Бухгалтерская отчетность предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие, состав, общие требования к бухгалтерской отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени -- сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -- промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность -- это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

· бухгалтерский баланс -- форма № 1;

· отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

· отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

· отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

· приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

· специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

· итоговую часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных -- Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Рассматривая бухгалтерский баланс можно заметить, что валюта баланса по сравнению с 2012 годом увеличилась на 435623 тыс.руб. (3432626 2997003), что говорит о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки.

бухгалтерский отчетность баланс аналитический

2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс -- это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации.

По внешнему виду бухгалтерский баланс -- это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал + обязательства организации).

Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II).

Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V).

Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие методы оценки:

1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.

2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).

3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.

4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»).

6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва.

7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве -- по фактически произведенным затратам.

8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах.

9. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.

11. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

13. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.

14. Финансовые вложения отражаются как:

a. ценные бумаги, которые котируются, -- по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода;

b. не котируемые ценные бумаги -- по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»);

c. выданные займы, купленная дебиторская задолженность (договор цессии) -- по фактической стоимости.

В отчете о финансовых результатах за 2013 год видно, что за этот год произошло увеличение чистой прибыли, что говорит об улучшении бизнеса.

3. Содержание отчета о финансовых результатах и его аналитические качества

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия - это разность между доходами и расходами. Иными словами - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Отчет о финансовых результатах организации (форма №2) -- одна из основных форм бухгалтерской отчетности.

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах (см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).

Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.

Внутренняя суть отчета о финансовых результатах, который должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации (счет 99 «Прибыли и убытки») за отчетный период. Отчет о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели:

1) Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

2) Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках.

3) Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.

Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

4) Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.

5) Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

6) Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.

Строка 2200 = строка 2100 - строка 2120 - строка 2220.

7) Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

8) Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

9) Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

10) Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

11) Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

12) Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы».

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

13) Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

14) в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) - справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА.

15) Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) - указывается сумма изменений ОНО.

Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.

16) Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) - указывается сумма изменений ОНА.

Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.

17) Прочее (строка 2460) - указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

18) Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных - вычитаются. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.

- 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

19) Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных - вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

А также справочные данные: результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль/убыток периода; результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль/убыток периода; совокупный финансовый результат периода; базовая прибыль/убыток на акцию; разводненная прибыль/убыток на акцию.

Отчет о финансовых результатах очень важная отчетность для организации. Информация, представленная в отчете о финансовых результатах организации, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

4. Содержание отчета об изменениях капитала

Отчёт об изменениях капитала (форма №3) -- отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года -- отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.

Отчет об изменениях в капитале должен представлять следующую информацию:

1) чистую прибыль или убыток за период;

2) каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:

- Раздел I «Движение капитала»;

- Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

- Раздел III «Чистые активы».

В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Показатели раздела группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала»;

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:

1. Капитал всего;

2. В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

3. В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;

Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.

В новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.

Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.

Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.

Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).

Раздел 1 Движение капитала.

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

- графа 3 «Уставный капитал» - здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения). Изменение уставного капитала отражают на счете 80 «Уставный капитал».

- графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

- графа 5 «Добавочный капитал». В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используются данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

- графа 6 «Резервный капитал». Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

- графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

- графа 8 «Итого» = сумма всех вышеперечисленных строк.

В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:

- года, предшествующего отчетному (прошлый год);

- года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).

Обратим внимание: заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- предыдущего (прошлого) года;

- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:

- для контроля за размером уставного капитала;

- для определения расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы.

Рассматривая отчет об изменениях капитала ОАО «Альметьевский трубный завод» можно заметить, что за год увеличение уставного капитала организации не произошло. А также резервный капитал остался неизмененным. Увеличения произошли в частях добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

5. Содержание отчета о движении денежных средств и его аналитические качества

В форме № 4 отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Форму № 4 составляют в рублях.

Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду (евро, доллары, фунты и т.д.). После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года. Полученные данные по отдельным расчетам суммируем и заполняем соответствующие строки формы № 4.

При заполнении данного отчета денежные потоки распределяют по трем видам деятельности организации:

· текущая -- основная (уставная) деятельность организации, направленная на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров, оказание работ, услуг);

· инвестиционная -- деятельность, связанная с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого сюда же относят долгосрочные финансовые вложения (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций и т.д.); финансовая -- это полученные кредиты и займы, проценты по финансовым вложениям и т.д.

Отчет о движении денежных средств (далее - ОДДС) - основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движение денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее Будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

Основная цель ОДДС состоит в представлении информации об изменении денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства.

В настоящее время существуют два основных подхода к определению величины чистого денежного потока от текущей деятельности (далее -ЧДТП). В зарубежной практике данный показатель получил широкую известность как Саsh Flow from Ореration -- или, сокращенно, СFfO. Первый из них заключается в расчете ЧДПТ из учетных записей организации, когда используются данные об обороте на счетах денежных средств и не привлекаются данные финансовых форм отчетности (баланса и от чета о прибылях и убытках). Второй подход состоит, напротив, в привлечении для расчета ЧДПТ таких финансовых форм. Следовательно, в первом случае уместно говорить о первичном характере расчета ЧДПТ, а во втором - о производном (вторичном). Вместе с тем в практике анализа денежных потоков используются два основных алгоритма расчета ЧДПТ - на базе баланса и отчета о прибылях и убытках. В соответствии с первым величина ЧДПТ определяется путем корректировки статей отчета о прибылях и убытках, в том числе продаж и себестоимости продаж с учетом изменений в течение периода в запасах, операционной дебиторской и кредиторской задолженностей, а также других не денежных статей. Следовательно, такой метод следует назвать производным прямым.

В соответствии со вторым алгоритмом при расчете ЧДПТ величина чистой прибыли (убытка) корректируется на сумму операций неденежного характера, связанных с выбытием долгосрочных активов, и на величину изменения оборотных активов и текущих пассивов. этот метод принято считать производным косвенным. таким образом, сегодня существуют три основных метода расчета чистого денежного потока от текущей деятельности (ЧДПТ) первичный прямой, производный прямой, и производный косвенный. Однако применение производного прямого метода в России затруднительно так как в отчете о прибылях и убытках отражается нетто-выручка (очищенная от НДС), в то время как в балансе дебиторская задолженность контрагентов включает причитающийся к уплате от покупателей НДС. с учетом этого на практике наибольшее распространение получили два метода : прямой (первичный ) и косвенный. чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

ОДДС позволяет подучить информацию:

- организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности;

- способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособными

- возможных расхождениях между величиной годовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной (текущей) хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;

- влиянии на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

- воздействии на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования;

- величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании.

Несмотря на полезность структуризации денежных потоков по трем областям деятельности (текущей , инвестиционной и финансовой), как, например, В соответствии с МСФО 7, не меньший интерес для анализа денежных потоков представляет информация о внутренних и внешних источниках финансирования организации и направления использования ее финансовых средств.

Внешние источники финансирования- рост величины собственного капитала в (первую очередь уставного) и заемного (прежде всего общей суммы кредитов и займов).

Снижение же величины собственного и заемного капитала можно соответственно считать внешним использование денежных средств.

К внутренним финансовым источникам относится денежные средства на начало отчетного периода, притоки денежных средств от инвестиционной деятельности, выручка от продажи(т е дезинвестиции) внеоборотных активов, ценных бумаг и иных долгосрочных финансовых вложений, в том числе доходы от таких вложений, и т. д. и чистый денежный поток от текущей деятельности (ЧДПТ). Последний является основным источником самофинансирования организации и поэтому должен составлять существенную долю в структуре внутреннего финансировании любого хозяйствующего субъекта.

Рассчитывая ЧДПТ косвенным методом, можно выделить две его составляющие: активное самофинансирование и скрытое финансирование. Под активным самофинансированием понимается использование, прежде всего собственных средств (чистой прибыли и амортизационных отчислений), а под скрытыми финансовыми источниками - те, которые могут быть на определенном отрезке времени приравнены к собственным, например изменение величины собственного оборотного капитала, доходы будущих периодов.

В свою очередь использование косвенного метода расчет ЧДПТ позволяет показать, за счет каких неденежпых статей величина чистой прибыли (убытка), заявленной организацией в отчете о прибылях и убытках, отличается от величины ЧДПТ. Нередко случается, что предприятие в условиях использования метода начисления имеет существенную прибыль и вместе с тем низкую платежеспособность.

Как внешний, так и внутренний анализ такого ОДДС можно проверить следующим образом.

1-й этап. Подготовка отчета о движение денежных средств к экономическому чтению.

Раздел 1.1. Знакомство с аудиторским заключением

Раздел 1.2. Выявления наличия всех отчетных форм(исключая приложения), реквизитов, подписей

Раздел 1.3.Проверка взаимосвязки отчета о движение денежных средств с другими формами бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Раздел 1. 4. Изучение иных доступных внешних источников информации (отраслевых данных, публикаций в прессе, информации аналитических служб и т д). 2-й этап. Экономическое чтение отчета о движении денежных средств во взаимосвязи с другими формами бухгалтерской отчетности. 3-й этап. Анализ информации.

Раздел 3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о движении денежных средств (с последующей интерпретацией рассчитанных финансовых показателей).

Раздел 3.2. Оценка «качества» чистого денежного потока от текущей деятельности - ЧДПТ:

- определение доли активного самофинансирования и скрытого финансирования;

- корректировка источников скрытого финансирования на величину просроченной кредиторской задолженности, по которой могут быть предъявлены штрафные санкции или возбуждена процедура банкротства;

- расчет и оценка показателя «качества» прибыли и доли амортизационных отчислений в формировании чистого денежного потока от текущей деятельности.

- ликвидности (коэффициент платежеспособности, интервал самофинансирования, коэффициент Бивера, коэффициент покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств, покрытие процента, показатель потенциала самофинансирования, динамический показатель степени задолженности, динамический показатель степени задолженности - нетто, потенциал задолженности, покрытия дивидендов I, покрытие дивидендов II) инвестиционной деятельности. (коэффициент реинвестирования денежных средств, степень покрытия покрытия инвестиционных вложений, степень покрытия инвестиций-нетто , степень финансирования инвестиций-нетго, степень покрытия капвложений в основной капитал);

- финансовой политики (соотношение величины внутреннего и внешнего финансирования, соотношение собственных и заемных источников внешнего финансирования, доля собственных источников внешнего финансирования в общей сумме внешнего финансирования, доля заемных источников внешнего финансирования в общей сумме внешнего финансирования, доля покрытия 1 и II);

- «качества» выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг); рентабельности капитала (рентабельность всего капитала и собственного капитала), доли ЧДПТ в выручке от продажи товаров, ЧДПТ на одну акцию.

Такие финансовые показатели являются базой как для анализа организации за определенный период, так и для сравнения их между собой.

Раздел 3.3. Прогнозный анализ денежных потоков. Цель первого этапа - оценить «качество» исходных данных и прежде всего отчета о движении денежных средств по следующим позициям:

· определение внешних и внутренних пользователей отчетности;

· анализ структуры отчета о движении денежных средств;

· определение состава и величины денежных активов, дня которых и ОДДС рассчитываются денежные потоки;

· проверка полноты учета расходов и доходов, не связанных с денежными потоками;

· распределение по видам деятельности неоднозначно классифицируемых потоков (например, связанных с выплатой и получением процентов, дивидендов и налогов).

Цель второго этапа - экономическое чтение форм финансовой отчетности для последующего анализа.

Цель третьего этапа - всесторонняя оценка ликвидности и финансового равновесия организации, выявление резервов повышения эффективности использования ее финансовых ресурсов. Это подготовительный этап для финансового прогнозирования как базы последующего стратегического анализа и управления организацией. Классификация финансовых показателей на этом этапе производится исходя из задач удовлетворения запросов каждой группы пользователей подобной информации ( инвесторов, кредиторов, государства и т. п.)

1. Показатели для оценки «качества» ЧДПТ. Позволяют оценить возможность ошибочных выводов при использовании величины ЧДПТ в системе финансовых показателей.

2. Показатели ликвидности. Характеризуют уровень платежеспособности организации.

3. Инвестиционные показатели. Характеризуют способность организации покрыть свои инвестиционные вложения без привлечения источников внешнего финансирования, т. е. степень внутреннего само финансирования.

4. Показатели финансовой политики. За счет противопоставления отраженных в ОДДС источников финансирования можно получить представление о финансовой политике и об относительном значении каждого такого источника для организации. Анализируя объем и временной аспект используемых источников финансирования, субъект анализа делает вывод о положении данной организации на рынке капитала.

5. Показатели рентабельности. Отражают эффективность использования капитала предприятия.

6. Оценка «качества» выручки от продажи позволяет выявить степень расхождения величины «денежной» выручки (по оплате) и полученной по данным бухгалтерского учета.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:

· перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

· способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

· потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

· причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

· эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

В отчете о движении денежных средств за 2013 год видно, что изменения в сторону увеличения произошли во всех трех разделах отчета. По сравнению с 2012 годом заметно увеличились денежные потоки от инвестиционных операций на 540882 тыс. руб. Данное обстоятельство свидетельствует о значительном росте вложений долгосрочного, капитального характера и связано с реализацией стратегических планов предприятия.

Основные экономические показатели ОАО «Альметьевский трубный завод».

Таблица Динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет

Наименование показателя	Формула расчета	31.12.2011	31.12.2012	31.12.2013
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	(стр. 1300-стр.1100)/(стр.1200-стр. 1230) бух. баланса	0,52	0,40	0,33
Коэффициент автономии	(стр. 1300+стр.1530+стр.1540)/стр.1700 бух. баланса	0,57	0,48	0,44
Коэффициент финансовой устойчивости	(стр. 1300+стр.1400)/стр.1600 бух. баланса	0,57	0,49	0,45
Коэффициент абсолютной ликвидности	Стр.1250/(стр.1500-стр.1530-долгосрочной ДЗ)/(стр.1500-стр.1530-стр.1540) бух. баланса	0,004	0,02	0,01



Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает достаточность у организации собственных средств для финансирования текущей деятельности. Согласно документам, нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1. Из таблицы видно, что за три отчетных года предприятие ни раз не дошла до критической точки.

Коэффициент автономии (коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент собственности) - характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме авансированных средств. Чем выше значение коэффициента, тем финансово более устойчиво и независимо от внешних кредиторов предприятие. Нормативное значение для данного показателя равно 0,6.

Изменение коэффициента автономии за год составило: 0,44 - 0,48 = - 0,02. Это значит, что предприятие ставится менее устойчивым, чем в прошлом году.



Список литературы

1. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета. Методические указания по их применению - КноРус 2011.

2. Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению / Серия: Законы и кодексы: 2011.

3. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях / Серия: бухгалтер: Сибирское университетское издательство 2011.

4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник - 6 изд., М., Изд. »Дело и сервис». 2012.

5. Козлова Е.П.. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2011.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -ИНФРА-М, 2011. - (Серия “Среднее профессиональное образование)

7. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности Учебник для СПО. Под общей редакцией М.В.Мельник, М., Экономистъ, 2010.

8. СивковаА.И., Фрадкина Е.К. Практикум по анализу финансово-хозяйственной деятельности для студентов экономических и торгово-экономических колледжей и вузов. Изд. Феникс, 2011.

9. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М. Инфра-М, 2011.

10. Беликова Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность: - Питер, 2012. Башарина А. В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях: Феникс, 2011.

11. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет: РИД ГРУПП, 2012.

12. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет - Серия: Профессиональное образование,: Форум, 2011.

13. Дмитриева И. М. ред. Бухгалтерский учет/ Серия: Новое экономическое образование. - Эксмо, 2012.

14. Богомолец С. Р. Бухгалтерский учет/ Серия: Университетская серия -
Маркет ДС , 2011.

15. 23 ПБУ + 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации Издательство: Ось-89, 2012.

16. 23 положения по бухгалтерскому учету Серия: Российское законодательство Издательство: Эксмо, 2011.

17. 24 положения по бухгалтерскому учету : 01 ПРОСПЕКТ, 2011.

18. Кондаков И. П.24 положения по бухгалтерскому учету. Федеральный закон о бухгалтерском учете. По состоянию на 2011,- Серия: Законодательство России с комментариями к изменениями: Рид Групп, 2011.

Размещено на Allbest.ur