Организация бухгалтерского учета на забалансовых счетах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

На тему: «Организация бухгалтерского учета на забалансовых счетах»

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Выполнил: Рылова О.А.

3 курс, заочная форма обучения, 100800.62

Санкт-Петербург 2014



Содержание

Введение

1. Определение, сущность и виды забалансовых счетов

2. Государственное регулирование забалансовых счетов

3. Учет на забалансовых счетах

Заключение

Список литературы



Введение

Осуществляя деятельность предприятия выполняют операции, которые связаны с применением и хранением не принадлежащего им имущества. Также того, они подписывают договора, которые обуславливают в свою очередь определенные обязательства при их невыполнении.

Исходя из этого, довольно часто для объединения информации о наличии и движении ценностей, которые временно используются предприятием на условных правах и оговоренных обязательствах, а также за счет контролирования отдельных хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н [5]), «основных» счетов бухгалтеру может не хватить. В этом случае используют забалансовые счета. На данный момент забалансовый учет осуществляется практически в каждой организации в той или иной степени. В основном применяется в организации сохранности бланков строгой отчетности - квитанций, по которым исполнители конкретных операций могут получать оплату от жителей за осуществляемую деятельность, абонементов или талонов, которые дают возможность на приобретение товарно-материальных ценностей (например, ГСМ) и других материальных средств (бесплатный проезд). Учреждения образования в основном занимаются учетом бланков дипломов, свидетельств, удостоверений; аптечные сети - обоснованием льготных рецептов, вследствие которых выдаются необходимые медикаменты и другие примеры. Но преобладает достаточно большое количество организаций, размер забалансовых ценностей и обороты по соответствующим счетам значительно велики. К данному определению можно отнести организации комиссионной торговли, туристические фирмы, которые используют путевочные листы, от туроператоров, предприятия-переработчики, применяющие давальческое сырье, а также организации, которые приобретают или выдают обеспечения обязательств и платежей. Следовательно, каждый забалансовый счет обладает своими особенностями.

1. Определение, сущность и виды забалансовых счетов

На основании Положения по бухгалтерскому учету использования Плана счетов [5] «Забалансовые счёта» необходимы для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, которые временно используются или реализуются на предприятии (основные средства взятые в аренду, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и другие), соответствующих прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет оговариваемых объектов происходит по простой схеме.

Таким образом все забалансовые счета подразделяются на три группы:

1) материальные (инвентарные);

2) условных прав и обязательств;

3) операционного контроля.

Использование материальных (инвентарных) забалансовых счетов предусмотрено тем, что актив баланса организации, отталкиваясь от некоторых направлений юридической обоснованности бухгалтерского учета, должен учитывать имущество, которое принадлежит предприятию, однако всегда присутствует «чужое» имущество, которое находится в его владении и пользовании. инвентарный забалансовый счет бухгалтерский

На сегодняшний день согласно п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [8] создавая учетную политику в организации должен присутствовать принцип допущения имущественной самостоятельности, вследствие чего «активы и обязательства предприятия находятся самостоятельно от активов и обязательств собственников данного предприятия и активов и обязательств иных компаний». Создание счетов условных прав и обязательств предпринято тем, что в балансе организации необходимы только активы, на которые влияют безусловные права предприятия.

Также существуют забалансовые счета, которые имеют большое значение и носят особенный характер для объектов администрации. В связи с этим их движение приходится внимательно контролировать.

С тех пор как сформировались забалансовые счета было представлено два метода их учета: простой и двойной записью.

Раньше считалось, что двойная запись носит особенный характер и к каждому забалансовому счету присоединялся корреспондирующий счет.

На данный момент осуществляется простая и более удобная схема - бухгалтерская проводка включает в свой состав не обычные дебет и кредит корреспондирующих счетов, а только дебет или кредит самого забалансового счета. Приобретенные ценности или сформировавшиеся обязательства ведут по дебету забалансовых счетов, а реализация ценностей или уменьшение обязательств происходит по кредиту.

Также, на забалансовых счетах помимо ценностей, которые находятся на предприятии на праве собственности, могут относить:

- резервные фонды денежных билетов и драгоценные монеты;

- обязательства заемщиков;

- расчетные документы, полученные банком на инкассо (для поступления необходимых платежей);

- бланки строгой отчетности (чековые и квитанционные книжки аккредитивы к оплате) и другие источники.

2. Государственное регулирование забалансовых счетов

Основой государственного регулирования забалансовых счетов считается приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» N 4н от 13 января 2000 г. [13], на основании которого в баланс предприятия входит справка о наличии таких ценностей.

Бухгалтеру необходимо оформить справку, основываясь на отчетности о материальных ценностей, показываемых на забалансовых счетах, или доказать отсутствие ценностей забалансового учета, вычеркнув строки 910 - 990 формы отчетности N 1.

Планом бухгалтерских счетов предусмотрена характеристика 11 забалансовых счетов.

Учет объектов бухгалтерского учета на забалансовых счетах основываются нормативно-правовыми актами. Исследуем четырехуровневую систему государственного регулирования учета забалансовых счетов:

I. Документы федерального значения регулирования:

- Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4], который определяет основные правила по ведению бухгалтерского учета.

- Налоговый Кодекс Российской Федерации[2], который устанавливает принципы налогообложения. Таким образом, предприятия, осуществляющие отражение имущества на забалансовых счетах, не являющегося у неё на праве собственности, не признаются налогоплательщиками налога на имущество предприятий.

- Гражданский кодекс Российской Федерации [1], который в свою очередь обуславливает ответы на вопросы в отношении:

1) прав и обязанностей сторон по заключенным договорам аренды (лизинга) (гл. 34 «Аренда»);

2) прав и обязанностей сторон по заключенным договорам комиссии (гл. 51 «Комиссия»);

3) правильное соблюдение обязательств (гл. 23 «Обеспечения исполнения обязательств»).

II. Документы нормативно-правового уровня регулирования:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [7], разработанное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н), на основании которого дебиторская задолженность, по истекшему сроку исковой давности, и иные долги, невозможные для взыскания, удаляются за счет данных проведенной инвентаризации, письменного разъяснения и приказа (обоснования) директора предприятия или с помощью резерва по сомнительным долгам, или на финансовые результаты деятельности предприятия.

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика», разработанное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н [8] утверждает, что при написании учетной политики организации в отношении отражения в бухгалтерском учете имущества, которое отображается на балансе предприятия в качестве объектов основных средств, важно учесть имущественной обособленности данного раздела;

- ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» [9] разработанное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н утверждает, что запасы, которые не относятся к предприятию, но участвуются в ее пользовании или распоряжении согласно условиям заключенного договора, отражаются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах в оценке, составленной в договоре.

- ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» [10] разработанное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н поясняет, что по объектам основных средств некоммерческих предприятий в бухгалтерском учете на забалансовом счете происходит формирование информации о величине износа, определяемого линейным способом;

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [12] разработанное приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 153н устанавливает, что нематериальные активы отражаются владельцем на забалансовом счете в оценке, устанавливающейся за счет величины вознаграждения, описанного в договоре.

- Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».

Также к документам рассматриваемого уровня можно отнести Постановления Госкомстата России, которые устанавливают унифицированные бланки первичной учетной документации по учету основных средств, нематериальных активов и ценностей, а также результатов инвентаризации [16].

III. Документы методического уровня регулирования.

К данному уровню относятся методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [15], на основании которых учет материальных ценностей, относящиеся на ответственное хранение или на переработку, отражается на забалансовых счетах.

К методическим источникам также относятся объяснения Минфина РФ согласно правил и методов учета на забалансовых счетах.

IV уровень состоит из указаний, инструкции и других документов по учету материальных ценностей, условных прав и обязательств в пределах учетной политики предприятия.

3. Учет на забалансовых счетах

Ведение хозяйственных операций на забалансовых счетах отображаются документально и учитываются в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет по каждому забалансовому счету необходимо вести в установленных ведомостях аналитического учета имущества или обязательств.

Ведение операций на забалансовых счетах происходит не используя двойную запись. Приобретенное имущество или возникшие обязательства записываются по дебету, а выбытие материалов или погашение обязательств по кредиту забалансовых счетов. Аналитический учёт по каждому забалансовому счету записывается в общеустановленных учетных регистрах или в формах, принятых предприятием самостоятельно. Исследуем более подробно бухгалтерские счета забалансового учета:

Счёт 001 «Арендованные основные средства».

Счет 001 «Арендованные основные средства» представляют собой объединение имеющейся информации о наличии и движении основных средств, или основных средств взятых в аренду (лизинг).

Основные средства взятые в аренду отображаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» в стоимости, которая прописана в заключенных арендных договорах.

Аналитический учёт ведется по счету 001 «Арендованные основные средства» и учитывается по арендодателям, по отдельной стороне арендованных основных средств (по инвентарным карточкам арендодателя). Основные средства взятые в аренду, которые находятся за пределами нашего государства, записываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Следовательно, приобретенное имущество в аренду отображается проводкой: Дебет 001

Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» необходимы для объединения имеющихся источников информации о наличии и движении товарно-материальных средств, принятых на ответственное хранение. Предприятия-покупатели ведут учет на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» при совершении следующих хозяйственных операций: приобретение от поставщиков товарно-материальных средств, по которым предприятия на общепринятых условиях отказались от акцепта счетов платежных требований и дальнейшей оплаты; приобретение от поставщиков неоплаченных товарно-материальных средств, которые нельзя использовать для реализации по условиям заключенного договора до их оплаты; принятия товарно-материальных средств на ответственное хранение по другим причинам. Предприятия-поставщики ведут учет на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в случае оплаты покупателями товарно-материальных средств, находящиеся на ответственном хранении, оформленные соответствующим образом, но не реализованные по причинам, не зависящим от предприятий.

Аналитический учёт ведется по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по предприятиям-владельцам, по классификации, сортам и местам хранения.

Принятие на забалансовый учет товарно-материальных ценностей или отражение за балансом находящиеся на складе ценности покупателя записывается проводкой: Дебет 002

Также забалансовый счет 002 применяется предприятиями, имеющие свободные складские места хранения и оказывающие связанные с этим услуги. В данной ситуации основанием для отражения ценностей на указанном счете является не сопроводительные документы, а акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей переданных на хранение (форма N МХ-1). Составленный акт о возврате товарно-материальных ценностей, находящихся на хранение, является основанием для списания данных ценностей с забалансового счета (форма N МХ-3).

Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку».

Бухгалтерский учет забалансового счёта 003 «Материалы, принятые в переработку» необходим для сопоставления информации о наличии и движении сырья и материалов покупателя, находящиеся в переработке (давальческое сырьё), не являющимися оплаченными предприятием-производителем. Учёт издержек по переработке или доработке сырья и материалов осуществляется на счетах бухгалтерского учёта расходов на производство, которые показывают операции связанные с этими расходами (помимо стоимости сырья и материалов покупателя). Сырьё и материалы покупателя, находящиеся в переработке, отражаются на счёте 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, описанной в договоре.

Аналитический учёт по забалансовому счету 003 «Материалы, принятые в переработку» формируется по покупателям, классификациям, сортам сырья и материалов и местам их хранения.

Приобретение материалов или сырья на переработку отражается проводкой: Дебет 003

Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию».

Учет забалансового счёта 004 «Товары, принятые на комиссию» необходим для объединения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию согласно заключенному договору.

Товары, принятые на комиссию, отражаются на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию» на основании стоимости, записанной в приёмосдаточных документах.

Аналитический учёт по счёту 004 «Товары, принятые на комиссию» формируется по классификации товаров и предприятиям (лицам) - комитентам.

Отражение стоимость имущества, принятого от комитента или возврат комитенту непроданного имущества записывается проводкой: Дебет 004

Реализация комиссионером покупателю имущества комитента отображается, как: Кредит 004

Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Забалансовый счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа» служит для объединения информации о наличии и движении всех видов действующего оборудования, приобретенного предприятием от заказчика для монтажа. Этот счет применяется фирмами-подрядчиками. Оборудование отражается на счёте 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в стоимости, описанной заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учёт по счёту 005 «Оборудование, принятое для монтажа» формируется по отдельным объектам или подразделениям.

Приобретенное или принятое оборудование для монтажа записывается проводкой: Дебет 005

Списание с учета стоимости оборудования, принятого или приобретенного в монтаж, при передаче его фирме-заказчику отражается, как: Кредит 005

Счёт 006 «Бланки строгой отчётности».

Забалансовый счёт 006 «Бланки строгой отчётности» является важным для объединения информации о наличии и движении находящихся на хранении и предоставляемых под отчёт бланков строгой отчетности - унифицированные книжки, удостоверения, дипломы, разные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и другие. Данные бланки отображаются на счете 006 «Бланки строгой отчётности в условной сформированной стоимости.

Аналитический учёт по забалансовому счету 006 «Бланки строгой отчётности» формируется по каждому виду бланка и местам их хранения.

Полученные бланки отраженные за балансом организации в условной стоимости записываются проводкой: Дебет 006

Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» необходим для объединения информации о наличии дебиторской задолженности, реализованной в ходе убытка из-за неплатежеспособности должников. Данная задолженность отражается за балансом организации в течение пяти летнего срока со дня списания.

Аналитический учёт по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» формируется отдельно по каждому должнику, у которого задолженность включена в убыток, и отдельно списанному в убыток долгу.

Отражение на забалансовом счете стоимости списанной задолженности происходит по следующей проводке: Дебет 007

Списание с забалансового счета стоимости задолженности отражается, как: Кредит 007

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» необходим для объединения информации о состоянии и движении приобретенных гарантий для обеспечения обязательств и оплат, а также обеспечений, приобретенных под товары, переданные другим предприятиям.

Аналитический учёт по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» формируется по каждому приобретенному оязательству.

Стоимость обеспечения обязательства отражается за балансом организации проводкой: Дебет 008

Списание стоимости обеспечения обязательства, учтенного за балансом записывается, как: Кредит 008

Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Забалансовый счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» необходим для объединения информации о состоянии и движении предоставленных гарантий в обеспечение исполнения обязательств и оплат.

Аналитический учёт по счёту 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» формируется по каждому предоставленному обеспечению.

Предоставление обеспечения обязательств по договору займа записывается проводкой: Дебет 009

Списание стоимости предоставленного обеспечения, учтенного за балансом организации отражается, как: Кредит 009

Счёт 010 «Износ основных средств».

Забалансовый счёт 010 "Износ основных средств" необходим для объединения информации о движении величины износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам, а также у некоммерческих предприятий по имеющимся объектам основных средств. Расчет стоимости износа по указанным объектам происходит в конце года по установленным унифицированным нормам амортизационных отчислений.

Аналитический учёт по счёту 010 «Износ основных средств» формируется по каждому объекту.

Начисление стоимости по указанным объектам отражается проводкой: Дебет 010

Списание рассчитанной стоимости износа за счет выбытия указанных объектов записывается, как: Кредит 007

Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Забалансовый счёт 011 "Основные средства, сданные в аренду" необходим для объединения информации о состоянии и движении объектов основных средств, которые были предоставлены в аренду, если по условиям договора аренды имущество отображается на балансе арендатора.

Аналитический учёт по счёту 011 «Основные средства, сданные в аренду» формируется по арендаторам, отдельно по каждому объекту основных средств, предоставленных в аренду.

Принятие к учету имущество, переданное лизингополучателю записывается проводкой: Дебет 011

Списание с забалансового учета лизингового имущества по окончании договора лизинга отражается проводкой, как: Кредит 011

забалансовый счет государственный имущество



Заключение

Учитывая обязательность применения забалансового учета, можно выделить следующие моменты:

Во-первых, используя данные забалансового учета формируется Справка о наличии товарно-материальных ценностей, находящихся на забалансовых счетах, являющаяся приложенным обоснованием к бухгалтерскому балансу.

На основании ПБУ 4/99 в отчетности должно быть полно и достоверно показано состояние о финансовом положении предприятия. Но из-за отсутствия показателей многих забалансовых счетов предоставить данное положение предприятия невозможно. Нарушение правильного отражения товарно-материальных ценностей за балансом организации в бухгалтерской отчетности может повлиять на то, что фирма получит отрицательное аудиторское заключение или с оговоркой, в том случае если величина нарушений будет существенно велика.

Во-вторых, если информация о принятых на забалансовых счетах объектах не правильно учтена или не указана в соответствующей строке справки, сотрудники предприятия могут быть оштрафованы.

В-третьих, в некоторых особенностях учета информации на забалансовых счетах зависит правильный расчет налогообложения. Например, при исчислении налога на имущество по неамортизируемым объектам применяются суммы начисленного за балансом износа. Необходимо отметить, что План счетов, который показывает бухгалтерское обоснование подавляющего большинства возможных совершаемых хозяйственных операций, активов и обязательств общества, все же не считается обобщающим и полным.

Чтобы заниматься руководством предприятия, принимая во внимание нужды анализа, контроля и отчетности, исходя их принципов и методов бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения имеющейся информации, приоритета содержания над формой и другое), важно отражать хозяйственные операции (активы и обязательства), учет которых прямо не выявлен в установленном Плане счетов, на забалансовых счетах, применяя новые забалансовые счета и принципы учета на них в учетной политике предприятия.

Подводя итог необходимо отметить, что в результате проведенного исследования было много изучено и сделан подробный анализ состояния законодательно-нормативной базы по ведению учета на забалансовых счетах. Также, представлен порядок и способы ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах организации и связанные с этим проблемы и особенности.



Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)

2. Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)

3. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.12.2008 г. N 250-ФЗ)

4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)

7. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: Учебное пособие/ А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009. - с.489 - 496

8. Щепотьев, А.В. Применение забалансовых счетов в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций / А.В. Щепотьев // Аудиторские ведомости. - 2007. - N 11.

Размещено на Allbest.ru