Изучение истории бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Государственный аграрный университет Северного Зауралья»

Институт экономики и финансов

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина: История бухгалтерского учета

Выполнила: студентка заочного отделения

Тюмень 2014

Содержание

1. Хозяйственный учет в средневековье

2. Отличие экономических аспектов бухгалтерского учета французской школы от немецкой начала ХХ века

1. Хозяйственный учет в средневековье

В средние века инвентаризация и отчётность были главными учётными приёмами. Интересно, что в течение долгого времени люди почему-то считали, что письменное свидетельство менее достоверно по сравнению с устным, ибо первое можно подделать, а второе - нет.

Но с началом Каролингского возрождения (конец VII - начало IX вв.) повсеместно (но особенно - в монастырях) получило распространение составление специальных инвентаризационных описей, содержащих систематизированные записи.

Например, в описи одного королевского домен были выделены нижеследующие группы имущества:

1) сооружения и здания;

2) продукты;

3) хозяйственный инвентарь.

Ранние бухгалтерские трактаты, как всем известно, обязаны своим появлением именно Средневековью. В частности, доминиканский монах Вальтер Хенли, являвшийся автором одной из таких работ, требовал:

1) скрупулёзной проверки отчёта;

2) ежегодной инвентаризации с целью сверки натурных и учётных остатков;

3) строгой инвентаризации дебиторских задолженностей;

4) подтверждений свидетелей о правильности цен, указываемых в отчёте.

Учёт имел огромное значение в государственном хозяйстве. Например, в Британии он был достаточно образцовым, потому что в основу учёта положили инвентарную опись - «Книгу страшного суда» (1086). Созданное в стране казначейство ведало финансами всего государства.

В Западной Европе к XIII в. сложилась весьма любопытная система учёта операций. Например, в первой половине кассовой книги казначея папы римского Николая III содержался учёт прихода, а во второй - расхода. Книги, которые относились к понтификатам Юлия II и Мартина V, дают ясное представление о весьма стройной системе учёта денег. Все приходные записи содержали дату, сумму прописью и цифрами, информацию об источнике поступления денег. Кстати, велись приходно-расходные книги в 2 экземплярах: один находился у бухгалтера, другой - у кассира.

Вслед за развитием хозяйственной деятельности развивались определённые формы контроля за качеством этой учётной информации. В начале XIV в. в Англии появилась должность аудитора. Люди этой профессии должны были слушать, спрашивать и брать все счета, которые были и будут ведены в британских провинциях.

Также в Средневековье сформировались 2 основные парадигмы учета - простая и камеральная бухгалтерия. Первая предполагала подробный учёт имущества (в том числе кассу), а расходы и доходы становились для бухгалтеров искомыми. Но ввиду роста товарного хозяйства на 1-е место выдвигался учет денежных обязательств (чеков, векселей) и денежной наличности. А вторая исходила из понимания, что касса, выплаты из неё и ожидаемые поступления - основные объекты учёта. Получается, здесь расходы и доходы были заданы.

2. Отличие экономических аспектов бухгалтерского учета французской школы от немецкой начала ХХ века

Французская школа счетоводства

Подобно итальянской, считается классической школой. Влияние французской мысли на европейский учет стало сказываться уже во второй половине XVII века, когда Франция стала по настоящему могущественной державой. Крупнейшими представителями этого периода развития мирового счетоводства были: Жак Савари (1622 - 1690), Матье де ла Порт (1685),2 Бертран Франсуа Баррем (1721), Самуэль Рикар (1709) и ряд других предшественников французской школы, внесших, в частности, существенный вклад в становление теории учета, его дидактики, а также в разработку различных форм счетоводства, состава и структуры учетных регистров. инвентаризация бухгалтерия счетоводство

Представители французской школы: Жан Густав Курсель-Сенель (1813 - 1892), Р. П. Коффи (1833), Жан-Батист Дюмарше (1874 - 1946), а также Эжен Пьер Леоте и Адольф Гильбо (1819 - 1895) - основатели экономического направления во французском и мировом счетоводстве.

Французская школа счетоводства положила начало экономическому направлению в бухгалтерской науке. Надо сказать, именно в экономическое направление учета уходит своими корнями динамическая теория балансоведения, подобно тому, как в юридическом направлении, начало которому положили итальянцы, мы находим начала статической теории.

Немецкая школа счетоводства

Эту школу составили представители Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии. Принято различать «просто» немецкую (вторая половина ХIХ - начало ХХ в.в.) и новую немецкую (начало-середина ХХ в.в.) школы. Немецкая школа сформировалась на базе т. н. камеральной бухгалтерии.

У немецкой школы счетоводства также были свои предшественники. Многие из них научились искусству счетоводства у итальянцев. Среди них: Иоганн Готлиб (XVIв.), Вольфганг Швайкер (1549), Христоф Хагер (1654). В числе предшественников можно отметить также Фридриха Гельвига, описавшего в 1774 г. немецкую форму счетоводства.

Утверждается, что некоторый вклад в становление немецкого счетоводства внес выдающийся ученый-математик Г. В. Лейбниц (1646 - 1716), давший развернутое и четкое определение метода учета, и выведший правила экспертной оценки, ориентированной на рыночную стоимость.

Характерным для немецкой школы счетоводства было четкое разграничение учета на два обособленных цикла: торговое и производственное. При этом торговая бухгалтерия считалась ведущей, а производственная - подчиненной. Эйген Шмаленбах (1873 - 1955) целью торговой бухгалтерии считал контроль дебиторской и кредиторской задолженности, а производственной - внутрихозяйственные процессы. Причем последняя, по Шмаленбаху, должна подразделяться на четыре отдела: учет заработной платы, производственных запасов, себестоимости и результатов. Производственная бухгалтерия получила теоретическое обоснование в калькуляции, торговая - в балансоведении. Огромны заслуги Э. Шмаленбаха в создании динамической балансовой теории.

Зарождению балансоведения способствовала активная пропаганда баланса как основополагающей исходной концепции счетоводства, а также создание специальной отрасли права - балансового.

В области балансового права работали Герман Рем, выводивший балансовую оценку из ее целей, и Герман Вайт Симон - берлинский адвокат, сторонник субъективистского подхода к оценке баланса. «Целевая» оценка выводится из ответа на вопрос о решении предстоящих задач: идет ли речь о продаже предприятия, ликвидации, или его расширении. Субъективистский подход к оценке выводится из баланса как субстанции не независимой, а принадлежащей тому или иному субъекту. Поэтому, по мнению Симона, единственно то лицо, от чьего имени составляется баланс, и вправе оценить свое имущество и свои обязательства.

Основоположником балансоведения считается швейцарец Иоганн Фридрих Шер (1846 - 1924), придававший большое значение статике баланса, а не его динамике и считавший учет отраслью прикладной математики. Шер одним из первых ввел в учет анализ хозяйственной деятельности, начав и завершив переход от идей, связанных с конструированием и трактовкой баланса, к его анализу. Основоположник процедурного направления в бухгалтерском учете, Иоганн Фридрих Шер, не искал в двойной записи никакого постороннего (мистического, философского) смысла, считая этот основополагающий учетный метод только техническим приемом. Статика начала преобладать над динамикой: оборотам Шер не придавал никакого значения, сводя все учетные процессы к выведению сальдо счетов. Корреспонденция счетов рассматривалась уже не как отражение определенных хозяйственных процессов, а только как взаимосвязь между частями баланса. Таким образом, из бухгалтерских проводок стало постепенно выхолащиваться их экономическое содержание. В «моду» стали входить т. н. смешанные проводки: одновременно несколько дебетуемых и несколько кредитуемых счетов.

Кроме всего, Шер выдвинул учение о смешанных счетах, которое затем Фридрихом Гюгли (1833 - 1902), создателем «константной» бухгалтерии, было подвергнуто резкой критике. По Шеру, смешанный счет - это счет, в котором число оценок больше одной. Под смешанными счетами Шер понимал инвентарные счета, на которых, кроме движения, отражались и результаты хозяйственных операций. Например, если дебетовую сторону счета Товары отражать в первоначальных ценах, а кредитовую - в продажных, то этот счет будет считаться смешанным, как отражающий и движение товаров и результаты.

Шер очень убедительно излагал свои взгляды. Настолько, что многие бухгалтеры того времени полагали, что именно Шер сказал последнее слово в этой науке и развиваться дальше ей уже некуда. По этому поводу Я. В. Соколов пишет: «Оценивая роль Шера, мы можем сказать, что были люди умнее, образованнее, глубже, но не было влиятельнее; первая половина ХХ века - время Шера.»

Другим видным представителем немецкой школы первой половины ХХ века был Альберт Кальмес, создатель промышленного учета, сформулировавший теорию калькуляции. Кальмес придавал огромное значение калькуляции, считая, что весь смысл бухгалтерии в исчислении себестоимости, что бухгалтерия и калькуляция относятся друг к другу как синтез и анализ, что бухгалтерский учет синтезирует экономическую информацию, а калькуляция позволяет анализировать ее. Учет затрат и калькуляция стали неразрывными процессами. Эти идеи Кальмеса не утратили своей актуальности и в наши дни.

В целом для немецкой школы была характерна механистическая трактовка баланса. Идея о статическом балансе и динамическом, по-видимому, возникла не случайно. В результате немецкая школа разделилась на приверженцев статической теории балансоведения и сторонников динамической теории.

Статическую теорию балансоведения развивали последователи идей И. Ф. Шера:

1. Манфред Берлинер, рассматривавший каждый баланс как ликвидационный, и актив, в частности, как набор ценностей, подлежащих распределению согласно плану, приведенному в пассиве;

2. Г. Бидерманн, описавший кругооборот капитала в графической и математической форме, и полагавший, что для отражения всех операций достаточно трех счетов высшего порядка: Капитал, Деньги, Ценности;

3. Генрих Никлиш (1876 - 1943), объединивший концепции Шера и создавший общее учение о статическом балансе;

4. Т. Хольцер, автор концепции «квантификационного» баланса;

5. Вальтер Ле Кутр, автор теории «тотального» баланса;

Сторонники динамической балансовой теории:

1. Эйген Шмаленбах (1873 - 1955) - создатель учения о динамическом балансе, рассматривавший актив как расходы, которые еще не стали доходами, а пассив - как доходы, которые еще не стали расходами;

2. Э. Косиоль и Е Вальба - прямые последователи идей Шмаленбаха;

3. В. Ригер, полагавший, что баланс должен рассматриваться только как финансовый документ и считавший неприемлемым отражение на балансе каких-либо ценностей, полученных безвозмездно; противник переоценок и отражения курсовых разниц.

Но среди теоретиков балансоведения были и сторонники компромиссного решения. Этот компромисс был назван органической балансовой теорией.Представители:

1. Фриц Шмидт (1882 - 1950) - профессор экономики, проводивший аналогию между предприятием и живым организмом;

2. Иосиф Буррий, выдвинувший концепцию статико-динамического баланса на базе учений Никлиша и Шмаленбаха;

3. Г.Зоммерфельд, стремившийся синтезировать идеи Шмаленбаха с интерпретацией баланса, данной Бидерманном.

Одним из немногих представителей немецкой школы, кто считал, что в основе бухгалтерского учета лежит счет, а не баланс, был Эрих Вальбах. Среди других разработчиков учения о балансе выделяется В. Томс - создатель кинетической теории, заменивший термином кинетика два других термина: статика и динамика. Томс трактовал бухгалтерский учет как экономическую кинетику, изучал хозяйственные процессы (движение) в зависимости от причин, их вызывающих.

Немецкая школа формализовала учет, развивая его в процедурном направлении и пытаясь свести процедуру учета к заранее заданным схемам и формулам. Вместе с тем нельзя не отметить, что немецкая школа внесла значительный вклад в развитие науки о счетоводстве и балансе. Она положила начало экономическому и финансовому анализу, создала карточную форму счетоводства, распространила на счетоводство математические и статистические методы, упорядочила счета, что способствовало унификации учета и созданию плана счетов.

Литература

1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета - М.: ТК Велби, 2007

2. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета.- М.: Изд-во Кнорус, 2009.- 240 с.

3. http://bookkeeping-pro.ru/chozyaystvenniy-uch-t-srednevekoviya

4. http://buhlabaz.ru/bukhgalterskij-uchet/istoriya-bukhgalterskoj-mysli/mirovye-bukhgalterskie-shkoly.html

Размещено на Allbest.ru