью проверяется правильность и достоверность данных о выполненном объеме строительно-монтажных работ. Он производиться также с целью проверки правильности списания строительных материалов, начисления заработной платы. Производиться с участием соответствующих специалистов. Его работы оформляются актами, ведомостями перерасчета стоимости выполненных работ.

Осмотр и обследования - способ проверки фактического состояния и правильности использования проверяемых объектов. Они проводятся с целью выявления недостатков складского хозяйства и условий хранения ТМЦ, состояния трудовой дисциплины.

Экспертная оценка - применяется при проверке качества выполненных строительных ремонтных работ, проектно-сметной и другой документации. Для экспертной оценки привлекаются специалисты, глубоко знающие специфику этих работ. Экспертная оценка может иметь место и как прием документального контроля (например, когда требуются квалифицированное заключение о достоверности подписей в платежные ведомости, о подлинности документов и т.д.

Контрольная проверка, осуществляемая в ходе технологического процесса - может подразделятся на:

- контрольный запуск сырья и материалов в производство;

- контрольные сборы яиц, контрольные дойки, контрольный настриг шерсти.

Объяснения и справки: ревизор имеет право получать объяснения и справки от всех работников ревизуемого предприятия. Он может делать письменные запросы, по которым имеет возможность получения необходимых сведений по проверяемым вопросам. Сведения в ответ на письменные запросы предоставляются в форме справок.

Тема «Документальное оформление и реализация материалов ревизии»

Вопрос 1. Порядок составления и содержание актов ревизии деятельности предприятий

В соответствии с действующим положением результаты ревизии оформляются актами или справками. Акты составляются, если при проверке установлены нарушения, а если не установлены, то составляются справки.

Акты бывают промежуточные и заключительные. Промежуточные составляются ревизорами по результатом ревизии отдельных видов средств, операций. заключительные (основные) акты отражают результаты комплексной ревизии всей производственно-финансовой деятельности предприятия.

Заключительный акт является сводным документом, отражающим выявленные нарушения, недостачи в ходе ревизии.

Акт состоит из двух разделов. Первый раздел - вводная, вступительная часть. Она включает:

- полное наименование документа и место его составления;

- состав ревизионной группы;

- основание для проведения ревизии, дата и номер приказа о назначении ревизии, время начала и окончания;

- характер ревизии;

- наименование и подчиненность ревизуемого предприятия;

- ревизионный период;

- сведения о предыдущей ревизии;

- должностные лица, ответственные за финансово-коммерческую деятельность;

- способ документальной проверки;

- экономические показатели деятельности.

Заканчивается 1 часть словами «Ревизией установлено следующее».

2 часть - систематизированный перечень выявленных нарушений, недостач, злоупотреблений.

Акт ревизии должен содержать ответы на следующие вопросы:

- в чем сущность нарушения?

- Кто допустил данное нарушение?

- Когда допущено, какова хронология?

- Какими действиями допущено?

- Как установлено?

- Какие причины и обстоятельства способствовали?

- Какие принимались меры для предотвращения?

- Какие меры предприняты к устранению недостатков?

Акт составляется в 3-х и более экземплярах и должен быть подписан руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия.

Вопрос 2. Понятие материального ущерба и определение его размера в ходе ревизии

Под материальным ущербом подразумевается недостача, уничтожение и порча ТМЦ, денежных средств, приведенная к невозможности их дальнейшего использования либо к необходимости затрат на их восстановление. Возмещению подлежит в основном прямой действительный ущерб, к которому относят:

- недостачи денежных средств и ТМЦ;

- падеж животных и птицы по вине работников;

- полную и частичную порчу сырья, материалов, основных средств, инвентаря и т.д.;

- излишне выплаченную зарплату вследствие приписок объемов работ, незаконную выплату прямой, дополнительной оплаты;

- переплаты при закупке у частных лиц, с/х продукции;

- списание в расход денежных средств и ТМЦ, которых не было в наличии;

- другие виды ущербов.

Законодательством не предусмотрено возмещение за счет работников косвенного ущерба, т.е. ущерба понесенного не по вине конкретных работников.

Размер ущерба зависит от трех основных факторов:

- ущерб в натуральном выражении;

- уровень оценки и цены;

- размером дополнительных затрат.

Законодательством предусмотрено 3 основных формы возмещения ущерба:

- в добровольном порядке;

- в административном порядке;

- в судебном порядке.

Вопрос 3. Материальная ответственность за ущерб

Материальная ответственность лиц - юридическая ответственность, которая наступает за имущественный ущерб, причиненный предприятию по вине работник и применяется в порядке, утвержденном законодательством.

Материальная ответственность может быть возложена лишь при наличии условий:

- наличие прямого действительного ущерба;

- противоправное поведение работников;

- работник причинил ущерб своим действием или бездействием.

Материальная ответственность может быть ограниченная или полная.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работником совершено виновное действие по неосторожности. При полной материальной ответственности ущерб возмещается в полном объеме и не ограничивается установленным пределом.

Полная материальная ответственность наступает:

- если между работником и предприятием заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей;

- если ущерб причинен действиями работника, содержащими признаки действий, преследуемого в уголовном порядке;

- если имущество и другие ценности были получены работником подотчет по разовой доверенности или другим разовым документам;

- если ущерб причинен работником, находящимся в нетрезвом состоянии;

- если в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей;

- если ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей.

Вопрос 4. Реализация материалов ревизии

Реализация материалов ревизии начинается с устранения выявленных недостатков в ходе самой ревизии. Ревизор в процессе ревизии имеет право требовать от должностных лиц привести в соответствие с действующим порядком ведение бухгалтерского учета, складского учета, организацию хранения с/х техники, возмещение материального ущерба. Если ревизор выявил значительные суммы недостач, незаконных выплат, то руководитель ревизуемого предприятия обязан в течении 5 дней после обнаружения недостачи направить дело в прокуратуру и предъявить гражданский иск.

По окончанию ревизии ее результаты обсуждаются на собрании трудового коллектива ревизуемого предприятия. Протокол обсуждения результатов прилагается к основному акту. Решение по акту ревизии оформляется приказом, письмом или распоряжением. Письмо по результатом ревизии составляется в тех случаях, когда выявлены незначительные нарушения. Приказ оформляется, если необходимо наказать виновных лиц.

Не позднее чем через 2 недели руководитель ревизующего органа должен рассмотреть результаты ревизии и принять решение по устранению нарушений, привлечению виновных лиц к ответственности.

Вопрос 5. Организация контроля за выполнением решений, принятых по материалом ревизии

После ревизии заводится контрольная карточка результатов, в которой указывается сумма нарушений, сумма возмещенного ущерба, фактический срок исполнения принятых решений.

С контроля карточка снимается, если получена полная информация об исполнении решений по материалом ревизии.

На практике применяются различные способы контроля за выполнением решений по материалом ревизии:

- проверка по данным отчетности;

- получение письменной информации с предприятия о выполнении решений;

- вызов руководителя и специалистов для доклада о выполнении решений;

- проверка на месте;

- проверка на месте при осуществлении следующей ревизии с отражением ее результатов в основном акте ревизии.

Если в течении 30 дней предприятие сообщает об исправлении решений, то санкции не устанавливаются.

Тема «Ревизия кассовой наличности и выполнение требований по обеспечению сохранности денег в кассе»

Вопрос 1. Задачи и источники ревизии

Ревизия кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

инвентаризация денежной наличности;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

проверка правильности списания денег в расход.

Основными задачами ревизии кассы и кассовых операций являются:

проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Основными источниками ревизии кассы и кассовых операций являются кассовые книги; отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банков со счетов предприятия; журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 53, 54, 55, 57; соответствующие машинограммы; Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.

Вопрос 2. Методика проведения и оформление результатов проверки наличных денег в кассе

Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия ревизора на предприятие для проверки.

При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытии кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.

Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии ревизора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы ревизор должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. В этом случае необходимо пригласить председателя и членов ревизионной комиссии профкома (кассы взаимопомощи) и провести одновременную совместную инвентаризацию кассы предприятия и кассы профкома (кассы взаимопомощи).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет.

В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира.

Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение.

Если в кассе установлена недостача или излишек, ревизор, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек -- оприходованию.

Вопрос 3. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денег в кассе

При приеме на работу и назначении на должность, связанную с ведением кассовых операций рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций не допускаются лица:

ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

страдающие хроническими психическими заболеваниями;

систематически нарушающие общественный порядок;

злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключить договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Ревизору необходимо проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги.

Каждый субъект хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами.

Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера субъекта хозяйствования или лица, его заменяющего, кассира и физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, запрещается.

Вопрос 4. Ответственность субъектов хозяйствования за несоблюдение кассовой дисциплины

При установлении нарушений требований Правил ведения кассовых операций применяются следующие штрафные санкции.

1. За осуществление расчетов наличными денежными средствами между предприятиями сверх определенного законодательством Республики Беларусь предельного размера (50 базовых величин) взыскивается штраф в двукратном размере суммы соответствующего произведенного платежа (платежей) с участника расчетов, допустившего превышение установленного размера.

2. В двукратном размере суммы произведенного платежа (платежей) взыскивается штраф с предприятий в следующих случаях.

При отсутствии разрешения руководителя обслуживающего учреждения банка на проведение предприятием (за исключением индивидуальных предпринимателей, не открывших счета в учреждениях банков, частных нотариусов, а также использования личных средств физических лиц при оформлении документов, необходимых для регистрации вновь образуемому предприятию, и в других установленных законодательством Республики Беларусь случаях) расчетов наличными денежными средствами, в случае, если общая сумма платежа (платежей) не превысила установленный законодательством Республики Беларусь предельный размер расчетов, -- от суммы произведенного платежа (платежей) с предприятия, не получившего соответствующего разрешения.

При превышении предприятием (за исключением индивидуальных предпринимателей, не открывших счета в учреждениях банков в соответствии с законодательством) предельного размера расчетов, установленного руководителем обслуживающего учреждения банка, в случае, если сумма платежа при этом не превысила установленный законодательством Республики Беларусь предельный размер расчетов наличными денежными средствами, -- штраф не взыскивается.

При совершении предприятием (за исключением индивидуальных предпринимателей, не открывших счета в учреждениях банков в соответствии с законодательством Республики Беларусь) в течение месяца нескольких платежей, в общей сумме превышающих установленный порядком предельный размер расчетов, с предприятия, допустившего превышение, - от общей суммы всех произведенных за месяц платежей.

3. Расчеты, связанные с использованием физическими лицами личных средств (банковская пластиковая карточка, расчетный чек, чек из чековой книжки, наличные денежные средства и др.), в интересах предприятия, с которым они состоят в трудовых отношениях, следует расценивать как расчеты наличными денежными средствами между предприятиями.

4. За несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств взыскивается штраф в размере 10 % несвоевременно оприходованной суммы.

5. За превышение установленных лимитов остатков (предельные остатки) касс взыскивается штраф в размере 25 % сумм выявленного превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы за каждый рабочий день предприятия.

При каждом последующем установлении проверками, проведенными в течение года от даты предыдущей проверки, превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы штраф взыскивается в размере 50 % суммы выявленного превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы за каждый рабочий день предприятия.

6. За несоблюдение установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь сроков сдачи выручки в кассу банка, службе инкассации банка либо эксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусь взыскивается штраф в размере 10 % суммы, не сданной в установленные сроки выручки.

7. За несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет, взыскивается штраф в размере 10 % суммы выданного аванса.

За выдачу наличных денежных средств под отчет без полного отчета по ранее выданным суммам взыскивается штраф в размере 10 % суммы вновь выданных под отчет наличных денежных средств.

8. За использование выручки без согласования с обслуживающим учреждением банка, а также сверх установленных учреждением банка размеров взыскивается штраф в размере 10 % суммы нарушения.

9. За нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс учреждений банков взыскивается штраф в размере 10 % суммы нарушения.

10. За другие нарушения правил ведения кассовых операций, не перечисленные в пунктах 4--9 и приведших к сокрытию превышения установленного предприятию лимита остатка (предельный остаток) кассы, взыскивается штраф в размере 25 % суммы нарушения за каждый рабочий день предприятия согласно расчету суммы превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы.

Тема «Ревизия кассовых операций и операций по счетам в банке и прочих денежных средств»

Вопрос 1. Ревизия кассовых операций

Ревизия кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 "Касса" на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия.

Если тождественности остатков нет, выясняется причина разногласий.

Кассовые документы проверяются, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущего ревизуемого периода.

При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

При ревизии кассовых операций возможны следующие нарушения.

Не установлен лимит наличных денежных средств в кассе.

Имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге.

Методически неправильно ведется учет кассовых операций: присутствуют "прямые" проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движения средств в целом по предприятию.

Неправильно оформляется кассовая книга.

Записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при наличии ежедневных операций.

Не ведутся журналы регистрации выдачи приходных и расходных кассовых ордеров.

Кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписана кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы "Основания" и "Приложения", нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости).

Допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров.

Отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным налогом с просроченных подотчетных сумм.

10. Превышается предельный размер наличных денежных средств при расчетах между юридическими лицами.

Встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег.

В РКО иногда не указываются номера договоров, по которым получают деньги физические лица, или номера доверенностей.

В ПКО не указывается, от кого поступили наличные деньги и на каком основании.

Вопрос 2. Ревизия по счетам в банке

Основными источниками аудита операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 "Расчетный счет", 52, 53,54 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банке", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

До начала ревизорской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования. Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1 -е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

по преемственности дат выписок банка. Ревизору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Сплошным порядком исследуют обоснованность списания средств в дебет счетов прибылей и убытков; расходов будущих периодов и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом порядке.

Вопрос 3. Ревизия прочих денежных средств

На предприятиях, которые сдают выручку в кассы банка, через инкассаторов или отделения связи, ревизорской проверке подлежат денежные средства в пути. Задача ревизора -- проверить полноту суммы выручки и своевременность ее сдачи. Данная проверка осуществляется по квитанциям учреждений банков или почтовых отделений на сдачу денег.

Ревизор вместе с главным бухгалтером проводит инвентаризацию денежных средств в пути, результаты которой оформляют актом, где по каждой сданной сумме указывает дату сдачи, номер квитанции (банка, почтового отделения) и фамилию сдатчика. Это позволяет проследить порядок последующего зачисления сумм в пути на расчетный счет.

Ревизор должен выявить все случаи неполной и несвоевременной сдачи денежной выручки, зафиксировать факты имевших место недостач (излишков) денег, обнаруженных банком в запломбированных инкассаторских сумках при пересчете их фактического наличия. В каждом таком случае предприятие обязано провести инвентаризацию денег у кассиров, а ее результаты сопоставить с данными учета выявленных недостач и излишков в инкассаторских сумках.

Проверяется по данным первичных документов законность и обоснованность каждой записи по счету 57 "Переводы в пути". Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значатся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или присвоенные суммы отдельными должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения отдельных переводов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы переводов в пути, местонахождение которых не известно, а сроки зачисления их на счет предприятия истекли. Установив факты неправильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой целью допущены неправильные действия, виновных в этом лиц, сумму причиненного ущерба, как повлияли эти факты на достоверность бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Тема «Ревизия расчетных и кредитных операций»

Вопрос 1. Ревизия расчетов с подотчетными лицами

Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Расчеты с подотчетными лицами проверяют, как правило, сплошным способом. При этом устанавливается: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные и операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утверждается приказом или распоряжением руководителя предприятия. В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для предприятия на основании договоров подряда.

Все нарушения, которые могут встречаться среди операций с подотчетными суммами, делятся на две группы: допускаемые администрацией предприятия; возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или попустительстве администрации.

К первой группе нарушений относятся:

отсутствие утвержденного списка строго ограниченного круга лиц, которым могут выдаваться подотчетные суммы на операционные и хозяйственные расходы;

выдача денег под отчет на операционные и хозяйственные нужды работникам, не предусмотренным в списке;

выдача подотчетных сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с контролируемым предприятием;

выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть оплачены из кассы или через банк;

скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов ранее наступления потребности в деньгах или вообще без всякой потребности;

выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу;

превышение предельных размеров авансов;

несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах и не вернувшего остаток средств в кассу, путем удержания его долга из оплаты труда.

Ко второй группе нарушений относятся:

несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка денег в кассу;

передача денег другому подотчетному лицу;

расходование аванса не по назначению;

неправильное оформление документов, подтверждающих использование аванса;

предоставление оправдательных документов, искажающих размеры или направления действительного расходования средств.

Вопрос 2. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.