Амортизация основных средств, методы ее начисления и порядок учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Академия Государственного Управления при

Президенте Кыргызской Республики

Департамент Специалитета

Курсовая работа

по предмету Финансовый учет - 3

на тему: «Амортизация основных средств, методы ее начисления и порядок учета»

Выполнила: Русланова М.,

ст.гр.БУА-3-09

Проверила: Шульгина Л.А.

Бишкек 2013

План

Введение

1. Экономическая сущность амортизации основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

1.2 Значение и сущность амортизации основных средств

1.3 Методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

2. Учет амортизации основных средств

2.1 Отражение в бухгалтерском учете амортизации основных средств

2.2 Сравнительная характеристика бухгалтерской амортизации и налоговой амортизации

3. Анализ практического применения амортизации основных средств на предприятии

3.1 Краткая характеристика предприятия

3.2 Структура основных средств предприятия и методы начисления амортизации

3.3 Анализ учета и начисления амортизации основных средств

Заключение

Список литературы

амортизация учет основные средства

Введение

Темой данной курсовой работы является амортизация основных средств, методы ее начисления и порядок учета. Для начала разберёмся, - «что такое амортизация?» Амортизация - это процесс периодического перенесения стоимости основных средств на расходы. Амортизация является важным фактором деятельности организации.

Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

- учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

- выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования;

- основные средства в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия;

- постоянно вносятся изменения и дополнения в нормативно-правовые акты в области учета амортизации основных средств;

- учет амортизации основных средств является информационной базой финансового анализа;

- получение достоверной информации о реальной стоимости основных средств предприятия, выбор направления амортизационной политики обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе развития рыночных отношений.

Все эти факторы, безусловно, самым непосредственным образом доказывают необходимость исследования, данной темы курсовой работы.

Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных средств налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. Предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств. Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В первой главе данной курсовой работы рассматриваются вопросы, связанные с понятием, сущностью и значением амортизации на предприятии. Во второй главе предлагается на рассмотрение учет амортизации основных средств. В третьей же главе приводится анализ практического начисления амортизации основных средств на предприятии.

1. Экономическая сущность амортизации основных средств

1.1 Понятие и классификация основных средств

Основные средства в соответствии с МСФО (IAS) 16 - это материальные активы, которые используются в деятельности компании в течение более чем одного периода, и предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам, или для административных целей.

Они классифицируются в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций:

- земля;

- здания, сооружения;

-оборудование;

-офисное оборудование;

- мебель и принадлежности;

- транспортные средства;

- благоустройство арендованной собственности.

В группу основных средств не включаются объекты, предназначенные для перепродажи покупателям. Они относятся либо к товарно-материальным запасам, либо к инвестициям (земля, предназначенная для перепродажи, а также здания, неиспользуемые в процессе производства).

Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, куда включаются: покупная цена за вычетом полученных скидок, затраты на перевозку, таможенные сборы, не возмещаемые налоги, затраты прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (подготовка участка, монтаж, гонорары архитекторам, инженерам и т.д.).

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте. Астахов В.П. “Теория бухгалтерского учета ”- М.: “Экспертное бюро-М.”,2002

1.2 Значение и сущность амортизации основных средств

Амортизация актива начинается, когда он становится доступен для использования, т.е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями руководства организации. Амортизация актива прекращается с прекращением его признания. Соответственно, амортизация не прекращается, когда наступает простой актива или он выводится из активного использования и предназначается для выбытия, кроме случая, когда он уже полностью амортизирован.

Основные средства, за исключением земли, имеют ограниченный срок полезной службы, то есть они будут эксплуатироваться на предприятии в течение ограниченного числа отчетных периодов. Существуют две основные причины ограниченности срока службы основных средств - это физический и моральный износ. Результатом использования основных средств, а также воздействия природных факторов - является физический износ. Моральный износ - это процесс устаревания, в результате которого основные средства не соответствуют современным требованиям из-за научно- технического прогресса и других причин, не связанных с физическим состоянием.

Согласно принципа соответствия стоимость основных средств должна относиться на расходы в каждом отчетном периоде, в котором актив приносит экономические выгоды предприятию.

Процесс периодического перенесения стоимости основных средств на расходы - называется амортизацией.

На величину амортизации влияет:

а) первоначальная стоимость;

б) ликвидационная стоимость;

в) амортизируемая стоимость, подлежащая распределению (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью).

г) предполагаемый срок полезной службы.

Срок полезной службы актива:

- период, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива; либо

- количество изделий, которое компания предполагает произвести с использование актива.

Срок полезной службы актива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для компании. Иногда компания может реализовать актив после того, как потребила определенную долю экономических выгод, заключенных в нем. Таким образом, срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования. Срок полезной службы объекта основных средств определяется оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами.

Амортизируемая стоимость актива определяется путем вычета ликвидационной стоимости актива. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой стоимости.

1.3 Методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Амортизация актива начинается, когда он доступен для использования, т.е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями руководства компании.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива. Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные учетные объекты основных средств.

Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

Существуют следующие методы списания амортизируемой стоимости основных средств:

1) метод равномерного начисления;

2) производственный метод

3) методы ускоренного начисления:

а) метод суммы чисел

б) метод уменьшающегося остатка.

Равномерным называется метод начисления амортизации, при котором стоимость объекта основных средств, за вычетом его ликвидационной стоимости начисляется в равной пропорции по периодам на протяжении срока эксплуатации. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета. Процесс определения годовых амортизационных отчислений включает 3 основных момента:

1) Стоимость объекта основных средств

2) Полученная в результате оценки продолжительность срока эксплуатации

3) Полученная в результате оценки величина ликвидационной стоимости объекта, т.е. ожидаемая стоимость от его реализации по истечению срока эксплуатации.

Сумма амортизационных отчислений за год по методу равномерного начисления амортизации рассчитывается следующим образом:

Ежегодные

амортизационные = Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоим. отчисления Срок полезной службы (лет)

При начислении амортизации также очень часто используют такое понятие как норма амортизации. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно должно отчислять в амортизационный фонд.

Рассмотрим начисление амортизации прямолинейным методом подробнее на примере.

Пример. Предприятие имеет компьютерное оборудование, первоначальная стоимость составляет 40 000, ликвидационная стоимость 2000с. Предполагаемый срок полезной службы 5 года.

Решение.

Ежегодные амортизационные отчисления = (40000 - 2000) : 5 = 7600 сомов

Начисление амортизации по годам

годы	первоначальная стоимость	ежегодные амортизационные начисления	накопленная амортизация	балансовая стоимость
1	40000	7600	7600	32400
2	40000	7600	15200	24800
3	40000	7600	22800	17200
4	40000	7600	30400	9600
5	40000	7600	38000	2000

При использовании данного метода амортизационные начисления в течение пяти лет одинаковые, накопленный износ увеличивается равномерно, и балансовая стоимость равномерно уменьшается.

Производственный метод

Данный метод основан на том, что начисление износа за период зависит от объема выполненных работ, выполненный активом в течение этого периода. Для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку за весь срок полезного использования и выработку в данном конкретном году. В качестве выработки могут выступать: количество производимых единиц продукции, количество отработанных часов и т.п.

При расчете амортизационных отчислений используют следующие формулы:

Норма амортизации

на единицу = Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость

выработки Предполагаемый объем выработки

Ежегодные

амортизационные = Норма амортизации * Выработка за отчетный год

отчисления

Продолжим тот же пример и начислим амортизацию производственным методом.

Пример. Планируется произвести 10000 ед. продукции, в том числе первый год 2500 ед., второй год 2800 ед., третий год 1100 ед., четвертый год 1900 ед., пятый год 1700 единиц.

Решение.

Норма амортизации на единицу продукции = (40000 - 2000) : 10000 =3,8 сом/ед.

Начисление амортизации по годам

годы	первоначальная стоимость	объем продукции (ед.)	ежегодные	накопленная	балансовая
			амортизационные	амортизация	стоимость
			начисления
1	40000	2500	9500	9500	30500
2	40000	2800	10640	20140	19860
3	40000	1100	4180	24320	15680
4	40000	1900	7220	31540	8460
5	40000	1700	6460	38000	2000

Как видно из таблицы расчета амортизации по годам накопленная амортизация увеличивается в прямой зависимости от выработки продукции, а балансовая стоимость ежегодно уменьшается пропорционально выработке продукции.

Методы ускоренной амортизации - это метод суммы чисел и метод уменьшающегося остатка. Суть данных методов заключается в том, что в начале эксплуатации актива происходит списание большей части амортизируемой стоимости, чем в конце, так как многие основные средства производственного назначения используются более эффективно и имеют более высокую производительность в начале их эксплуатации. Использование данных методов объясняется еще и тем, что в связи с развитием технологий многие виды активов быстро теряют свою значимость (моральный износ), чем они изнашиваются физически.

Метод суммы чисел

Согласно этому методу, начисление амортизации производится путем умножения амортизируемой стоимости на коэффициент, выраженный дробью, в числителе которого указывается число лет, остающиеся до конца срока службы актива, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы актива. Сумма чисел лет рассчитывается по формуле:

S= N (N+1) : 2, где N - число лет предполагаемого срока службы актива;

S - сумма чисел лет.

Используем исходные данные предыдущего примера для иллюстрации кумулятивного метода начисления амортизации.

Решение. Сумма чисел лет = 5 (5+1) : 2 = 15

Начисление амортизации по годам

годы	первоначальная стоимость	ежегодные амортизационные начисления	накопленная амортизация	балансовая стоимость
1	40000	12667	12667	27333
2	40000	10133	22800	17200
3	40000	7600	30400	9600
4	40000	5067	35467	4533
5	40000	2533	38000	2000

Из расчетов видно, что самая большая сумма амортизации начислена в первом году, а затем из года в год уменьшается, а балансовая стоимость ежегодно уменьшается на сумму начисленной амортизации до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Метод уменьшающегося остатка

В данном методе применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной ставкой, которая используется при прямолинейном методе. Норма амортизации рассчитывается как деление 1 на срок службы актива, выраженная в процентах.

Сумма амортизации = 2* 100%: N * балансовая стоимость на конец

за год предшествующего года

Возьмем тот же пример и покажем начисление амортизации методом уменьшающегося остатка.

Пример. Предприятие имеет компьютерное оборудование, первоначальная стоимость составляет 40 000, ликвидационная стоимость 2000с. Предполагаемый срок полезной службы 5 года.

Решение.

Сумма амортизации за год = 2* 100% : 5 = 0,4 или 40%

Начисление амортизации по годам

годы	первоначальная стоимость	ежегодные амортизационные начисления	накопленная амортизация	балансовая стоимость
1	40000	16000	16000	24000
2	40000	9600	25600	14400
3	40000	5760	31360	8640
4	40000	3456	34816	5184
5	40000	3184	38000	2000

Особенностью данного метода является то, что фиксированная ставка 40% относится к балансовой стоимости в конце каждого периода. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, а только в последний год, когда амортизационная сумма ограничена величиной, необходимой для уменьшения балансовой стоимости актива до ликвидационной.

В нашем примере на конец 4 -го года балансовая стоимость оборудования 5184 сома. По условию задачи после 5-ти лет использования актива, ликвидационная стоимость должна быть 2000 сомов. Поэтому в последний год амортизационные отчисления составят 5184 - 2000 = 3184. Самая большая сумма амортизации в 1-ый год, а в последующие годы она уменьшается.

Данный метод обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, так как более высокий уровень амортизации, начисляемой в первые годы, соответствует более значительным экономическим выгодам, получаемым в этот период. Это наиболее приемлемый метод для активов, характеризующихся быстрым моральным устареванием в связи с научно - техническим прогрессом (компьютеры, средства коммуникации и т.д.).

2. Учет амортизации основных средств

2.1 Отражение в бухгалтерском учете амортизации основных средств

Для отражения сумм амортизационных отчислений по основным средствам путем их накопления за весь срок полезного использования применяется отдельные счета «Накопленная амортизация». Счет «Накопленная амортизация» - регулирующий счет, который открывается к основным счетам и уменьшает сумму основного счета при отражении в балансе. Регулирующий счет носит контрарный характер. Применительно к основным средствам это будет контрактивный счет, так как основные средства являются внеоборотными активами. По кыргызскому плану счетов в коммерческих организациях основные счета имеют четырехзначный код (2130 Здания, сооружения), заканчивающийся на ноль, а регулирующий счет третьим знаком в коде будут иметь 9, а четвертым цифру, отличную от нуля (2193 Накопленная амортизация - здания, сооружения). Таким образом, накопленная амортизация - накопленный итог бухгалтерской амортизации, взятый за период существования актива.

Амортизационные отчисления отражаются на счетах в том отчетном периоде, к которому они начисляются независимо от результатов деятельности хозяйствующего субъекта в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается следующим образом:

По земле, незавершенному строительству амортизация не начисляется.

Также при выбытии основных средств в результате физического или морального износа, то есть прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод связанных с ним в бухгалтерском учете делается запись:

Накопленная амортизация

Первоначальная стоимость актива

К примеру, 2196 Накопленная амортизация мебели

2160 Мебель

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16, применяемый к активу метод начисления амортизации подлежит пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и если обнаруживается значительное изменение в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, данный метод должен быть скорректирован для отражения этого изменения.

Очень часто могут возникать различные проблемы при начислении амортизации основных средств. Ниже рассмотрим эти случаи.

Начисление амортизации за определенный период времени

Начисление амортизации с месяца приобретения, если объект основных средств приобретен до 15 - го числа данного месяца, и со следующего месяца, если он приобретен после 15 - го числа. Однако на практике компании приобретают активы, когда это необходимо, и списывают или продают, когда их использование становится малоэффективным. Поэтому очень часто возникает проблема при определении суммы амортизации за неполный год эксплуатации основных средств.

Например. Оборудование приобретено 10 октября за 4500 сомов, срок службы 6 лет, ликвидационная стоимость 1500 сомов. Отчетный год заканчивается 31 декабря. Применяемый метод прямолинейный.

Решение.

(4500 - 1500) : 6 * 3/ 12 = 125 сомов

Но в последующие периоды амортизация будет такова:

(4500 - 1500) : 6 = 500 сом

Пересмотр суммы амортизационных отчислений

При рассмотрении различных методов амортизации, мы рассчитывали нормы амортизации, применяя предполагаемый срок полезного использования актива. Этот срок не всегда является точным, поэтому и текущие суммы начисленной амортизации иногда либо занижены, либо завышены.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива в обязательном порядке должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения в обязательном порядке должны отражаться в учете в расчетной оценке.

Соответственно при пересмотре срока полезного использования актива, пересматривают и нормы амортизационные отчислений.

При изменении величины амортизации: 1) не корректируется амортизация, признанная в предыдущие периоды; 2) пересматриваются амортизационные отчисления, относящиеся к текущему и будущим периодам.

Для определения новой величины годовых амортизационных отчислений амортизируемую стоимость по состоянию на момент пересмотра амортизационных отчислений следует распределить на уточненный срок полезного использования.

Например предположим, что 1 января компания приобрела автомобиль за 90000сомов. Оценочная ликвидационная стоимость - 2000 сомов, оценочный срок службы - 8 лет. Используя прямолинейный метод списания, ежегодная сумма начисляемого износа равна:

(90000 - 2000) : 8 =11000 сомов

Через три года установлено, что автомобиль прослужит еще только 2 года, а не 5 лет (8 - 3). Тогда сумма амортизационных отчислений будет равна:

(90000 - 2000) - (11000*3) : 2 = 27500сомов.

В течение последующих 2 лет сумма амортизации будет отражена следующим образом:

Расходы по амортизации 27500

Начисление амортизации 27500

Начисление амортизации по компонентам актива

Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно.

Например, можно отдельно амортизировать фюзеляж и двигатели самолета; крышу, отопительную систему и стены здания. Каждый из компонентов объекта основных средств может иметь свой срок полезной службы, в течение которого и будет начисляться амортизация на этот компонент.

Прекращение начисления амортизации

Когда актив полностью амортизирован, то есть когда балансовая стоимость равна ликвидационной стоимости, то начисления амортизации прекращается. Актив, который полностью амортизирован и продолжает использоваться, остается числиться на балансе компании, амортизация не начисляется и списание происходит только после его полного износа.

Учет основных средств после первоначального признания

Компания согласно МСФО (IAS) 16 может выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки:

1. модель учета по первоначальной стоимости;

2. модель учета по переоцененной стоимости.

Важно отметить, что МСФО (IAS) 16 допускает применение модели учета основных средств к отдельным группам основных средств.

Модель учета по первоначальной стоимости состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS)36 «Обесценение активов».

Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость - наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости.

Требования к проведению и отражению переоценок основных средств

Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой стоимостью объектов основных средств обычно является их рыночная стоимость. Такая оценка, как правило, выполняется профессиональными оценщиками.

МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета:

1. сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;

2. сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости.

2.2 Сравнительная характеристика бухгалтерской амортизации и налоговой амортизации

При рассмотрении данного вопроса мы должны сделать упор на такой вид налога, как Налог на прибыль. Ведь именно при исчислении этого налога появляется вся проблема учета расчетов. Между бухгалтерской прибылью, исчисленной в соответствии с МСФО и налогооблагаемой прибылью, рассчитанной согласно требованиям налогового законодательства возникает разница, которая приводит к уменьшению или увеличению текущего налогового обязательства по уплате налога на прибыль. Налог на прибыль может взыскиваться авансом, с последующим зачетом. При этом образуется разница во времени между моментом, когда прибыль отражается в отчетности, и моментом уплаты налога на эту прибыль, что влечет образование налогового обязательства (или актива соответственно). Несовпадение налогооблагаемой прибыли, рассчитанной в налоговой декларации и бухгалтерской прибылью происходит из - за постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы - разницы, возникающие в текущем периоде и которые в последующих периодах не аннулируются. Они возникают потому, что часть статей доходов и расходов, учитывающих при расчете бухгалтерской прибыли не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли.

Временные разницы - разницы, возникающие между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, возникающие в отчетном периоде и аннулируемая в последующие отчетные периоды.

Временные разницы могут быть: либо вычитаемыми - те, которые приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах, когда балансовая стоимость актива (или обязательства) погашается; либо налогооблагаемыми - те, которые приводят к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, когда балансовая стоимость актива (или обязательства) возмещается.

Если расходы по налогу больше налога на прибыль, то это отложенное налоговое обязательство, учитываюшееся на счете 4300.

Если расходы по налогу меньше налога на прибыль, то это отложенное налоговое требование, учитываюшееся на счете 2400.

Сравнительную характеристику бухгалтерской прибыли и налоговой прибыли можно представить схематично:

Отчет о прибылях и убытках Налоговая декларация (НК КР)

Доходы - Расходы = Совокупный годовой доход - Вычеты =

Бухгалтерская прибыль = Налогооблагаемая прибыль

Бухг.прибыль + постоянные разницы = Откорректированная учетная прибыль * Ставку налога = Расходы по налогу на прибыль

Налогооблагаемая прибыль * Ставку налога = Налог на прибыль

В статье 200 НК КР «Классификация основных средств и определение размера амортизационных начислений» перечислены подлежащие амортизации основные средства, которые классифицируются по 6 группам со следующими нормами амортизации:

1) 1 группа: легковые автомобили, автотракторная техника для использования на дорогах, специальные инструменты, инвентарь и принадлежности; компьютеры, телефонные аппараты, периферийные устройства и оборудование по обработке данных - 30 процентов;

2) 2 группа: подвижной состав автомобильного транспорта: грузовые автомобили, автобусы, специальные автомобили и автоприцепы, строительное оборудование, машины и оборудование для всех отраслей промышленности, литейного производства, кузнечно-прессовое оборудование; электронное и простое оборудование, телекоммуникационное оборудование; сельскохозяйственные машины; мебель для офиса; нематериальные активы - 25 процентов;

3) 3 группа: основные средства, не перечисленные в пунктах 1, 2, 4, 5 и 6 настоящей части, подлежащие амортизации, и расходы, приравненные к ним, - 20 процентов;

4) 4 группа: железнодорожные, морские и речные транспортные средства, силовые установки и оборудование; теплотехническое оборудование, турбинное оборудование, электродвигатели и дизель-генераторы, устройства электропередачи и связи, трубопроводы - 10 процентов;

5) 5 группа: здания, сооружения, строения -10 процентов;

6) 6 группа: расходы налогоплательщика на геологическую подготовку месторождения полезных ископаемых, проектные и инженерно-изыскательские работы и получение прав пользования недрами, на горно-капитальные и горно-подготовительные работы с целью последующей добычи полезных ископаемых, а также основные средства горнодобывающих и/или горноперерабатывающих предприятий, введенные в эксплуатацию и фактически используемые при недропользовании, - 50 процентов. Амортизация начисляется отдельно по каждой группе путем применения нормы амортизации, указанной в части 1 настоящей статьи, к налоговой стоимости группы на конец года. Методика начисления амортизации предлагается в форме налоговой амортизации, которая выглядит следующим образом:

1) налоговая стоимость группы на начало года, определяемая как налоговая стоимость группы на конец предыдущего года, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем году, плюс

2) стоимость основных средств, добавленных к группе в течение года

Стоимость основных средств, добавляемая к налоговой стоимости группы, определяется по следующей формуле:

Б Ч (А + 0,5)/12, где

A - число полных месяцев, в которых основное средство фактически использовалось для получения дохода;

Б - стоимость приобретенных основных средств, введенных в эксплуатацию по первоначальной стоимости плюс

3) оставшаяся часть стоимости основных средств, добавленных к налоговой стоимости группы предыдущего года, минус

4) выбывшие в течение года основные средства

Стоимость основных средств, исключаемая из налоговой стоимости группы, выбывающих в течение текущего года, определяется по следующей формуле:

Д Ч (С + 0,5)/12, где

С - количество полных месяцев, оставшихся в году после месяца, в котором эти основные средства выбыли;

Д - стоимость выбывающих основных средств минус

5) оставшаяся часть стоимости основных средств, выбывших в предыдущем году.

6) Налоговая стоимость на конец года

7) Ставка амортизации

8) Налоговая амортизация отчетного периода

Если налоговая стоимость группы на конец года меньше нуля, она приравнивается к нулю, при этом налогоплательщик включает в свой доход указанный отрицательный остаток.

Если величина налоговой стоимости группы на конец года составляет меньше 100-кратных расчетных показателей, то данная сумма признается амортизационными начислениями и подлежит вычету из дохода налогоплательщика вся налоговая стоимость группы, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если все основные средства в группе были реализованы, переданы другому лицу или ликвидированы, то остаточная налоговая стоимость группы признается амортизационными начислениями и подлежит вычету из дохода налогоплательщика.

В целях бухгалтерского учета затраты на текущий ремонт основных средств признаются расходами, если они осуществляются для поддержания актива в его техническом состоянии. Если же затраты улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов или приводят к снижению себестоимости выпускаемой продукции, то эти затраты капитализируются, то есть увеличивают первоначальную стоимость актива.

Если затраты на капитальный ремонт не увеличивают его производительность, но увеличивают срок полезной службы актива, то такие затраты уменьшают сумму накопленной амортизации на этот актив.

Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету для каждого налогового периода, ограничена 15 процентами налоговой стоимости группы на начало года, определяемой как налоговая стоимость группы на конец предыдущего года, уменьшенной на сумму амортизационных начислений, исчисленных в предыдущем году. Сумма, превышающая ограничение, рассматривается как стоимость основных средств, добавленная к стоимости группы, и увеличивает налоговую стоимость группы на конец отчетного года.

В целях настоящей статьи переоценка основных средств, произведенная в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете, не увеличивает и не уменьшает налоговую стоимость группы.

Правительство Кыргызской Республики по согласованию с Жогорку Кенешем Кыргызской Республики имеет право устанавливать нормы ускоренной амортизации для отдельных видов основных средств.

Для того, чтобы конкретнее разобраться в сущности бухгалтерской и налоговой амортизации рассмотрим пример.

Пример. Компания начала свою деятельность в 2009 году. 5 марта 2009 года было приобретено здание первоначальной стоимостью 350000, ликвидационная стоимость 30000 и сроком службы 50 лет. 18 марта 2009 года приобретено оборудование первоначальной стоимостью 210000, ликвидационной стоимостью 20000, сроком службы 8 лет. В бухгалтерском учете амортизация начисляется по методу суммы чисел.

В июле 2010г. был проведен текущий ремонт оборудования в сумме 42000.

15 августа 2010г. был приобретен грузовик первоначальной стоимостью 86000, ликвидационная стоимость 2000. Предполагаемый пробег авто 400000 км. Срок полезной службы 5 лет. За 2010г. пробег составил 29250 км. Амортизация начисляется производственным методом. 16 апреля было приобретено конторское оборудование первоначальной стоимостью 36000, ликвидационная стоимость 4000. Срок полезной службы 4 года.

В течение 2010 года был списан безнадежный долг на сумму 6800. 31 декабря 2010 года начислен резерв на безнадежные долги в сумме 17000сом. Также был выплачен штраф в бюджет в сумме 1200 сом. Требуется рассчитать бухгалтерскую и налоговую амортизацию за 2010 год; составить форму налоговой выверки, предполагая, что компания получила бухгалтерской прибыли в сумме 48300; сделать проводку по начислению налога на прибыль, учитывая ставку налога 10%.

Решение.

Бухгалтерская амортизация

1) здания = (350000 - 30000) : 50 = 6400

2) оборудования: 8*(8+1):2= 36

2009 г: 8/36 * 210000 *9/12 =35000

2010 г: 8/36 * 210000* 3/12 =16666

2010 г: 7/36 * 210000* 9/12 =30625 Итого за 2010 год: 42291 сом

3) грузовик: (86000 - 2000) : 400000 =0, 21

0,21 * 29250 = 6143 сумма амортизации за отчетный период

4) конторское оборудование:

(36000 - 4000) : 4 =8000

Итого бухгалтерская амортизация 62835 сом.

Налоговая амортизация

	Здание 5 группа -10%
	2009	2010
1	-	277083
2	-	27708
3	350000*(9+0,5)/12=277083	-
4	-	350000-277083=72917
5	-	-
6	-	-
7	277083	322292
8	10%	10%
9	27708	32229

	Грузовик 2 группа -25%
	2010
1	-
2	-
3	86000*(4+0,5)/12=32250
4	-
5	-
6	-
7	32250
8	25%
9	8063
	Конторское оборудование 1 группа -30%
	2009	2010
1	-	25500
2	-	7650
3	36000*(8+0,5)/12=25500	-
4	-	36000-25500=10500
5	-	-
6	-	-
7	25500	28350
8	30%	30%
9	7650	8505

	Оборудование 2 группа -25%
	2009	2010
1	-	182083
2	-	45521
3	230000*(9+0,5)/12=182083	21516*(5+0,5)/12=9862
4	-	230000-182083=47917
5	-	-
6	-	-
7	182083	194341
8	25%	25%
9	45521	48585

Так как был проведен текущий ремонт мы должны применить 15% согласно налоговому кодексу.

182083 - 45521=135562

135562 *0,15 = 20484 сумма предела

42000 - 20484 =21516

эта сумма больше предела, соответственно эта сумма отразится в налоговой выверке, как сумма расхода на ремонт.

Итого налоговая амортизация 97382 сом.

Налоговая выверка за 2010 год
Учетная прибыль	483000
а) постоянные разницы
1.штрафы	+1200
Откорректированная учетная прибыль	484200
Ставка налога на прибыль	10%
Расходы по налогу на прибыль	48420
б) временные разницы
1. налоговая амортизация	-97382
2.бухгалтерская амортизация	+62835
3.расходы на ремонт	+21516
4.расходы на безнадежные долги	+17000
5.списание безн.долгов	-6800
Итого временные разницы	-2831
Налогооблагаемая прибыль	481369
Ставка налога на прибыль	10%
Налог на прибыль	481369
Отсроченный налог на прибыль	283

Будут сделаны следующие проводки:

Расходы по налогу 48420

Налог на прибыль 48137

Отсроченное налоговое обязательство 283

Итак, мною была проведена сравнительная характеристика бухгалтерской и налоговой амортизации, а также на примере показан расчет налога на прибыль.

3. Анализ практического применения амортизации основных средств на предприятии

3.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью “Фарминвест” зарегистрировано 20 июня 2002 года в Ленинском УГНС.

Основным видом деятельности предприятия является розничная реализация медикаментов. В своём распоряжении предприятие имеет здание офиса, который арендуется, склад с медикаментами, а также 3 аптеки, расположенные в (центрах семейной медицины) ЦСМ № 1, ЦСМ №8, ЦСМ №9 города Бишкек.

ОсОО "Фарминвест" строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства КР.

ОсОО “Фарминвест” осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, определяемый действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Число работающих на ОсОО “Фарминвест” - 7 человек.

Бухгалтерский учет и отчетность ведется на ОсОО “Фарминвест” в соответствии с МСФО, а также типовым планом счетов, учитывающий специфику деятельности предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ОсОО “Фарминвест” возлагается на руководителя.

3.2 Структура основных средств предприятия и методы начисления амортизации

Структура основных средств предприятия по данным инвентарной книги нижеследующая:

1. Здание офиса

2. Склад, хранящий медикаменты

3. Компьютеры

4. Мебель

5. Бусик «Пикап» 1999г. для перевозки товара

Все основные средства, поступили на предприятие в результате покупки, за исключением здания офиса и склада, которые арендуются. В бухгалтерском учете все основные средства оформлены счет - фактурами и актами приемки основных средств. Каждому активу предприятия присвоен инвентарный номер, записанный краской на объекте в целях учета и контроля за сохранностью. Также имеется инвентарная карточка учета основных средств на каждый актив, к примеру, форма ОС -7 для транспортного средства.

В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя ОсОО “Фарминвест”, при начислении амортизации используется прямолинейный метод.

На предприятии ОсОО “Фарминвест” бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

а) определяется первоначальная стоимость;

б) определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств по Налоговому Кодексу КР.

в) устанавливается срок полезного использования объекта.

г) рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений

2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

а) определяются выбывшие основные средства;

б) определяются полностью самортизированные основные средства;

3) Составляется журнал - ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

4) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале - ордере № 13.

3.3 Анализ учета и начисления амортизации основных средств

Для анализа учета и начисления амортизации основных средств на предприятии необходимо просмотреть все имеющиеся документы, относящиеся к основным средствам, от первичных документов до финансовых отчетностей. Также чтобы изучить практическое начисление амортизации основных средств на предприятии подробнее остановимся на одном активе компании.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости на соответствующих счетах, а также к каждой группе ведутся регулирующие счета для учета накопленной амортизации:

- здание и склад - 2130 Счет 2193 Накопленная амортизация здания и склада

- компьютеры - 2150 Счет 2195 Накопленная амортизация конторского оборудования

- мебель - 2160 Счет 2196 Накопленная амортизация мебели

- автомобиль - 2170 Счет 2197 Накопленная амортизация автомобиля

В балансе компании отражается чистая стоимость основных средств, которая получается как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета на объект и порядок начисления амортизации бусика «Пикап» 2000 года, который был приобретен 3 января 2007 года за 135000 сом.

При приобретении была сделана запись:

2170 Транспортные средства 135000

1110 Касса 135000

Срок службы был оценен в 10 лет с момента эксплуатации, с ликвидационной стоимостью в 40000 сом.

Начиная с 2007 года амортизация начислялась таким образом:

(135000 - 30000) : 10 = 10500 сом каждый год.

Начисление амортизации по годам выглядит так:

Годы	первоначальная стоимость	ежегодные амортизационные отчисления	накопленная амортизация	балансовая стоимость
2007	135000	10500	10500	124500
2008	135000	10500	21000	114000
2009	135000	10500	31500	103500
2010	135000	10500	42000	93000
2011	135000	10500	52500	82500

В бухгалтерии делалась соответствующая запись на начисление амортизации:

8470 Расходы на амортизацию транспорта

2197 Накопленная амортизация транспорта

Также в соответствии с Налоговым кодексом КР бусик был определен ко 2 группе со ставкой амортизации в 25% и произведено начисление налоговой амортизации:

Форма налоговой амортизации
	2007	2008	2009	2010	2011
1	-	129375	102656	76992	57744
2	-	32344	25664	19248	14436
3	135000*(11+0,5)/12=129375	-	-	-	-
4	-	135000-129375=5625	-	-	-
5	-	-	-	-	-
6	-	-	-	-	-
7	129375	102656	76992	57744	43308
8	25%	25%	25%	25%	25%
9	32344	25664	19248	14436	10827

Итак, был проведен аналитический учет основного средства транспорта. На его примере было показано как начисляется амортизация основных средств компании по прямолинейному методу. Соответственно далее по итогу налоговой выверки определяется налог на прибыль к оплате, а также делаются соответствующие записи.

По итогам анализа учета и начисления амортизации основных средств на предприятии ОсОО «Фарминвест» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Можно положительно оценить тот факт, что ОсОО «Фарминвест» начисляет амортизацию прямолинейным методом. Руководство компании, понимая, как важно амортизировать основные средства, так как рано или поздно все основные средства устаревают и требуют их обновления, выбирает правильную учетную политику и ведет своевременный бухгалтерский учет.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации ОсОО «Фарминвест» на примере. В ходе курсовой работы было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны различные методы амортизации основных средств. Также была проведена сравнительная характеристика бухгалтерской и налоговой амортизации.

В процессе выполнения работы сделаны следующие выводы:

Основными методами начисления амортизации являются линейный, нелинейный (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка) и производственный. Организация вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими организацию учета начисления амортизационных отчислений, и собственной учетной политикой.

На основании данных бухгалтерского учета формируется финансовая отчетность, а на основании данных налогового учета рассчитывается налог на прибыль. В бухгалтерском учете срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок определяется строго по классификации основных средств. Кроме того при реконструкции или модернизации основного средства в бухгалтерском учете срок полезного использования может быть пересмотрен без ограничения, а в налоговом учете увеличить срок полезного использования можно только в пределах сроков установленных для конкретной амортизационной группы.

Учет амортизации основных средств является также немаловажным, так как только при правильном учете и отражении соответствующими проводками, занесением в регистры и составлении финансовой отчетности предприятие будет в курсе парка своего оборудования, их износа и в целом будет работать эффективно.

Список литературы

1. Закон Кыргызской Республики от 29 апреля 2002 года №76 "О бухгалтерском учете".

2. Налоговый кодекс Кыргызской Республики, статьи 199- 203.

3. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

4. МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».

5. МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

6. Учебное пособие для профессиональных бухгалтеров и аудиторов, студентов и преподавателей учебных заведений «Финансовый учет - 1». Б.:2009. 385 с., Шульгина Л.А., Ерибаева Н.С., Чаплыгина Н.Н., Чойбекова Д.Р., Шамсутдинова Н.Э.

7. Конспекты лекций по курсу Финансовый учет. 3 Шульгиной Л.А.

8. "К переоценке основных фондов" // Ваш партнер - консультант. №3 январь. 2007 г. с. 125.

9. Астахов В.П. “Теория бухгалтерского учета ”. М.: “Экспертное бюро.

М.” 2002г.

10. Документация ОсОО «Фарминвест».

11. Интернет - ресурсы: www.wikipedia.ru.

Размещено на Allbest.ru