1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ЧЕБОКСАРСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД №2»

1.1 Общие сведения об организации

Полное фирменное наименование эмитента - Открытое акционерное общество "Чебоксарский хлебозавод №2". Сокращенное фирменное наименование эмитента - ОАО "ЧХЗ №2". ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» - одно из ведущих предприятий хлебопекарной отрасли Чувашской Республики, выпустило первую продукцию 11 февраля 1988 года. Открытое акционерное общество "Чебоксарский хлебозавод № 2" учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества" от 1 июля 1992 года № 721 и зарегистрировано Постановлением главы администрации Калининского района г. Чебоксары, чувашской республики 20 января 1993 года с присвоением номера государственной регистрации № 7/5, затем предприятие перерегистрировано как открытое акционерное общество «Чебоксарский хлебозавод №2». Генеральным директором ОАО «ЧХЗ №2» является Ю.М. Кислов

Общество обладает правами юридического лица, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, бланки и печать со своим наименованием. Юридический адрес предприятия: Республика Чувашия, г. Чебоксары, ул.324 - ой стрелковой дивизии, дом 19 а. Учредительным документом ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2" является Устав. Уставный капитал общества равен 831 тыс. руб.

Основные цели общества:

-получение прибыли;

-удовлетворение спроса населения на разнообразные виды продукции выпускаемой предприятием;

-удержание существующих и расширение новых рынков сбыта продукции, вырабатываемой на предприятии;

-выпуск только качественной конкурентоспособной продукции;

-реализация продукции предприятия через фирменную торговую сеть;

-увеличение товарооборота розничной торговли и общественного питания.

Основными видами деятельности предприятия являются:

-производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий;

-торгово-коммерческая деятельность;

-внешнеэкономическая деятельность, в том числе ведение экспортно-импортных операций.

ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2" осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность и несет ответственность за ее достоверность. Контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют налоговые, финансовые и другие государственные органы. Имущество предприятия составляют основные и оборотные средства, а также материальные ценности, стоимость которых отражается на балансе предприятия и принадлежит ему на праве полного хозяйственного ведения.

ОАО «Чебоксарский хлебозавод № 2» имеет 5 производственных линий, производительностью 30 тонн в сутки. Кондитерский цех: тортовая линия; пряничная линия. Хлебный цех: хлебная линия; булочные штучные изделия; сухарно-бараночная линия.

В составе хлебозавода имеются службы снабжения и сбыта, склады для хранения сырья (в том числе склад бестарного хранения муки), вспомогательных и упаковочных материалов, готовой продукции. К службе технического обеспечения относятся отделы главного механика и главного энергетика, котельная, ремонтно-строительный участок.

Продукция предприятия доставляется покупателям собственным автотранспортом. В настоящее время автохозяйство насчитывает 47 единиц автотранспорта.

Качество сырья и готовой продукции контролирует лаборатория, в состав которой входит производственная микробиологическая лаборатория. Предприятие постоянно работает над улучшением качества и расширением ассортимента выпускаемой продукции, рекламирует и своевременно информирует покупателей о новинках с целью увеличения продаж и расширения рынка сбыта, используя печатную продукцию. Постоянно идет работа по выявлению основных потребностей покупателей, изучению претензий к качеству и ассортименту, сезонного спроса, проводятся опросы и консультации потребителей. Анализируется ценовая политика конкурентов, изучаются образцы продукции, а также зарубежные аналоги. Большое внимание уделяется продукции в упаковке, которая позволяет длительное время сохранять свежесть и качество продукта, соответствие санитарно-гигиеническим нормам.

В отчетном году коллектив ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2» справился с поставленными перед ним задачами по обеспечению хлебобулочными, бараночными, кондитерскими, сухарными изделиями, минеральной водой, безалкогольными напитками, майонезом и другими товарами народного потребления населения.

ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» имеет долю в размере 24% в ООО «Каравай Торг» и 20 % капитала в ООО «Медицинский центр «Здравница».

Основным рынком сбыта продукции ОАО «Чебоксарский хлебозавод № 2» является местный рынок. Это города Чебоксары и Новочебоксарск, районы и другие города Чувашской Республики.

Основная доля продаж приходится на г.Чебоксары. Несмотря на сбыт продукции в условиях жесткой конкуренции и необходимость преодолевать множество проблем, ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» занимает одно из лидирующих мест по объемам продаж своей продукции среди хлебопекарных предприятий агропромышленного комплекса, как Чувашской Республики, так и города Чебоксары. Это происходит благодаря высокому качеству и широкому ассортименту производимой продукции, а также эффективной организации сбыта продукции. Широкий ассортимент продукции, не смотря на сравнительно небольшие объем продаж, пользуется заслуженным спросом в соседних регионах - Татарстане и Республике Марий Эл.

Сбыт продукции ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» производится предприятиям торговли, частным предпринимателям, районным потребительским обществом, бюджетным организациям республики, предприятиям общественного питания. ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» расширяет круг потребителей продукции за счет улучшения и расширения ассортимента, вырабатываемой продукции, за счет предоставления услуг по оперативной доставке продукции, а также используя различные способы реализации выпускаемой предприятием продукции, а также расширения рынка сбыта за счет привлечения оптовых покупателей из других регионов России.

Заключены договор на поставку продукции с федеральными торговыми сетями «Перекресток», «Магнит», «Евроспар», «Карусель», «Севен», «Пятерочка». Значительная доля продукции продается через сеть фирменной торговли: магазины «Лакомка», «Зернышко», «Сывлах» и ООО «Каравай Торг» и сеть общественного питания, которая насчитывает девять столовых, бары и кафе «Шупашкар» и «Пицетта».

Поставщиками сырья ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2" являются: ГУП "Чебоксарский элеватор", ОАО "Акконд", ОАО "Чебоксарский молочный комбинат" и др.

Основную конкуренцию ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2" составляют мини-пекарни. Кроме того, крупными конкурентами является ОАО "Хлеб" и "Чебоксарский хлебозавод № 1", выпускающие продукцию такого же ассортимента.

1.2 Основные технико-экономические показатели организации

Технико-экономические показатели, система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприятий (производственных объединений) и комплексное использование ресурсов. Технико-экономические показатели применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов; являются основой при разработке техпромфинплана предприятия, установления прогрессивных технико-экономических норм и нормативов. Имеются технико-экономические показатели общие (единые) для всех предприятий и отраслей и специфические, отражающие особенности отд. отраслей.

Выручка - бухгалтерский термин, означающий количество денег или иных благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи продуктов или услуг своим клиентам.

Основные производственные фонды - это стоимость основных средств, находящихся на балансе предприятия, в денежном выражении. Для анализа эффективности использования основных средств предприятия производится расчет среднегодовой стоимости основных фондов.

Выручка на рубль стоимости основных фондов - это отношение среднегодовой стоимости основных фондов на выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Численность промышленно-производственного персонала предприятия включает всех работников, занятых непосредственно в производстве и обслуживании на данном предприятии, в том числе следующие категории работников: рабочих, инженерно-технических работников, служащих, учеников, младший обслуживающий персонал и работников всех видов охраны.

Выручка на одного работающего - это отношение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг на число работающих.

Среднемесячная оплата труда отражает среднюю заработную плату одного работника за месяц, не должен быть ниже минимальной оплаты труда, установленной государством.

Полная себестоимость (средняя) - соотношение полных издержек к объему производства.

Финансовый результат от основной деятельности предприятия определяется (прибыль (убыток) от продаж) ежемесячно: сумма выручки от продаж уменьшается на себестоимость продаж. Если разница положительная - получена прибыль, если разница отрицательная - получен убыток.

Чтобы рассчитать прибыль до налогообложения, необходимо из общей суммы совокупной выручки вычесть сумму, затраченную на производство продукции.

Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство.

Затраты на один рубль продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий её прямую связь с прибылью. Он отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Рентабельность - это обобщающий показатель, на который влияют как экстенсивные, так и интенсивные факторы. К экстенсивным факторам относится рост массы прибыли за счет увеличения объемов работ и влияние инфляции не уровень цен. Наиболее важные интенсивные факторы: совершенствование организации труда и производства, технический прогресс, сокращение сроков строительства, повышение качества строительно-монтажных работ и др.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Коэффициент текущей ликвидности вычисляется как отношение текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности).

Коэффициент финансового риска показывает отношение размера привлечённого капитала к объёму собственных средств.

Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала показывает, сколько оборотов за анализируемый период (год) делают средства, вложенные в имущество предприятия. Если коэффициент оборачиваемости совокупного капитала растет, то деловая активность повышается.

1.3 Учетная политика организации

Учетная политика для целей налогообложения применяется с первого января года, следующего за годом утверждения; для вновь созданной организации считается применяемой со дня их создания; утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений; вновь созданные организации утверждают учетную политику для целей налогообложения не позднее окончания первого налогового периода

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - принятая совокупность способов ведения бухучета, а именно способов:

-группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

-погашения стоимости активов;

-организации документооборота и инвентаризации;

-применения счетов бухучета, системы регистров бухучета;

-обработки информации.

Бухгалтерскую и налоговую учетную политику должен утвердить руководитель организации своим приказом или распоряжением. Форма приказа - произвольная. Положения учетной политики могут быть либо в самом приказе, либо в приложении к нему.

Налоговое законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку составления учетной политики для целей налогообложения. Поэтому предприятие составил единую учетную политику по организации в целом и сделал в ней отдельные разделы - бухгалтерская политика, политика по налогу на прибыль, политика по НДС и т.д.

Учетную политику утверждают один раз при создании организации. А потом, при необходимости, ее либо дополняют (в любое время), либо изменяют. Прописанные в учетной политике методы учета в течение года изменять нельзя. В большинстве случаев изменять указанные в учетной политике бухгалтерские и налоговые "правила поведения" можно только с начала очередного года.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

-изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

-разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

-существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-способы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

--порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основные элементы учетной политики на ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» для целей бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе.

Инвентаризация на предприятии проводится в сроки, предусмотренные законодательством РФ о бухгалтерском учете. Порядок и сроки установлены в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н). Порядок и сроки инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. приказа Минфина России от 08.11.2010 г. № 142н). Инвентаризационная комиссия утверждается приказом директора предприятия.

Дату получения дохода (расхода) определять по методу начисления. На основе плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации разработан рабочий План счетов. Утвержден перечень работников предприятия, имеющих право подписи первичных документов.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом их срок полезного использования определяется исходя из документации на конкретный нематериальный актив или исходя из срока, в течение которого предполагается их использование.

Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) продукции для определения материальных расходов - по стоимости первых по времени приобретения.

Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения материалов - применение счета «10» с оценкой материалов по фактической себестоимости. Первоначальной себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, включая суммовые разницы по расчетам с поставщиками, за исключением НДС и акцизов. ТЗР организации принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы».

Установление срока полезного использования Основного средства (в случае его отсутствия) - ожидаемый срок использования объекта.

Порядок финансирования ремонта Основного средства - затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

Все затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются с использованием счета «20», косвенные затраты - с использованием счета «26». Распределение прямых затрат между видами изготавливаемой продукции идет на основании показателя - количество потребленной краски в натуральном выражении (килограмм) на каждый вид изготавливаемой продукции.

Остатки НЗП оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Учет готовой продукции фактической производственной себестоимости с использованием счета «43».

Общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

Способ списания расходов будущих периодов - равномерное списание.

Основные элементы учетной политики на ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» для целей налогообложения

Налоговый учет вести бухгалтерией как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Утвердить систему налогового учета предприятия, структуру и график документооборота, лиц, ответственных за составление налоговых регистров.

Юрисконсульту предприятия обеспечить своевременное информирование бухгалтерии предприятия, осуществляющей исчисление налогов по следующим направлениям:

- дата признания должником и (или) дата вступления в силу решения суда и размер подлежащих уплате штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- условия договоров, по которым предусмотрен особый момент возникновения права собственности, отличный от общепринятого;

- дата подачи документов на государственную регистрацию объектов, сделок и прав с предоставлением копии справки регистрирующего органа. Определить, что на предприятии нет филиалов и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс и имеющих отдельный расчетный счет.

Предприятие исчисляет и уплачивает налоги, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью в целом по организации. По предприятию в целом и структурным подразделениям, расположенным в различных районах предприятие начисляет и перечисляет следующие налоги в бюджеты различных уровней:

- Налог на имущество организации

- Налог на добавленную стоимость

- Налог на прибыль организации

- Налог на добычу полезных ископаемых- Транспортный налог

- Единый налог на вмененный доход

- Земельный налог

- Налог на доходы физических лиц

- Страховые взносы

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТАТЕЙ ПАССИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ИХ АНАЛИЗ

• 2.1 Основнные понятия пассива бухгалтерского баланса и их классификация

Под бухгалтерской отчетностью предприятия понимают единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, несколько отчетов о наиболее важных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, ряд налоговых деклараций, пояснительную записку и (в ряде случаев) аудиторское заключение о достоверности представляемых данных.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.

Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство - это его описание по составу и размещению, другое - это его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном кодировании хозяйственных операций баланс должен сойтись.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название «Актив», в ней имущество группируется по перечню и расстановке. Правая сторона носит название «Пассив», в ней оно классифицируется по способам приобретения (поступления) и предназначению.

Для удобства отражения сведений и проведения анализа актив и пассив баланса подразделяются на разделы и отдельные статьи. Согласно приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 13.01.2000 г. N 4н (в редакции от 04.12.2002 г.) баланс организации в общем виде может быть представлен следующим образом:

Таблица 1. Структура баланса предприятия

Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют «валютой баланса».

Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет дать более тонкое его толкование, заключающееся в следующем. Как определено в ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права собственности, и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договоры с другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Поэтому обязательства предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая - является обязательствами перед другими юридическими и физическими лицами.

Таким образом, пассивы баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:

1) капитал и резервы;

2) долгосрочные обязательства;

3) краткосрочные обязательства.

По разделу капитал и резервы выделены следующие группы статей и статьи баланса:

­ уставный капитал;

­ добавочный капитал;

­ резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами);

­ нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По разделу долгосрочные обязательства выделены:

­ заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

­ прочие обязательства.

В составе раздела «краткосрочные обязательства» выделены следующие группы статей и статьи баланса:

­ заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

­ кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, векселя к уплате, авансы полученные, прочие кредиторы);

­ доходы будущих периодов;

­ резервы предстоящих расходов и платежей.

Сопоставление стоимости имущества организации и ее прав с ее обязательствами позволяет определить финансовый результат деятельности организации.

• 2.2 Порядок формирования пассива бухгалтерского баланса
• Рассмотрим порядок формирования пассива бухгалтерского баланса.
• 1) Порядок заполнения раздела «Капитал и резервы»:
• Строка «Уставный капитал». По строке записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Согласно Гражданскому кодексу РФ, уставный капитал организации может выступать в виде:
• ­ складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;
• ­ паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе;
• ­ уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
• ­ уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
• Чтобы заполнить строку «Уставный капитал». Бухгалтерского баланса, нужно взять кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал».
• Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». По строке бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров. Стоит отметить, что в предыдущей форме баланса такие акции нужно было отражать во втором раздела баланса в составе краткосрочных финансовых вложений.
• Чтобы заполнить строку «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Бухгалтерского баланса, берется дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)».
• Строка «Добавочный капитал». По строке «Добавочный капитал». Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала. Добавочный капитал формируется за счет:
• ­ эмиссионного дохода акционерного общества;
• ­ прироста стоимости внеоборотных активов;
• ­ положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.
• Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 «Доходы будущих периодов».
• Чтобы заполнить строку «Добавочный капитал». Бухгалтерского баланса, необходимо взять кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал».
• Строка «Резервный капитал». По строке «Резервный капитал». отражаются остатки резервного фонда и других аналогичных фондов.
• Чтобы заполнить строку «Резервный капитал». Бухгалтерского баланса, необходимо взять кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал». Затем информацию о резервном капитале расписывают по отдельным строкам.
• Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Бухгалтерского баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Раньше всегда эти показатели показывались в отдельных строках.
• Следует сказать, что статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». баланса должна давать информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.
• Чтобы заполнить строку «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Бухгалтерского баланса, нужно взять сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), кроме этого нужно учесть все проводки по распределению прибыли или погашению убытка, которые были сделаны по итогам 2003 года.
• Строка «Итого по разделу III». По строке «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса (форма N 1) дается сумма строк «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» баланса, «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если у вас прибыль) за вычетом данных по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если у вас убыток).
• 2) Порядок заполнения раздела IV. «Долгосрочные обязательства»:
• Строка «Займы и кредиты». По строке «Займы и кредиты». показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.
• Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
• Чтобы заполнить строку «Займы и кредиты». баланса, нужно взять кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
• Стоит отметить, что в новой типовой форме баланса не предусмотрены отдельные строки для расшифровки долгосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно дать по отдельности задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, можно воспользоваться строками, которые были в старом балансе.
• Строка «Отложенные налоговые обязательства». По строке «Отложенные налоговые обязательства» Бухгалтерского баланса нужно показать, сколько у предприятия есть отложенных налоговых обязательств на конец года. Такие обязательства организации начали рассчитывать только с этого года. Обязало их это делать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.
• Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, бухгалтер должен сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы образуются, если:
• · сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, больше, чем та, которая рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
• · проценты по выданным займам начислялись ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если применяется кассовый метод;
• · проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);
• · в бухгалтерском учете затраты отражаются в составе расходов будущих периодов, а в налоговом - списываются сразу. Например, стоимость электронных баз данных. Если в договоре не определен срок, в течение которого их нужно списывать, то его устанавливает руководитель.
• После того как определено отложенное налоговое обязательство, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Прежде всего, такое обязательство следует отразить в бухгалтерском аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
• Чтобы заполнить сроку «Отложенные налоговые обязательства» баланса, нужно взять кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
• Строка «Прочие долгосрочные обязательства». По строке «Прочие долгосрочные обязательства» вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации.
• По строке « Оценочные обязательства» баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»
• Строка «Итого по разделу IV». По строке «Итого по разделу IV». указывается сумма строк «Займы и кредиты», «Отложенные налоговые обязательства» и «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.
• 3) Заполнение раздела V. «Краткосрочные обязательства»
• Строка «Займы и кредиты». По строке «Займы и кредиты». записываются непогашенные кредиты и займы, которые организация взяла на срок менее 12 месяцев. Помимо этого здесь может быть отражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. Чтобы заполнить строку «Займы и кредиты»., нужно взять кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
• В новой форме баланса нет отдельных строк для детализации краткосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно дать по отдельности задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, можно воспользоваться строками, которые были в старом балансе.
• Строка «Кредиторская задолженность». По строке «Кредиторская задолженность» Бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность. Подробные сведения об этих средствах затем детализируются в отдельных строках баланса:
• -«Поставщики и подрядчики». По строке «Поставщики и подрядчики». записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).
• Чтобы заполнить строку «Поставщики и подрядчики., нужно взять кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию».
• - «Задолженность перед персоналом организации». По строке «Задолженность перед персоналом организации» Бухгалтерского баланса указывается начисленная, но еще не выплаченная работникам заработная плата. Чтобы заполнить строку «Задолженность по налогам и сборам», нужно взять кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
• - «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Бухгалтерского баланса показывается задолженность по единому социальному налогу, а также по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• - «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», берется кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
• - «Задолженность по налогам и сборам». По строке «Задолженность по налогам и сборам» Бухгалтерского баланса указывается задолженность перед бюджетом.
• «Задолженность по налогам и сборам», следует взять кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (без учета субсчетов «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается после 12 месяцев» и «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»).
• - «Прочие кредиторы». По строке «Прочие кредиторы» Бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражается задолженность перед подотчетными лицами, задолженность по депонированной заработной плате, задолженность по страхованию имущества и работников и т.д.
• «Прочие кредиторы», следует знать, например, кредитовые сальдо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и «Расчеты по претензиям».
• «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». По строке «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» Бухгалтерского баланса показывается задолженность организации по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены.
• «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» Бухгалтерского баланса, нужно взять: кредитовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».
• Строка «Доходы будущих периодов». По строке «Доходы будущих периодов». Бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед, целевые бюджетные поступления коммерческим организациям, стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.
• Чтобы заполнить строку «Доходы будущих периодов». Бухгалтерского баланса, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов», а некоммерческим организациям - еще и кредитовое сальдо счета 86 «Целевое финансирование».
• Строка «Оценочные обязательства» По строке «Оценочные обязательства» отражают суммы , предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»
• «Резервы предстоящих расходов». По строке «Резервы предстоящих расходов». Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат. В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, предприятия могут создавать резервы на:
• ­ предстоящую оплату отпусков работникам;
• ­ выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• ­ выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• ­ ремонт основных средств;
• ­ производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• ­ предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• ­ предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• ­ гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• ­ покрытие иных предвиденных затрат.
• Чтобы заполнить строку «Резервы предстоящих расходов». Бухгалтерского баланса, нужно: кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
• Строка «Прочие краткосрочные обязательства». По строке «Прочие краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса отражаются суммы краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».
• Строка «Итого по разделу V». По строке «Итого по разделу V» вписывается сумма строк «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов» и «Прочие краткосрочные обязательства» баланса.
• Строка «Баланс». По строке «Баланс». вписывается сумма строк «Итого по разделу III», Итого по разделу IV» и «Итого по разделу V».
• 2.3 Методика анализа пассива бухгалтерского баланса

Причины увеличения или уменьшения имущества хозяйствующего субъекта устанавли вают в ходе анализа происшедших изменений в составе ис точников его образования.

Поступление, приобретение и создание имущества осуще ствляется за счет собственных и заемных средств, характери стика соотношения которых раскрывает существо финансо вого положения.

Оценка динамики состава и структуры источников, соб ственных и заемных средств осуществляется по данным форм № 1, 5.

Анализ предполагает оценку состава, структуры и дина мики изменения собственных и заемных средств в целом в источниках имущества. Затем необходимо отдельно проана лизировать состав и динамику элементов собственного и за емного капитала.

Собственный капитал включает разные по своему эконо мическому содержанию, по принципам формирования и ис пользования источники: уставный капитал, добавочный, ре зервный капитал, фонд социальной сферы, целевые финан сирования и поступления, нераспределенная прибыль.

Анализ осуществляется с определением абсолютного изменения элементов источников собственного капитала, затем определяется удельный вес каждого элемента источника соб ственного капитала в общей величине собственного капитала (капитал и резервы) и в валюте баланса. На основе отклоне ний по цельному весу необходимо дать оценку изменения источников имущества.

Особое внимание при оценке источников собственного капитала необходимо обратить на наиболее устойчивую часть собственного капитала (принципы формирования, изменения и т.д.). Его величина может быть изменена в течение года при условии сохранения формы собственности путем выпус ка (или выкупа) акций, либо повышения (или снижения) номинальной стоимости акций. Непременным условием изме нения величины уставного капитала является внесение соот ветствующих изменений в учредительные документы.

Добавочный капитал -- это эмиссионный доход. Он вклю чает суммы от дооценки внеоборотных активов, средства ас сигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, а также другие поступления в соб ственный капитал.

Резервный капитал включает ту часть собственного капи тала, которая предназначается для покрытия непредвиденных потерь (убытков), для выплаты доходов инвесторам, когда прибыли на эти цели не достаточно. Основным источником его образования является прибыль.

Фонд социальной сферы аккумулирует средства, зарезер вированные на развитие социальной сферы данного хозяй ствующего субъекта, на развитие и расширение объектов со циальной сферы, материального стимулирования работников. Целевые финансирования и поступления направляются на пополнение оборотных средств, капитальных и других фи нансовых вложений долгосрочного характера. Эти источни ки впоследствии становятся частью собственного капитала.

Нераспределенная прибыль является источником финан сирования определенных направлений текущей деятельности хозяйствующего субъекта. Наличие нераспределенной прибы ли можно рассматривать как источник пополнения оборот ных активов.

Увеличение доли собственных средств за счет любого перечисленного источника способствует усилению финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта.

Для анализа необходимо составить аналитическую табли цу, по данным которой сделать вывод об изменении величи ны собственного капитала за счет тех или иных источников.

Собственные средства пополняются как за счет внутренних (прибыли), так и за счет внешних (выпущенные и реали зованные акции -- привлекаются средства извне) поступле ний.

Заемные средства привлекаются за счет внешних источников. Методика анализа основана на сопоставлении отчетных показателей с базисными (на начало года) по каждому виду источника средств, исчисленных отклонений, которые харак теризуют прирост или снижение того или иного источника средств.

Движение источников заемных средств осуществляется по данным форм №1,5. Анализируется динамика их состава и структуры. Для анализа целесообразно составить аналитичес кую таблицу.

В отчетном году были привлечены заемные средства (дол госрочные и краткосрочные кредиты и займы), которые со ставили 89,7% всего объема заемных средств. Следует обра тить внимание, что на начало года у хозяйствующего субъек та по краткосрочным кредитам имелись обязательства, не погашенные в срок, которые возросли на конец года вследствие ухудшения финансового состояния, так как хозяйству ющий субъект не имел возможность своевременно их пога сить.

На соотношение собственных и заемных средств оказыва ют влияние факторы, обусловленные внутренними и внешними условиями работы хозяйствующего субъекта и выбранной им финансовой стратегией :

­ Различие величины процентных ставок за кредит и ставок на дивиденды. Если процентные ставки меньше ставок на дивиденды, то следует повысить долю заемных средств, и наоборот.

­ Расширение или сокращение деятельности хозяйствую щего субъекта, в связи с этим снижается или увеличи вается потребность привлечения заемных средств.

­ Накопление излишних или малоиспользуемых запасов, устаревшего оборудования, материалов.

­ Отвлечение средств в образование сомнительной деби торской задолженности, что влечет привлечение допол нительных заемных средств.

3. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ПАССИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ЕЕ АНАЛИ З В ОАО «ЧЕБОКСАРСКИЙ ХЛЕБОЗАВОД №2»

3.1 Формирование статей пассива баланса в ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»

Пассив баланса отражает информацию об источниках формирования имущества и содержит 3 раздела. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования, источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль).

По статье «Уставный капитал» строка показывается сумма средств, первоначально инвестированных учредителями для обеспечения уставной деятельности организации. Величина УК, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах

Сумма «Уставного капитала» на 31.12.2014 года равен 831

Строка «Резервный капитал» - остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами.Формировать резервный фонд обязаны только АО. Это предписывает пункт 1 статьи 35 ФЗ №208-фз «Об АО» от 26.12.1995. Размер фонда не должен быть меньше 5\% от суммы уставного капитала общества. При этом в резервный фонд ежегодно надо отчислять не менее 5\% чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами. Информативным источником заполнения этой группы статей баланса являются данные сч. 82 Резервный капитал.

Сумма «Резервного капитала» на 31.12.2014 года равен 41млн.

Строка Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Представляет собой аккумулируемую прибыль, не выплаченную в форме дивидендов и нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.В этом разделе бухгалтерского баланса (ББ) организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков (Дебетовое сальдо сч. 84), непокрытых средствами резервного капитала или свободными средствами др. резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами или другими источниками, предусмотренными законодательством.Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.

Сумма «Нераспределенной прибыли»на 31.12.2014 года равен 18904

Строка «Займы и кредиты» - остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 мес. Отчет этого срока начинается с 1 числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухучете. Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных \%, об этом сказано в п. 17 ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» № 151, утвержд. приказом Минфина РФ от 2 авг. 2001 № 60-н.

Строка «Займы и кредиты» на 31.12.2014 3000

Строка «Отложенные налоговые обязательства» часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При заполнении этой статьи бухгалтерского баланса руководствуются ПБУ 182 и используются данные сч. 77. «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы и равняются величине, определяемой как произведение налооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату. Это происходит в случае, если: