Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

На тему: «Формирование бухгалтерской отчетности. Управленческий учет»



Содержание

1. Принципы составления, состав и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

2. Управленческий учет: понятие, принципы и организация

3. Методы учета затрат на производство и системы калькулирования себестоимости продукции

4. Бюджетирование, его значение в управленческом учете

5. Перспективные калькуляционные системы

6. Особенности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

Литература



1. Принципы составления, состав и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.

По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

При составлении бухгалтерской отчетности руководствуются следующими принципами, которые разделены на допущения и требования:

Допущение имущественной обособленности по российским правилам определяет обособленное существование активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

Допущение непрерывности деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Допущение последовательности применения учетной политики определяет, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. По определению российских стандартов факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Требования к информации, представленной в финансовой отчетности.

ТРЕБОВАНИЕ ПОЛНОТЫ - полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

ТРЕБОВАНИЕ СВОЕВРЕМЕННОСТИ - необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.

ТРЕБОВАНИЕ ОСМОТРИТЕЛЬНОСТИ - большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов).

ТРЕБОВАНИЕ ПРИОРИТЕТА СОДЕРЖАНИЯ ПЕРЕД ФОРМОЙ - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

ТРЕБОВАНИЕ НЕПРОТИВОРЕЧИВОСТИ - как тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

ТРЕБОВАНИЕ РАЦИОНАЛЬНОСТИ - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Бухгалтерская отчетность (согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

2. Управленческий учет: понятие, принципы и организация

Основу рыночной экономики государства составляют различные организации (предприятия, фирмы, компании) разных форм собственности, использующие экономические ресурсы для осуществления коммерческой деятельности, которая представляет собой сложный комбинационный процесс по производству и реализации товаров и услуг. Каждый из перечисленных компонентов может быть представлен как затраты, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Эти расходы могут считаться оправданными, если в результате их осуществления получены доходы, превышающие произведенные затраты. Этого, возможно, достичь только при рациональном управлении предприятием.

Управление невозможно без информации, которая выступает как основа процессов подготовки, принятия и реализации управленческих решений.

Происходящие экономические преобразования привели к необходимости коренных преобразований системы бухгалтерского учета с обязательным использованием при этом международного опыта.

В последнее время, основываясь на западной системе, бухгалтерский учет подразделяют на две системы: финансовый и управленческий.

В ФИНАНСОВОМ УЧЕТЕ формируется информация о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состояние денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых результатах деятельности и т. п. Другими словами, в финансовом учете формируется информация по общим показателям деятельности организации, которая предоставляется внешним пользователям.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ - это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта. Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.

Таким образом, управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он призван обеспечить формирование информации, необходимой для:

- контроля экономичности текущей деятельности организаций в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

- планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

- измерения и оценки эффективности хозяйствования, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

- корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг.

Основным принципом управленческого учета (УУ) является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления.

Кроме того, при организации управленческого учета необходимо выполнять следующие принципы.

ДОСТОВЕРНОСТЬ - информация УУ должна быть доверием, ее достоверность для пользователей зависит от источника полноты и доступности.

ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ - сбалансированность информации УУ зависит: во-первых, - от использования как внутренних, так и внешних источников; во-вторых, - от ее получения из подразделений, выполняющих взаимодействующие функции, связанные со сбытом, снабжением, производством, персоналом, финансами и т. д.

РЕЛЕВАНТНОСТЬ - своевременное предоставление информации в четкой понятной форме с использованием такого количества альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованных управленческих решений. В связи с тем, что процесс управления динамичен и ориентирован на будущие, информация должна удовлетворять критериям пригодности и предназначения.

УПРАВЛЯЕМОСТЬ - УУ определяет операции, на которые могут или не могут воздействовать управленцы, пытающиеся оценить риски. Это облегчает надлежащий анализ, сравнения и объяснения информации, конструктивно используемой при выполнении функции контроля, оценки и регулирования.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ - чтобы действия управленческого персонала, основанные на информации, осуществлялись, необходимо регулярно определять ответственность и основные, индивидуальные результаты в организации.

Бюджетный метод используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования.

Под ОРГАНИЗАЦИЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о деятельности предприятия, осуществлении контроля за рациональным использованием производственных ресурсов, управление производственной деятельности.

Ответственность за организацию УУ несут руководители, которые в зависимости от объема учетных работ могут:

1) учредить службу УУ как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;

2) ввести в штат бухгалтерии должность специалистов по УУ (бухгалтеров аналитиков).

Управленческий учет охватывает систему управления деятельностью организации в целом, включая:

- стратегическое управление, в том числе стратегическое и оперативное планирование деятельности;

- производственный учет;

- разработку показателей деятельности;

- формирование управленческой отчетности.

Для обеспечения рациональной организации УУ большое значение имеет разработка плана его организации, которое состоит из:

Плана документации и документооборота - указывается перечень документов для учета хоз. операций и составляется расчет потребности в бланках.

Используются как типовые, так и формы документов разработанные самостоятельно. Основой организации первичного учета является график документооборота.

Плана счетов и их корреспонденции. Действующий план счетов позволяет вести УУ в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов.

При этом допускается использование однокруговой (монистической) системы учета производственных затрат;

Однокруговая система учета затрат может осуществляться:

без использования специальных счетов УУ;

с использованием специальных счетов УУ.

При 1-ом варианте специальные счета для УУ не используются. Для целей управления информация финансового учета собирается в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетами и другими данными.

При 2-ом варианте для обеспечения взаимосвязи финансовых и УУ затрат по элементам используют свободные позиции в плане счетов (30-39):

30 - материальные затраты;

31 - затраты на оплату труда;

32 - отчисления на социальные нужды;

33 - амортизация;

34 - прочие затраты.

Учтенные на этих счетах расходы по окончанию месяца списывают на счет 37 - отражение общих затрат. А со счета 37 в Дт счетов 20, 23, 25, 29, 44.

Однокруговую систему учета затрат целесообразно применять в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.

Двухкруговую систему учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. В этом случае финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы.

1) План отчетности - указывается: перечень отчетных форм, отчетный период, сроки ее представления, ФИО лиц их составляющих и получающих ее. План счетов состоит из двух частей: в 1-й части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, во 2-й - по

отчетности, получаемой от нижестоящих подразделений организации.

2) План технического оформления - указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации.

3) План организации труда работников бухгалтерии - определяется структура данной службы, ее штат, дается должностная инструкция каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

3. Методы учета затрат на производство и системы калькулирования себестоимости продукции

В основе решения большого круга управленческих задач в с/х организациях лежит именно себестоимость продукции (работ, услуг). Эффективность работы организаций во многом зависит от своевременной информации о себестоимости, формирование которой в значительной степени обусловлено применяемыми методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Технологические и организационные особенности, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продукции, цели управления требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, способствующих правильному использованию таких экономических рычагов, как прибыль, цена, себестоимость. Учитывая специфичность и неповторимость с/х производства, а также сложившуюся практику в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует разграничить понятия метода учета затрат и метода калькулирования себестоимости.

Под методом учета затрат целесообразно понимать совокупность способов аналитического учета затрат на производство, а под методом калькулирования - способы и приемы исчисления себестоимости объектов калькулирования.

Методы учета затрат

Попроцессный метод учета затрат самый распространенный в сельскохозяйственных предприятиях, добывающих отраслях. Этот метод позволяет учесть затраты на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции.

Позаказный метод учета затрат на производстве применяется в производствах, где продукция изготавливается по заказам отдельных потребителей.

Этот метод позволяет вести учет затрат по заказам независимо от продолжительности его выполнения, а в пределах каждого заказа по статьям калькуляции. Этот метод применяется в основном в ремонтных, столярных, швейных мастерских. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения.

При нормативном методе учета затрат отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормативный метод учета затрат применяется на промышленных предприятиях.

Методы калькулирования себестоимости

Простой метод применяется при исчислении себестоимости отдельных заказов в ремонтных, столярных, швейных мастерских. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения.

Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что произведенную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. При этом калькулируется себестоимость только основной продукции.

Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам и при исчислении себестоимости основной продукции вычитается из общей суммы затрат учтенных по аналитическим счетам. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.

Метод коэффициентов применяется в сельскохозяйственных организациях, перерабатывающих предприятиях АПК для исчисления себестоимости продукции в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, а их обходимо распределить между несколькими видами сопряженной продукции.

Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

Пропорциональный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции на которые коэффициенты не установлены.

Базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т. д. Затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

Попеределъный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в основном в промышленных производствах, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Это наблюдается при переработке молока, в виноделии, производстве кирпича и др. Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам.

Комбинированный метод калькуляции себестоимости продукции предусматривает использование нескольких методов.

Правильное применение того или иного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции позволит управленческому персоналу своевременно получить объективную информацию о себестоимости продукции (работ, услуг).

4. Бюджетирование, его значение в управленческом учете

Под бюджетированием в УУ понимают процесс планирования. Планирование - одна из функций управления, процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

При рассмотрении планирования деятельности предприятия речь ведут о краткосрочном (или сметном) бюджетировании.

БЮДЖЕТ (или СМЕТА) - это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций. Бюджет - количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Составление бюджетов преследует следующие цели:

Разработка концепции ведения бизнеса:

- планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия наопределенный период;

- оптимизация затрат и прибыли предприятия;

- координация - согласование деятельности различных подразделений предприятия.

Коммуникация - доведение планов до сведения руководителей разных уровней.

Мотивация руководителей на местах на достижение целей организации.

Контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом.

Выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков.

Существуют следующие этапы разработки бюджетов:

- сообщение основных направлений развития предприятия лицам, ответственным за разработку бюджетов;

- разработка первого варианта бюджетов;

- координация и анализ первого варианта бюджетов, внесение коррективов;

- утверждение бюджетов руководством предприятия;

- последующий анализ и корректировка бюджетов в соответствии с изменившимися условиями.

Бюджеты в широком смысле подразделяются на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие текущую (производственную) деятельность предприятия, и финансовый бюджет, представляющий собой прогноз финансовой отчетности.

В зависимости от поставленных задач различают также бюджеты:

а) генеральные и частные;

б) гибкие и статические.

Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия - генеральный (общий) бюджет. Цель генерального бюджета - суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия (частные бюджеты). Он состоит из двух частей - операционного и финансового бюджетов.

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на статические (жесткие) и гибкие.

СТАТИЧЕСКИЙ БЮДЖЕТ - бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, статические.

При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т. е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.

ГИБКИЙ БЮДЖЕТ - бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т. е. предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат.

Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, т. е. рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.

Постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов. В отличие от финансовой отчетности, формы бюджетов нестандартизированы. Их структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Бюджеты могут разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (в течение 1-го квартала пересматривается смета на 2-й квартал и составляется смета на 1-й квартал следующего года, бюджет все время проецируется на год вперед).

5. Перспективные калькуляционные системы

Система «директ-костинг»

Одной из модификаций системы калькулирования неполной себестоимости является система директ-костинг. Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном.

В первое время система директ-костинг предполагала включение в себестоимость только прямых расходов, а косвенные списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда название “direct-costing-system” (система учета прямых затрат).

Суть системы директ-костинга в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (прямые затраты и переменная часть общепроизводственных), т. е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы - постоянная часть общепроизводственных, общехозяйственные и коммерческие) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

В соответствии с международными стандартами БУ метод Д-К не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов.

Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений. бухгалтерский отчетность калькулирование бюджетирование

Отношение к методу Д-К неоднозначное. В одной стороны, постоянные расходы существуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается.

Они содействуют производству, но не участвуют в нем; не зависят от объемов производства, связаны с временным периодом.

Постоянные расходы являются периодическими, и их следует сразу списывать на финансовый результат без внесения в себестоимость продукции.

С другой стороны, без постоянных издержек производство не сможет функционировать, поэтому в оценке запасов должна участвовать постоянная компонента производственных затрат.

В рамках метода Д-К применяется схема построения отчета о доходах, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

МАРЖИНАЛЬНЫЙ ДОХОД (МД) - разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав МД входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

МД за минусом постоянных издержек - операционная прибыль.

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, выделяется постоянная и переменная часть затрат.

При этом обязательно формируется показатель МД.

Таблица. Показатели МД

Показатели	Сумма
Выручка от реализации	5 000
Переменная часть себестоимости реализованной продукции	2 400
Маржинальный доход (с. 1-2)	2 600
Постоянные затраты	1 200
Операционная прибыль (с. 3-4)	1 400

Использование системы Д-К позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности предприятия.

В современных условиях управляющим необходимо знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников.

Поэтому одним из принципов УУ является: самая точная калькуляция - не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Эту задачу решает система Д-К.

Система Д-К позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат из-за уменьшившегося их числа.

В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми.

Система «Стандарт-костинг»

Система С-К возникла в США в начале XX века. Название “standard costs” подразумевает себестоимость установленную заранее. В СССР в 30-е годы на основе С-К был разработан нормативный метод.

Суть системы С-К - в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с производством продукции.

Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Все операции, связанные с изготовлением изделия нумеруются.

Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку.

Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен часто используются рыночные цены.

Отдельно определяются ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространенной базой являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих.

Одно из основных преимуществ системы С-К - при правильной ее постановке не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку учитываются только отклонения от стандартов.

Чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

В системе «стандарт-кост» текущий учет изменений не ведется, при нормативном методе ведется в разрезе причин и инициаторов.

Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты в обеих системах.

Положительные стороны системы «стандарт-кост», которые могут быть заимствованы и внедрены в практику российских предприятий - все выявленные отклонения от норм (стандартов) попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены эти отклонения.

Законы рынка диктуют необходимость разрабатывать нормы (стандарты) таким образом, чтобы стандартная калькуляция продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности.

СИСТЕМА АВС-КОСТИНГ - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. Данная система использует метод поэтапного распределения косвенных расходов на себестоимость продукции.

Областью применения «АВС-костинга» являются в первую очередь многономенклатурные производства с высоким удельным весом косвенных расходов и предприятия с гибкой формой организации управления. «АВС-костинг» использует специфическую терминологию.

ГРУППА РАСПРЕДЕЛЯЕМЫХ ЗАТРАТ - это детализированная группа косвенных расходов, которую можно связать с конкретными операциями.

Например, заработная плата бухгалтера-расчетчика, выполняющего две группы операций, составляет 1 700 руб., при этом он тратит 150 часов на начисление заработной платы, 20 часов на подготовку сводной и справочной информации.

ОПЕРАЦИЯ - событие, задание или единица работы, имеющая определенную цель.

ЦЕНТРЫ ОПЕРАЦИЙ - группы операций, объединенных по какому-либо технологическому или организационному признаку. Например, действия, связанные с эксплуатацией оборудования, его ремонтом и др.

НОСИТЕЛЬ ЗАТРАТ (драйвер затрат, база распределения затрат) - это связующее звено между группой косвенных затрат и операцией.

Например, затраты, связанные с работой бухгалтера, можно связать с операциями по начислению заработной платы через количество времени, затраченное им на составление расчетных листков.

СТАВКА НОСИТЕЛЯ ЗАТРАТ (коэффициент распределения первого этапа - ставка драйвера затрат) - отношение группы распределяемых затрат к величине носителя затрат.

По нашему примеру ставка будет равна отношению затрат, связанных с работой бухгалтера к общему количеству отработанного времени (1 700 : 170 = 10).

СЕБЕСТОИМОСТЬ ОПЕРАЦИИ - общая сумма затрат, связанных с осуществлением однородных операций. В части заработной платы бухгалтера она будет равна коэффициенту распределения первого этапа, умноженному на величину базы распределения, относящуюся к данной операции (150 ? 10 = 1 500 руб.)

НОСИТЕЛЬ ОПЕРАЦИИ (драйвер операции, база распределения себестоимости продукции) - количественная мера рабочей нагрузки операции. В нашем примере драйвер - количество выписанных расчетных листков, например 1 000 шт. То есть затраты, связанные с работой бухгалтера, можно связать с операциями по начислению заработной платы через количество расчетных листков.

СТАВКА НОСИТЕЛЯ ОПЕРАЦИИ (коэффициент распределения второго этапа, ставка драйвера операции) - отношение себестоимости операции за период к общей величине носителя операции.

Происходит исчисление удельного показателя себестоимости выписки одного расчетного листка. В нашем примере он равен 1 500 : 1 000 = 1,5. В результате расходы по каждой операции относятся на отдельное изделие соразмерно величине баз распределения, связанных с этим изделием.

ОБЪЕКТЫ КАЛЬКУЛИРИВАНИЯ - промежуточная операция, итоговая продукция или группа продукции. Например, продукцию А изготавливает 5 работников. Тогда для определения доли заработной платы бухгалтера, приходящейся на продукцию А, коэффициент распределения второго этапа умножают на количественное выражение базы распределения (5 ? 1,5 = 7,25 руб.).

При методе АВС в отличие от традиционного метода объектом учета затрат является операция, а объектом калькулирования - операция и обычный объект (продукция).

С помощью метода АВС распределяют не все затраты, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные драйверы затрат и операций.

Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом. Основная проблема применения АВС на практике - значительное усложнение учета затрат и повышение трудоемкости калькулирования.

В то же время, управление затратами в разрезе отдельных операций, а не продуктов и не подразделений предприятия, дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат, и, в конечном счете, для их снижения. АВС-информацию можно использовать как для текущего управления, так и для принятия стратегических решений.

Система «точно в срок» (далее JIT) включает три основных компонента:

-управление «точно в срок»

-организация бизнес-процесса «точно в срок»

-калькулирование «точно в срок».

При этом все протекающие на предприятии процессы снабжения, производства, продаж организованы таким образом, чтобы максимально снизить непроизводительные расходы, ликвидировать операции и процессы, не дающие дополнительных улучшений продукции или услуг.

Организация производства «точно в срок» может быть осуществлена на базе непрерывно-поточного производства. Причем по принципу непрерывного потока организуется не только технологический процесс, но и все составляющие компоненты бизнес-процесса от поставщика до покупателя.

В этом случае каждая операция является продолжением предыдущей, движение материалов линейно, пропускная способность всех рабочих мест сбалансирована, остатки материалов и незавершенного производства сведены к минимуму. Система управления «точно в срок» характеризуется тремя ключевыми аспектами:

1) организацией бизнес-процессов, способствующих приближению совокупных затрат к величине затрат на обработку;

2) сплошным контролем качества;

3) организацией материального потока, исходя из ориентации на спрос покупателя. Рассмотрим их.

1. Подход «JIT» исходит из того, что только процесс обработки заказа приносит дополнительную стоимость. Расходы, связанные с остальными процессами, можно рассматривать как потери и необходимо стремиться к их минимизации. Итоговая цель подхода «точно в срок» - переработка сырья и материалов в готовую продукцию с циклом заказа, эквивалентным времени обработки. Достичь идеала невозможно, но нужно к нему стремиться. Поэтому внимание сосредотачивается на сокращении цикла производства и продажи заказа.

2. Подход «точно в срок» рассматривается в неразрывной связи с комплексными системами управления качеством.

В отличие от традиционной концепции качества приемлемого уровня, в системе JIT стремятся к идеальному качеству. Это требует тщательного контроля в ходе технологического процесса, т. к. появление даже одной забракованной детали может иметь серьезные последствия из-за остановки всего технологического процесса.

Подход «JIT» ориентирован на спрос, т. е. продукция производится только тогда, когда в ней есть потребность в нужных количествах; спрос лежит в основе перемещения материалов в рамках производственной системы. Этот аспект называют принципом «втягивания».

Таким образом, цель подхода «точно в срок» - обеспечение непрерывного движения материалов, полуфабрикатов и продукции без простоев и хранения с соблюдением заложенных параметров качества и на этой основе достижение максимального сокращения цикла производства и продажи заказа, приближение его времени к времени обработки, а затрат - к оптимальным.

Примером эффективности использования подхода «точно в срок является Япония. JIT зародился в Японии в 1940 г. (концерн Toyota). Считается, что основным фактором успеха японских компаний на мировом рынке после второй мировой войны стало применение системы организации производства и управления «точно в срок».



6. Особенности организации бухгалтерского учета на малых предприятиях

Малое предпринимательство - неотъемлемый элемент современной рыночной системы хозяйствования, без которого экономика, и общество в целом, не могут нормально существовать и развиваться. Важнейшими особенностями малого предпринимательства являются способность к ускоренному освоению инвестиций и высокая оборачиваемость оборотных средств.

Однако этому сектору свойственны относительно низкая доходность, высокая интенсивность труда, сложности с внедрением новых технологий, ограниченность собственных ресурсов и повышенный риск в острой конкурентной борьбе. К нормативным документам регулирующим порядок ведения учета на малом предприятии является Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

Понятие «субъекты малого предпринимательства» было впервые введено в России в 1991 г. Постановлением Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР».

В 1995 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», определяющий критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства юридических и физических лиц, а также регламентирующий их деятельность. С 1-го января 2008 г. в соответствии со статьей 4 ФЗ РФ от 24 июля 2007 г. № 209 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектов малого и среднего предпринимательства относятся:

Потребительские кооперативы и коммерческие организации, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, внесенных в единый государственный реестр юридических лиц, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

- п. 1 - в уставном капитале доля участия Российской Федерации, субъектов федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных фондов не превышает 25 %, а также доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 %;

- п. 2 - численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

а) от 101-го до 250-ти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15-ти человек;

- п. 3 - выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Необходимо отметить, что предусмотренные предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. ДАННЫЙ ПУНКТ ДЕЙСТВУЕТ С 1-го ЯНВАРЯ 2010 г. На сегодняшний день существует только порог по стоимости ОС для применения УСН в размере 100 млн. руб.

Однако постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. - № 556. Москва «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» было установлено, что предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

- микропредприятия - 60 млн. руб.;

- малые предприятия - 400 млн. руб.;

- средние предприятия - 1 000 млн. руб.

Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1-го января 2008 г. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, установленным пунктами 2 и

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах 2 и 3, в течение 2-х календарных лет подряд.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные ИП и КФХ в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и

Необходимо отметить, что средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений, указанных микропредприятий, малого предприятия или среднего предприятия.

А также выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном НК РФ, балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В силу своей специфики подавляющее количество малых предприятий в Российской Федерации создается в следующих трех основных сферах деятельности: торговля, предпринимательство, сфера услуг.

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

В то же время специфика осуществления малыми предприятиями предпринимательской деятельности (прежде всего, объемы производственных или торговых операций и их количество) обуславливает наличие определенных особенностей бухгалтерского учета данной категории коммерческих организаций.

Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор варианта ведения учета. В соответствии с законом о бухгалтерском учете возможны следующие варианты:

– учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

– ввести в штат должность бухгалтера;

– передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

– вести бухгалтерский учет лично.

При этом субъектам малого предпринимательства рекомендовано использовать варианты 2, 3, 4. Для организации бухгалтерского учета МП на основе типового Плана счетов б/у финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах б/у по основным счетам и тем самым обеспечить контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухучета.

Рабочий план счетов является элементом учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма выбрана МП для ведения б/у. Типовыми рекомендациями предложен вариант Рабочего плана счетов б/у.

Таблица. Вариант рабочего плана счетов бухгалтерского учета

Раздел	Наименование счета	Номер счета	Группируемые счета
Внеоборотные активы	Основные средства Амортизации основных средств Вложение во внеоборотные активы	01 02 08	01,03,04 02,05 08,07
Производственные запасы	Материалы НДС по приобретенным ценностям	10,19	10,11,15,16 19
Затраты на производство	Основное производство	20	20,21,23,25, 26,28,29,44, 97
Готовая продукция и товары	Товары	41	40,41,42,43, 45
Денежные средства	Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Финансовые вложения	50 51 52 55 58	50 51 52 55, 57 58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты по кредитам и займам Расчеты по оплате труда Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	60 68 66 70 76	60 68 69 66,67,86 70 62,71, 73 75, 76,79
Капитал	Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	80 82 84	80 82,83 84
Финансовый результат	Продажи Недостаток и потери от порчи ценностей Прибыли и убытки	90 94 99	90,91 94 99,91

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

– мемориально-ордерную форму;

– единую журнально-ордерную форму (утв. Письмом Минфина СССР от 08.060. № 63);

– журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утв. Письмом Минфина СССР от 00.06.60. № 176);

– упрощенную форму бухгалтерского учета (Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.98. № 64н) (Далее - приказ № 64н).

Наиболее распространенной формой является упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета.

Данная форма может осуществляться двумя способами:

– простой формы бухучета;

– формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухучета имущества МП.

Необходимо отметить, что критериями для выбора формы б/у являются потребности и масштабы производства, а также численность работников. Так, МП занятым в материальной сфере производства рекомендуется использовать регистры в журнально-ордерной форме учета. МП занятые торговлей или посреднической деятельностью могут использовать регистры из упрощенной формы б/у, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (ТМЦ, финансовых активов и т. д.) из единой журнально-ордерной формы. МП с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более 100 в месяц ) рекомендуется применение упрощенной формы б/у. В настоящее время в РФ для субъектов малого предпринимательства действуют три системы налогового учета и налогообложения:

– общий налоговый режим.

– два специальных налоговых режима:

– упрощенная система налогообложения;

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

С введением нового закона о бухгалтерском учете упрощенная система бухучета перестанет существовать. Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах (Федеральный закон от 29.07.2004. N 95-ФЗ). Они могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Кроме того, специальные налоговые режимы направлены на создание максимально благоприятных условий для развития малого бизнеса в России путем значительного облегчения налогового бремени и упрощения системы учета.



Литература

Левкевич М.М.: Практический курс бухгалтерского учета. - М: ИНФРА-М, 2011

М-во образования и науки РФ, НИУ "БелГУ", Экономический фак., Каф. бухгалтерского учета и аудита ; Л.Н. Семыкина, С.А. Кучерявенко: Рабочая программа дисциплины Бухгалтерский учет и анализ. - Белгород: НИУ БелГУ, 2011

М-во образования и науки РФ, НИУ "БелГУ", Экономический фак., Каф. бухгалтерского учета и аудита ; С.А. Кучерявенко: Рабочая программа дисциплины "Теория экономического анализа". - Белгород: НИУ БелГУ, 2011

М-во образования и науки РФ, НИУ БелГУ, Экономический фак., Каф. бухгалтерского учета и аудита ; Л.Н. Семыкина: Рабочая программа производственной практики. - Белгород: НИУ БелГУ, 2011

Миргородская Т.В.: Аудит. - М.: КНОРУС, 2011

Невешкина Е.В.: Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Дашков и К, 2011

Пластинин А.М.: Бухучет в торговых организациях. - М: Дело и Сервис, 2011

Под общ. ред. проф. Е.А.Мизиковского и проф. М.В.Мельник: Теория бухгалтерского учета. - М: Магистр, 2011

под общ. ред. М.А. Вахрушиной: Бухгалтерский учет в сфере услуг. - М.: Ридд Групп, 2011

Полещук Т.А.: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2011

Ред.коллегия: к.с.н., профессор Т.П.Беликова; к.п.н., доцент А.В.Боева; к.ф.-м.н., старший преподаватель И.О.Гордеева; к.п.н., доцент И.И.Палашева; к.э.н., доцент А.А.Удовикова: Современные исследования в экономике, финансах и бизнесе: методы и технологии. - Старый Оскол: Оскол-Информ, 2011

Санкт-Петербургский гос. ун-т экономики и финансов (СпбГУЭФ) ; под ред. В.В. Трофимова ; рец.: Е.В. Песоцкая и др.: Информационные системы и технологии в экономике и управлении. - М.: Юрайт, 2011

Селищев Н.: 1С: Предприятие 8.2. для бухгалтера. - СПб.: Питер, 2011

Терентьева Т.В.: Теория бухгалтерского учета. - М.: Вузовский учебник, 2011

Филатова В.: 1С: Предприятие 8.2. Бухгалтерия предприятия.Управление торговлей.Управление персоналом. - СПб.: Питер, 2011

: Аудит. Практикум. - М: КНОРУС, 2010

: Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (Россия, Франция). - М: КНОРУС, 2010

Размещено на Allbest.ru