Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Внеоборотные активы как объект бухгалтерского учета и область аудита

1.1 Экономическая сущность понятия внеоборотные активы и их учет

1.2 Нормативная база по аудиту внеоборотных активов, источники информации для проверки

1.3 Понимание деятельности аудируемой организации ООО «СибПромКомплект»

2. Аудиторская проверка операций связанных с внеоборотными активами

2.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

2.2 Подготовка план и программы аудита внеоборотных активов

2.3 Аудит основных средств в ООО «СибПромКомплект»

Заключение

Список литературы

аудиторский бухгалтерский учет внеоборотный

Введение

Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т. п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т. п.), долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании требуют вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю компанию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал дочерней компании, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т. е. внеоборотными активами.

Как правило, в большинстве российских производственных предприятий существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Задачами аудита внеоборотных активов является проверка наличия и сохранности внеоборотных активов, правильность оценки внеоборотных активов, соответствие документального оформления и отражения в учете операций с внеоборотными активами.

Таким образом, тема курсовой работы является актуальной, так очень важно формирование достоверного мнения о бухгалтерской отчетности по разделу внеоборотных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Объектом исследования являются внеоборотные активы предприятий как экономическая категория.

Предмет исследования работы - внеоборотные активы ООО «СибПромКомплект»

Цель курсовой работы - изучить порядок аудита внеоборотных активов

Данная цель определяет следующие задачи работы - это изучение понятие внеоборотные активы, как экономической категории; разработка плана и программы аудита внеоборотных активов и изучение процедур применяемых при аудите внеоборотных активов.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, я, заключения и приложений.

В первой главе рассматривается экономическая сущность внеоборотных активов и нормативное регулирование аудита внеоборотных активов.

Во второй главе рассматривается план и программа аудита применительно к объекту исследовании ООО «СибПромКомплект».

1. Внеоборотные активы как объект бухгалтерского учета и область аудита

1.1 Экономическая сущность понятия внеоборотные активы и их учет

Внеоборотные активы - они характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.

В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их виды:

· основные средства;

· нематериальные активы;

· незавершенные капитальные вложения;

· оборудование, предназначенное к монтажу;

· долгосрочные финансовые вложения;

· другие виды внеоборотных активов.

Внеоборотные активы характеризуются следующими положительными особенностями, [15]:

а) они практически не подвержены потерям от инфляции, а следовательно лучше защищены от нее;

б) им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;

в) эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;

г) они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;

д) им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:

а) они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;

б) эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;

в) в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия. Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) внеоборотных активов регулируется Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. «Плане счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой и Инструкция по его применению».

К внеоборотным активам согласно Плану счетов относятся объекты, отражаемые на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация внеоборотных активов", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 09 "Отложенные налоговые активы", [17].

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости. Объект ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на этом счете в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если изменение первоначальной стоимости соответствующих объектов произошло при их переоценке, это изменение отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и т.п.) к счету 01 может открываться субсчет (например, 01/2 "Выбытие основных средств"). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. Его построение должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении ОС, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со следующими счетами представленными в приложении А, [16].

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

Начисленную сумму амортизации основных средств отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии объектов основных средств, в т.ч. в результате продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи, сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 (субсчет "Выбытие основных средств"), [16].

Аналогичная запись осуществляется при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы на доставку, монтаж и установку.

Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 обособленно.

Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей. На этом счете необходимо учесть имущество, которое организация собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или в прокат, т.е. чтобы получать доходы в виде арендной платы, лизинговых платежей или платы за прокат.

Материальные ценности, учтенные на счете 03, списывают с баланса организации аналогично списанию основных средств. При списании с баланса материальных ценностей, учтенных на счете 03, сначала следует списать сумму начисленной амортизации:

Д-т 02 К-т 03 - списана сумма начисленной амортизации.

Таким образом, на дебете счета 03 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего имущества. Эту сумму необходимо списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Д-т 91/2 К-т 03 - списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение).

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и т.п.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03, к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывают со счета 03 на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Так, если компания решила использовать субсчет "Выбытие материальных ценностей", при списании с баланса объекта материальных ценностей следует сделать проводки:

Д-т 03 (субсчет "Выбытие материальных ценностей") К-т 03 - списана первоначальная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение);

Д-т 02 К-т 03 (субсчет "Выбытие материальных ценностей") - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91/2 К-т 03 (субсчет "Выбытие материальных ценностей") - списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение).

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении внеоборотных активов организации, принадлежащих ей на правах собственности, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, [12].

Учет внеоборотных активов на счете 04 принимается по первоначальной стоимости.

По объектам внеоборотных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация внеоборотных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Принятие внеоборотных активов к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов внеоборотных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация внеоборотных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно. Они принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат, при этом счет 04 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 08. При списании в установленном порядке расходов на указанные выше работы на расходы по обычным видам деятельности счет 04 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).

В случае прекращения использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04.

Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным объектам внеоборотных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении внеоборотных активов, а также суммах расходов по таким работам.

Счет 04 "Нематериальные активы" корреспондирует со следующими счетами представленными в приложении Б, [16].

Счет 05 "Амортизация внеоборотных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов внеоборотных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04).

Начисленную сумму амортизации внеоборотных активов отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.).

При выбытии (продаже, списании, безвозмездной передаче и т.д.) объектов внеоборотных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 в кредит счета 04.

Аналитический учет по счету 05 ведется по отдельным объектам внеоборотных активов. При этом его построение должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации внеоборотных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Данный счет используется организациями-застройщиками.

На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и другое. Затраты на приобретение такого оборудования отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Если оборудование приобретается за плату у других организаций и лиц, данное приобретение отражается по дебету счета 07 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Стоимость оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005. Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, безвозмездной передаче оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, внеоборотных активов, а также о затратах организации на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, внеоборотных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, внеоборотных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01.

На субсчете отдельном субсчете к счету 08 учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере, определяемом как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

Отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий размер условного расхода (дохода) отчетного периода по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

1.2 Нормативная база по аудиту внеоборотных активов, источники информации для проверки

Ведение бухгалтерского учета внеоборотных активов и их аудит осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

1-й уровень - Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету, другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета), основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота.

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем, отражаются в учетной политике организации.

Нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета операций с основными средствами и нематериальными активами, а также с прочими доходными вложениями в материальные ценности Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред.от 03.12.2011 № 392-ФЗ)

· Налоговый кодекс РФ часть 2, от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред.от 07.12.2011 № 417-ФЗ

· Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (ред.от 28.11.2011 № 339-ФЗ)

· ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 7;

· - ПБУ 14/2000;

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

· Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (дейст.ред.);

· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

· В учетной политике организации отражается:

-Способ начисления амортизации

-Предусматривается способ списание стоимости внеоборотных активов

-лица, ответственные за инвентаризацию внеоборотных активов.

Целью аудита операций с внеоборотными активами являются проверка законности операций по движению основных средств и внеоборотных активов, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация внеоборотных активов", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете и отчетности организации. В статье подробно освещается порядок проведения аудита указанных операций.

Задачи аудита операций с внеоборотными активами делятся на основные и дополнительные.

Основные задачи аудита внеоборотных активов предполагают выполнение следующих контрольных действий:

· за наличием и сохранностью основных средств и внеоборотных активов;

· за правильностью оценки основных средств и внеоборотных активов;

· за соответствием документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, внеоборотных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности действующему законодательству;

· за правильностью начисления амортизации основных средств и внеоборотных активов и отражения операций в учете;

· за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами и нематериальными активами;

· за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации.

В качестве дополнительных задач аудита внеоборотных активов следует выделить:

· проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности;

· инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств;

· проверку операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций;

· анализ эффективности использования основных средств.

Источники информации, используемые при аудите внеоборотных активов, следующие [18]:

Унифицированные формы первичной учетной документации:

· акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1;

· акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. № ОС-1а;

· акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1б;

· накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. № ОС-2;

· акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС-3;

· акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4;

· акт о списании автотранспортных средств - ф. № ОС-4а;

· акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4б;

· инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. № ОС-6;

· инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. № ОС-6а;

· инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. № ОС-6б;

· акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. № ОС-14;

· акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. № ОС-15;

· акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС-16;

· карточка учета нематериальных активов - ф. № НМА-1.

Инвентаризационные материалы, включающие инвентаризационную опись основных средств (ф. № ИНВ-1), инвентаризационную опись нематериальных активов (ф. № ИНВ-1а), акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ-10), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18).

Регистры синтетического и аналитического учета, к которым относятся ведомость учета нематериальных активов по дебету и кредиту счета 04 (ф. № 17), журналы-ордера № № 10, 10/1, 13 по счетам 01, 02, 04, 05, 07, 08.

Бухгалтерская отчетность, включающая бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.

1.3 Понимание деятельности аудируемой организации ООО «СибПромКомплект»

Общество с Ограниченной Ответственностью «СибПромКомплект» создано согласно ГК РФ, Закона об обществах, других нормативных актов, утверждено учредителями 15 апреля 2011 года.

Общество является производственной коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке.

Учредители вправе изменять состав сформированного ими уставного капитала в порядке, предусмотренном настоящим Уставом. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Для достижения поставленной целей общество в установленном законодательством порядке осуществляет следующие виды деятельности:

· оптовая торговля насосным оборудованием.

Имущество ООО «СибПромКомплект» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств.

В ООО «СибПромКомплект» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии.

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.

Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей.

Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или не оформления отдельных хозяйственных операций.

На предприятии применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия».

Учетная политика для целей бухгалтерского учета (приложение В) в ООО «СибПромКомплект» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.

При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика ООО «СибПромКомплект» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.

В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения (приложение В) ООО «СибПромКомплект» устанавливает порядок ведения налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

В приложении Г представлена бухгалтерская отчетность ООО «СибПромКомплект» за 2011 год.

2. Аудиторская проверка операций связанных с внеоборотными активами

2.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, самому объекту аудита - бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality” - материальность) - это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

В ООО «СибПромКомплект» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета существенности, [20]:

выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «СибПромКомплект», к базовым показателям относятся:

· выручка от продажи;

· валюта баланса;

· собственный капитал;

· общие затраты предприятия;

· прибыль от основной деятельности.

выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности, рассмотрены в (приложение Д).

Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «СибПромКомплект» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2011 г. (см. приложение Г).

определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «СибПромКомплект», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi_(с) = Пi * i (таблица 5, графа 4) (1)

анализируются показатели Пi_(с).

Для этого вычисляется средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

( 30+42+28+1+27)/5= 25,8 тыс. руб.

Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 42 и минимальную величину 1 твс. Руб.

- вычисляется новая средняя Пi_{(с) средняя}:

Пi_{(с) ср.}=(30+28+27)/3=28 тыс. руб.

Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 30 тыс. руб.

Отклонения:

30-28

779

7,14% меньше 20 %.

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели, [17]:

ПАР = ВХР х РК х РН, (2)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

Аудитор предположил, что в ООО «СибПромКомплект» внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4%.

(0,8 х 0,5 х 0,1)*100% = 4%

Аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4% и он может считать план приемлемым.

В приложении Е представлена оценка системы внутреннего контроля в ООО «СибПромКомплект»

2.2 Подготовка план и программы аудита внеоборотных активов

Так как в исследуемой организации ООО «СибПромКомплект» внеоборотные активы представлены только основными средства, то рассмотрим план и программу аудита внеоборотных активов на примере основных средств.

Аудиторская проверка основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать следующие участки:

· Аудит наличия и сохранности основных средств

· Аудит движения основных средств

· Аудит правильности начисления амортизации

· Проверка правильности налогообложения по основным средствам

План аудиторской проверки для исследуемой организации представлен в приложении Ж.

Программа аудиторской проверки должна включать в себя следующие действия:

1. Проверка правильности отнесения объекта к ОС (стоимость объекта, срок использования);

2. Проверка правильности классификации объектов ОС;

· по назначению (производственные, непроизводственные);

· по принадлежности (собственные, арендованные, переданные в аренду);

· по характеру участия в производственном процессе (действующие, не действующие, на консервации);

· по натурально-вещественному составу (по видам) /здания, сооружения, машины/;

3. Проверка правильности оценки (влияет: на стоимость имущества ? на налог на имущество; на сумму амортизационных отчислений ? величина затрат ? финансовый результат ? налог на прибыль);

4. Проверка правильности и законности проведения переоценки объектов ОС. При применении коэффициентов применяются таблицы пересчета стоимости ОС. При экспертной оценке - проверяется наличие и правильность составления заключения эксперта (лицензия на право экспертной оценки). Проверка соответствующего пункта учетной политики организации о проведении переоценки (есть ли пункт вообще, установлена переоценка раз в год и на начало года). Если есть отклонения - то проведение переоценки не правомерно. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по переоценке (стоимость переоценки производственных объектов относится на счет 83, а непроизводственных на 84)

5. Проверка наличия и сохранности ОС (при необходимости проводится инвентаризация). При установлении фактов недостачи, необходимо требовать письменное объяснение от материально-ответственного лица и требовать возмещения недостачи в соответствии с действующим законодательством (возмещение, списание на финансовый результат (сч. № 99) и т.п.); излишек - необходимо оприходовать с отнесением на финансовый результат (сч. № 99). Проверяется периодичность и правильность проведения инвентаризации самой организацией (приказ об учетной политике) можно устанавливать более частые сроки проведения инвентаризаций, более редкие (1 раз в отчетном финансовом году) - нельзя.
Проверка инвентаризационных описей:

· полнота отражения в них всех объектов ОС;

· при проверке сохранности нужно смотреть не только на наличие объекта, но и на степень пригодности.

Инвентаризация основных средств в большинстве случаев проводится поверхностно, а в обязательных случаях, определенных Положением о бухгалтерском учете и отчетности, часто не проводится вообще.

Обо всех этих недостатках аудитор должен обязательно информировать руководителей проверяемой организации.

6. Проверка правильности начисления износа. Проверка правильности определений нормативных сроков службы (по документации производителя, в случае ее отсутствия приглашают эксперта). В особых случаях нормативный срок службы устанавливается учетной политикой (не менее года ). Проверка правомерности применения различных методов начисления амортизации (4 метода по ПБУ6). Метод должен быть отражен в учетной политике. В случае применения методов, отличного от линейного - проверяется, производится ли корректировка налогооблагаемой прибыли.

Проверяется правильность составления корреспонденции счетов по наличию амортизации.

Износ ОС, который использовался при приобретении материалов, необходимо относить на счет 10, то есть на увеличении стоимости материалов. Износ по объектам, сданным в аренду относится на убытки (счет 99), причем это снижает налогооблагаемую прибыль.

Проверка правильности составления расчета амортизационных отчислений. Проверка своевременности начисления амортизации (поступившие, выбывшие в следующем месяце).

7. Аудит операций движения ОС.

Проверка правильности отражения операций по поступлению ОС.

Проверка капитальных вложений в ОС:

· правильность отнесения затрат по приобретению на соответствующие счета;

· разграничение расходов по приобретению оборудованию, требующего и не требующего монтажа;

· правильность отнесения процентов по кредиту, полученному по осуществлению капитальных вложений. Если кредиты не просрочены, то затраты идут в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", если кредит просрочен, то проценты по нему платятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Если это займ (не кредит), полученный от другой организации, то в любом случае на счет 84 "Нераспределенная прибыль". При формировании начальной стоимости объектов, в нее включается сумма процентов по кредиту в пределах ставки ЦБ, а сумма превышения относится с К08 в Д84 счета. При проверке учета капитальных вложений в ОС, проверяется ведомость № 18 /ведомость учета затрат по капитальным вложениям/, журнал-ордер № 16 /по кредиту сч. 07, 08/.

8. Проверка учета операций по выбытию объектов ОС.

· Основание (акт на списание; договор о реализации или передачи в аренду; накладная внутреннего перемещения и др.)

· Правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета (применяется счет 90 и 91).

Проверить, производилась ли корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму убытка от выбытия ОС. Проверить полноту оприходования материалов, полученных от демонтажа (разборки, ликвидации) ОС.

9. Проверка правильности учета по лизингу. Проверка условий договора, правильность составления корреспонденции счетов (у лизингодателя - через капитальные вложения; а лизинговые платежи идут как выручка от основной деятельности; у лизингополучателя - затраты по перечислению платежей относятся на себестоимость продукции).

2.3 Аудит основных средств в ООО «СибПромКомплект»

В 2011 году в ООО «СибПромКомплект» была проведена аудиторская проверка по учету внеоборотных активов, в части основных средств.

В процессе планирования аудита были проведены следующие этапы:

· Предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);

· Оформлены отношения с организацией (составлено письмо -обязательство, заключен договор)

· Оценена надежность системы внутреннего контроля

· Документально оформлены результаты планирования (приложение Д, Е и Ж)

В ходе проверки было установлено следующее:

В 2011 году ООО «СибПромКомплект» приобрело комплект торгового оборудования. Организация обратилась за помощью к сторонней организации, и были произведены расходы на оплату ее услуг что нашло отражение на счетах бухгалтерского учета. Были сделаны следующие записи в учете, которые представлены в рабочем документе аудитора, приложение И.

Объекту основных средств был присвоен инвентарный номер.

Срок полезного использования установлен 5 лет. Способ начисления амортизации -линейный, чтобы было проверено аудитором и проведении проверки.

На предприятии отсутствуют другие объекты внеоборотных активов и основных средств.

По итогам проверки было получено следующее аудиторское заключение, представленное в приложении К, выражающее безоговорочно положительное заключение по данному участку учета.

Заключение

Основной капитал, отражаемый на счетах баланса компании называют внеоборотными активов. С таких позиций внеоборотные активы -- это определенная стоимостная оценка элементов основного капитала, принятая действующими условиями ведения хозяйства. В окончательном виде можно сказать, что внеоборотные активы -- это совокупность фундаментальных имущественных ценностей предприятия (компании), многократно участвующих в хозяйственной производственно-коммерческой деятельности с целью получения положительного финансового результата (прибыли).

Внеоборотные активы -- это фундаментальная основа любого бизнеса. От того, как они сформированы на «старте» компании, как они управляются потом, как изменяется их структура и качество, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависят в конечном итоге долгосрочные успехи или неудачи бизнеса. Следовательно, внеоборотные активы (основной капитал) требуют постоянного и грамотного управления ими, что и является важнейшей задачей финансового менеджмента.

В ходе выполнения курсовой работы были изучены не только экономические характеристики внеоборотных активов, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Особое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета основных средств в коммерческих организациях. Методика учета основных средств и аудита была рассмотрена на примере ООО «СибПромКомплект».

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Планом счетом, утвержденным Положением банка России от 05 декабря 2002 г. № 205-П (с учетом изменений и дополнений).

Оформление документов и порядок учета операций с основными средствами соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. Приказ «Об учетной политике» составлен грамотно, полно, с отражением все существенных моментов касающихся учета основных средств в данной коммерческой организации, используется бухгалтерией в полной мере для ведения бухгалтерского учета. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации.

Изучению подвергалась документация в части операций с основными средствами. Можно отметить, что применяемый линейный способ начисления амортизации не всегда отвечает выбранной цели о поддержании стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в дейст. ред. ); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в дейст. ред. ).

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в дейст. ред. ); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в дейст. ред.).

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (дейст.ред.)

4. Закон «Об аудиторской деятельности» № 3079-ФЗ от 30.12.2008 (ред. 28.12.2010).

5. Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

6. Правило (стандарт) №2. Документирование аудита.

7. Правило (стандарт) №3. Планирование аудита.

8. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите.

9. Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства.

10. Правило (стандарт) №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой ( бухгалтерской) отчетности.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№ 34н. (ред. 25.10.2010).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. (ред. от 08.11.2010).

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (дейст. ред).

14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2006.

15. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.

16. Бычкова С.Н., Фомина Т.Ю. Практический аудит. М.: Эксмо, 2009.

17. Ерофеева А.А. Аудит. М.: Юрайт, 2010.

18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е издание, перераб. и доп. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009.