Аудит затрат на производство продукции животноводства

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ ФГБОУ ВПО «УЛЬЯНОВСКАЯ ГОСУДАРТСВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ИМ. П.А. СТОЛЫПИНА»

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Аудит»

НА ТЕМУ:

«Аудит затрат на производство продукции животноводства»

ВЫПОЛНИЛА: Студентка 5 курса 2группы

экономического факультета

Лакаева Е.С.

РУКОВОДИТЕЛЬ: Хамзина О. И.

Ульяновск 2014



Содержание

Введение

Глава 1. Стандарты аудиторской деятельности

1.1 Роль стандартизации аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита

1.2 Виды аудиторских стандартов в России

Глава 2. Подготовительный этап аудиторский проверки затрат на производство продукции животноводства в СПК «им. Калинина»

2.1 Особенности деятельности СПК «им. Калинина»

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии аудит затрата животноводство

2.3 Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности

2.4 Разработка общего плана аудита и программы аудита

Глава 3. Методика проведения аудита затрат на производство продукции животноводства

3.1 Цель, задачи, источники информации при проведении аудита операций животных на выращивании и откорме

3.2 Особенности проведения аудита затрат на производство продукции животноводства

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

Заключение

Список литературы



Введение

Процесс перехода экономики страны на уровень рыночных отношений обусловливает необходимость повышения самостоятельности и экономической ответственности всех хозяйствующих субъектов. В новых условиях роль бухгалтерского учета и анализа значительно возрастает, так как они занимают главные места в системе управления предприятием. Эта роль определяется в первую очередь соответствующим механизмом производственного учета, обеспечивающим количественное и качественное отражение результатов хозяйственной деятельности и имеющихся резервов.

Производственный учет занимает ведущее место в отечественной системе бухгалтерского учета, поэтому его информация особо важна, она способствует решению текущих управленческих задач, связанных с затратами и организацией контроля выполнения принятых решений.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета. Построение учета издержек зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

Актуальность курсовой работы определена в первую очередь важностью изучения формирования затрат основного производства в системе АПК в современной социально ориентированной рыночной экономике.

Цель написания курсовой работы - систематизация и закрепление теоретических знаний и практических навыков по вопросам организации бухгалтерского учета затрат, методики анализа и исчисления себестоимости продукции животноводства (молочного скотоводства) на примере СПК «им. Калинина» Вешкаймского района, Ульяновской области.

Для достижения поставленной цели в ходе написания курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

1.раскрыть понятия категорий: затраты на производство и себестоимость продукции;

2.обосновать группировку затрат в конкретной отрасли животноводства, выделить статьи и элементы затрат;

3.изучить порядок документального оформления затрат на производство продукции животноводства;

4.рассмотреть организацию аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции животноводства, а также применяемые регистры;

5.дать оценку производственному учету на конкретном предприятии и предложить пути совершенствования организации учета затрат на производство продукции животноводства;

6.изучить динамику уровня себестоимости, дать оценку выполнения плана по уровню себестоимости и определить размер влияния факторов на ее изменение;

7.обосновать предложения по освоению выявленных резервов.



Глава 1. Стандарты аудиторской деятельности

1.1Роль стандартизации аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита

Стандарты аудита -- это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе. [ 7, с.305]

Различают четыре группы стандартов:

- международные аудиторские стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;

- национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных;

- внутрифирменные стандарты. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Если аудиторское заключение дается по международным стандартам, то внутрифирменные стандарты не должны противоречить международным стандартам. [ 13, с.279]

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления. Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. [9, с.187]

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки; - создают общественный имидж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности.

Общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в области аудита в мировой практике являются стандарты аудиторской деятельности. Их назначение - описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения.[ 3, с.309]

Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования аудиторской деятельности. Через посредство стандартов осуществляется регулирование как государственное, так как стандарты включают в себя все законодательные требования государства к аудиту, так и негосударственное со стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.

Стандарты (правила) как правило используются там, где человек в процессе осуществления определенной деятельности постоянно выполняет повторяющиеся процедуры или действия. Именно такую деятельность выполняет аудитор при выполнении определенного комплекса процедур для установления достоверности отчетности. Но поскольку аудиторская деятельность является высокоинтеллектуальной, то по этой причине стандарты не могут касаться способов и методов выполнения работы аудитором, а должны лишь регламентировать последовательность ее осуществления, общепризнанный порядок, оформление процедуры и результатов.

Правила (стандарты) аудита - это общие руководящие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок. Они регламентируют основные принципы и особенности аудиторской деятельности, обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. [ 14, с.205]

В России аудиторские стандарты разрабатываются под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия совместно с ЦАЛАК Министерства Финансов и Банка РФ создала рабочие группы по подготовке проектов стандартов аудиторской деятельности. В эти группы вошли более сорока представителей Банка России, НИФИ Министерства Финансов России, общественных объединений аудиторов, ведущих аудиторских организаций и высших учебных заведений. Разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов.

Прогнозирования являются стержнем любой торговой системы, поэтому профессионально воспроизведенные прогнозы Forex могут сделать тебя безумно денежным.

С помощью аудиторских правил (стандартов) формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов, регулируют качество аудиторской деятельности.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. [11, с. 406]

В зависимости от изменения экономических условий, к общепринятым правилам (стандартам) выпускают дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.

Нужно иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные способы, действия, процедуры. Приемы, применяемые в процессе проведения проверки, могут быть различными, и их рациональность аудитором должна быть обоснована.

Значение правил (стандартов):

1. Обеспечение высокого качества аудиторской проверки;

2. Содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

3. Помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;

4. Обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса;

5. Рационализация и облегчение аудиторской работы;

6. Обеспечение сравнений качества работы отдельных аудиторских организаций. [6, с.147]

Стандарты аудита не являются правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, сложившиеся профессиональные нормы, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудита подразделяются на 3 основные группы:

1. Общие правила (стандарты):

Свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы.

2. Правила (стандарты) аудиторской проверки:

Положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности.

3. Правила (стандарты) составления отчета:

Требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

- Общие положения;

- Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

- Сущность стандарта;

- Практические приложения.

В разделе Общие положения отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами. [4, с.162]

В разделе Основные понятия и определения, используемые в стандарте содержатся основные термины и их краткая характеристика.

В разделе Сущность стандарта формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения.

Стандарт, как и другие документы должен содержать такие обязательные реквизиты как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы и возможные пути решения.

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления. [ 15,с.46]

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. [ 12, с.307 ]

Виды аудиторских стандартов в России

В ряду документов, регулирующих аудиторскую деятельность, на особом месте находятся стандарты аудита. Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 70-80-х гг. XX века в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны международные правила (стандарты) аудита. В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

1) международные;

2) национальные (в РФ - общероссийские);

3) внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты). [ 5,с.268 ]

Стандарты обеспечивают:

* единство принципов аудита (единство требований к качеству и надежности);

* унификацию аудита в вопросах методологии;

* единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.

Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов:

а) могут быть получены определенные гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита;

б) может быть обеспечен определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

в) облегчено внедрение в практику работы аудиторов новых научных достижений;

г) обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки;

д) обеспечена возможность контроля качества работы аудитора;

е) может быть создан достойный общественный имидж профессии аудитора.

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового. МСА не являются нормативными документами и имеют рекомендательный характер. Разработкой их занимается Международный комитет по аудиторской практике (IАРС), действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFАС). [ 8, с.509]

Всего комитетом определено 11 объектов стандартизации, каждому из которых выделено 100 номеров для возможных стандартов: №100-199 «Вводные аспекты», №200-299 «Обязанности», №300-399 «Планирование», №400-499 «Внутренний контроль», №500-599 «Аудиторские доказательства», №600-699 «Использование работы третьих лиц», №700-799 «Выводы и отчеты в аудите», №800-899 «Специализированные области», №900-999 «Сопутствующие услуги», №1000-1099 «Положения по международной практике аудита».

В России международные аудиторские стандарты принимаются во внимание при разработке общероссийских стандартов, которые призваны решать те же задачи, что и международные, но в масштабе РФ.

Разработка общероссийских аудиторских стандартов осуществлялась под руководством Комиссии по аудиторской деятельности, которой были созданы рабочие группы, состоящие из представителей ЦБ РФ, НИИ, вузов, общественных объединений, ведущих аудиторских организаций. Первые из общероссийских аудиторских стандартов были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности в 1996г. Разработано более 30 общероссийских стандартов, которые устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. [10,с.209]

После утверждения Правительством РФ общероссийские (федеральные) стандарты являются обязательными для аудиторов, аудиторских фирм и проверяемых экономических субъектов. В настоящее время утверждены 34 федеральных стандарта аудиторской деятельности.

Общероссийским стандартом «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» установлено, что каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних (внутрифирменных) стандартов, отражающих собственный подход к проведению проверки и составлению заключения.

При этом под внутрифирменными стандартами понимаются документы, детализирующие и конкретизирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, установленные общероссийскими стандартами. Наличие системы внутрифирменных стандартов является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутрифирменные стандарты должны содержать конкретные практические рекомендации, позволяющие аудиторам четко определить порядок своих действий при планировании, проведении аудита, оформлении его результатов, взаимоотношениях с клиентом.

Разработка внутрифирменных стандартов должна осуществляться на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований общероссийских стандартов. При отсутствии правовых норм или требований общероссийских стандартов в какой-либо специфической области аудиторские фирмы могут руководствоваться стандартами международными. [ 5, с.287]

Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает перечень, объем, содержание, сроки, порядок разработки и использования на практике своих внутренних стандартов. В случае прямых указаний в общероссийских стандартах на необходимость разработки на их основе внутрифирменных их следует разработать в первоочередном порядке.

Таким образом, в каждой аудиторской фирме должны быть внутрифирменные стандарты. Общий же их пакет может включать внутрифирменные стандарты по следующим объектам:

- общие положения по аудиту (внутренняя структура и организация деятельности аудиторской фирмы, ответственность аудиторов, внутрифирменный контроль качества, этика поведения и взаимоотношений аудиторов);

- порядок проведения аудита (планирование, оценка существенности и риска, изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получение аудиторских доказательств, документирование);

- порядок формирования выводов и заключений (письменная информация (отчет) аудитора, составление аудиторского заключения, составление отчетов и заключений по специальному аудиту);

- специализированные стандарты (специфика аудита определенных экономических субъектов);

- сопутствующие услуги (порядок оказания сопутствующих услуг, заключение договора на оказание сопутствующих услуг, отчетность об оказании сопутствующих услуг);

- образование и подготовка кадров (профессиональный уровень работников аудиторской фирмы, порядок подготовки и повышения квалификации кадров).

Внутрифирменные стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской организации или иным уполномоченным органом, предусмотренным уставом. [ 11,с.207]



Глава 2. Подготовительный этап аудиторской проверки затрат на производство продукции животноводства в СПК «им. Калинина»

2.1 Особенности деятельности СПК «им. Калинина»

СПК (колхоз) имени Калинина - это крупнейшее сельскохозяйственное предприятие Вешкаймского района Ульяновской области. Кооператив имеет мясо-зерно-молочную специализацию, а также производит корма для собственного поголовья.

Колхоз им. Калинина был организован в 1930 г. на базе учебно-опытного хозяйства. В 1959 г. он объединился с колхозом «Заря» и стал называться СПК им. Калинина. В 2002 г. к нему присоединился СПК «Ермоловскии». В настоящее время к СПК им. Калинина относятся три села - Зимненки, Ермоловка, Грачевка.

Хозяйственная деятельность предприятия является прибыльной. Колхоз объединяет три производственных участка и собственное перерабатывающее производство - колбасный цех, пекарню и два магазина для реализации собственной продукции.

Реализацией собранного осенью зерна СПК им. Калинина занимается в течение всего года. Скот выращивается до сдаточных весовых категорий в течение полутора лет, мясо реализуется при достижении 450 кг живого веса. Только 10% мяса перерабатывается на колбасу и реализуется рознично, через торговую сеть. Большая же часть мяса и молока реализуется оптом.

Молочная отрасль является одной из основных в хозяйстве. Поэтому в 2006 г. СПК им. Калинина был включен в правительственную программу развития АПК. В 2007 г. колхоз завершил модернизацию животноводческих ферм на 600 голов в селе Ермоловка. Реализация проекта позволяет хозяйству увеличить поголовье крупного рогатого скота, повысить продуктивность коров, производство продукции и уровень товарности молока.

В хозяйстве активно внедряются передовые технологии, увеличиваются оборотные активы, обновляются производственные фонды.

В таблице 1 рассмотрим размеры предприятия СПК «им. Калинина»

Таблица 1.Размеры сельскохозяйственного предприятия.

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонения %
Выручка от реализации, тыс.руб.	75147	79440	105,7
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	10077	8422	83,6
в т.ч. пашни	7783	6579	84,5
Среднегодовая численность работников, чел.	175	156	89,2
в т.ч работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	143	131	91,6
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	175808	182629	103,9
Поголовье животных на конец года, гол:
Крупный рогатый скот	2465	2468	100,1
в. т.ч. коровы	850	860	101,2
Поголовье животных в переводе на условные головы	1819	1824,8	100,3

Проанализировав данную таблицу мы видим, что на предприятии произошли следующие изменения: выручка от реализации продукции увеличилась на 5,7 %. Площадь сельскохозяйственных угодий сократилась на 1655 га. Среднегодовая численность работников сократилась на 19 человек. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 3,9 %. Крупный рогатый скот увеличился на 0,1 %. Поголовье коров увеличилось на 10 голов. Поголовье животных в переводе на условные головы увеличилось на 0,3 %.

Платежеспособность -- это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом -- периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами. [10,с.498] В таблице 2 проанализируем платежеспособность СПК «им. Калинина»

Таблица 2. Платежеспособность предприятия (на конец года).

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонения ()
Коэффициент абсолютной ликвидности нормативное значение 0,2-0,7)	0,095	73,713	+,73,618
Коэффициент критической оценки или промежуточной ликвидности (норматив 0,7)	3,575	105,228	+101,653
Коэффициент текущей ликвидности (норматив 2)	15,621	138,465	+122,844
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (норматив 0,1)	0,113	0,561	+0,448
Коэффициент утраты платежеспособности	7,231	84,588	+77,375

Коэффициент абсолютной ликвидности - это финансовый коэффициент, характеризующий способность компании, фирмы досрочно погасить кредиторскую задолженность. Рассчитывается как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме наиболее срочных и краткосрочных обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 73,618. Это произошло за счет увеличения суммы денежных средств.

Коэффициент "критической" оценки, характеризующий способность фирмы расплачиваться со своими кредиторами в текущий момент; отношение ликвидности фирмы к сумме долговых обязательств; показатель ликвидности компании. Коэффициент критической оценки увеличился на 101,653 и следовательно предприятие может покрыть часть затрат за счет абсолютно ликвидных активов.

Коэффициент текущей ликвидности - это коэффициент, характеризующий общую обеспеченность предприятия собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного выполнения срочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 122,844. Следовательно предприятие платежеспособно и сможет погасить свою задолженность.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Относится к группе коэффициентов финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами увеличился на 0,448. На основании расчетов организация признается платежеспособной. Это означает, что у предприятия имеется реальная возможность не утратить платежеспособность в ближайшие 3 месяца.

Таблица 3. Динамика состава и структуры себестоимости 1 ц молока

Статьи затрат	Молоко
	руб. на 1ц продукции	% к итогу
	2012 год	2013 год	отклонения %	2012 год	2013 год	отклонения %()
Оплата труда с отчислениями	201,6	210,5	104,1	24,9	23,5	-1,4
Корма	350,2	344,1	98,3	43,2	38,4	-4,8
Электроэнергия	5,8	18,1	310,8	0,7	2,01	1,3
Нефтепрродукты	28,7	34,5	120,3	3,54	3,85	0,6
Затраты на содержание основных средств	53,1	50,4	95,2	6,54	5,63	-0,9
Прочие	-	-	-	-	-	-
Затраты всего, руб.	809,9	896,1	110,6	100	100	х

Исходя из динамики состава и структуры себестоимости 1 ц молока по статьям затрат в 2013 году произошли следующие изменения: оплата труда с отчислениями увеличилась на 4,4 %. Затраты на корма сократились на 1,7 %. Электроэнергия увеличилась в 3 раза. Нефтепродукты увеличились на 20,3 %. Затраты на содержание основных средств сократились на 4,8 %. Общие затраты по молоку увеличились на 10,6 %.

В таблице 4 рассмотрим влияние факторов на изменение валового прироста крупного рогатого скота.

Таблица 4. Расчет влияния факторов на изменение валового прироста

крупного рогатого скота на откорме

Показатели	План	Отчетный год	Отклонения ()
1. Поголовье животных на откорме, гол.	140	126	-14
2. Средняя продолжительность откорма, дней	135	126	-9
3. Среднесуточный прирост, г	680	768	88
4. Валовой прирост, ц (123)	128,5	121,9	-6,6
5. Отклонения фактического валового прироста от планового за счет изменения:	-1285200 -771120 1397088
численности поголовья (1в2а3а)
продолжительности откорма (2в1б3а)
среднесуточного прироста (3в1б2б)

Поголовье животных в отчетном году уменьшилось на 14 голов, средняя продолжительность откорма так же снизилась на 9 дней. Среднесуточный прирост увеличился на 88 г, валовой прирост сократился на 6,6 центнеров. Это связано с уменьшением поголовья животных.

В таблице 5 проведен расчет влияния факторов на производство продукции животноводства.

Таблица 5. Расчет влияния факторов на производство продукции животноводства

Виды продукции	Среднее поголовье	Продуктивность 1 головы, ц	Выход валовой продукции, ц	Отклонения (), ц
				общее	в том числе за счет изменения
	2012 год	2013 год	2012 год	2013год	2012 год	2011 год	Услов-ный
									пого- ловья	продуктивности
Молоко	806	808	38	43,9	30630	35499	30704	4869	74	4795
Прирост живой массы молодняка КРС	1664	1555	1,5	1,7	2540	2558	2332,5	18	-207,5	225,5
Прирост живой массы свиней	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

Выход валовой продукции в 2013 году увеличился в связи с увеличением продуктивности. Валовой выход продукции по молоку увеличился на 4869 ц, а по живой массе КРС прирост составил 2333 ц.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитору необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в объеме, достаточном для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности.

Система бухгалтерского учета -- это упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля -- это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности. [10, с.205]

Аудитору необходимо получать представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой отчетности.

Понимание системы внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

- определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности;

- учитывать факторы, влияющие на риск появления существенных искажений;

- разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

Кроме того, существует понятие об риске необнаружения (РН) , который выражает риск, того аудиторские процедуры не позволяют выявить искажения на счетах бухгалтерского учета и отражении хозяйственных операций. Итоговым является показатель аудиторского риска (АР). [4,с.224]

Таблица 6. Тест системы внутреннего контроля.

	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах
Максимальное количество баллов	345	73 %
Фактическое количество баллов	251

Фактическая надежность системы внутреннего контроля на предприятии СПК «им. Калинина» составляет 65 %. [ Приложение 4]

Таблица 7. Оценка надежности системы внутреннего контроля.

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов
Средняя	от 41 до 80 процентов	73 %
Низкая	от 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов

Оценка надежности системы внутреннего контроля - 73%. На предприятии средняя надежность системы внутреннего контроля.

Таблица 8. Качественная оценка контрольного риска.

Качественная оценка контрольного риска	Проценты контрольного риска (КР)	Оценка риска (100% - Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)
Низкий	10-0
Средний	50-11	27 %
Высокий	100-51

Качественная оценка риска у данного предприятия средняя и составляет 27 %. [Приложение 4]

2.3 Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

а) высокий;

б) средний;

в) низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Уровень существенности - количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения.

Это определение достаточно субъективно, так как оценка уровня существенности в значительной мере зависит от опыта и квалификации специалиста, его определяющего, от знания им специфики деятельности клиента и понимания степени ответственности решений, принимаемых пользователями бухгалтерской отчетности. [15, с.145]

Таблица 9. Показатели для определения уровня существенности.

Наименование статей баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса	Существенная сумма, руб.
АКТИВ Запасы	115710	53,1	47,8
Дебиторская задолженность	4100	2	1,8
Валюта баланса	218033	100	109,02
ПАССИВ Капитал и резервы	200065	91,8	84,2
Кредиторская задолженность	12783	5,9	5,4
Валюта баланса	218033	100	109,02

( 5 % * валюта баланса) : 100= ( 5 % * 218033) : 100= 109,02

Исходя из рассчитанного уровня существенности СПК «им. Калинина» можно сделать вывод, что по активу баланса основную долю в валюте баланса занимают запасы- 53,1 %. По пассиву баланса основную долю в валюте баланса занимает капитал и резервы- 91,8 %. Сумма валюты баланса на конец отчетного года составляет 109,02.

2.4 Разработка общего плана аудита и программы аудита

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита.

Планирование аудита -- один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

При осуществлении этого этапа для обеспечения надлежащего уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита мы будем руководствоваться с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. [ 2 ]

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование аудита способствует:

- уделению необходимого внимания важным областям аудита;

- выявлению потенциальных проблем;

- выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

- координации работы аудиторов и других специалистов.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

При планировании аудита выделяют следующие этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- разработка программы аудита.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки. [9, с.287]

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания. [18]

На следующем этапе планирования составляется общий план и программа аудита.

Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации, и содержащий следующие элементы:

- объем аудита;

- затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки (подготовительного, основного, заключительного);

- сроки выполнения работы каждым аудитором;

- размер уровня существенности;

- величину аудиторского риска.

Руководитель аудиторской группы доводит до сведения всех ее членов о возложенных на них обязанностях и знакомит их с результатами финансово-хозяйственной деятельности клиента, общим планом и программой аудита.

Затраты времени на весь процесс планирования составляют до 20% от времени, затраченного на аудит. Основная причина столь значительных затрат времени на планирование заключается в тщательном изучении особенностей деятельности и условий экономической среды, окружающей клиента.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- эффективность работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- размер аудиторского риска и значение уровня существенности;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета;

- существование подразделения внутреннего аудита;

- возможность привлечения экспертов и других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- существование аффилированных лиц;

- сроки подготовки и представления аудиторских заключений. [3, с.207]

Программа аудита представляет собой документ, подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификации.

Программа аудита подписывается руководителем аудиторской группы и утверждается руководителем аудиторской организации.

При подготовке общего плана и программы аудита рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск.

Общий план и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. [ 7,с.309]



Глава 3. Методика проведения аудита затрат на производство продукции животноводства

3.1 Цель, задачи, источники информации при проведении аудита операций с продукцией животноводства

Аудит наличия и учета животных на выращивании и откорме является специфичным объектом аудиторской проверки. Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме, - неотъемлемая часть аудита сельскохозяйственных организаций и агропромышленных холдингов, в активах которых данная статья существенна.

Цель аудита операций с животными на выращивании и откорме при проведении обязательной аудиторской проверки выражается в формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству.

Сохраняются и общие задачи проверки, которые согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимых для подтверждения всех предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности. [17]

Применительно к данному объекту аудита к их числу относятся:

- проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

- проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;

- контроль за полнотой отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;

- проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;

- контроль за точностью отражения операций с животными на выращивании и откорме в учетных регистрах и отчетности;

- подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности. [13,с.178]

Отличия аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме от аудита иных активов заключаются в составе и содержании применяемых аудиторских процедур по существу. Операции по движению животных на выращивании и откорме, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации, в том числе:

- оприходование приплода, прироста;

- перевод животных из группы в группу;

- продажа, забой и падеж животных;

- закупка скота у населения.

Источники информации для проверки:

Первичные документы:

- приказ «Об учетной политике организации»;

-акт на выбытие животных и птицы,

- акт на перевод животных,

- акт на оприходование приплода животных,

- акт на оприходование приплода зверей,

- ведомость взвешивания животных,

- ведомость определения прироста живой массы,

- приёмо-расчётная ведомость на закупку животных у граждан,

- акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы.

Регистры бухгалтерского учёта:

- Книга учёта движения скота и птицы,

- Отчёт о движении скота и птицы на ферме,

- Главная книга по счёту 11 «Животные на выращивании и откорме».

Финансовая (бухгалтерская) отчетность:

- баланс;

- отчет о финансовых резултьтатах.

3.2 Особенности проведения аудита затрат на производство продукции животноводства

До того как осуществлять проверку издержек производства, себестоимости и выхода продукции, необходимо установить правильность документального оформления хозяйственных операций.

Аудитор должен подтвердить такой порядок оформления хозяйственных операций в животноводстве. На основе первичных документов о движении скота на ферме ведут Книгу учета движения животных и птицы. Счета в ней открывают в таком же порядке, как и в бухгалтерию хозяйства. В конце месяца по итогам Книги заполняют Отчет о движении скота и птицы на ферме , где отображают количество животных на начало и конец отчетного периода, их поступления и выбытия. В Отчет включают также данные о движении животных основного стада. Следовательно, этот Отчет отражает оборот стада животных за отчетный период (месяц).

Аналогично аудитор должен зафиксировать соблюдения установленного порядка документального оформления хозяйственных операций в птицеводческих предприятиях. В специализированных птицеводческих предприятиях вместо Книги учета движения животных и птицы используют Карточку учета движения взрослой птицы и Карточку учета движения молодняка птицы. Последнюю заполняют по возрастным группам. [18]

При проверке документального оформления хозяйственных операций свинокомплексов аудитор должен выяснить, соблюдаются ли на предприятии особенностей учета поголовья животных, обусловленных технологией производства. Аудитор должен установить, что для отражения за день всех операций движения животных и кормов подразделения в свинокомплексе используют Учетная листок движения животных и кормов. Соответственно в бухгалтерии комплекса учет движения животных ведется в Накопительной ведомости учета движения животных. Забой и падеж скота оформляется учетным листком убоя и падежа животных. В бухгалтерии данные этого документа заносятся в накопительную ведомость учета убоя и падежа животных.