Размещено на http://www.allbest.ru/

Сущность, предмет и методы аудита. Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов

Возникновение и развитие аудита в системе финансово-хозяйственного контроля связано с возникновением различных форм собственности капитала в разных социально-экономических формациях и потребностью его рационального использования с целью приумножения.

Аудит в современном понимании существует более двухсот лет, и возник в связи с разграничением интересов между управляющими деятельностью предприятия (менеджерами) и его собственниками. Вначале аудит был лишь орудием проверки и подтверждения достоверности бухгалтерских документов и отчетов. Затем он стал системно-ориентированным на активизацию экономической деятельности, что обусловило его консультативную деятельность. Третий этап развития аудита - его ориентация на предупреждение возможного риска при проведении проверок и консультаций, недопущение риска.

Аудит - институт независимого финансового контроля. Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений, заинтересованными пользователями, в том числе руководством и собственниками хозяйствующего субъекта, инвесторами, заимодавцами, поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, органами власти и обществом в целом;

- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в связи с неоднозначной интерпретацией и оценкой фактов хозяйственной жизни или возможной пристрастностью ее исполнителей;

- степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций экономических субъектов. аудит финансовый капитал

Целью аудита является формирование мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В аудиторской практике выделяют два основных направления деятельности:

- частный аудит, осуществляемый по желанию заинтересованной стороны в частном порядке по договоренности;

- аудит по закону является необходимой мерой защиты интересов учредителей и государства от искажения в отчетности показателей предпринимательской деятельности.

Задачами внешнего аудита являются:

- определение правильности распределения прибыли между государством и предприятием в форме налогов, подлежащих уплате в бюджет;

- обоснованное распределение прибыли по акциям и займам в форме дивидендов и других формах между членами коллектива предприятия, инвесторами и другими лицами;

- определение возможности привлечения капитала нового партнера, обеспечения его доли прибыли, изменение условий партнерства;

- подтверждение достоверности переоценки основных фондов, которая влияет на долю каждого собственника;

- подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности при получении кредитов в банках, при решении споров в арбитражных судах и так далее.

Следовательно, в современных условиях развития рыночных отношений функцией независимого аудиторского контроля является содействие формированию экономических связей между производственными предприятиями и торговлей, развитию маркетинга.

Задачами внутреннего аудита являются:

- изучение системы контроля активов;

- проверка соответствия действующего контроля политике компании;

- анализ ситуаций риска и предупреждение банкротства;

- принятие мер, содействующих развитию компании в бизнесе.

Функции внутреннего аудита определяет собственник. Этими функциями могут быть:

- контроль сохранности ценностей;

- выявление конкретных виновников выпуска бракованной продукции из-за нарушения технологии производства;

- выявление негативных явлений, ставших причиной убытков предприятия.

Следовательно, аудит финансово-хозяйственной деятельности в сфере производства, обращения и потребления в условиях рынка способствует удовлетворению спроса покупателей активным влиянием на увеличение выпуска конкурентоспособных товаров, росту прибыли предприятия и через систему налогов повышению отчислений в государственный бюджет.

Аудит существенно отличается от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы тем, что параметры его исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на его решение заказчиком или законодательством, а также целевым использованием заключений аудиторов предпринимательской деятельности. При аудите выражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, это предпринимательская деятельность, услуга, которую оплачивает клиент. Эта услуга выполняется с использованием гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента. Информация, к которой получает доступ аудитор, является строго конфиденциальной.

При ревизии выявляются недостатки в финансово-хозяйственной деятельности организации с целью их устранения. Это исполнительная деятельность, направленная на пересечение и профилактику злоупотреблений, при которой используется административное право, инструкции и приказы вышестоящих организаций. Ревизор назначается вышестоящей организацией, отчитывается пред ней о результатах ревизии, по которым делаются выводы в отношении должностных лиц ревизуемой организации и налагаются взыскания, передает информацию, полученную в ходе ревизии, которая затем публично обсуждается. Труд ревизора оплачивает вышестоящая организация.

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств. Она проводится при наличии уголовного или арбитражного дела.

2. Аудит в зависимости от задания заказчика выполняет различные функции. Исходя из этого, по содержанию и функциям аудит классифицируется:

- на предварительный или предупредительный аудит, целью которого является предупреждение разного рода конфликтных ситуаций в финансово-хозяйственной деятельности до их возникновения. Проводится он преимущественно внутренним аудитом, действующим в структуре предприятия как специальное подразделение, или этими функциями наделено контрольно-ревизионное подразделение предприятия;

- на перманентный (текущий или оперативный) аудит, целью которого является обеспечение менеджеров информацией об отклонениях производственных процессов от заданных параметров, финансовой стабильности в маркетинговой деятельности, конкурентоспособности произведенной продукции, выполненных работ, услуг. Проводится он непрерывно в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия внутренними аудиторскими подразделениями или внешним аудитом на договорных началах;

- на ретроспективный или послеоперационный аудит проводится после выполнения хозяйственных операций внешними аудиторами на договорных началах по заказу предприятия, в котором указываются конкретные вопросы для решения аудитором. Этот вид аудита разделяется в свою очередь на добровольный и обязательный аудит. Обязательный аудит проводится субъектами предпринимательской деятельности по решению органов государственного управления в зависимости от вида собственности, формы деятельности, размера производства и реализации продукции, численности работников и других критериев. Право выбора аудиторской фирмы предоставлено предприятию. Аудит проводится с участием руководителя и главного бухгалтера предприятия. На основании акта проверки аудитор составляет заключение, исходя из которого, собственник принимает решение об утверждении годового отчета предприятия;

- на стратегический аудит решает вопросы стратегии развития предприятия в перспективе и относится, прежде всего, к маркетинговой деятельности. Ревизия маркетинга - это комплексное, системное, непредвзятое и регулярное исследование маркетинговой среды предприятия, ее задач, стратегии и оперативной деятельности с целью выявления проблем и открывающихся возможностей. Таким образом, стратегический аудит - это проверка оптимальности стратегии и программы развития предприятия применительно к прогнозной маркетинговой среде и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

По организационным признакам аудит разделяется:

- на регламентированный аудит, который регулируется законодательством и нормативными актами. Такой аудит проводится по предприятиям, годовые отчеты которых подлежат обязательному аудиту до представления их налоговым органам или в определенные законодательством сроки, при получении банковского кредита, перед эмиссией ценных бумаг;

- на договорной аудит, объем, период и срок выполнения работ по которому обусловливается договором между предприятием и аудиторской фирмой;

- на внутренний (ведомственный) аудит, который производится собственником в зависимости от потребности управления маркетингом, определения платежеспособности и предупреждения банкротства;

- на государственный аудит, который проводится аудиторскими подразделениями налоговых служб у плательщиков налогов на предмет состояния учета хозяйственных операций, отражения их в финансовой отчетности, полноты и своевременности начисления и уплаты налогов.

По процессуальным признакам аудит бывает:

- однопредметный аудит, в ходе которого исследуется вопрос одного вида аудита (платежеспособности предприятия, эмиссии ценных бумаг и так далее);

- многопредметный или комплексный аудит стратегии управления маркетингом, выполнения народнохозяйственных программ и так далее. Он проводится специалистами разных профессий, а также разными аудиторскими фирмами. Может быть проведен локально, когда каждый аудитор исследует вопросы своей компетенции и предоставляет свои заключения заказчику;

- комиссионный аудит проводится несколькими специалистами разных профессий, но одной аудиторской фирмой. Его выводы излагаются в одном заключении, которое подписывают все специалисты. В этом случае один из аудиторов назначается руководителем, который должен обобщать результаты исследований разных аудиторов.

Все виды аудита взаимосвязаны в единой системе финансово-хозяйственного контроля, направлены на совершенствование предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и хозяйствования в условиях рыночных отношений.

2. На всех стадиях расширенного воспроизводства, охватывающего производство, распределение, обмен и потребление продукта в обществе аудиторский контроль изучает производительные силы и производственные отношения с целью выявления противоречий и своевременного их регулирования с применением экономических рычагов.

В сфере производства аудиторский контроль определяет эффективность использования труда. В частности контролирует организацию и технологическую подготовку производства, планирование и эффективность труда, расходование заработной платы, соблюдение технологической и трудовой дисциплины, качество труда, использование рабочего времени работников, машин, оборудования и других средств и предметов труда.

На стадии распределения общественно необходимого продукта аудиторский контроль проверяет его использование для удовлетворения разнообразных нужд общества. В частности контролирует производственные отношения относительно воспроизводства, нормы запасов средств и предметов труда, расходование средств на оплату труда, использование и пополнение общественных фондов потребления и накопления, отчисления средств в государственный бюджет, на социальное страхование.

На стадии обмена предмет аудиторского контроля включает договорные отношения, выполнение договоров поставки, сбыта и заготовки, удовлетворение покупательного спроса на средства материально-технического обеспечения экономики и на товары народного потребления населения.

На стадии потребления общественно необходимого продукта аудиторский контроль проверяет операции, связанные в основном с производственным потреблением. Относительно личного потребления выявляются диспропорции в удовлетворении материальных и культурных потребностей членов общества и противоречия, связанные с нарушениями нормативно-правовых актов в процессе удовлетворения личных потребностей.

Таким образом, предметом аудиторского контроля является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

Метод аудиторского контроля характеризуется использованием общенаучных и собственных методических приемов.

Общенаучные методические приемы это:

- анализ - прием исследования, изучающий предметы мысленным или практическим расчленением его на составные объекты (комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности);

- синтез - прием изучения объекта в единстве и взаимосвязи его частей (контроль выполнения договоров на поставку продукции);

- индукция - прием исследования, при котором общий вывод о признаках множества элементов объекта составляют на основании изучения части элементов этого множества и делают вывод от частного к общему (ревизия дебиторской задолженности от аналитического учета);

- дедукция - исследует состояние объекта в целом, а затем его составных элементов от общего к частному (ревизия дебиторской задолженности от синтетического учета);

- аналогия - прием исследования, при котором познание одних объектов достигается на основании их сходства с другими;

- моделирование - прием исследования, состоящий в замене изучаемых объектов их аналогом;

- абстрагирование - прием отвлечения, при котором от конкретных объектов переходят к общим понятиям (контролируя трудовую дисциплину в отдельных подразделениях, делают выводы по предприятию в целом);

- конкретизация - исследование объекта во всей их разносторонности применительно к определенным условиям (непроизводительные расходы);

- системный анализ - изучение объекта как совокупности элементов, образующих систему;

- функционально-стоимостной анализ - изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства (проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов).

Собственные методические приемы это:

- органолептические - инвентаризация (проверка объектов контроля в натуре путем осмотра, взвешивания, обмера), контрольные замеры работ (контроль фактически выполненных объемов работ и услуг), выборочные наблюдения (контроль дефектов товаров в торговле), сплошные наблюдения (хронометраж рабочего времени). Технологический контроль (контроль качества выпускаемой продукции), химико-технологический контроль (контроль качества сырья и материалов). Экспертизы (судебно-бухгалтерские, товароведческие, криминалистические, технологические, проектно-сметной документации). Служебное расследование (проверка жалоб трудящихся, причин материального ущерба), эксперимент;

- расчетно-аналитические - экономический анализ (при предварительном, текущем и заключительном контроле финансово-хозяйственной деятельности предприятия). Статистические расчеты (коэффициенты трудового участия членов бригады, использование оборудования, ритмичность выпуска продукции), экономико-математические методы (оптимизация маршрутов перевозки грузов, корреляционный анализ себестоимости);

- документальные - информационное моделирование (модели объектов основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств), исследование документов (документальный контроль достоверности, целесообразности и соответствия законодательству хозяйственных операций), камеральные проверки (проектно-сметной документации по капитальным вложениям, строительно-монтажным работам, деклараций по налогам), нормативно-правовое регулирование (выявление нарушений нормативных и правовых актов);

- обобщение и реализация результатов проверки - группировка недостатков хронологическим или систематизированным способом. Документирование результатов промежуточного контроля (акт выборочной инвентаризации товарно-материальных ценностей, ревизия денежных средств в кассе). Аналитическая группировка факторов влияния (выполнение объемов выпуска и реализации продукции, наличия убытков, брака в производстве). Следственно-юридическое обоснование (объяснительные записки работников, изъятие документов, установление ответственных лиц). Систематизирование изложение недостатков (составление акта проверки, заключения аудитора, докладных и служебных записок). Принятие решений по результатам аудита (издание приказов, распоряжений, служебного письма). Контроль выполнения принятых решений (проверка возмещения материального ущерба, устранения брака продукции).

Таким образом, метод аудиторского контроля - это совокупность методических приемов контроля процесса расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его законодательного и нормативно-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

Объектами аудиторского контроля являются предметы и средства труда и сам труд, используемый в процессе расширенного воспроизводства общественно-необходимого продукта. В зависимости от степени сложности различают:

- простые объекты, например, продукция, которую можно расчленить на элементы качества, ассортимента, конкурентоспособности и так далее;

- сложные объекты, например, эффективность новой техники на входе исследования которой известны затраты на внедрение, а на выходе - произведенная продукция. Сложные объекты исследуют по методу "черного ящика", который состоит в поисках взаимосвязей между входными взаимодействиями и реакцией объекта на них. Исследование структуры системного объекта называется морфологическим анализом, который дает знания о строении объекта.

Принципы аудита определены нормативом №3 Аудиторской палаты. К ним относятся:

- независимость аудита основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта;

- профессиональная этика - это форма поведения, которая обеспечивает моральный характер взаимоотношений в профессиональной деятельности;

- объективность - непредубежденность при исследовании вопросов, поставленных на решение аудитора, составление заключения только на основании результатов исследований;

- компетентность - высокая профессиональность при исследовании вопросов;

- конфиденциальность - сохранение информации в тайне, неразглашение результатов исследования;

- доброжелательность - уважение к заказчику, коллегам, положительное отношение к критическим замечаниям, уважение мнения других специалистов.

Следовательно, принципы аудита основываются на его независимости как вида финансово-хозяйственного контроля, высоких профессиональных, культурных и морально-волевых качеств аудитора, научной организации и прогрессивной методологии выполнения аудиторского процесса.

4. Аудиторская проверка проводится с использованием аудиторских стандартов (норм аудита), разработанных в странах с развитой рыночной экономикой. Это основные принципы выполнения аудиторских процедур, среди которых различают общие и специальные стандарты и стандарты отчетности. К составу общих стандартов относятся:

- письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;

- образование аудитора;

- цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности;

- использование работы другой аудиторской организации;

- понимание деятельности экономического субъекта;

- характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования к ним.

К специальным стандартам относятся:

- планирование аудита;

- изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита;

- аудиторские доказательства;

- использование работы эксперта;

- аудиторская выборка;

- аналитические процедуры;

- документирование аудита;

- аудит в условиях компьютерной обработки данных;

- существенность и аудиторский риск;

- разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта;

- проверка соблюдения нормативных актов и другие.

К стандартам отчетности относятся:

- действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;

- дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;

- порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;

- письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Аудиторская организация может оказывать экономическим субъектам также сопутствующие аудиту услуги, которые можно разделить на две группы:

- услуги, совместимые с проведением аудиторской проверки. Это постановка бухгалтерского учета, контроль его ведения, составления отчетности, начисления и уплаты налогов и других обязательных платежей, анализ финансовой и хозяйственной деятельности, оценка коммерческих и инвестиционных проектов, представление интересов предприятия перед третьими лицами, компьютеризация бухгалтерского учета, консультационное, информационное, экспертное обслуживание и так далее;

- услуги, не совместимые с проведением аудиторской проверки. Это ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

5. Деятельность аудитора основывается на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Основные требования к аудиту и его компетентности определены нормативными актами. Но есть определенные нормы человеческого и профессионального поведения аудитора, которые не могут быть закреплены законами. Это этические требования, устанавливаемые и действующие внутри сообщества людей одной профессии- профессии аудитора. Эти требования не носят обязательного характера, но в ряде стран члены профессиональных организаций один раз в год представляют отчет о соблюдении ими этических норм поведения.

Основные этические требования профессиональных объединений бухгалтеров и аудиторов:

- объективность;

- независимость;

- честность;

- конфиденциальность.

Профессионально-этические нормы должны предусматривать:

- обязанность аудитора действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности;

- объективность и непредвзятость;

- недопущения давления со стороны;

- формирование мнения лишь со на основе достаточного объема информации;

- конфиденциальность;

- доброжелательное отношение к другим аудиторам;

- и другие правила взаимоотношения аудиторов с клиентами, государством, пользователями бухгалтерской отчетности и между собой.

Кодекс профессиональной этики аудиторов обычно включает такие статьи, как:

- общие положения;

- общепринятые моральные нормы и принципы;

- общественные интересы;

- объективность и внимательность аудитора;

- независимость аудитора;

- профессиональная компетенция аудитора;

- конфиденциальная информация клиентов;

- налоговые отношения;

- плата за профессиональные услуги;

- отношения между аудиторами;

- отношения сотрудников с аудиторской фирмой;

- публичная информация и реклама;

- несовместимые действия аудитора;

- аудиторские услуги в других странах;

- соответствие настоящего кодекса международным нормам.

Список литературы

1. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов

2. Инструкция по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.05 г. №426)

3. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2000 г.;

4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие, Алматы, 2010 г

5. Проскурина Н. "Бухгалтерский учет". Практическое пособие, Алматы, 2011 г.

Размещено на Allbest.ru