Концептуальні засади гармонізації та стандартизації бухгалтерського обліку і звітності

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Дніпропетровська державна фінансова академія

Індивідуальне завдання

з дисципліни: "Міжнародні стандарти обліку і звітності"

на тему: "Концептуальні засади гармонізації та стандартизації

бухгалтерського обліку і звітності"

Виконала: Мацак М.М.

Перевірив: Жадько К.С.

Дніпропетровськ - 2015

Постановка проблеми.

В останнє десятиріччя в Україні відбуваються складні процеси реформування системи бухгалтерського обліку, зумовлені зміною економічної системи й інтеграцією країни до Європейського Союзу. Це потребує запровадження єдиних світових стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності, що дасть змогу усунути економічні й торговельні бар'єри, активізувати надходження іноземних інвестицій, виходити на світові ринки капіталу, формувати конкурентоспроможне ринкове середовище. Однак гармонізація та стандартизація обліку ще не стала предметом комплексного дослідження, не відпрацьовано єдину термінологію, науково-методичні та практичні підходи до розв'язання низки питань у контексті гармонізації з міжнародними стандартами. Тому проблема дослідження гармонізації та стандартизації бухгалтерського обліку та фінансової звітності України з міжнародними стандартами й обґрунтування напрямів її подальшої активізації набуває особливої актуальності.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Методичним та прикладним питанням багатопланової проблеми гармонізації та стандартизації бухгалтерського обліку та фінансової звітності України з міжнародними стандартами приділяють увагу такі вітчизняні вчені і практики як О.Г. Чепець, В.М. Рожелюк, В.І. Єфіменко та інші.

Проте окремі теоретичні, методичні, організаційні, практичні, нормативно-правові й інші аспекти гармонізації та стандартизації національного бухгалтерського обліку та фінансової звітності України з міжнародними стандартами в сучасних умовах розвитку національної економіки вивчені недостатньо. Насамперед це стосується висвітлення сутності гармонізації, методологічних і методичних засад бухгалтерського обліку та фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів.

Метою дослідження є поглиблення теоретичних та розробка методичних засад щодо вдосконалення бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні у контексті гармонізації та стандартизації з міжнародними стандартами фінансової звітності.

Виклад основного матеріалу. На сьогоднішній день бухгалтерський облік та фінансова звітність є основною ланкою інтеграції інформаційних систем управління економікою, оскільки формує базу для складання статистичної й податкової звітності, обчислення податків, оперативного управління господарською та виробничою діяльністю підприємців для задоволення потреб користувачів інформації різних рівнів управління. За таких умов головним напрямом розвитку бухгалтерського обліку стає інтеграція різних видів обліку в єдину інформаційну систему господарського обліку на основі нових інформаційних технологій.

У зв'язку з проголошенням Україною курсу на європейську інтеграцію Верховна Рада прийняла Закон України "Про загальнодержавну програму адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу" від 18 березня 2004 p. № 1629-IV, який чітко визначає пріоритетні сфери адаптації законодавства України.

На сучасному етапі міжнародної інтеграції у сфері економіки посилилась увага до формування концептуальних засад бухгалтерського обліку та звітності. Зараз відомі два основні підходи до вирішення цієї проблеми: гармонізація і стандартизація.

На думку В.І. Єфіменко "гармонізація - це узгодження, координація різних систем бухгалтерського обліку і звітності з метою зіставності інформації, її зрозумілості у світовому масштабі". Вона може здійснюватись на рівні однієї країни, регіонів та у світовому масштабі. Головне завдання гармонізації полягає в тому, щоб системи бухгалтерського обліку і звітності однієї країни суттєво не відрізнялись від аналогічних стандартів в інших країнах - членах співтовариства, тобто знаходились у гармонії один з одним.

Гармонізація міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і фінансової звітності пройшла такі історичні етапи: зародження гармонізації (1959-1977 рр.) - вихід питань регулювання бухгалтерського обліку та звітності на міждержавний рівень, в результаті чого створено Спеціальну групу при ЄС з питань бухгалтерського обліку, Об'єднану канадську міжнародну групу, Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, експертну групу при ООН, Міжнародну федерацію бухгалтерів; становлення облікової політики (1978-1989 рр.) - налагодження конструктивних зв'язків між переліченими вище організаціями та виокремлення двох домінуючих систем бухгалтерського обліку - МСФЗ і GAAP-US (загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку США); розвиток методології обліку і звітності (з 1990 р. - і дотепер) - поступове визнання МСФЗ урядами країн ЄС, Китаю, Австралії, такими міжнародними організаціями як СОТ, МВФ (Міжнародний валютний фонд), IOSCO (Міжнародна організація комісій з цінних паперів), OESD (Організація економічного співробітництва та розвитку), фондовими біржами та підписання Норволкської угоди між IASB (Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності) і FASB (Рада зі стандартів фінансового обліку США) стосовно конвергенції між МСФЗ та GAAP-US.

Гармонізації обліку та звітності України з міжнародними стандартами сприяло прийняття і запровадження Програми реформування бухгалтерського обліку, затвердженої Кабінетом Міністрів України 28 жовтня 1998 р., та Стратегії застосування міжнародних стандартів фінансової звітності, схваленої розпорядженням Кабінету Міністрів України від 24.10.07 р. № 911-р. економіка бухгалтерський фінансовий

Однією з важливіших форм або підходів для здійснення гармонізації систем обліку є стандартизація.

Я.О. Балащук вважає, що "Стандартизація бухгалтерського обліку і звітності - це процес розробки та послідовного застосування єдиних вимог, правил та принципів щодо визнання, оцінки і відображення у фінансових звітах окремих об'єктів бухгалтерського обліку, яке передбачає встановлення єдиних норм і вимог щодо бухгалтерського обліку, застосовування уніфікованого набору стандартів, що регулюють облікову подію та її відображення у звітності". Вона здійснюється в рамках уніфікації обліку на міжнародному рівні, яку проводить Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (International Accounting Standards Committee, IASC). Стандартизація бухгалтерського обліку в Україні передбачає застосування національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що не суперечать міжнародним стандартам.

Однією з основних передумов вступу України до ЄС є приведення національної правової системи, включаючи спільні принципи, цінності та правову культуру, у відповідність з ЄС. Адаптація законодавства України до законодавства Європейського Союзу - зовнішньополітичне зобов'язання України, яке наша держава взяла на себе згідно з Угодою про партнерство між Україною і Європейськими Співтовариствами та їх державами-членами від 14 червня 1994 р. Одним із пріоритетних напрямів такої адаптації є законодавство у сфері бухгалтерського обліку. Актуальність гармонізації у сфері бухгалтерського обліку зростає у зв'язку з розширенням Європейського Союзу, що відкрило нові перспективи для партнерства, економічної інтеграції й співробітництва України і Європейського Союзу. Конкретні заходи у цьому напрямі містить План дій "Україна - ЄС" від 21 лютого 2005 р.

Незважаючи на активний розвиток гармонізації бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні, прийняту Програму реформування бухгалтерського обліку в Україні не втілено у практичне життя. На сьогодні в Україні лише банківські структури готують фінансову звітність за міжнародними стандартами, тоді як інші вітчизняні підприємства та організації продовжують оприлюднювати фінансову звітність, складену за національними стандартами, незважаючи на рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (ДКЦПФР) від 02.06.02 р. № 126 та розпорядження Кабінету Міністрів України від 18.01.03 р. № 25-р. щодо підготовки акціонерними товариствами звітності за міжнародними стандартами. За експертними оцінками, вітчизняні підприємства готують фінансову звітність за МСФЗ лише на вимогу банків з метою отримання кредиту, для задоволення потреб іноземного інвестора або на вимогу материнського підприємства, яке працює за системою МСФЗ.

Перевагами застосування МСФЗ для суб'єктів господарювання, які складають фінансову звітність є:

Ш можливість отримання необхідної інформації для прийняття управлінських рішень;

Ш забезпечення порівнянності звітності з іншими організаціями, незалежно від того, резидентом якої країни вони є і на якій території здійснюють господарську діяльність;

Ш можливість залучення іноземних інвестицій і позик, а також виходу на зарубіжні ринки;

Ш престижність, забезпечення більшої довіри з боку потенційних партнерів;

Ш у багатьох випадках велика надійність інформації;

Ш прозорість інформації, що забезпечується шляхом дотримання правил її складання, а також численними поясненнями до звітності.

Однак в Україні не сформувалися необхідні умови для повноцінного впровадження Міжнародних стандартів і розкриття фінансової звітності. Існуюча методологія та організація бухгалтерського обліку в Україні недосконалі. Відбувається поступове впровадження нових правил ведення обліку, формування звітності, здійснюється реалізація програми корпоративного керування. У зв'язку з цим, на нашу думку, було б доречним використати досвід зарубіжних країн з врахуванням національних особливостей. Удосконалення методології та організації бухгалтерського обліку та аналізу в Україні призведе до їх наближення до міжнародних стандартів.

Тому, гармонізацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності доцільно визначати за такими складовими: теоретико-методологічна база, що включає гармонізацію принципів і методологічних положень (стандартів), а також практичний інструментарій стосовно гармонізації практики ведення бухгалтерського обліку. Це сприяє кращому розумінню економічної природи основних напрямів зближення бухгалтерського обліку та звітності, дозволяє розробити ефективні заходи гармонізації національної системи бухгалтерського обліку та звітності з міжнародними стандартами.

Таким чином, на наше переконання, саме гармонізація є основним чинником узгодження та зближення національних, регіональних і глобальних правил обліку. Гармонізації обліку та звітності в основному слугує стандартизація. Гармонізація може здійснюватись також шляхом видання наднаціональних директив, законів, регламентів, що є характерним для країн Європейської співдружності (ЄС).

Розглянемо напрями гармонізації системи бухгалтерського обліку і фінансової звітності України.

1. Гармонізація з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО) та міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ).

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО) - система принципів, методів та процедур ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності. МСБО виникли внаслідок інтеграційних процесів в економіці й спрямовані на зближення бухгалтерського обліку і фінансової звітності в різних країнах світу. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку значною мірою сприяли як поліпшенню, так і гармонізації фінансової звітності в усьому світі.

Міжнародні стандарти (МСБО) мають рекомендаційний характер і є міжнародним орієнтиром гармонізації та стандартизації бухгалтерського обліку і фінансової звітності в усьому світі. Багато країн приймають МСБО як базовий документ, на основі якого розробляють власні національні стандарти. Об'єктами унормування є методи оцінювання активів, капіталу і зобов'язань, підходи до формування і обсяги інформації фінансової звітності. Слід добавити ще успішне реформування бухгалтерського обліку в банківській сфері та в бюджетних установах України.

Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це набір певних принципів, відповідно до яких складаються звіти. Ці стандарти представляють собою набір документів, за допомогою яких регламентується складання фінансової звітності, яку можуть отримати зовнішні користувачі.

МСФЗ сформовані на теорії англо-американської школи обліку, суть якої полягає у відображенні, перш за все економічного змісту фактів господарського життя і стану підприємства в цілому. Це визначає підходи МСФЗ до класифікації основних облікових категорій: активів, зобов'язань, доходів, витрат, прибутку, капіталу тощо і до оцінки елементів звітності. Україна історично належить до континентально-європейської школи, теоретичну основу якої складає орієнтація на правовому (юридичному) змісті фактів, для якого властива залежність облікової методології від норм права.

Відправною точкою впровадження МСФЗ в Україні стало прийняття Кабінетом Міністрів України Програми реформування системи бухгалтерського обліку. Суттєве значення для розуміння і практичного застосування МСФЗ має Концептуальна основа, яка містить виклад концепцій фінансової звітності. Але вона не входить до складу МСФЗ. Тому при виникненні протиріч між концептуальною основою та тим чи іншим стандартом пріоритет віддається останньому.

Відповідно до концептуальної основи Рада з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) прагне зменшити ці відмінності шляхом гармонізації регулюючих положень, стандартів бухгалтерського обліку та процедур, пов'язаних зі складанням і поданням фінансових звітів. Вона вважає, що подальшої гармонізації найкраще можна досягти шляхом зосередження уваги на фінансових звітах, які складаються з метою надання інформації, корисної для прийняття економічних рішень. Рада вважає, що фінансові звіти, складені з такою метою, відповідають загальним потребам більшості користувачів.

Концептуальної основи ідеальної фінансової звітності навряд чи можна досягти у повному обсязі, принаймні не у короткий термін, оскільки для того, щоб зрозуміти, прийняти та втілити нові способи аналізу операцій та інших подій потрібен час. Проте встановлення цілі, до якої слід прагнути, є надзвичайно важливим для того, щоб фінансова звітність розвивалась і її корисність зростала.

Постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 року затверджено "Програму інформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів". Результати виконання урядової Програми є втішними. Звичайно, на сьогоднішній день є певні невідповідності та відмінності П(С)БО від МСФЗ. Немає сумніву в тому, що слід продовжувати гармонізацію бухгалтерського обліку в Україні на основі МСФЗ.

Як свідчать реалії останніх років, очікується ближчим часом внесення змін до МСФЗ з метою їх узгодження з GAAP US, що означатиме посилення конвергенції між двома глобальними системами бухгалтерського обліку. За цих умов для України важливо розвивати свої бухгалтерські школи для прийняття участі в процесах конвергенції продовжуючи зусилля для гармонізації обліку і звітності на основі МСФЗ.

2. Гармонізація у сфері бухгалтерського обліку країн-членів ЄС здійснюється директивно. Рада Міністрів ЄС приймає законодавчі акти (директиви та регламенти), які регулюють бухгалтерський облік і є обов'язковими для застосування країнами - членами ЄС. На сьогодні бухгалтерський облік та фінансова звітність ЄС регламентуються наступними директивами:

- Четверта Директива "Форма та зміст річного фінансового звіту компаній" (1978 р.);

- Сьома Директива "Вимоги до підготовки консолідованої фінансової звітності та методи підготовки" (1983 р.)

Зазначені директиви ЄС встановлюють мінімальні вимоги до подання, оцінки та розкриття інформації в річній фінансовій звітності компаній та консолідованій звітності. Законодавчі акти України в частині бухгалтерського обліку та звітності узгоджені з вимогами Четвертої Директиви ЄС. Проте на порядку денному стоїть питання гармонізації директив ЄС та Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

3. Гармонізація обліку усередині країни. Мова йде про узгодження фінансового обліку та звітності з податковим обліком та податковою звітністю. В усіх країнах світу податкова система впливає на організацію національної системи бухгалтерського обліку, але по-різному в різних країнах світу. Але найбільшого впливу податкової системи зазнав за останні роки бухгалтерський облік України, де виокремлюють, так званий, податковий облік.

Висновки та пропозиції. Отже, удосконалення бухгалтерського обліку в Україні зумовлене багатьма зовнішніми і внутрішніми факторами, зокрема розвитком міжнародного співробітництва та євроінтеграційних процесів. Міжнародне узгодження принципів і процедур системи обліку є визначальною передумовою гармонізації фінансової звітності з метою стандартизації облікових процедур вітчизняних підприємств та їх зарубіжних партнерів.

Для створення належного забезпечення гармонізації та стандартизації бухгалтерського обліку та фінансової звітності з міжнародними стандартами необхідно:

- розробити систему заходів щодо поліпшення правових засад регулювання бухгалтерського обліку і фінансової звітності;

- визначити нові методичні підходи до бухгалтерського обліку і фінансової звітності;

- удосконалити організаційні аспекти регулювання бухгалтерського обліку та звітності.

Вивчення й розуміння сутності міжнародних принципів бухгалтерського обліку та звітності збагатить інтелектуальний потенціал українських облікових працівників, забезпечить зменшення ризиків для інвесторів і кредиторів та зростання довіри до показників фінансової звітності України.

Список використаних джерел

1. Концептуальна основа фінансової звітності [Електронний ресурс].-Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_009

2. Єфіменко В. І. Напрямки гармонізації бухгалтерського обліку та звітності в Україні / В. І. Єфіменко // Фінанси, облік і аудит. - 2013. - № 18. - С. 278-284.

3. Маслак О.О. Необхідність застосування міжнародних стандартів обліку (IAS) в умовах економічної інтеграції України з ЄС / О.О. Маслак, О.С. Лега // Вісник Національного університету "Львівська політехніка". Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку . - 2014. - № 797. - С. 263-268.

4. Рожелюк В.М. Стандартизація та гармонізація обліку в контексті міжнародних та національних стандартів / В.М. Рожелюк // Інноваційна економіка. - 2011. - № 4. - С. 118-122.

5. Чепець О.Г. Гармонізація бухгалтерського обліку та фінансової звітності України з міжнародними стандартами / О.Г. Чепець, О.М. Губарик // Економічні науки. Cер. : Облік і фінанси . -2012. - Вип. 9(3). - С. 432-441.

Размещено на Allbest.ru