Основы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерский учет операций с нематериальными активами (ПБУ и МСФО)

Нематериальные активы (НМА), как и основные средства, используются в процессе производства или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н, (ред. от 24.12.2010) они делятся на три группы: объекты промышленной собственности (право на изобретение, образец, модель и пр.); объекты авторского права (базы данных, программы ЭВМ и пр.) и средства индивидуализации юридического лица, например, товарные знаки и т.д. Отдельно стоит деловая репутация как НМА.

Учет операций с нематериальными активами согласно ПБУ включает: первоначальную оценку НМА (п. 6-9 ПБУ 14/2007); последующую оценку НМА (п. 13, 16-20); проверку активов на обесценение (п. 25); учет амортизации НМА (п. 26-29, 30); списание активов (п. 34); предоставление (получение) права использования НМА (п. 37-39).

В соответствии с п.41 Положения в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация по отдельным видам НМА:

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость (в т.ч. активов с неопределённым сроком полезного использования) с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчётного года;

- стоимость списания и поступления НМА;

- сумма начисленной амортизации;

- стоимость переоценённых НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;

- оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности организации;

- стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

- наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учёта и используемых для получения экономической выгоды;

- информация о НМА, созданных самой организацией.

В соответствии с МСФО (IFRS) (международными стандартами финансовой отчетности) учет НМА регламентируется стандартом 38 "Нематериальные активы" ("Intangible Assets"). По МСФО учет сводится к: первоначальной оценке НМА; последующей оценке; установлению срока полезной службы; прекращение признания НМА; переоценку и установление обесценения активов.

Таким образом, в финансово-бухгалтерской отчетности отражаются:

- срок полезной службы и методы амортизации НМА;

стоимость НМА до вычета накопленной амортизации (с учетом накопленных убытков от обесценения) и сумму накопленной амортизации на начало и конец периода;

- статьи отчёта о прибылях и убытках, в которые включается амортизация НМА;

- сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающую поступление НМА, любые изменения балансовой стоимости, списания и выбытия НМА; начисленную амортизацию; разницы от пересчёта стоимости активов в валюту представления отчетности и другое (см. табл. 2);

- причины, по которым определение срока полезной службы по отдельным НМА считается невозможным;

- описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации для всех существенных НМА;

- наличие и балансовая стоимость НМА, заложенных в качестве обеспечения обязательств;

- сумма затрат на исследования и разработки, включенная в состав расходов периода.

В отличие от ПБУ, МСФО предполагает, что деловая репутация не является НМА, бренды, активы, созданные организацией, могут не отражаться в бухгалтерском учёте, также как и организационные расходы при образовании юридического лица.

Важно и то, что отличаются критерии признания НМА соответствии с ПБУ и МСФО. Общими критериями являются идентификация активов и возможность получения экономической выгоды. Помимо этого МСФО в качестве критерия выделяют контроль за активами, а ПБУ - срок использования активов (более 12 месяцев без намерения продажи), отсутствие материально-вещественной формы и точно определённую первоначальную стоимость.

2. Бухгалтерский учет операций с основными средствами (ПБУ и МСФО)

Бухгалтерский учет основных средств организации ведётся в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учёту "Учет основных средств" ПБУ 6/2001, утверждённого Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее - ПБУ 6/2001) (ред. от 24.12.2010). К основным средствам относятся Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Учет основных средств и операция с ними согласно ПБУ включает: их оценку (п. 8 ПБУ6/2001), переоценку (п. 15) и амортизацию (17-18, 20); восстановление основных средств (26-27); выбытие основных средств (п. 29-31).

В отчетности отражаются данные о:

- первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;

- движении основных средств в течение отчётного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

- изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

- способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Информация раскрывается в приложении ф. № 5 и в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Стандарт 16 "Основные средства" ("Property, Plant and Equipment") МСФО определяет, что отчётность должна содержать сведения о первоначальной оценке объектов основных средств; об исчислении последующих затрат, связанных с объектами основных средств; о переоценке основных средств; об амортизации и выбытии основных средств.

По каждому виду основных средств в отчетности указывается (модель учёта по первоначальной стоимости):

- способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;

- методы амортизации и сроки полезной службы или нормы амортизации;

- балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

- сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения). В случае применения модели учёта по переоценочной стоимости указываются: способ и дата переоценки активов;

- факт привлечения независимого оценщика;

методы, использованные при определении восстановительной стоимости;

- балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;

- результат переоценки.

В отличие от ПБУ МСФО предусматривает, что основные средства амортизируются, даже когда они простаивают, например, законсервированы. По МСФО сроки полезного использования основных средств пересматриваются ежегодно, а по ПБУ в случае изменения нормативных показателей. НО ПБУ содержит указания о сроках начала и завершения амортизации. ПБУ также не принимает во внимание остаточную стоимость материального актива. МСФО при проведении переоценки основных средств предполагает наличие справедливой стоимости, а ПБУ по текущей стоимости, которая не всегда является справедливой. В ПБУ при учёте выбытия объекта ПБУ расчёт производится не на нетто-основе, как в МСФО. ПБУ не содержит критериев определения основных средств. А МСФО, как мы видит представляет две модели последующей оценки (по первоначальной и переоценочной стоимости).

3. Понятие стандартов бухгалтерского учёта и их виды

Стандарт переводится с английского языка как норма, образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учёту стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учёта. Каждое из таких правил определяет терминологию, методы, способы, сущность учёта при отражении того или иного явления.

Существуют различные способы классификации стандартов бухгалтерского учета:

- по источнику разработки: международные и внутренние;

- по экономическому содержанию: регулирующие отношения между государством и предприятием, предприятием и потребителями, структурными подразделениями предприятий и т.д;

- по сфере экономического влияния: базовые стандарты, стандарты, затрагивающие интереса государства, компаний, отраслей и пр.

Международные стандарты бухгалтерской отчетности представлены МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) - комплексов документов, разработанных Советом по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). Всего МСФО содержит 32 стандарта, которые можно разделить на три группы:

- стандарты, формирующие международные принципы бухгалтерского учёта;

- стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности. Эта группа стандартов имеет базовое, основополагающее значение, ибо именно она считается ключом к пониманию финансовой отчетности любого государства, применяющего при организации бухгалтерского учета международные стандарты;

- стандарты, определяющие правила учёта отдельных объектов. Самая многочисленная группа, которая в свою очередь может подразделяться на подгруппы.

В 2010 г. в РФ был принят закон "О консолидированной финансовой отчетности", согласно которому Россия должна внедрять стандарты бухгалтерской отчетности МСФО.

К внутренним стандартам РФ относится Положения по бухгалтерскому учёту ПБУ, разработанные Министерством финансов РФ и Центральным банком. Их разработка началась в 1998 г. на основании МСФО. Сегодня ПБУ содержат 24 стандарта, которые можно разделить на пять групп:

- стандарты, регламентирующие учет операций, затрагивающие интересы государства и предприятия. К этой группе можно отнести стандарты по учету доходов, налогов, государственных инвестиций и т.д, например, ПБУ 13/2000 "Учёт государственной помощи";

- стандарты, устанавливающие правила учёта по вопросам, затрагивающим интересы партнеров по бизнесу. В эту группу входят стандарты по учёту результатов по совместной деятельности, инвестиции в другие компании и т.д. - ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности";

- стандарты, направленные на учет операций внутри компаний: по учёту деятельности сегментов, по учёту операций при слиянии компаний и др. - ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам"

- стандарты, определяющие нормы учёта, касающиеся интересов работодателей в строительстве, в банковском деле, в страховых компаниях и т.д. - ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда";

- стандарты, рассматривающие правила ведения учётных операций, выражающих интересы государства и предпринимателей на международном уровне: определяющие учет валютных операций, учет деятельности совместных предприятий и т.д. - ПБУ 3/2006 "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

В качестве базовых стандартов бухгалтерского учёта в РФ действуют нормативно-правовые Министерства финансов РФ ("Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации" (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010), "Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций" (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160) и акты Центрального банка России, например, Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

4. Элементы международной финансовой отчетности и виды их оценки

Согласно Принципам МСФО в мировой практике бухгалтерская (финансовая) отчётность призвана отражать:

1) финансовое положение экономического субъекта;

2) результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

3) изменения в финансовом положении экономического субъекта.

Отчётность отражает результативные показатели финансово-хозяйственной деятельности, объединяя их в обширные классы в соответствии с их экономической сущностью. Эти классы результативных показателей международная практика определяет как элементы финансовой отчетности. При этом те элементы, которые непосредственно связаны с измерением финансового положения экономического субъекта и при этом отражены в балансе, подразделяют на

- активы;

- обязательства;

- капитал.

Элементы, которые связаны с измерением результатов финансово-хозяйственной деятельности и отражены в отчёте о прибылях и убытках, подразделяют на доходы и расходы.

Каждый из элементов международной финансовой отчетности должен быть признан согласно правилам МСФО.

Под оценкой элементов международной финансовой отчетности в МСФО понимают процесс определения денежных сумм, по которым объекты учёта должны признаваться и вноситься в баланс и отчёта о прибылях и убытках.

Для этого МСФО рекомендует применение четырёх методов оценки, а также их комбинации. К ним относятся:

- оценка по фактической стоимости приобретения;

- оценка по восстановительной стоимости;

- оценка по возможной цене продажи (погашения);

- оценка по дисконтированной стоимости.

Согласно методике оценки объектов учёта по фактической стоимости приобретения активы учитываются исходя из суммы уплаченных за них денежных средств или денежных эквивалентов, а также по справедливой стоимости, предложенной за них на момент приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, иногда исходя из сумм денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе деловых отношений.

В случае применения метода оценки по восстановительной стоимости активы в финансовой отчетности отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую необходимо уплатить в том случае, если такой же или аналогичный эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства по данному методу отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения данного обязательства в настоящее время.

Следующим методом оценки, рекомендованным МСФО, является оценка по возможной цене продажи (погашения). В данном случае активы учитываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая может быть выручена в результате реализации этих активов в нормальных условиях хозяйствования в настоящее время. Обязательства отражают по стоимости их погашения. При этом применяют не дисконтированную сумму денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе деловых отношений.

И, наконец, последним из рекомендованных методов оценки является оценка по дисконтированной стоимости. При применении данного метода активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальных условиях. Обязательства, в данном случае, отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, по аналогии с активами, потребуются для погашения обязательств.

На практике наибольшее применение получил метод оценки по фактической стоимости. Обычно данный метод применяют в комбинации с другими, что позволяет разносторонне оценить различные объекты учёта.

5. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности

Аудиторское заключение -- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В РФ правила составления аудиторского заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирования мнения о ее достоверности регламентируется Федеральным стандартом ФСАД 1/2010 (Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности".

Основными элементами аудиторского заключения являются:

1) наименование;

2) адресат;

3) сведения об аудиторе: организационноправовая форма и наименование, для индивидуального аудитора -- фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4) сведения об аудируемом лице: организационноправовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5) вводную часть;

6) часть, описывающую объем аудита;

7) часть, содержащую мнение аудитора;

8) дату аудиторского заключения;

9) подпись аудитора.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Обязательно указывают номера квалификационных аттестатов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансовохозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой отчетности) формируется аудитором на основании анализа показателей выручки, операционных доходов и расходов, показателей отдельных активов, отдельных коэффициентов и их интерпретации. Таким образом, выявляются искажения в отчетности и их причины.

К аудиторскому заключению могут прилагаться бухгалтерский баланс аудируемого лица, отчеты о финансовых результатах.

Результатом проверки становится определение качества внутреннего контроля и организации бухгалтерской отчетности на аудируемом предприятии, уровень соблюдения юридическим лицом законодательства. При выявлении искажений в бухгалерской отчетности аудитор обязан сообщать об этом управление предприятия, а в случае преднамеренного искажения - правоохранительные органы.

6. Анализ наличия, движения и использования трудовых ресурсов предприятия

В анализе трудовых ресурсов предприятия можно выделить три направления:

1. Анализ использования рабочей силы.

1.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.

1.2. Анализ уровня квалификации персонала.

1.3. Анализ форм, динамики и причин движения персонала.

1.4. Анализ использования рабочего времени.

2. Анализ производительности труда.

2.1. Анализ выполнения плана по росту производительности труда и определение прироста продукции за счёт этого фактора.

2.2. Факторный анализ производительности труда.

2.3. Резервы роста производительности труда.

3. Анализ оплаты труда.

3.1. Анализ состава и динамики фонда заработной платы.

3.2. Факторный анализ фонда заработной платы.

3.3. Анализ эффективности использования фонда заработной платы.

Источниками информации для анализа служат план по труду, ф №1-Т "Отчёт по труду", ф №5-3 "Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", статистическая отчётность отдела кадров по движению рабочих и др.

В ходе анализа обеспеченности трудовыми ресурсами проводят сравнение фактической численности персонала с предыдущим периодом и плановой численностью отчётного периода по всем классификационным группам. В процессе анализе изучается соотношение между группами и тенденции изменения этого соотношения.

Анализ профессионального и квалификационного уровня рабочих производится путём сопоставления наличной численности по специальностям и разрядам с необходимой для выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам и предприятию в целом. При этом выявляется излишек или недостаток рабочих по каждой профессии.

Анализ движения персонала осуществляется в динамике за ряд лет на основе следующих коэффициентов: коэффициента оборота по приему, оборота по выбытию, коэффициентов текучести и постоянства кадров. В ходе анализа тщательному изучению подвергают причины выбытия работников за нарушение трудовой дисциплины, т. к. это часто связано с нерешёнными социальными проблемами.

Анализ использования рабочего времени осуществляется на основе баланса рабочего времени по календарному, номинальному, явочному и полезному фонду рабочего времени. Фонд рабочего времени определяется как произведение численности рабочих, количества отработанных одним рабочим дней в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня. В ходе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых потерь рабочего времени

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Также производится факторный анализ производительности труда: оценка технического уровня производства, непроизводительных затрат рабочего времени, качество организации производства, изменение структуры продукции и уровня кооперации. Главным критерием оценки выступают показатели трудоемкости в динамике. Таким образом, определяются причины снижения производительности труда и резервы ее роста. В заключение анализа определяют резервы снижения удельной трудоёмкости продукции по отдельным изделиям и в целом по предприятию.

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой. Изучается влияние на абсолютное и относительное отклонение таких факторов как: объем и структура производства продукции, прямая оплата труда за единицу продукции, удельная трудоемкость продукции, уровень оплаты труда одному человеку за рабочий час.

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

7. Анализ наличия, движения и использования оборотных средств предприятия

Величина и структура оборотных средств или текущих активов должны соответствовать потребностям предприятия, которые отражены в бюджете. Текущие активы должны быть минимальны, но достаточны для успешной работы предприятия.

Анализ наличия оборотных средств заключается в определении их структуры и величины. Характер движения и использования оборотных средств определяется уровнем их рентабельности (как части ликвидности) и коэффициентом оборачиваемости материально-производственных запасов.

Структура оборотных средств -- это пропорции распределения ресурсов между отдельными элементами текущих активов. Она отражает, в частности, специфику операционного цикла, а также то, какая часть текущих активов финансируется за счет собственных средств и долгосрочных кредитов, а какая - за счет заемных, включая краткосрочные кредиты банков.

Величина и структура собственных оборотных средств могут отражать длительность и особенности финансового цикла.

Состав и структура оборотных средств неодинаковы в различных отраслях и подотраслях экономики. На предприятиях легкой и пищевой промышленности главное место занимают сырье и материалы (например, в текстильной промышленности). В то же время в пищевой промышленности относительно высоки запасы вспомогательных материалов, тары, готовой продукции и т.д.

На величину готовой продукции, товаров отгруженных, дебиторской задолженности оказывают влияние такие факторы, как условия сбыта продукции, формы и состояние расчетов.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. Главными относительными показателями является система показателей рентабельности.

В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл состоит в определении суммы прибыли с 1 руб. вложенного капитала, а поскольку это относительные показатели, они практически не подвержены влиянию инфляции.

Рассмотрим основные показатели рентабельности.

Рентабельность оборотных активов Ра показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы:

Ра = Пч / А,

где Пч - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль);

А - средняя величина активов (валюта баланса).

Рентабельность инвестиций Ри отражает эффективность использования средств, инвестированных в предприятие. В странах с развитой рыночной экономикой этот показатель выражает оценку "мастерства" управления инвестициями:

Модифицированным показателем рентабельности продукции является рентабельность объема продаж:

Ро.пр = Пр / Vпр,

где Пр - прибыль от реализации продукции

Vпр - объем продаж.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют показатели, приведенные ниже.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

КДЗ = Vр / Zср.д ,

где Vр - объем реализации;

Zср.д -- средняя величина дебиторской задолженности.

Этот коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права себестоимости, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит, а его снижение свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.

Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов

Коб МПЗ = Д / Zср МПЗ,

где Д - себестоимость;

Zср МПЗ -- средняя величина материально-производственных запасов.

Таким образом, анализ наличия, движения и использования оборотных средств предприятия позволяет:

- оценить эффективность использования ресурсов в оперативной деятельности предприятия;

- определить ликвидность баланса предприятия, т.е. возможность своевременно погасить краткосрочные обязательства;

- выяснить, во что вкладываются собственные оборотные средства предприятия в течение финансового цикла.

8. Анализ и управление затратами

Анализ затратами предприятия производится с целью:

- осуществления расчета динамики и выполнения плана по важнейшим показателям затрат, выявление отклонений от плана, их количественной оценки;

- определения факторов, повлиявших на динамику показателей, сумм и причин отклонений фактических затрат от плановых;

- выявления резервов снижения себестоимости продукции - выраженных в денежной форме затрат на производство и продажу продукции.

Среди основных показателей затрат выделяют: прямые трудовые (заработная плата) и косвенные затраты. При анализе прямых затрат важное место занимает изучение показателей фонда заработной платы. Абсолютное отклонение фонда заработной платы определяется путем сопоставления фактического и планового фондов заработной платы

Относительное отклонение фонда заработной платы определяется путем сопоставления фактической его величины с плановой, скорректированной на процент выполнения плана производства продукции. Корректировке подвергается только переменная часть фонда заработной платы

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы.

Основные факторы, способные повлиять на динамику затрат являются:

- колебание затрат на оплату труда (например, из-за повышения или снижения удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории, нарушения установленных окладов и т.д.);

- объем и структура выпущенных товаров;

- расход материала на единицу изделия;

- цены на сырье и материалы, транспортно-заготовительные расходы;

- нормы расхода, удельный расход материалов на единицу товара;

- замена одних видов материальных ресурсов другими.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведутся по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов, например, "Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия"; "Полуфабрикаты собственного производства" и т.д.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. При анализе сопоставляются плановые и фактические показатели.

Основные факторы, влияющие на изменение общей суммы затрат (Зобщ), следующие:

- объем выпуска продукции в целом по предприятию (ВПобщ);

- ее структура (Удi);

- уровень переменных затрат на единицу продукции (bi);

- сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (Пр).

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции - показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью и определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции.

Анализ затрат позволяет эффективно управлять ими. Так данные о себестоимости продукции и о динамике затрат позволяют выявить уровень эффективности затрат и причины возможной неэффективности. На основании этих сведений осуществляется:

- поиск и выявление факторов экономии ресурсов;

- нормирование затрат ресурсов;

- планирование затрат ресурсов по их видам;

- учет и анализ затрат ресурсов;

- стимулирование экономии и ресурсов и снижение их расхода.

9. Анализ наличия, движения и использования капитала

Капитал предприятия, может быть как собственным, так и заемным, как оборотным, так и основным.

Основной капитал - это часть финансовых ресурсов (собственного и заемного капитала) организации, инвестированных для приобретения или создания новых основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Это материализованная часть собственного и заемного капитала, используемая в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг с целью получения дохода.

Анализ основного капитала заключается в горизонтальном и вертикальном анализе первого раздела актива баланса и оценке эффективности использования основных средств.

На первом этапе анализируется наличие, движение (динамика) и структура соответствующих статей бухгалтерского баланса, рассчитываются темпы роста и прироста, доля соответствующих частей основного капитала во внеоборотных активах в целом. Наибольшее внимание уделяется анализу основных фондов, для оценки движения и состояния которых разработана система показателей.

Анализ движения основных фондов проводится на основе следующих показателей:

- коэффициент поступления основных средств - отношение поступивших основных средств к стоимости основных средств на конец периода;

- коэффициент обновления основных средств - определяется отношением стоимости новых основных средств к стоимости основных средств на конец периода;

- коэффициент выбытия основных средств - стоимость выбывших основных средств к стоимости основных средств на начало периода;

- коэффициент ликвидации основных средств - отношение стоимости ликвидированных основных средств к стоимости основных средств на начало периода.

Показатели движения основных фондов рассчитываются по всем основным фондам, по активной их части, по основным видам оборудования.

Для анализа состояния основных фондов применяются следующие показатели:

- коэффициент годности основных средств - отношение остаточной стоимости основных средств к первоначальной стоимости основных средств;

- коэффициент износа основных средств - сумма начисленного износа основных средств, деленная на первоначальную стоимость основных средств.

Показатели состояния основных фондов рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода. Чем ниже коэффициент износа, тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды.

На втором этапе анализа основного капитала производится оценка эффективности его использования, для чего используется показатель фондоотдачи, который определяется как отношение стоимости товарной продукции (П) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОФ):

ОФ=П/ОФ

Другим показателем эффективности использования основных средств является фондоемкость, которая определяется отношением средней стоимости основных средств (ОФ) к объему выпуска продукции (П):

ФЕ=ОФ/П

При расчете фондоотдачи в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям. Повышение фондоотдачи приводит к снижению суммы амортизационных отчислений на 1 руб. готовой продукции и способствует повышению доли прибыли в цене товара.

Для выявления эффективности использования различных групп основных фондов показатель фондоотдачи рассчитывается по группам основных фондов, по промышленно-производственным фондам, по активной части промышленно-производственных фондов. Сопоставление темпов изменения фондоотдачи по разным группам основных фондов дает возможность определить направления совершенствования их структуры.

Оборотный капитал определяется как разность между текущими активами (оборотными средствами) и текущими обязательствами (кредиторской задолженностью) и показывает, в каком размере текущие активы покрываются долгосрочными источниками средств.

Анализ оборотного капитала сводится к анализу оборотных средств (см. тема "Анализ наличия, движения и использования оборотных средств предприятия").

10. Анализ платежеспособности предприятия

Анализ платежеспособности производится при помощи финансовых коэффициентов, характеризующих ликвидность баланса. Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит организации, больше внимания уделяет коэффициенту "критической оценки". Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности.

Слишком высокое значение коэффициента абсолютной ликвидности не следует рассматривать как очень хороший показатель. Ведь деньги, которые просто лежат на расчетном счете или вложены в финансовые инструменты, которые можно превратить в деньги практически немедленно, "не работают" на бизнес. То есть не используются компанией в тех целях, ради которых она создавалась. Поэтому налицо имеется внутренний дуализм - чем больше значение коэффициента абсолютной ликвидности, тем меньшим рискам возникновения трудностей с исполнением текущих обязательств подвержено предприятие и тем большее количество средств не вложено в развитие бизнеса.

Коэффициент критической оценки (Ккл) показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по счетам. Это более жесткая оценка ликвидности предприятия. Этот коэффициент также называется "кислотным тестом", и он рассчитывается с использованием только части текущих активов - денежных средств, легко реализуемых ценных бумаг и дебиторской задолженности, которые сопоставляются с текущими обязательствами. Формула расчета:



Kкл = Краткосрочная дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства / Текущие обязательства

Нормальным считается значение 0,7 -- 0,8, однако следует иметь в виду, что достоверность выводов по результатам расчетов этого коэффициента и его динамики в значительной степени зависит от "качества" дебиторской задолженности (сроков образования финансового положения должника и др.), что можно выявить только по данным внутреннего учета. Оптимально, если Ккл больше 1,5.

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы.

Коэффициент текущей ликвидности вычисляется как отношение текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности).

Коэффициент общей ликвидности (Кол) показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятии может быть погашена за счет всей суммы его оборотных активов. Коэффициент общей ликвидности показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Этот показатель учитывает, что не все активы можно реализовать в срочном порядке. Формула расчета:

Kол = Оборотные активы / Текущие обязательства

Оптимальное значение коэффициента равно 2.

Для полноты анализа платежеспособности необходимо нужно производить именно расчет нормального уровня коэффициента общей ликвидности, то есть уровня общей ликвидности, минимально необходимого для бесперебойной работы конкретного предприятия.

Кроме того, рассчитывается коэффициент маневренности функционирующего капитала, доля оборотных средств в активах и коэффициент обеспеченности собственными средствами.

бухгалтерский отчетность аудиторский



Список использованной литературы

1. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. - М.: Феникс, 2014.- 510 с.

2. Короткова Ю.Е, Пахомчик Е.А., Бухгалтерский финансовый учет. Краткий курс.- М.: Окей-книга, 2011. - 48 с.

3. Невшикина, Е.В., Ремизова Е.Ю. Султанова Г.С. МСФО. Учет и отчётность. Практическое пособие. - М.: Омега-Л, 2014. - 144 с.

4. Отчётность. Бухгалтерская и налоговая. - М.: АБАК, 2014. - 352 с.

5. 24 Положения по бухгалтерскому учёту. - М.: Эксмо, 2011. - 192 с.

Размещено на Allbest.ru