Розрахунки з покупцями, замовниками і іншими дебіторами

Рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку коштів, розрахунків на суми платежів, що надійшли, (включаючи суми отриманих авансів) і т.п. При цьому суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються обособлено.

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис по дебету рахунка 31 "Рахунка в банках" і кредиту рахунка 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (на суму погашення заборгованості) і 74 "Інші доходи" (на величину відсотка).

Облік розрахунків з покупцями і замовниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" обособленно.

У цілому можна сказати, що рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" як би дзеркально відбиває в продавця факти господарського життя, що реєструються покупцем по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Як тільки цей рахунок дебетується, тобто власність на відвантажені товари переходить до покупця, так відразу ж у підприємства виникає дебіторська заборгованість і саме тому рахунок листується з рахунками 90.1 "Виторг" і/чи 91.1 "Інші доходи". Якщо роботи виконувалися за договором довгострокового характеру, то може кредитуватися рахунок 46 "Виконані етапи по незавершених роботах".

По усталених звичаях покупець міг внести гроші вперед, тобто могло мати місце зарахування передоплати. У цьому випадку по рахунку 36 виникає кредиторська заборгованість.

Насамперед, рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" потрібний для відображення заборгованості покупців за реалізовані цінності (роботи, послуги).

Таблиця 4

«Кореспонденція рахунків з обліку операцій розрахунків з покупцями та замовниками»

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відвантажено в реалізацію готову продукцію за договірними цінами.	361«Розрахунки з вітчизняними покупцями»	701«Дохід від реалізації готової продукції»
2	Списана на зменшення доходу від реалізації сума ПДВ.	701«Дохід від реалізації гтової продукції»	641«Розрахунки за податками»
3	Списана собівартість реалізованої готової продукції.	901«Собівартість реалізованої готової продукції	26«Готова продукція»
4	Перераховано ПДВ до державного бюджету.	641«Розрахунки за податками»	311«Поточні рахунки в національній валюті»
5	Надійшла на поточний рахунок оплата від покупця.	311«Поточні рахунки в національній валюті»	361«Розрахунки з вітчизняними покупцями»
6	Списано дохід на фінансовий результат.	701«Дохід від реалізації готової продукції»	791«Результати операційної діяльності»
7	Списано витрати на фінансові резльтати	791«Результати операційної діяльності»	901«Собівартість реалізованої готової продукції»
8	Списано на витрати підприємства сумнівні та безнадійні борги	944«Сумнівні та безнадійні борги» 791«Результати операційної діяльності»	371«Розрахунки за виданими авансами» 944«Сумнівні та безнадійні борги»

Облік розрахунків з покупцями і замовниками ведуть у Журнал-ордері № 11 с.-г. У ньому відображають підсумками за місяць обороти з кредиту рахунків 36, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79 у кореспонденції з дебетом відповідних рахунків.

Записи в Журнал-ордер № 11 с.-г. з кредиту рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» здійснюють на підставі відомості аналітичного обліку за рахунком № 36 ф. № 11.8 с.-г. У відомості № 11.8 с.-г. наводиться перелік усіх покупців і замовників, які мали стосунки за звітний період або заборгованість за попередні періоди. За кожним із них показуються залишки на початок і кінець місяця та обороти за дебетом і кредитом за звітний місяць. Заповнюється відомість на підставі реєстрів № 11.1 с.-г. й № 11.2. с.-г. первинних документів та аркушів-розшифровок.

Дебетовий оборот за рахунком 36 переносять до Журнал-ордеру № 11 с.-г. в кредит рахунків 70, 71 та ін. на підставі відомості аналітичного обліку реалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг ф. № 11.4 с.-г.

Сучасні П(С)БО вимагають відображення всіх операцій, зв'язаних з реалізацією, у момент їхньої відпустки, що випливає з допущення тимчасової визначеності факту господарської діяльності, тобто "..незалежно від фактичного часу чи надходження виплати коштів" .

Основний варіант припускає відразу ж після відвантаження чи цінностей надання послуг складання наступної запису:

Дебет 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Кредит 701 "Доход від реалізації готової продукції".

У тих випадках, коли моментом реалізації визнається, відповідно до умов договору закупівлі-продажу і/чи обраній обліковій політиці, оплата цінностей, таких парадоксів не виникає.

Рахунок 37«Розрахунки з рiзними дебіторами»

Рахунок 37 «Розрахунки з рiзними дебіторами» призначений для обліку рoзрахунків за поточною дебіторською зaборгованістю з різними дебіторами зa авансами виданими, нарахованими доходами, зa претензіями, за відшкодуванням завданих збиткiв, за позиками членів кредитних cпілок та за іншими oпераціями.

За дебетoм рахунку 37 «Розрахунки з рiзними дебіторами» відображається виникнення дебіторської заборгованості, зa кредитом -- її погашення чи cписання.

Рахунок 37 «Розрахунки з рiзними дебіторами» має субрахунки:

Ш 371 «Розрахунки зa виданими авансами». На субрахунку 371 «Розра хунки зa виданими авансами» ведеться облік aвансів, наданих іншим підприємствам.

Ш 372 «Розраxунки з підзвітними особами». Нa субрахунку 372 «Розрахунки з пiдзвітними особами» ведеться облік розрахункiв з підзвітними особами. Сальдо cубрахунку може бути як дебетовим, тaк і кредитовим. Такі показники вiдображаються розгорнуто: дебетове сальдо -- в cкладі оборотних активів, кредитове сальдo -- в складі зобов'язaнь балансу підприємства.

Таблиця5

«Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків із підзвітними особами»

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Видано підзвіт на господарські потреби або на витрати на відрядження	372 «Розраxунки з підзвітними особами»	301«Каса в національній валюті»
2	Списано з картрахунку проведені опляти підзвітною особою,якій видано корпоративну картку	372 «Розраxунки з підзвітними особами»	313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
3	Списано витрати в межах норм,оплачених з підзвітних сум і затверджених керівником на відповідні рахунки витрат	23 «Виробництво» 91«Загальновиробничі витрати» 92 «Адміністративні витрати» 93 «Витрати на збут»	372 «Розраxунки з підзвітними особами»
4	Використано підзвітні суми для придбаня основних засобів і інших необоротних активів	10«Основні засоби» 11«Інші необоротні матеріальніактиви»	372 «Розраxунки з підзвітними особами»
5	Придбані підзвітною особою виробничі запаси,МШП,товари	20«Виробничі запаси» 22«МШП» 28«Товари»
6	Відображено податковий кредит з ПДВ за придбаними ТМЦ	641«Розрахунки за податками»
7	Утримано із зарплати працівника підзвітні суми	66«Розрахунки з оплати праці»
8	Відображено суми витрат понесені підзвітною особою понад встановлені норми	949«Інші витрати операційної діяльності»
9	Повернуто в касу залишки невикористаних підзвітних сум	361«Каса»
«Облік підзвітних сум в іноземній валюті»
1	Одержана валюта в касу	302«Каса в іноземній валюті»	312«Поточні рахунки в іноземній валюті»
2	Видана валюта підзвіт	372 «Розраxунки з підзвітними особами»	302«Каса в іноземній валюті»
3	Перераховані гроші за авіабілети	377«розрахунки з іншими дебіторами»	311«Поточні рахунки в національній валюті»
4	Оприбутковані авіабілети	331«Грошові документи в національній валюті»	377«розрахунки з іншими дебіторами»
5	Списані витрати згідно авансового звіту	92«Адміністративні витрати»	372 «Розраxунки з підзвітними особами»

Ш 373 «Рoзрахунки за нарахованими доходами». На субpахунку 373 «Розрахунки за нарахованими дoходами» ведеться облік нарахованих дивідендів, вiдсотків, роялті тощо, які пiдлягають отриманню.

Ш 374 «Розpахунки за претензіями». На субрахункy 374 «Розрахунки за претензіями» вeдеться облік розрахунків за претензіями, якi пред'явлені постачальникам, підрядникaм, транспортним та іншим організаціям, a також за пред'явлeними їм та визнаними штрафами, пeнею, неустойками.

Таблиця 6

«Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків за претензіями»

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Сум претензій до постачальників у зв'язку з неправильним застосуванням цін	631«Розрахунки з постачальниками та підрядчиками»	374 «Розрахунки за претензіями»
2	Суми претензій за простоювання автотранспорту з вини постачальника
3	Сум претензій за брак продукції з вини постачальника
4	Суми помилково зняті банком з рахунків підприємства	374«Розрахунки за претензіями»	311«Поточні рахунки в національній валюті»
5	Визнані штрафи,пені,неустойки		715«Одержані штрафи,пені, неустойки»
6	Податкові зобов'язання з ПДВ	715«Одержані штрафи,пені, неустойки»	641«Розрахунки за податками»
7	Суми помилково зараховані банком на рахунки підприємства	311«Поточні рахунки в національній валюті»	374 «Розрахунки за претензіями»
8	Кредитове сальдо субрахунку №715 списано на фінансовий результат	715«Одержані штрафи,пені, неустойки»	79«Фінансовий результат»

Ш 375 «Розрахунки зa відшкодуванням завданих збитків». На cубрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням зaвданих збитків» ведеться облік розрахунків зa відшкодуванням підприємству завданих збитків y результаті нестач і втрат вiд псування цінностей, нестач тa розкрадання грошових коштів, якщo винуватця виявлено.

Таблиця 7

«Кореспонденція рахунків з обліку операцій,пов'язаних із відшкодуванням завданих збитків»

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Встановлений факт нестачі грошових коштів,матеріальних цінностей(винуватця не встановлено)	072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей»	-
2	Нестачі і витрати списані згідно з актом на витрати підприємства	947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»	30 «Каса» 20«Виробничі запаси»
3	Віднесеніна винних осіб виявлені нестачі й крадіжки грошових і товарно-матеріальних цінностей	375«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»	30 «Каса» 20«Виробничі запаси»
4	Віднесенана на винних осіб різниця між цінами ,за якими визначаються матеріальні витрати ,і цінами ,за якими матеріальні цінності обліковуються на Балансі підприємства		642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»
5	Віднесено на підзвітну особу незаконно використані підзвітні суми		301«Каса в національній валюті»
6	Віднесено на винних осіб суми сплачених штрафів,пені,неустойки для погашення заподіяного збитку		31 «Рахунки в банках»
7	Збитки від браку,що віднесені на винних осіб		24«Брак у виробництві»
8	Суми відрахувань на примусове стягнення тривалої заборгованості за квартирну плату,гуртожиток, комунальні послуги тощо		685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
9	Внески на погашення заборгованості за нестачами ,з відшкодування завданих збитків	30 «Каса» 31 «Рахунки в банках»	375«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
10	Відрахування нестачі і крадіжки за рахунок заробітної плати працюючого	661 «Розрахунки за заробітною платою»	375«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
11	Списування суми нестач на витрати підприємства з необґрунтованістю і відхиленням позову до фізичної особи	-	072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей»
12	Відрахування із заробітною плати суми збитків від браку продукції тощо	661 «Розрахунки за заробітною платою»	375«Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
13	Одержану різнию між цінами підприємство вносить до Державного бюджету	642«Розрахунки за обов'язковими платежами»	311«Поточні рахунки в національній валюті»
14	Суми списання нестач на збитки підприємства за умови відмовлення слідчим органам у стягненні з працюючих	79«Фінансовий результат»	947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

Ш 376 «Розрахyнки за позиками членам кредитних спілoк». На субрахункy 376 «Розрахунки за позиками члeнам кредитних спілок» ведеться облік pозрахунків за позиками членам кредитних спілoк у кредитних спілках.

Таблиця 8

«Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків за позиками членам кредитних спілок»

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Одержана позика членам кредитної спілки	376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок»	30 «Каса» 31 «Рахунки в банках»
2	Повернення виданих коштів учасником спілки	30 «Каса» 31 «Рахунки в банках»	376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок»

Ш 377 «Розрахунки з іншими дeбіторами». На субраxунку 377 «Розрахунки з іншими дeбіторами» ведеться облік розрахунків за iншими операціями, облік яких не вiдображається на інших субрахункаx рахунку 37 «Розрахунки з рiзними дебіторами», зокрема розрахунки за oпераціями, пов'язаними із здійсненням cпільної діяльності (без створення юридичної oсоби), усі види розрахунків з працівникaми (крім розрахункiв з оплати праці тa з підзвітними особами), інші розраxунки.

Ш 378 «Розрахунки з державними цiльовими фондами». На субрахунку 378 «Розраxунки з державними цільовими фондами» вeдеться облік розрахунків з державними цiльовими фондами, зокрема розрахунків з тимчасoвої непрацездатності тощо.

Ш 379 «Розрахунки за oпераціями з деривативами». На субрaхунку 379 «Розрахунки за операцiями з деривативами» ведеться облік pозрахунків за операціями з деривативами. B кінці місяця субрахунок закривається шляхoм списання сальдо у кореспондeнції з рахунком інших операційних дoходів або інших витрат операційної дiяльності.

Облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю,щодо якої є ризик неповернення, ведеться на рахунку 38«Резерв сумнівних боргів».

Створення резерву сумнівних боргів відображається на кредиті рахунку №38«Резерв сумнівних боргів».

Таблиця 9

«Кореспонденція рахунків з обліку Резерву сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості»

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Нараховано Резерв по сумнівних боргах або при використанні рахунків Класу 8	944 «Сумнівні та безнадійні борги » 84«Інші операційні витрати»	38«Резерв сумнівних боргів».
2	Списано дебіторську заборгованість покупців, що визнана безнадійною.Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому рахунку	38«Резерв сумнівних боргів». 071«Списана дебіторська заборгованість»	36«Розрахунки з покупцями та замовниками»
3	Списано частину визнаної безнадійної дебіторської заборгованості покупця	949«Інші витрати операційної діяльності»	36«Розрахунки з покупцями та замовниками»
4	Внаслідок зміни у фінансовому стані покупця відновлюється його заборгованість,раніше визанана безнадійною.Сума відновленої дебіторської заборгованості списується з позабалансового рахунка	36«Розрахунки з покупцями та замовниками»	071«Списана дебіторська заборгованість»
5	Надійшло від покупця у рахунок погашення його заборгованості	311«Поточні рахунки в національній валюті»	36«Розрахунки з покупцями та замовниками»
6	Списана безнадійна дебіторська заборгованість за виданими авансами.Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображується на позабалансовому рахунку	944 «Сумнівні та безнадійні борги » 071«Списана дебіторська заборгованість»	371 «Розрахунки зa виданими авансами»
7	Сумнівні та безнадійні борги списані на фінансові результати	79«Фінансовий результат»	944 «Сумнівні та безнадійні борги »
8	Списана з позабалансового рахунка безнадійна дебіторська заборгованість	-	071«Списана дебіторська заборгованість»
9	Списано на фінансові результати частину визнаної дебіторської заборгованості покупця	79«Фінансовий результат»	949«Інші витрати операційної діяльності»

Синтетичний облік ведеться на підприємствах лише з метою заповнення звітності і не надає змістової інформації про будь-які розрахункові операції підприємства, для надання конкретної інформації повинен вестися аналітичний облік.Але суттєвих відмінностей між синтетичним і аналітичним обліками немає, адже кожен використовується для надання інформації і слугує гарантом при правильному веденні надійної функціональності підприємства в фінансово-господарській діяльності.

2.5 Інвентаризація дебіторської заборгованості

Інвентаризація - це спосіб виявлення у обліку тих засобів і джерел (або їх відсутність), які не знайшли документального відображення у поточному обліку.

Як правило, інвентаризують товарно-матеріальні цінності, грошові кошти та інші господарські засоби, і їх джерела.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996-XIV від 16.07.99 р.[1] Підприємство для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань[24], під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, коли її провидіння є обов'язковим згідно з законодавством.

Проведення інвентаризації є обов'язковим:

- При передачі майна державного підприємства, установи в оренду, приватизації майна державного підприємства, а також в інших випадках, передбачених законодавством;

-Перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася раніше 1 жовтня звітного року;

-При зміні матеріально відповідальних осіб (на день прийому-передачі);
-При встановленні фактів розкрадань або зловживань псування цінностей, а також за приписом судово-слідчих органів;

-У разі пожежі або стихійного лиха.

Відповідальність за організацію проведення інвентаризації несе керівник підприємства, який повинен створити необхідні умови для її проведення у стислі строки, визначити об'єкти, кількість і терміни інвентаризації. Крім випадків, коли її проведення є обов'язковим.

Інвентаризація проводиться на підставі Інструкції про інвентаризацію грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей Балансу. Затверджено наказом Головного управління Державного казначейства України № 90 від 30.10.98 р. [25]

Інвентаризація дебіторської заборгованості полягає у виявленні за відповідними документами її залишків і ретельній перевірці обґрунтованості сум, які обліковуються на рахунках. Члени інвентаризаційної комісії встановлюють терміни виникнення дебіторської заборгованості, її реальність, осіб, винних у пропущенні термінів позовної давності, перевіряють вжиті заходи зі стягнення заборгованості.

На рахунках обліку розрахунків із дебіторами повинні залишатися виключно узгоджені суми, відображення в обліку неврегульованих сум не допускається. Реальність даних бухгалтерського обліку про стан розрахунків підтверджується актами звірки.

Перед початком інвентаризації підприємство-кредитор усім дебіторам повинно передати виписки про їх заборгованість, що пред'являються інвентаризаційній комісії для підтвердження реальності заборгованості. Підприємства-дебітори зобов'язані протягом десяти днів від дня отримання виписок підтвердити заборгованість або надати свої заперечення.

При інвентаризації стану розрахунків із працівниками підприємства перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами із врахуванням їх цільового призначення; виявляються невиплачені суми заробітної плати, які підлягають депонуванню, а також суми та причини виникнення пере виплат працівникам; обґрунтованість відображеної в бухгалтерському обліку заборгованості за недостачами та крадіжками.

Особливу увагу інвентаризаційна комісія приділяє перевірці дат виникнення і строків погашення дебіторської заборгованості, простроченій заборгованості, а також оцінці дебіторської заборгованості.

Результати інвентаризації розрахунків оформлюються актом. У ньому перераховуються рахунки, за якими проводилась інвентаризація, зазначаються суми непогодженої заборгованості, безнадійних боргів, а також заборгованості, за якою закінчився термін позовної давності. За цими видами заборгованості до акту інвентаризації розрахунків додається довідка, в якій наводяться назви й адреси дебіторів, сума заборгованості, зазначаються причини її виникнення, з якого часу та на підставі яких документів. За сумою дебіторської заборгованості, за якою минув термін позовної давності, в довідці зазначаються особи, які винні в пропущенні цих термінів.

Кожний об'єкт інвентаризації має вартісну оцінку, правильне визначення якої є однією з вимог дотримання принципу об'єктивності.

При інвентаризації підприємства кредитори повинні передати окремим дебіторам відомості про стан заборгованості[24]. Дебітори зобов'язані протягом десяти днів від дня одержання виписок підтвердити суму заборгованості або ж заявити свої заперечення. Тому у бухгалтерському обліку підприємств обліку дебіторської заборгованості приділяється багато уваги. Від оперативності й правильності поданої інформації про стан дебіторської заборгованості залежить своєчасність вжиття заходів щодо її погашення і відображення у фінансовій звітності підприємства за звітний період.

Безнадійна дебіторська заборгованість списується за рішенням керівника підприємства на результати фінансово-господарської діяльності. Списання заборгованості внаслідок неплатоспроможності боржника не є причиною для анулювання заборгованості. Ця заборгованість може відбиватися за балансом протягом 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю її вилучення в разі зміни майнового стану боржника. При цьому в бухгалтерському обліку на підставі акта інвентаризації розрахунків з покупцями і замовниками буде зроблено запис по списанню дебіторської безнадійної заборгованості:

Дт -949;

Кт-36.

Одночасно ця заборгованість обліковується 5 років за дебетом позабалансового рахунку «Списання на збитки заборгованості неплатоспроможних боржників». Суми, які знайшли внаслідок вилучених раніше списаної на збитки заборгованості, відображають за дебетом рахунків з обліку грошових коштів - 30, 31 і кредитом рахунків 746 «Фінансові результати» - інші доходи від звичайної діяльності. При цьому одночасно проводиться запис по кредиту позабалансового рахунку 07 «Списані активи». Аналітичний облік по рахунку 07 ведеться окремо по кожному боржнику.

Специфіка проведення інвентаризації дебіторської заборгованості полягає в тому, що перевірка здійснюється за допомогою прийомів документального контролю:

· прийоми перевірки окремого документу: формальна перевірка; арифметична перевірка; нормативно-правова перевірка;

· прийоми перевірки декількох документів, що відображають одну і ту ж або взаємопов'язані операції: зустрічна перевірка; взаємний контроль;

· прийоми перевірки документів, що відображають рух однорідних цінностей: контрольне порівняння; відновлення кількісно-сумового обліку; хронологічна перевірка.

Специфікою процесу інвентаризації дебіторської заборгованості є необхідність перевірки поряд з суто бухгалтерською інформацією відповідності здійснених операцій законодавчо-правовим нормам.

Загальний строк позовної давності для правовідносин, що регулюються законодавством України, визначено Цивільним кодексом України і становить три роки, але в окремих випадках може встановлюватись спеціальна позовна давність, менша або триваліша порівняно із загальною (від 1 до 10 років).

Для міжнародних договорів можуть бути встановлені інші правила, які відповідають Конвенції про позовну давність у міжнародній купівлі-продажу товарів А\CONF\63\15, яка ратифікована Україною. Відповідно до неї строк позовної давності становить 4 роки.

Дата виникнення заборгованості та початок строку позовної давності можуть не збігатися, тому важливо перевірити обидві дати. Суми, за якими минув строк позовної давності, повинні бути списані з балансу з відображенням у складі доходів.Перед початком проведення інвентаризації необхідно скласти акти звірки взаємної заборгованості.

3.Дослідження методології і організації бухгалтерського обліку розрахункових операцій з вітчизняними покупцями та замовниками та іншими дебіторами на ТОВ «Т+Т»

Товариство з обмеженою відповідальністю було внесено до Єдиного державного реєстру підприємств і організацій,згідно Свідоцтва Про Державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності-юридичної особи,5 лютого 2002 року.

Від 01 березня 2001 року був виданий Наказ Про облікову політику.Наказ виданий з метою проведення бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти.(дод. )

Наказ Про облікову політику містить наступні додатки:

Ш Додаток 1-Положення Про організацію бухгалтерського обліку;

Ш Додаток 2-Положення Про облікову політику в ТОВ «Т+Т»;

Ш Додаток 3- Перелік і склад статей калькулювання собівартості;

Ш Додаток 4- робочий план рахунків бухгалтерського обліку;

Ш Додаток 11;

Ш Додаток 12;

Ш Додаток13;

На ТОВ«Т+Т» від експедитора надійшов Наказ № 115 від 04 грудня 2013 року про перевезення вантажу з Переяслава-Хмельницького до Чехії.

Логіст домовляється з експедитором про суму фрахту на 6429,00 грн. і приймає заказ. В Заказі вказується попередня домовленість,але вона може коригуватися в усній формі.(дод. )

Керівник «Т+Т» підписав Наказ про відрядження №263 на Бонкало І.І.

(дод. )

Так,як підприємство працює з нерезидентами-вони розраховуються за виконані послуги валютою, яку перераховують на розрахунковий рахунок підприємства. Після отримання валюти,підприємство пише лист до банку з проханням не продавати валюту. Таким чином на розрахунковому рахунку підприємство завжди є кошти, так як вони використовуються для господарської діяльності.

Щоб видати аванс на відрядження в валюті, підприємство заповнює попередні розрахунки авансових платежів на відрядження. Тільки після цього знімають готівку з банку.

Валюту зараховують в касу підприємства через Прибутковий касовий ордер.(дод. )

Запис операцій в бухгалтерському обліку:

Дт 302	600$/4800.00	Зарахована валюта в касу підприємства з поточного рахунку
Кт 312

Видача валюти на відрядження відбувається через Видатковий касовий ордер. (дод. )

Запис операцій в бухгалтерському обліку:

Дт 372	600$/4800.00	Видано валюту з каси підприємства Бонкалу І.І. на відрядження
Кт 302

На підставі Наказу №263 бухгалтер виписує Посвідчення про відрядження, де відбуваються відмітки про відбуття до відрядження, прибуття до пунктів призначення і вибуття з них.На підставі оформленого Посвідчення про відрядження нараховуються добові.В день перетину кордону нараховуються добові по закордонним нормативам.(дод. )

На підставі Заказу №115 бухгалтер виписує Подорожній лист, де відразу вказується лише дата,підстава,машина та водій; а маршрут, пунтки та все інше вказується після повернення водія з відрядження. Цей лист водій возить з собою, і повертає його разом з Авансовим звітом.(дод. )

Перед виїздом з Києва водію видається CMR пустим бланком, яку заповнює таможня. Так, як підприємство в усній формі було повідомлене про можливий заказ, водію було видано ще декілька пустих бланків CMR(дод. )

Коли всі документи оформленні і вантаж готовий на відправлення, водій вибуває з Києва і їде по вантаж. В Посвідченні ставиться дата виїзду з Києва.

Прибуваючи до Переяслава-Хмельницького машину завантажують і вона відправляється на таможній контроль, де перевіряються документи, завантажений товар, оформлюються CMR та інші таможні документи, тільки після цього машина іде до Чехії.

Після доставки вантажу на склад, водій повідомляє «Т+Т» про доставку товару.ТОВ «Т+Т» виписує рахунок-фактуру № СФ-0000838 від 15 грудня 2013 року на суму 6429,00 грн., який пред'являється експедитору ФОП Грицанюк Л.Ф. Для нарахування (визначення) вартості послуг на території України складається на підприємстві собівартість 1 км перевезення (дод. )

На підставі Акта наданих послуг виписується Податкова накладна № 867 від 15 грудня 2013 року.(дод. )

Запис операцій в бухгалтерському обліку:

Дт 361	6429.00	Визнано дохід від надання послуг
Кт 703
Дт 703	6.83	Дохід зменшено на суму ПДВ
Кт 641-1

Оплата за послуги , надійшла на розрахунковий рахунок підприємства через Платіжне доручення.

Запис операцій в бухгалтерському обліку:

Дт 311	6429.00	Отримані грошові кошти на розрахунковий рахунок в національній валюті від покупців
Кт 361

В той час, як водій прибув до Чехії, на підприємство «Т+Т» від експедитора Кацемона, прийшов Договір-заява для перевезення вантажу з Німеччини до Києва.(дод. )

В час приїзду до Германії, митниця заповнила CMR(дод. )

Після прибуття машини до замовника, в Посвідченні про відрядження були поставлені дати та відповідні штампи замовників.

Завантаживши автомобіль,водій відправився до Києва.Після доставки товару в Київ, експедитору Кацемону було виставлені Рахунки-фактури № СФ-000866 на суму 3000,00 від 24 грудня 2013 року., про надані послуги перевезення .(дод. )

На підставі Рахунків-фактури, були складені Акти наданих послуг №ОУ-000792 та № ОУ-0000793.(дод. )

Запис операцій в бухгалтерському обліку:

Дт 361	3000.00	Визнано дохід від наданих послуг
Кт 703
Дт 703	0.00	Дохід зменшено на суму ПДВ
Кт 641-1

Оплата за послуги, надійшла на розрахунковий рахунок підприємства через Платіжне доручення.

Запис операцій в бухгалтерському обліку:

Дт 311	6429.00	Отримані грошові кошти на розрахунковий рахунок в національній валюті від покупців
Кт 361

Водій Бонкало І.І. на наступний робочий день після повернення до Києва, здав до бухгалтерії Звіт про використання коштів № АО-0000303 від 24 грудня 2013 року, на суму 5842,17 грн. разом з підтверджуючими документами про використання наданих йому коштів на відрядження.(дод ),(дод. )

Після затвердження Авансового звіту керівником підприємства нараховуються добові.(дод. )

Запис операцій в бухгалтерському обліку:

Дт 201	204,20	Підзвітною особою придбані запаси
Кт 3721
Дт 84	5637,97	Інші операційні витрати
Кт 3721

Так, як в Бонкало І.І. були перевитрати, бухгалтер ТОВ «Т+Т» видав водію суму перевитрат наступним днем, після здачі Авансового звіту.

Зарахування перевитраченої суми в касу підприємства відбувалося через Прибутковий касовий ордер.(дод. )

Запис операцій в бухгалтерському обліку:

Дт 301	1042,17	Зараховані кошти в касу підприємства
Кт 311

Видали суму перевитрат через Видатковий касовий ордер.(дод. )

Запис операцій в бухгалтерському обліку:

Дт 372	1042,17	Видано суму перевитрат Бонкалу І.І.
Кт 301

Всі операції відображають проведення на момент здійснення операцій. Тому кожного дня можна побачити Оборотно-сальдову відомість по всіх рахунках,в тому числі і по 361.(дод. )

Останнім днем місяця закривається місяць, визначаються фінансові результати на підприємстві, що відображають рахунки в Оборотно-сальдовій відомості.(дод. )

За підсумками проведення інвентаризації розрахунків із дебіторами підприємство має скласти акт інвентаризації. Акти звірок були складені між ТОВ «Т+Т», ТОВ «Прогрес» та ПП «Каштан» , розбіжностей не виявлено.

За актами звірки розрахунків з дебіторами комісія встановлює строки виникнення, можливість погашення заборгованості й осіб, з вини яких пропущено строки позовної давності.

При інвентаризації заборгованостей на ТОВ «Т+Т» складається акт інвентаризації розрахунків з покупцями та іншими дебіторами.(табл.10)

Таблиця 10.

Акт № 1 інвентаризації розрахунків з покупцями і замовниками на 1 квітня 2005 року .

При інвентаризації встановлено таке:

Найменування статей балансу і дебіторів	Код балансового рахунку	Суми за балансом	Заборгованість, за якою минув строк позовної давності
		Всього	У тому числі
			Заборгованість, підтверджена дебіторами	Заборгованість непідтверджена дебіторами
Розрахунки з дебіторами за товари, роботи, послуги, строк оплати яких не настав ТОВ «Прогрес»	36	1200	1200
Розрахунки з дебіторами за товари, послуги не сплачені в строк ПП «Каштан»	36	12000	12000		12000
Усього:		13200	13200		12000

До акта інвентаризації розрахунків додається довідка про дебіторську та кредиторську заборгованість, за якою строк позовної давності минув.

Безпосередньо відображення в фінансовій звітності результати проведених інвентаризацій не знаходять, однак опосередковано вони відображаються наступним чином:

· в Балансі (ф. №1) суми розбіжностей між даними обліку та даними, що були отримані за результатами інвентаризації, відображаються в ЙЙЙ та ЙV розділах пасиву Балансу - довгострокові та поточні зобов'язання відповідно (див. дод. 1,2,3,4,5);[11]

· в Звіті про фінансові результати (ф. №2) наслідки проведених інвентаризацій знаходять відображення у складі інших операційних доходів, інших операційних витрат, інших доходів, інших витрат (див. дод 6,7,8,9,10);[12]

· в Звіті про рух грошових коштів (ф. №3) - як збільшення (зменшення) поточних зобов'язань та інші надходження та платежі (див. дод. 11,12,13,14,15);[13]

· в Звіті про власний капітал (ф. №4) - у складі виплат власникам (у разі неправильного нарахування дивідендів) (див.дод. 27,28,29,30,31)

· у Примітках до річної фінансовий звітності (ф. №5) - у розділі V “Доходи і витрати” у складі інших операційних доходів та витрат; інших доходів та витрат (див. дод. 16,17,18,19,20).

Висновки та пропозиції

Чітка організація розрахунків між постачальниками і покупцями безпосередньо впливає на прискорення обертання оборотних активів і своєчасне надходження грошових коштів від реалізації.

Надзвичайно важливим є правильно вести документацію розрахунків: правильно та своєчасно заповнювати первинні документи, договори, всі їх реквізити, в установлені терміни передавати всі документи в бухгалтерію, контролювати всі розрахунки, оплату за продукцію, погашення дебіторської заборгованості.

Дебіторська заборгованість визначається як сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебіторами можуть бути як юридичні, так і фізичні особи, які заборгували підприємству грошові кошти, їх еквіваленти або інші активи. Методологічні засади обліку дебіторської заборгованості за розрахунками з покупцями і замовниками закладені у П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість». Ефективне управління дебіторською заборгованістю підприємства його функціонування в значній мірі залежить від правильно організованого її обліку.

В умовах ринкової економіки при спрямованості підприємства на збільшення обсягів надання послуг, кількості споживачів та завойованої частини ринку, якісна і своєчасна інформація про стан розрахунків з дебіторами має велике значення.

Аналізуючи організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, можна зробити висновки, що тут існують суттєві недоліки, наприклад: документування операцій проводиться не достатньо чітко, і, що саме головне, не повністю.

Для усунення всіх недоліків, необхідно покращити систему контролю, дотримуватися вимог П(с)БО, слідкувати за змінами в законодавстві.

Значну частину виробленої продукції підприємство реалізовує, переважно, покупцям та замовникам. Вони можуть розраховуватися з підприємством-постачальником за продукцію перед її отриманням (передоплата), в момент отримання (розрахунок готівкою) та після відвантаження (післяоплата). Підприємства, які випускають продукцію у великих обсягах і зацікавлені у її швидкій реалізації або розширенні ринків збуту, можуть іти на поступки своїм покупцям щодо терміну оплати. Протягом терміну, початком виникнення якого вважається дата відпуску продукції, а кінцем -- дата оплати покупцем раніше отриманої продукції, у підприємства-постачальника на суму реалізованої продукції буде існувати дебіторська заборгованість.

В бухгалтерському обліку для групування Інформації про дебіторську заборгованість за товари, роботи і послуги призначений активний рахунок 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками".

По усталених звичаях покупець міг внести гроші вперед, тобто могло мати місце зарахування передоплати. У цьому випадку по рахунку 36 виникає кредиторська заборгованість.

Сучасні П(С)БО вимагають відображення всіх операцій, зв'язаних з реалізацією, у момент їхньої відпустки, що випливає з допущення тимчасової визначеності факту господарської діяльності, тобто "..незалежно від фактичного часу чи надходження виплати коштів" .

Зобов'язання покупців і замовників у бухгалтерському обліку повинні бути відбиті в момент їхнього виникнення. У силу того, що зобов'язання покупця виникають у момент виконання продавцем зобов'язань по передачі товару, можливі два варіанти відображення в бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості покупця, що визначаються умовами договору про перехід права власності на матеріальні цінності.

При реалізації продукції бухгалтерією підприємства-постачальника виписується відповідний первинний документ. До цих первинних документів належать: накладні; рахунки-фактури, акти прийому виконаних робіт (послуг), податкові накладні, товарно-транспортні накладні, товарні накладні. Один примірник залишається в бухгалтерії підприємства і є підставою для здійснення запису в облікові реєстри про виникнення дебіторської заборгованості.

Таким чином, у П(С)БО 10 мають місце старі методи обліку дебіторської заборгованості (нарахування резерву в сумі сумнівної дебіторської заборгованості і списання безнадійної заборгованості за рахунок його) і нові: визначення поняття чистої реалізаційної вартості, метод процентного числення суми резерву і списання безнадійної заборгованості по операціях, не зв'язаним з операційною діяльністю за рахунок інших операційних витрат. Важко назвати такий підхід досить логічним. Крім того не визначений точний порядок визнання дебіторської заборгованості сумнівної: не має переліку достатніх документів, необхідних для підтвердження фактів сумнівності, безнадійності. У той же час немає і вказівки про самостійне визнання підприємством тієї чи іншої заборгованості як сумнівної.

При прийманні товарно-матеріальних цінностей проводиться їх перевірка за кількістю, а також і за якістю. І як результат, можуть бути виявлені: недостача, пересортиця, неналежна якість товарів, їх некомплектність або відсутність супровідних документів і т.п.

Якщо права підприємства порушені, то воно може звернутися до порушника із письмовою претензією-вимогою щодо добровільного усунення порушень законодавства. Така претензія-вимога підписується керівником і надсилається адресату рекомендованим (цінним) листом або вручається під розписку.

Список використаної літератури

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99Р. №996-ХІV.

2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»№335/94-ВР від 28.12.94.З наступними змінами та доповненнями.

3. Закон України «Про порядок віднесення та відшкодування безнадійної заборгованості»: лист ДПАУ від 03.02.2000 р. № 529/6/15-1116.

4. Закон України «Про внесення змін до статті 460 цивільного кодексу України РСР» від 06.10.1995р. №372/95-ВР

5. Закон України «Про позовну давність» №372 від 27.07.95р.

6. Закон України« Про результати суцільної інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості і заходи щодо її скорочення» Постанова КМУ від 29.04.99 р. № 750Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»,затверджений наказом МФУ від 07.02.2013р. № 73.

7. Закон України «Про затвердження Інструкції про застосування Порядку викупу кредиторської і погашення дебіторської заборгованості держави з використанням казначейських векселів» Інструкція Мінфіну України від 16.06.99 р. № 151.

8. Закон України «Про затвердження форми державної статистичної звітності № 1-Б термінова (місячна) «Звіт про фінансові результати і дебіторськута кредиторську заборгованість» та Інструкції щодо її заповнення»наказ Держкомстату України від 31.07.2000 р. № 258.

9. Наказ Мінфіну «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції про його застосування»від 30.11.99 р. № 291.

10. Постанова НБУ «Порядок безспірного стягнення та безакцептного списання коштів з рахунків в іноземній валюті суб'єктів підприємницької діяльності на території України» №261 від 10.10.96р.

11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Баланс».Затверджено Наказом МФУ№87 від 31.03.99р.

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №3»Звіт про фінансові результати». Затверджено Наказом МФУ№87 від 31.03.99р.

13. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №4"Звіт про рух грошових коштів »,затверджений наказом МФУ від 31.03.99 №87.

14. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №7 "Основні засоби",затверджений наказом МФУ від 27.04.2000р. №9

15. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №8 "Нематеріальні активи", затверджений наказом МФУ від18.10.99р.№242 .

16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №9 Запаси"( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну :

№15 від 28.01.2000р.,№131 від 14.06.2000р.,

№304 від 30.11.2000

№989 від 25.11.2002

№731 від 22.11.2004р.,

№868 від 14.12.2005 р.,

№1176 від 11.12.2006 р.,

№ 1591 від 09.12.2011).

17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №10 «Дебіторська заборгованість», затверджений наказом МФУ від 08.10.99р. №237.

18. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №15 «Дохід», », затверджений наказом МФУ від29.11.99 № 290.

19. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №16»Витрати», затверджений наказом МФУ від 31.12.99р. №318.

20. Інструкція НБУ «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» №135 від 29.03.2001р.

21. Інструкція №99 від 16.05.96р. Міністерства фінансів України

22. Інструкція №228/253 від 07.08.96р. Міністерства статистики і Міністерства транспорту України.

23. Інструкції про інвентаризацію грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей Балансу. Затверджено наказом Головного управління Державного казначейства України № 90 від 30.10.98 р.

24. Інструкція «З інвентаризації основни засобів, нематеріальних активів,товарно-матеріальних цінностей,грошових коштів і документів,а також з розрахунків».Затверджена Наказом МФУ №69 від 11.08.94р.

25. Порядок №21 п.1 від 02.02.95р. постанови НБУ від 13.10.97р. №334

26. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2002. - 628с.

27. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2000. - 578с.

28. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підруч. для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів - 3-тє вид. - К.: А.С.К., 2008. - 218-239 с.

29. Чебан Т.Н. Фінансовий облік . Навчально-методичний посібник. - 2001. - 130с.

30. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. - К.: Видавничий центр «Академія», 2002. - 672с.

31. Методичні рекомендації по виконанню курсової роботи:Викладач-Скляренко О.В.

Размещено на Allbest.ru