Оценка организации аналитического и синтетического учета в банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оценка организации аналитического и синтетического учета в банке



Введение

Бухучет в банке ведется в двух направлениях: синтетический учет -- учет обобщенных данных бухучета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Ведется на синтетических счетах бухучета. Документы (регистры) синтетического учета: ежедневный баланс, ежедневная оборотная ведомость.

Аналитический учет -- учет, который ведется на лицевых аналитических счетах бухучета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Документы (регистры) аналитического учета: лицевые счета, ведомость остатков, ведомость остатков размещенных средств.

Цель аналитического учета:

· полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах, детально -- каждую индивидуальную операцию;

· проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов. Эти документы являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

· Задачи синтетического учета:

· сгруппировать данные аналитического учета по синтетическим счетам;

· проверить правильность ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.



1. Организация аналитического учета в коммерческом банке

Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. В лицевых расчетах должны показываться: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов должны отражаться: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы -- отдельно по дебету и кредиту, остаток и др.

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов как в рублях, так и в иностранной валюте устанавливается Банком России. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Иной порядок и место хранения юридического дела может устанавливаться внутренним регламентом кредитной организации.

Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела -- в зависимости от порядка, установленного в банке) представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении должен быть указан владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок по счету. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии, указанных выше, передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Необходимое количество экземпляров карточек образцов подписей и печати для использования в работе ксерокопирует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации или его заместитель.

Открытые клиентам счета регистрируются в книге регистрации открытых счетов. В этой книге должны быть следующие данные:

· дата открытия счета;

· дата и номер договора об открытии счета;

· наименование клиента;

· наименование (цель) счета;

· номер лицевого счета;

· порядок и периодичность выдачи выписок по счету;

· дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии

· счета;

· дата закрытия счета; примечание.

Лицевые счета, открываемые не клиентам, а для учета имущества, расчетов, участия капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом.

Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки этих счетов,- выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.



2. Организация синтетического учета в коммерческом банке

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты -- нарастающими оборотами с начала года.

Ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению -- заместителями.

Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению -- заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должен сверить:

· соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

· соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

учет банк клиент аудитор



3. Проверка обменных операций клиентов

Источники проверки:

- лицензии на осуществление банковских операций, в том числе на совершение операций с валютными ценностями;

- внутрибанковские правила (положения, регламенты), касающиеся операция с наличной иностранной валютой и чеками, номинированными в иностранной валюте;

- внутрибанковские положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении операций с наличной иностранной валютой, и должностные инструкции работников этих подразделений;

- внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций с наличной иностранной валютой и чеками (Учетная политика);

- инструкции для сотрудников банка, принимающих участие в совершении операций с наличной иностранной валютой и чеками, содержащие подробное описание совершаемых ими действий и процедур;

- типовые формы документов (справок, заявлений, актов, распоряжений, отчетов и др.), используемых банком при осуществлении операций с наличной иностранной валютой;

- книгу регистрации открытых счетов;

- переписку с клиентами (контрагентами) по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в том числе претензионного характера (письма клиентов, жалобы и т.д.);

- оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета - ф. № 101 (включая внебалансовые счета);

- отчеты о прибылях и убытках - ф. № 102;

- ведомость остатков по лицевым счетам балансовых счетов №№ 20202, 20203 на определенные выборкой отчетные даты;

- лицевые счета по учету доходов и расходов банка, возникающих при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками, а также документы дня по ним (выборочно);

- внутрибанковскую (управленческую) отчетность по операциям с наличной иностранной валютой и чеками;

- приказы (распоряжения) на установление и изменение курсов покупки и продажи иностранных валют;

- реестры операций с наличной иностранной валютой и чеками (на бумажном носителе или в электронном виде);

- кассовые документы и выписки по счетам, касающимся хранения бланков и сертификатов чеков, номинированных в иностранной валюте, в кассовых подразделениях кредитной организации;

3.1 Этапы проверки

- фактического наличия денежных средств и ценностей в подразделениях банка, осуществляющих валютно-обменные операции (ревизия касс);

- организации работы подразделений банка, участвующих в осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;

- наличия, полноты и актуальности внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;

- порядка осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками, в том числе соблюдения требований гражданского и валютного законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов;

- обоснованности открытия необходимых счетов бухгалтерского учета (в том числе внебалансовых счетов);

- правильности документального оформления операций покупки-продажи наличной иностранной валюты и других операций с валютными ценностями;

- своевременности и полноты отражения операций с валютными ценностями в бухгалтерском учете;

- учета налоговых последствий, возникающих при совершении валютно-обменных и других операций с наличной иностранной валютой и чеками;

- эффективности деятельности подразделений, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой и чеками;

- влияния операций с наличной иностранной валютой и чеками (особенно нарушений и недостатков при совершении этих операций) на финансовое состояние кредитной организации;

- качества управления рисками, возникающими при осуществлении операций с наличной иностранной валютой и чеками;

- эффективности систем внутреннего контроля по данному направлению деятельности банка.

3.2 Нормативные документы, положения которых регулируют проверяемый аудитором участок учета

- Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

- Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ);

- Инструкция Банка России от 16 сентября 2010 года № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее - Инструкция № 136-И);

- Указание Банка России от 13 декабря 2010 года № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»;

- Указание Банка России от 2 апреля 2010 года № 2423-У «О переводе обменных пунктов в статус иных видов внутренних структурных подразделений кредитных организаций (филиалов кредитных организаций), о закрытии обменных пунктов и об упорядочении деятельности внутренних структурных подразделений»;

- Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

- Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П);

- Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».



4. Проверка экспортно-импортных операций клиентов

Источники проверки:

Источниками информации для проведения аудита учета экспортных операций являются:

1. приказ об учетной политике предприятия;

2. внешнеторговые контракты;

3. договоры с транспортными и посредническими организациями;

4. книга регистрации контрактов;

5. авансовые отчеты;

6. банковские документы;

7. счета-фактуры;

8. накладные;

9. товарные отчеты;

10. грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы;

11. ведомости учета готовой продукции;

12. ведомости учета отгруженной продукции;

13. главная книга;

14. книга покупок;

15. книга продаж;

16. журналы-ордера;

17. налоговые декларации и бухгалтерская отчетность.

К источникам информации для проведения аудита учета импортных операций относятся:

1. законодательные акты и нормативно-правовые документы, регулирующие отношения импортеров с субъектами внешнеэкономической деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами;

2. таможенная документация, техническая документация (технический паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация;

3. договорная и организационно-распорядительная документация;

4. товаросопроводительная документация (сертификат о качестве товара), спецификация, упаковочный лист, транспортная, экспедиторская и страховая документация;

5. производственно-финансовые планы, бизнес-планы;

6. складская документация, счет-фактура, лицензия в случае экспорта товара (если товар является лицензионным);

7. данные оперативного учета и отчетности;

8. банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче товара.

4.1 Этапы проверки

Основные этапы проведения аудита экспортных операций:

1. изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных сделок;

2. аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной сделки;

3. аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями;

4. аудит движения экспортного товара от поставщика к покупателю;

5. проверка правильности исчислении и отражения курсовых разниц;

6. аудит накладных расходов по экспорту;

7. аудит экспортного НДС.

Основные этапы проведения аудита импортных операций:

1. изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами импортных сделок;

2. аудит правильности расчета конечного финансового результата от импортной сделки;

3. аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями;

4. аудит движения импортного товара от поставщика к покупателю;

5. проверка правильности исчислении и отражения курсовых разниц;

6. аудит накладных расходов по импорту аудит импортного НДС.

4.2 Нормативные документы, положения которых регулируют проверяемый аудитором участок учета

1. Федеральный закон от 08.12.03 № 164-ФЗ (ред. От 02.02.2006) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003);

2. Федеральный закон от 10.12.03 №173-ФЗ (ред. От 22.07.2008) «О валютном регулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003);

3. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. От 27.07.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996);

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 308-ФЗ «Об аудиторской деятельности» принят ГД ФС РФ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010 г.);

5. Таможенный кодекс РФ от 28.05.03 № 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 28.11.2009);

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.07.2010);

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.09.2010); Размещено на Allbest.ru