Сущность амортизационной политики фирмы

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоритические основы формирования амортизационной политики

1.1 Амортизационная политика на микроэкономическом уровне

1.2 Сущность амортизации, амортизационных отчислений и их функции

1.3 Методы начисления амортизации

2. Анализ амортизационной политики на предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Анализ амортизационной политики предприятия

2.3 Предложения по совершенствованию амортизационной политики ЗАО «Мебельный рай»

Заключение

Литература



Введение

амортизационный бухгалтерский отчетность финансовый

Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия.

Амортизационной политика предприятия - это составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство.

Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики - одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

Современная амортизационная политика государства характеризуется наличием тенденций либерализации. В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию).

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Проблема роста эффективности использования основных средств и производственных мощностей фирмы занимает одно из центральных мест в экономике, основанной на рыночных отношениях. Имея четкое представление о роли и значении каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, и факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить направления, при помощи которых улучшается эффективность использования основных средств предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Тема является актуальной, так как тема амортизационные отчисления не просто дают возможность обновлять морально и физически устаревшие основные средства, но косвенно увеличивает мощность и не позволяет морально устареть всему предприятию в целом. Что является не мало важным фактором для успешного функционирования и достижения каких либо целей поставленных перед этим предприятием.

Цель исследования: Выявления отдельных моментов в амортизационных отчислениях в теоретическом материале и на практике.

Задачи :

- рассмотреть сущность амортизационной политики;

- методы амортизационной политики;

- провести анализ амортизационной политики на примере ЗАО «Мебельный рай»

Объект исследования: ЗАО « Мебельный рай» .

Предмет исследования: Амортизационная политика на примере ЗАО «Мебельный рай».

В данной курсовой работе рассматривается общепринятые способы и методы начисления амортизации, объекты начисления амортизации и изучение денной темы на практике. А именно на ЗАО «Мебельный рай»



1. Теоритические основы формирования амортизационной политики

1.1 Амортизационная политика на микроэкономическом уровне

На основе амортизационной политики государства каждое предприятие разрабатывает и реализует собственную амортизационную политику. Она базируется на установленных принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем каждое предприятие имеет возможность адаптации общих государственных принципов к конкретным условиям хозяйствования.

Проблема формирования амортизационной политики для российских предприятий весьма актуальна. Затрагивается комплекс противоречивых задач, которые необходимо рассматривать как систему. Амортизация является составной частью себестоимости изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования. Здесь затрагиваются противоречивые моменты деятельности предприятия. К примеру, для того, чтобы иметь значительный фонд для обновления, амортизационные начисления необходимо увеличивать, но одновременно эту величину нужно снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия за счет снижения себестоимости. В связи с такой комплексностью возникает необходимость в формировании амортизационной политики организации [20, с 154].

Амортизационная политика на микроуровне - это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности [10,с.142].

Основные элементы амортизационной политики:

Оценка и переоценка амортизируемого имущества

Учет основных средств по первоначальной стоимости (согласно российскому ПБУ 6/01), которая может довольно значительно отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к тому, что суммы начисленных амортизационных отчислений не покрывают затрат на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки. Начиная с 1998г. право устанавливать необходимость переоценки предоставлено предприятиям. Ранее это было исключительной прерогативой Правительства Российской Федерации.

Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов:

В российской экономике до применения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования объектов основных средств были весьма значительными, они примерно в 3-4 раза превышали зарубежные стандарты.

Новая амортизационная политика, проводимая с 1 января 2002г., сориентированная на международные нормы эксплуатации, позволяет в несколько раз сократить срок полезного использования объектов и применить международную практику расчета амортизации.

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Данным положением также предусмотрены возможные основания изменения срока полезного использования основных средств. Например, в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Таким образом, если организация предполагает, что при изменении сроков полезного использования основных средств в учете и отчетности будут более достоверно представлены факты хозяйственной деятельности, то она может пересмотреть сроки полезного использования [11, 159].

Пересмотр сроков полезного использования должен быть обоснованным, т.е. определенным на основе экономических или технических расчетов, технических паспортов объектов и оформленным в установленном порядке.

Выбор и обоснование методов начисления амортизации:

Зарубежная практика предполагает использование достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений, среди которых можно назвать такие, как [28, с 188]:

- линейная амортизация с первоначальной стоимости;

- линейная амортизация с рыночной стоимости;

- амортизация в соответствии с уровнем использования объекта;

- амортизация после вычета определенной базовой величины;

- амортизация после вычета остаточной стоимости;

- чрезвычайная амортизация;

- дегрессивные методы амортизации;

- метод амортизации, основанный на использовании сложных процентов;

- прогрессивная амортизация;

- метод функциональной амортизации;

- метод пропорциональной рентабельности и др.

Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений:

Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции и после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособлены в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут использоваться организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств.

В процессе анализа воспроизводства основного капитала в нашей стране в последнее десятилетие выявилось и «такое негативное явление, как использование начисленных амортизационных сумм не на цели замены устаревших основных средств новыми, а на различные неотложные хозяйственные нужды. Амортизационные суммы по сути дела стали приравниваться к другим денежным средствам предприятия. В середине 90-х годов на цели инвестирования на предприятиях всех форм собственности направлялось только около половины амортизационных отчислений» [21, с 22-23].

Следует отметить, что за нецелевое использование амортизационных сумм санкции в Российской Федерации не определены.

В отношении цены собственных средств организации существуют различные точки зрения. Одни считают, что собственные средства являются бесплатным источником, другие считают, что все имеет свою цену .

Определим, является ли эффективным использование амортизационного фонда не по целевому назначению.

Амортизационные отчисления при использовании их по целевому назначению вкладываются в производство и обеспечивают доход на уровне рентабельности собственного капитала. В противном случае амортизационные отчисления могут быть помещены в банк под соответствующий процент или на определенных условиях сданы в ссуду и т.д. В этом случае они также обеспечивают получение соответствующего дохода. Таким образом, использование амортизационных отчислений по целевому назначению оценивается неполученным доходом из других возможных источников. Обычно выбирают из имеющихся альтернатив ту, у которой наивысшая доходность. Доходность этой альтернативы и будет ценой амортизационных отчислений как источника финансирования воспроизводства основных фондов. Однако, поскольку амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, их цена будет равна доходности альтернативного вложения за минусом экономии по налогу на прибыль. В формализованном виде это можно представить следующим образом:

, (1.1)

где Ц_ао - цена источника «амортизационные отчисления», %;

Д_ал - доходность альтернативного вложения средств_, %;

С_н - ставка налога на прибыль, доли единицы.

Из отмеченного явствует то, что любой источник финансирования, собственный или заемный, имеет свою цену. В этом случае должно быть обеспечено целевое использование амортизационных отчислений в организации на финансирование воспроизводства основных средств и другого имущества. В противном же случае с целью воспроизводства амортизируемого имущества возникает необходимость привлечения другого источника финансировании, также имеющего свою цену. В этих условиях нет необходимости замены одного источника финансирования другим.

Если же использование амортизационных отчислений не по целевому назначению осуществляется ввиду недостатка собственных финансовых ресурсов и невозможности их получения из других источников, то необходимо помнить, что амортизируемое имущество постоянно изнашивается, его эксплуатационные характеристики постоянно снижаются, и для их восстановления в дальнейшем потребуются гораздо более значительные затраты как материальных, так и финансовых ресурсов.

Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств:

Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно. Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства.

Оптимизация налоговых платежей предприятия:

Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве «бухгалтерской» категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных средств. Именно поэтому в этих странах широко применяется «ускоренная амортизация», завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятий.

На основе изложенного можно отметить, что амортизационная политика, проводимая на микроуровне, способствует:

- повышению технического уровня производства;

- предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;

- снижению налоговых платежей;

- совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;

- наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;

- оживлению инвестиционной деятельности;

- обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.

Итак, несмотря на важную роль и значимость амортизационной политики, в настоящее время ей уделяется недостаточное внимание как на макро-, так и на микроуровне.

1.2 Сущность амортизации, амортизационных отчислений и их функции

Как показал анализ литературных источников, среди ученых и специалистов, исследующих проблему амортизации, нет единой точки зрения на многие аспекты проблемы. В частности, нет четкого определения понятий «амортизация» и «амортизационные отчисления».

Рассмотрим, как трактуются эти понятия в научной литературе. Начислять амортизацию в России стали в XIX в., а законодательно это было оформлено только в 1898 г. в Положении о государственном промысловом налоге. Под амортизацией в то время понимали «сумму, служащую для покрытия, уменьшения и даже обесценения стоимости машин, заводских строений и пр.» [16, с 89].

«Амортизация (от позднелатинского amortisatio - погашение, уплата долгов) - процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда. Амортизационная сумма представляет собой ту часть стоимости средств труда, которая по мере износа переносится на товар и существует вначале как часть стоимости незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции и после реализации ее как денежная сумма, предназначенная для возмещения износа.

Для любого предприятия амортизационные отчисления представляют собой способ постепенного возвращения иммобилизованных средств (которые в свое время предприятие затратило на приобретение и создание амортизационного актива) в оборотные [30, с 122].

Достаточно сложно точно определить, на какие цели предприятия направляют суммы амортизационных отчислений, попавшие в оборотные средства. Они начинают собственное движение, никак не связанное с основными средствами, на которые они начисляются. Они могут быть вложены в те же или другие внеоборотные активы, а также в другие (неденежные) виды оборотных средств.

В классическом понимании амортизация представляет собой возмещение денежных средств предприятия, которые оно истратило, приобретая или создавая долгосрочные активы.

Другая концепция амортизации как способа снижения стоимости актива с целью замены его в будущем исходит из баланса предприятия, где такой актив с каждым годом отражается по все меньшей стоимости. Эта оценка носит название «книжная», или бухгалтерская.

Разницу между названными подходами можно лучше понять с точки зрения амортизационной политики самого предприятия. В одном случае владельцы предприятия хотят адекватно отразить затраты периода с целью правильного (обоснованного) исчисления налогооблагаемой прибыли, т.е. части валового дохода, освобождаемого от себестоимости (концепция «размещения издержек»), в другом - получить амортизационный фонд (резерв) с единственной целью - восстановить рассматриваемый актив в будущем (концепция «потери стоимости») [10, с 154].

Амортизация как экономическая категория выполняет следующие функции:

- денежного возмещения износа основных фондов;

- инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;

- формирования издержек на производство и реализацию продукции;

- определения налогооблагаемой прибыли;

- экономического обоснования инвестиций;

- предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;

- развития и ускорения темпов научно-технического прогресса и др.

Наряду с понятиями «амортизация» и «амортизационные отчисления» достаточно широко используется и такое понятие, как «износ». Часто понятия «амортизация» и «износ» отождествляются. Однако, амортизация и износ представляют собой самостоятельные экономические категории, различные как по сущности, так и по величине.

Если износ отражает старение действующих фондов, то амортизация отражает накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения), т.е. является составной частью себестоимости. Любые действующие фонды предприятия подвержены непрерывному старению - износу, который может быть как физическим, так и моральным, в то время как амортизация может начисляться не всегда. По основным фондам, по которым амортизация не начисляется износ рассчитывается исходя из стоимости основных фондов и нормативного времени нахождения их в эксплуатации. Кроме того, амортизация и износ в ряде случаев начисляются по разному составу основных фондов.

С момента введения амортизации в России прошло более 100 лет, но многие положения об амортизации того времени не утратили своей силы и актуальности и на сегодняшний день.

Для действовавшей в СССР системы амортизации были характерны следующие черты:

- единые нормы амортизации;

- линейный равномерный метод начисления;

- наличие двух норм амортизации - на капитальный ремонт и на замену (реновацию);

- включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;

- начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда;

- перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.

Общая норма амортизации состояла из двух величин: нормы на реновацию и нормы на капитальный ремонт:

;

, (1.2)

где Н - общая норма амортизации, %;

Нр - норма амортизации на реновацию, %;

Нкр - норма амортизации на капитальный ремонт, %;

Пс - первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов, руб.;

Зкр - затраты на капитальный ремонт, руб.;

Лс - ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Тн - нормативный срок службы.

Необходимо отметить, что данная система амортизации была недостаточно совершенной и не способствовала повышению эффективности производства по следующим причинам.

Во-первых, наличие в общей амортизации нормы амортизации на капитальный ремонт не способствовало развитию отечественного машиностроения и ускорению научно-технического прогресса. Это связано с тем, что нормы амортизации на капитальный ремонт были довольно значительными, а амортизационные отчисления на капитальный ремонт полностью оставались в распоряжении предприятий, что заинтересовало предприятия в проведении капитальных ремонтов, так как не хватало средств на приобретение новой техники.

Во-вторых, амортизационные отчисления на реновацию полностью не оставались в распоряжении предприятия, так как довольно значительная их часть изымалась и перераспределялась государством в произвольном порядке. В этих условиях у многих предприятий, естественно, не было достаточных средств даже на простое воспроизводство.

В-третьих, начисление амортизации в течение физического срока службы средств труда в конечном итоге приводило к занижению нормы амортизации на реновацию, особенно на активную часть основных производственных фондов, и не учитывало их моральный износ.

В-четвертых, отсутствовали ускоренные методы начисления амортизационных отчислений.

Произошли существенные позитивные изменения в амортизационной политике [10,с.59-60]:

* амортизация стала осуществляться только на полное восстановление (реновацию) основных фондов, а на капитальный ремонт она была отменена;

* амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств) стали производиться в течение нормативного срока службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносилась на издержки производства и обращения. По всем другим основным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление ведутся в течение всего фактического срока их службы;

* амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении;

* предприятия получили возможность применения метода ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Перечень высокотехнологичных видов машин и оборудования, по которым применяется ускоренная амортизация, утверждается Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации;

* дополнительные льготы в области амортизации получили малые предприятия. Наряду с механизмом ускоренной амортизации они могли в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20% (а затем до 50%) первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

Отмеченные нововведения значительно расширили права предприятий при разработке своей амортизационной политики. Но кризисная ситуация, возникшая в экономике страны при переходе к рыночным отношениям, не позволила в полной мере использовать предоставленные возможности. Кризис платежной системы оказал неблагоприятное влияние на амортизационную политику. Под влиянием нарастающих финансовых трудностей многие предприятия использовали средства амортизационных отчислений для финансирования оборотного капитала, что привело к значительному старению основных фондов и физическому и моральному их износу.

Таким образом, в настоящее время ситуация начинает менять в лучшую сторону. Если раньше предприятия компенсировали недостаток оборотных средств за счет инвестиционных ресурсов, в том числе и амортизационных отчислений, то в новой финансовой ситуации отмечается противоположная тенденция. Предприятия используют инвестиционных целей часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счет привлечения банковских кредитов. Расширяются возможности использования амортизационных отчислений как инвестиционного ресурса. Этому способствуют возрастающие объемы амортизационных отчислений, с одной стороны, и уменьшение нецелевого использования амортизационных отчислений в результате заметной нормализации платежного оборота, - с другой.

1.3 Методы начисления амортизации

В последние годы определяющим направлением развития производства становится научно-технический прогресс, под влиянием которого складываются новые макроэкономические пропорции. Они заключаются в изменении соотношения между возмещением и накоплением, накоплением и инвестициями. Это приводит к отрыву величины и скорости движения амортизационных отчислений от величины износа и кругооборота основного капитала. Необходимость обновления основных фондов, вызванная конкуренцией, заставляет осуществлять ускоренное списание оборудования с целью образования амортизационных отчислений для последующего вложения их в инвестиции. Таким образом, осуществляется интенсивное воспроизводство. Вследствие того, что амортизационные отчисления приобретают собственную форму существования и движения и перестают быть выражением физического износа основного капитала, происходит размывание границ между амортизационными фондами и чистым доходом, фондами возмещения и накопления.

Амортизация основных средств осуществляться одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- метод суммы чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - производительный способ. [12, с. 339]

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.[13,с. 75]

Недоамортизированная стоимость объекта - это разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации.

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исход из амортизируемой стоимости объектов основных средств и остатка лет срока полезного использования объекта.

- при производительном способе предприятие может использовать при начислении амортизации. Тогда при вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств специально создаваемая на предприятии комиссия на основании технических характеристик объекта устанавливает ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок, полезного использования данного объекта. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия. Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. У предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на недвижимость предприятия. [14, с. 274]

Зарубежная практика предполагает использование достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений, в отличие от отечественной. Причем известны десятки специфических методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.

Среди известных в промышленно развитых странах методов начисления амортизации можно выделить такие, как:

- линейная амортизация с первоначальной стоимости;

- линейная амортизация с рыночной стоимости;

- амортизация в соответствии с уровнем использования объекта;

- амортизация после вычета определенной базовой величины;

- амортизация после вычета остаточной стоимости;

- чрезвычайная амортизация;

- метод амортизации, основанный на использовании сложных процентов;

- метод функциональной амортизации;

- метод пропорциональной рентабельности и т.д.

Такой широкий перечень методов начисления амортизации позволяет учесть не только национальные особенности отдельных стран, но и индивидуальные условия функционирования того или другого предприятия.

При выборе метода начисления амортизационных отчислений в нашей стране, необходимо учитывать влияние следующих факторов:

- соответствие доходов и расходов предприятия;

- уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

- ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

- возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования.

Таким образом модно сделать вывод, что при использовании ускоренных методов большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятия в целом.



2. Анализ амортизационной политики на предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

ЗАО «Мебельный рай» представляет собой мебельную фирму, производящую корпусную мебель по индивидуальным дизайн-проектам и некоторые виды серийной мебели.

Уставный капитал сформирован из долей участников-учредителей, между которыми заключен учредительный договор и имеется Устав организации. Высшим органом общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган. В ЗАО «Мебельный рай» он является единоличным в лице генерального директора. Отрасль деятельности - промышленность.

Потребителями продукции ЗАО «Мебельный рай» являются в основном конечные потребители (индивидуальные заказчики, население), а также предприятия и организации (юридические лица), которые берут мебель для своих офисных помещений. На настоящий момент ЗАО «Мебельный рай»производит мебель под заказ для спален, столовых, а также офисную мебель.

При изготовлении мебели используются самые передовые технологии и материалы, поэтому качество мебельной продукции ЗАО «Мебельный рай» очень высоко. Полностью оснащенное современным импортным оборудованием и материалами, производство позволяет изготавливать качественные детали с высокой точностью.

Используется широкий спектр материалов: ЛДСП различных расцветок, декоративные пластики импортного производства, в том числе натуральное дерево.

Помимо технологий и оборудования предприятие располагает:

собственной сырьевой базой (400 мІ) для производства;

необходимым транспортом;

производственными и складскими помещениями;

фирменными салонами.

В настоящее время на предприятии работает 45 человек.

На рис. 1 представлена организационная структура ЗАО «Мебельный рай ».

Рисунок 1 - Организационная структура ЗАО «Мебельный рай»

Дизайнеры мебели входят в подчинение директора по производству, фирменные отделы магазинов - в подчинение коммерческого директора.

На всю продукцию предприятие выдает гарантию не менее чем на пять лет. Практикуется качественное сервисное обслуживание, сборка, доставка, консультирование. Опытные дизайнеры по просьбе заказчика разрабатывают дизайн-проект с учетом размера помещения, функциональности и эргономичности.

Отношения «ЗАО "Мебельный рай" - Покупатель» - это взаимовыгодный союз и тот сервис, который на сегодняшний день в России предлагают немногие. Под этим в данной фирме понимается не только выпуск безупречной по качеству продукции, но и:

- минимальный срок выполнения заказов;

- изготовление мебели в любой комплектации (возможно, самой нестандартной);

- возможность соавторства с дизайнерами по разработке персональных гарнитуров;

- надежное гарантийное обслуживание;

- цены, доступные для каждой российской семьи.

Предприятие проводит гибкую ценовую и сбытовую политику.

Проанализируем, в каком состоянии находятся основные фонды предприятия и эффективность их использования, чтобы от данного анализа перейти к рассмотрению политики управления амортизационными отчислениями в ЗАО «Мебельный рай».

Таблица 2.1 - Состав основных средств ЗАО «Мебельный рай»

№	Наименование объекта основных средств	Среднегодовая стоимость 2010г.	Среднегодовая стоимость 2011 г.
		Тыс. руб.	Доля в объеме, %	Тыс. руб.	Доля в объеме, %
1.	Здания и сооружения	4727	55,07	4727	54,34
2.	Машины и оборудование	1678,7	19,56	1739,1	19,99
3.	Транспортные средства	1679	19,56	1679	19,30
4.	Прочие основные средства	498,5	5,81	554,2	6,37
	Итого	8583,2	100	8699,3	100

Состав основных средств ЗАО «Мебельный рай» за 2010-2011 гг. принципиально не изменился. Основную долю занимают здания, сооружения.

Примерно одинаковые доли имеют машины и оборудование и транспортные средства.

Таблица 2.2 - Оценка процессов движения основных фондов

Коэффициент	Формула расчета	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Коэффициент обновления	Фввед/Фкг	0,116	0,101	0,01
Коэффициент выбытия	Фвыб/Фнг	0,048	0,05	0,03



Таким образом, коэффициент обновления снижается - это означает, что уменьшилось поступление нового капитала, а значит несколько снизилась скорость замены устаревшего физического капитала новым, более совершенным.

Таблица 2.3 - Анализ эффективности использования основных фондов

Показатель	Ед. изм.	Обозначение	Значение показателя
			2009г.	2010 г.	2011 г.
1	2	3	4	5	6
Объем продаж (выручка)	тыс. руб.	ВР	13678,98	14344,56	15276,56
Среднегодовая балансовая стоимость ОФ	тыс. руб.	ОФср	8123,5	8583,2	8699,3
Прибыль предприятия	тыс. руб.	П	2462,216	2725,466	3055,312
Фондоотдача	руб.	Фо	1,68	1,67	1,76
Фондоемкость	руб.	Фё	0,59	0,60	0,57
Рентабельность основных фондов	%	Роф	30,31	31,75	35,12

Таким образом, видим, что основные фонды ЗАО «Мебельный рай» - высокорентабельные средства предприятия. Рентабельность основных фондов имеет высокое значение, которое выросло за 2010-2011 гг. с 31,75 до 35,12%, и фондоотдача увеличилась за 2010-2011 гг. с 1,67 до 1,76 руб. Это означает, что каждый рубль, вложенный в основные фонды приносит уже не 1,67 руб. выручки, а 1,76 руб. Фондоемкость, соответственно, несколько снизилась. Чтобы получить теперь 1 руб. выручки необходимо вложить в основные фонды 57, а не 60 копеек. Итак, а данном разделе было рассмотрена краткая характеристика предприятия ЗАО «Мебельный рай», а именно чем занимается предприятие, организационную структуру и т.п.

2.2 Анализ амортизационной политики предприятия

Основными элементами амортизационной политики предприятия являются, как известно:

- оценка и переоценка амортизируемого имущества;

- определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;

- выбор и обоснование методов начисления амортизации;

- обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;

- предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества;

- определение необходимого объема обновления внеоборотных активов;

- выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;

- совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов;

- оптимизация налоговых платежей.

Таблица 2.4 - Основные задачи оценки машин и оборудования

Предмет	Характеристика
Задачи	1) переоценка основных фондов; 2) расчет стоимости основных фондов для определения рыночной стоимости всего предприятия
Вид оцениваемой стоимости	Восстановительная
Дата оценки	10 - 17 апреля 2007 года
Дата составления отчета	17 - 22 апреля 2007 года
Источники информации	Данные бухгалтерского учета предприятия (карточки учета основных средств, инвентарная книга учета основных средств, технические характеристики), данные анализа рынка машин и оборудования г. Новосибирска
Объект оценки	1) машины и оборудование (машины и оборудование -- устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию); 2) транспортные средства (транспортные средства -- устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов); 3) информационное оборудование (информационное оборудование -- предназначено для преобразования, передачи и хранения информации)



Согласно российскому ПБУ 6/01 основные средства в ЗАО «Мебельный рай» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Для того, чтобы суммы начисленных амортизационных отчислений покрывали затраты на воспроизводство основных фондов в организации ежегодно проводится переоценка основных фондов с целью определения реальной рыночной стоимости имущества предприятия.

В следующей таблице представлены основные задачи оценки машин и оборудования, дата проведения последней оценки в рассматриваемом периоде, а также вид оцениваемой стоимости и определение объектов оценки.

Ниже Представлены основные подходы и методы оценки имущества, которые используются в ЗАО «Мебельный рай» (табл. 2.5).

Таблица 2.5 - Подходы и методы оценки имущества ЗАО «Мебельный рай»

Объект оценки	Подход	Метод
Активная часть основных фондов	1) затратный; 2) сравнительный (рыночный)	1) метод расчета по цене однородного объекта; 2) индексный метод
Недвижимость	1) затратный; 2) сравнительный (рыночный); 3) доходный.	Метод парного анализа продаж, метод мультипликативных процентных отклонений, метод сравнительной стоимости единицы, метод прямой капитализации

Для определения сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов в ЗАО «Мебельный рай» используется Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.09 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Поэтому при принятии к учету объектов основных средств сроки их полезного использования устанавливаются без экономического обоснования с ссылкой на соответствующую группу классификатора. По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями предприятий-изготовителей.

1 группа: все недолговечное имущество со сроком использования от 1 года до 2 лет включительно.

2 группа: имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.

3 группа: имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. В нее входят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспорта, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

4 группа: имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно. В качестве подгрупп в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние.

5 группа: имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно. В этой группе выделяют: здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения.

6 группа: имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно.

7 группа: имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

8 группа: имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно.

9 группа: имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно.

10 группа: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В следующей таблице представлен перечень машин и оборудования ЗАО «Мебельный рай» , составленный на основе инвентаризационной описи основных средств, инвентарной книги учета объектов основных средств и инвентарных карточек учета объектов основных средств.(табл. 2.6)

Таблица 2.6 - Описание машин и оборудования, транспортных средств ЗАО «Мебельный рай»

Наименование оборудования	ПС, руб.	Кол-во	Год введения	Срок полезного использования	Амортизационная группа
1	2	3	4	5	6
1. Многопильный станок Bull-250 с автоматической подачей заготовки	120 000	3	2002	12	6
2. Многофункциональный сверлильно-присадочный станок серии ALFA 21Т	75 000	5	2002	8	5
3. Кромкооблицовочный станок серии «COMPACT», модель ЕР-25+AR-1	65 000	4	2003	10	5
4. Роликовый пресс, модель RP 1302	70 000	3	2002	12	6
5.Ленточно-шлифовальный станок серии KL 150	50 000	3	2001	10	5
6. Мобильная аспирационная установка УВП-1200	18 500	5	2004	8	5
7. Полуавтоматический стол резки металла Pannkoke 490 P/LFB/115-50l	48 600	6	2003	12	6
8. ГАЗ 2705-14 («Газель»)	245 000	5	1999	15	7
9. Автофургон КФ-53215	227 034	2	2000	15	7
10. Компьютер ASUS A2500L (CM 2.2G/128Mb/20Gb/15"TFT/CD/modem 56K/10/100 LAN/Win XPHome RUS)	27 800	3	2003	21	8
11. Компьютер Pentium IV	32 500	5	2003	21	8
12. Компьютер Pentium III	24 800	10	2004	21	8
13. Принтер лазерный HP 2000	7 000	5	2004	7	4
14. Сканер Genius	3 100	3	2004	7	4
15. Копировальный аппарат	8 000	2	2004	7	4



Кроме машин и оборудования в составе основных средств предприятие имеет в собственности недвижимое имущество: здание производственного цеха и здание склада.

Таблица 2.7 - Сопоставление результатов в итоговую оценку стоимости недвижимости

Подход к оценке	Стоимость, тыс. руб.	Вес, %	Значение, тыс. руб.
Затратный	4306,43	0,1	430,643
Сравнительный	4861,33	0,35	1701,466
Доходный	2525,3	0,55	1388,915
Всего	-	-	3521,024

Таблица 2.8 - Восстановительная и рыночная стоимость активной части основных средств ЗАО «Мебельный рай»

Объект оценки	Кол-во	Восстановит. цена, тыс. руб.	Всего	Сравнительная цена, тыс. руб.	Всего
1	2	3	4	5	6
1. Многопильный станок Bull-250 с автоматической подачей заготовки	3	121,15	363,45	122,73	368,19
2. Многофункциональный сверлильно-присадочный станок серии ALFA 21Т	5	69,02	345,1	67,99	339,95
3. Кромко-облицовочный станок серии «COMPACT», модель ЕР-25+AR-1	4	63,75	255	64,94	259,76
4. Роликовый пресс, модель RP 1302	3	65,37	196,11	66,02	198,06
5. Ленточно-шлифовальный станок серии KL 150	3	46,11	138,33	45,18	135,54
6. Мобильная аспирационная установка УВП-1200	5	18,67	93,35	18,54	92,7
7. Полуавтоматический стол резки металла Pannkoke 490 P/LFB/115-50l	6	51,23	307,38	49,46	296,76
8. ГАЗ 2705-14 («Газель»)	5	227,42	1137,1	225,04	1125,2
9. Автофургон КФ-53215	2	194,50	389	185,97	371,94
10. Компьютер ASUS A2500L (CM2.2G/128Mb/20Gb/15"TFT/CD/modem 56K/10/100 LAN/Win XPHome RUS)	3	24,75	74,25	23,91	71,73
11. Компьютер Pentium IV	5	30,26	151,3	30,25	151,25
12. Компьютер Pentium III	10	24,72	247,2	25,31	253,1
13. Принтер лазерный HP 2000	5	6,60	33	6,67	33,35
14. Сканер Genius	3	2,90	8,7	2,94	8,82
15. Копировальный аппарат	2	7,65	15,3	7,77	15,54
Итого	-	-	3754,57	-	3721,89

Таблица 2.9 - Сопоставление результатов в итоговую оценку стоимости недвижимости

Подход к оценке	Стоимость, тыс. руб.	Вес, %	Значение, тыс. руб.
Затратный	4306,43	0,1	430,643
Сравнительный	4861,33	0,35	1701,466
Доходный	2525,3	0,55	1388,915
Всего	-	-	3521,024

Таким образом, восстановительная стоимость рабочих машин и оборудования, транспортных средств и информационного оборудования ЗАО «Мебельный рай » составляет 3754,57 тыс. руб.; сравнительная (рыночная) стоимость составляет 3721,89 тыс. руб. Стоимость недвижимости на составляет 3521 тыс. руб.

Нематериальные активы в составе внеоборотных активов ЗАО «Мебельный рай » отсутствуют.

Для начисления амортизации на предприятии используют несколько методов, некоторые из которых относятся к ускоренным методам:

- линейный метод;

- способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Характеристика и обоснование применяемых в ЗАО «Мебельный рай » методов начисления амортизационных отчислений (табл. 2.10).



Таблица 2.10 - Обоснование выбора методов начисления амортизационных отчислений и их применения к объектам основных средств

Метод	Характеристика	Объекты основных средств	Обоснование выбора
Линейный	Традиционный	Недвижимое имущество	Это пассивная часть основных фондов. Их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Поэтому используется метод равномерного списания стоимости недвижимости
Уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения	Ускоренный	Машины, оборудование, транспортные средства	Это активная часть основных фондов. Ускоренный метод позволяет проводить ускоренную реновацию данных объектов в соответствии с требованиями научно-технического прогресса
По сумме чисел лет срока полезного использования	Ускоренный	Электронно-вычислительная техника, оргтехника	Эта активная часть основных фондов имеет наиболее значительные темпы морального износа. Применение этого метода позволяет заменять данную технику в соответствии с темпами развития электронной промышленности

Применение этих способов начисления амортизации по соответствующей группе однородных активов (недвижимое имущество; машины, оборудование и транспортные средства; электронно-вычислительная техника, оргтехника) ведется в течение всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ЗАО «Мебельный рай» отражаются в соответствии с Учетной политикой предприятия в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.

Рассмотрим на примере, как осуществляется расчет амортизационных отчислений указанными методами.

Три многопильных станка Bull-250 с автоматической подачей заготовки первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. за один станок были введены в действие 5.01.2002г. Срок их полезного использования установлен в 12 лет, они относятся к 6-ой амортизационной группе.

Таблица 2.11 - Расчет амортизационных отчислений на списание стоимости многопильного станка Bull-250 с автоматической подачей заготовки способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации,%	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
2002	120000	16,66	19992	100008
2003	100008	16,66	16661,3	83346,7
2004	83346,7	16,66	13885,6	69461,1
2005	69461,1	16,66	11572,2	57888,9
2006	57888,9	16,66	9644,3	48244,6
2007	40207,0	16,66	6698,5	33508,5
2008	33508,5	16,66	5582,5	27926,0
2009	27926,0	16,66	4652,5	23273,5
2010	23273,5	16,66	3877,4	19396,1
2011	19396,1	16,66	3231,4	16164,7
2012	16164,7	16,66	2693,0	13471,7
2013	40207,0	16,66	6698,5	33508,5
Итого	-	-	106528,2	-

Норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

, % (2.1)

где Т - срок полезного использования объекта, лет.

N = 100 / 12 = 8,33

За счет того, что при использовании ускоренных методов амортизации большая часть стоимости основных средств списывается в первые годы эксплуатации, доля амортизационных отчислений выше, соответственно, доля других экономических элементов затрат ниже. Далее, в течение следующих лет доля амортизационных отчислений снизится.

При использовании линейного способа сумма амортизационных отчислений является постоянной, поэтому при условном отсутствии других факторов, воздействующих на структуру себестоимости продукции, последняя не будет изменяться.

Таким образом, рассмотренный пример подтверждает выводы, сделанные в теоретической части работы, касающиеся методов начисления амортизации: при использовании ускоренных методов большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятия в целом.