3.1 Организация налогового учета и техника его ведения

3.2 Совершенствование организации и методики налогового учета, автоматизация налогового учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Формирование рыночных отношений предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету. С одной стороны, эти требования определены в федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете»[3]. С другой стороны, при общей концентрации организации бухгалтерского учета, определенной данным Законом и другими нормативными документами, предприятие должно само, сообразуясь с накопленным опытом, переориентировать сложившуюся практику организации этого учета на решение новых задач, состоящих перед ним в условиях рынка.

Речь идет о создании и освоении традиционных подходов получения информации об отдельных объектах учета, и в первую очередь о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулировании, подсчета финансовых результатов, методов анализа, внутреннего контроля и принятия на их основе управленческих решений.

Эти подходы предприятие реализует путем разработки учетной политики. Последняя означает выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета соответствующих видов имущества и обязательств, исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства.

Учетная политика предприятия включает следующие аспекты бухгалтерского учета:

- методологическое обеспечение;

- организационное обеспечение;

- техническое обеспечение.

Методологическое обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системы управления, соответствующей системе управления в странах с развитой рыночной экономикой:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Методологическое обеспечение учетного процесса

В Законе Р.Ф. “О бухгалтерском учете» содержится 4 главы, в которых раскрываются общие методологические подходы к бухгалтерскому учету, основные требования к его ведению, прежде всего к части составления первичной учетной документации, учетных регистров, оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, регламентация бухгалтерской отчетности и определена ответственность за нарушение действующего законодательства по бухгалтерскому учету. [3] Данным законом закреплены ранее изданные нормативные акты первого уровня регулирования бухгалтерского учета - законы, указы Президента и постановления Правительства. К ним относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации, настоящий Закон, Законы РФ «Об акционерных обществах», «О государственной поддержке малого предпринимательства», «Об упрощенной системе налогообложения и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Нормативные акты второго уровня содержат положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, разработанные министерством финансов РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено правило регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми предприятиями:

а) план счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, определяющие общую концепцию, правила и способы ведения бухгалтерского учета, хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности предприятиями независимо от организационно-правовых форм собственности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

Ко второму уровню следует отнести также другие нормативные документы и методические указания, включая различные рекомендации и инструкции по отдельным вопросам бухгалтерского учета. Однако эти предложения разделяются не всеми. По мнению Министерства финансов РФ, эта часть документов определяет третий уровень системы нормативного регулирования в стране. Третий уровень должны определять профессиональные организации по бухгалтерскому учету и аудиту. В их компетенцию отнесены предоставления разъяснений рекомендаций, консультаций и других услуг предприятиям по вопросам постановки бухгалтерского учета и налогообложения. Четвертый уровень определяют документы, формирующие учетную политику предприятия. Учетная политика предприятия есть регламентация приемов постановки бухгалтерского учета, включающее первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и запись), и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчетность) факторов экономических событий уставной деятельности. Учетная политика предприятия разрабатывается всеми предприятиями независимо от их организационно правовой формы собственности. [6]

Необходимость раскрытия учетной политики распространяется только на предприятия, обязанные по законодательству, согласно учредительным документам, либо по собственной инициативе публиковать свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично. В связи с этим предприятие должно четко определиться с перечнем и содержанием информации, составляющей его коммерческую тайну. Обязанность публикации годового отчета бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках распространяется на открытые акционерные общества, которые должны ежегодно публиковать указанную отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. На уровне предприятия методологическое обеспечение бухгалтерским учетом определяется применением:

- разработанного на основе типового плана счетов рабочего плана, содержащего синтетические и аналитические счета и обеспечивающий необходимой информацией аппарат управления и внешних пользователей;

- типовых межотраслевых и отраслевых форм первичных документов для регистрации экономических событий;

- действующих моделей текущего контроля за экономическими событиями, исходя из содержания;

- разработанной технологии проведения инвентаризации и методов оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- правил документооборота и технологии обработки учетной информации на базе действующей организации учета и имеющихся технических средств.

Таким образом, на каждом из уровней управления решаются свои задачи. Вместе с тем все они в конечном итоге направлены на регламентацию и оптимизацию учетного процесса в соответствии с методологическими принципами бухгалтерского учета.

Методологические принципы бухгалтерского учета как часть учетной политики предприятия предусматривают:

наличие имущественной обособленности и обязательств предприятия от их собственников и других предприятий;

допущение непрерывности функционирования предприятия, т.е. отсутствие намерения прекратить свою деятельность в обозримом будущем;

последовательность в осуществлении своей деятельности от одного отчетного периода к другому и, следовательно, отсутствие намерения не платить по своим обязательствам (допущение последовательности применения учетной политики);

соблюдение момента начисления, т.е. доходы и расходы принимаются к учету не по моменту их формирования, а по тому отчетному периоду, к которому они относятся (допущение временной определенности фактов экономических событий).

Учетная политика предприятия призвана обеспечить:

полное и своевременное отражение методом двойной записи всех фактов экономических событий, происходящих на предприятии (требования полноты);

соблюдение большой осторожности в своих действиях, не нанесение своими действиями преднамеренного ущерба финансовой устойчивости фирмы (принцип осмотрительности);

преобладание правовых и экономических подходов над формальным пониманием отдельных действующих положений (принцип приоритета содержания над формой);

равенство начальных и конечных остатков, а также оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов и субсчетов начальному и конечному остатку, равно оборотам по дебету и кредиту объединяющего их синтетического счета (принцип непротиворечивости);

экономное и рациональное ведение бухгалтерского учета с учетом конкретной деятельности предприятия (требование рациональности);

принцип периодичности, т.е. разграничения учетного (месяц) и отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) для целей исчисления финансового результата предприятия, с одной стороны, и представления информации внешним потребителям с другой стороны;

принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности (неизменность ее состава, сопоставимость показателей статей баланса, отчета о прибылях и убытках на начало и конец отчетного года, публичность отчетности) [6].

Учетная политика оформляется приказом и распоряжением руководителя в срок не позднее первой публикации годовой отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Ее изменение в отчетном периоде, как правило, не допускается.

Исключением является изменение действующего законодательства в течении года или каких-либо нормативных актов, осуществление реорганизационных процедур (разделения, присоединения, выделения, слияния), смены собственников, разработки новых способов ведения бухгалтерского учета. Эти изменения должны быть оформлены необходимой организационно-распорядительной документацией по предприятию. Все изменения, кроме указанных, должны быть приурочены к началу хозяйственного года, аргументировано обоснованы и по возможности исчислены в стоимостном выражении. Например, переход предприятия на ускоренный метод начисления амортизации должен быть подкреплен арифметическим расчетом, позволяющим однозначно определить абсолютную сумму увеличения себестоимости продукции (работ, услуг), и как результат этого снижение на указанную сумму балансовой прибыли предприятия.

1.2 Организационное и техническое обеспечение бухгалтерского учета

Организационное обеспечение бухгалтерского учета должно быть подчинено задаче своевременного предоставления аппарату достоверной и необходимой информации с наименьшими издержками.

Организационное обеспечение бухгалтерского учета предполагает его разграничение на управленческий и финансовый учет.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдении действующего законодательства несет его руководитель, в его компетенцию входит утверждение учетной политики, рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, порядка проведения инвентаризаций, правил организации документооборота, других процедур, необходимых в целях организации бухгалтерского учета [5].

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Возможно учреждение самостоятельной бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером. Такая служба рассматривается как одно из структурных подразделений.

В любом случае выбор той или иной организационной формы бухгалтерского учета представляет собой важный фактор рационализации учетного процесса.

Различаю три вида разделения труда учетного персонала:

предметное;

линейное;

функциональное.

Предметный вариант разделения труда предполагает распределение документов в соответствии с названием отделов:

расчетный отдел;

производственный отдел;

отдел расчетов;

отдел сбыта;

общий отдел.

Каждый отдел ведет текущий учет от начала до конца по группе счетов, исходя из их экономической однородности.

Линейный вариант разделения труда заключается в том, что весь учетный процесс от наблюдения и сбора, регистрации до систематизации, группировки, обработки и обобщения осуществляется так называемыми «учетными группами» [16 ].

Функциональный вариант разделения труда предусматривает, что каждый работник или определенная группа работников специализируется на выполнении однородных учетных операций.

Независимо от организационного строения бухгалтерского аппарата объем обязанностей для каждого бухгалтера должен определяться должностной инструкцией.

Вместе с тем независимо от варианта разделения труда организационный аспект учетной политики предприятия должен быть подчинен созданию оптимальной схемы документооборота. Ее построение предусматривает четкое деление прохождения и обработки соответствующей документации на отдельные этапы.

Соответствующая схема документооборота должна дополняться разработкой конкретных индивидуальных планов-графиков в разрезе участков, отделов, складов, отдельных исполнителей.

Центральной фигурой, осуществляющей контроль за соблюдением графика документооборота, является главный бухгалтер.

Техническое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке бухгалтерского учета [18 ].

Комплекс процедур включает наличие:

рабочего плана счетов, разработанного предприятием на базе типового плана финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций и инструкций по его применению;

альбома форм первичных документов по каждому участку работы бухгалтерии;

современных средств вычислительной техники, составляющих основу автоматизированной формы бухгалтерского учета;

порядка организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

оценки имущества и обязательств;

порядка составления бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

форм бухгалтерского учета;

кодификаторов объектов систематического и аналитического учета;

квалификационного уровня бухгалтеров, соответствующего современным требованиям управления предприятием;

комплекса организационно-технических и санитарно-гигиенических мероприятий по оптимизации учетного процесса;

организации внутрифирменного контроля;

соответствующего уровня культуры производственных отношений в коллективе бухгалтерии.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, реструктуризацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики [15,20 ].

1.3 Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики [24].

В настоящее время сформирована Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая определяет основы построения системы бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования. Она ориентирована на рыночную экономику и использование опыта других стран, международных принципов учета и отчетности, последние достижения науки и техники.

Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету;

являться основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами;

помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Упрочение рыночных отношений ужесточает требования к информации об организации, поставляемой ею на рынок. Стремительное развитие информационных связей и технологий создало в этом отношении в последние годы совершенно новые условия. Сегодняшние инвесторы и поставщики капитала не хотят довольствоваться только той информацией, которая традиционно отражается в финансовой отчетности. Все больше внимания уделяется прозрачности деятельности организации. Рынки постоянно требуют новую информацию о хозяйствующих субъектах. В таких условиях особую актуальность приобретает то, каким должно быть содержание финансовой отчетности, чтобы она выражала новые ценности современной экономики.

Отсюда одной из важнейших задач формирования учетной политики становится такое построение информационных процессов в организации, которое обеспечило бы дополнение финансовой отчетности показателями, ориентированными на будущее организации. Это не только будет способствовать увеличению значимости финансовой отчетности, но и позволит повысить доверие к ней всех заинтересованных пользователей [28 ].

Организация бухгалтерского учета на предприятиях предусматривает использование Плана счетов действующего с 1 января 2002 года, который внес изменения в порядок систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной жизни. Такие изменения обеспечивают: более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации; рационализацию порядка отражения объектов на счетах бухгалтерского учета; значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

С одной стороны, сегодняшняя бухгалтерия аккумулирует огромные объемы финансовых и нефинансовых сведений об организации. С другой стороны, внешние и внутренние пользователи сетуют на недостаток информации о деятельности организации, предъявляют серьезные претензии к бухгалтерии по поводу состава, содержания и качества предоставляемых им данных [21].

Со стороны бухгалтерии необходима разработка учетной политики, основанной на идее прозрачности деятельности организации и полезности информации об этой деятельности. Такая учетная политика позволит удовлетворить информационные запросы широкого круга пользователей.

Ее формирование предполагает осуществление следующих подходов.

1 Относительная независимость текущего учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности. Организация должна иметь возможность подготавливать и представлять заинтересованным пользователям разнообразную финансовую информацию: бухгалтерскую отчетность юридического лица и сводную отчетность, составленные по российским правилам; сводную финансовую отчетность по МСФО или иным международно-признаваемым правилам; налоговую отчетность и др.

2 Рациональное сочетание бухгалтерского и налогового учета, обеспечивающее исполнение каждым из них соответствующих задач и функций.

3 Переориентация на такое понимание достоверности информации, формирующейся в бухгалтерском учете, при котором обеспечивается реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Достоверность финансовой информации обеспечивается следующими двумя факторами. Во-первых, избранные и применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета (включая подготовку отчетности), совокупность которых составляет учетную политику, должны быть общепризнанными. Это означает, что учетная политика организации отвечает правилам ведения учета и составления отчетности. Во-вторых, способы ведения учета и составления отчетности должны соответствовать конкретным условиям хозяйствования.

4 Адекватность показателя прибыли, формирующегося в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности организации. Поскольку прибыль является своего рода универсальным синтетическим показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде, к нему предъявляются особые требования в части надежности и реальности. Это предполагает полный учет всех расходов и доходов, относящихся к отчетному периоду.

5 Использование в бухгалтерском учете всего арсенала приемов, обеспечивающих формирование объективной картины финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности.

6 Применение таких схем производственного учета, которые максимально обеспечивают потребности управленческого персонала в информации для руководства производственной деятельностью, процессами снабжения и сбыта. Реализация описанных подходов позволит сформировать учетную политику, отвечающую современным условиям хозяйствования [29].

В современных экономических условиях от хозяйствующих субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они будут последовательно применять из года в год. Разработка и принятие этих правил предполагают серьезные аналитические исследования, направленные, в частности, на выявление существенных внутренних и внешних факторов, обеспечивающих эффективное хозяйствование.

Под учетной политикой понимается выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. При формировании учетной политики предполагается, что:

- имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций (допущение имущественной обособленности организации);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности организации);

- выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). При формировании учетной политики по конкретном направлению (вопросу) ведения организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

2. ОЦЕНКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ САНАТОРИЯ «ТИХИЙ ДОН» ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Санаторий “Тихий Дон” находится в к/п. Лазаревское города-курорта Сочи. По организационно - правовой форме собственности санаторий относится к категории представительств и филиалов.

Финансовая и хозяйственная деятельность санатория «Тихий Дон» осуществляется в соответствии с законодательством РФ, Уставом учредителя и Положением о деятельности филиала- санатория «Тихий Дон». Санаторий «Тихий Дон» имеет расчетный счет, круглую печать, бланки со своим наименованием с указанием принадлежности к учредителю и другие реквизиты.

Санаторий «Тихий Дон» осуществляет свою основную деятельность по следующим направлениям:

организация надлежащих условий для отдыха с учетом возраста в соответствии с утвержденным планом и договорными обязательствами перед учредителем;

организация отдыха, лечения и оздоровления граждан, с учетом возможностей санаторно-курортной зоны;

обеспечение рационального питания отдыхающих, соответствующего гигиеническим требованиям и физиологическим нормам через сеть общественного питания (ресторан, кафе, закусочные и т.д.);

организация спортивно-массовых и санитарно-просветительских мероприятий;

организация на базе пансионата в летнее время спортивно-оздоровительных лагерей для студентов и аспирантов учредителя;

обеспечение должного санитарного состояния пансионата и надлежащее благоустройство его территорий;

организация туристской и экскурсионной деятельности;

оказание бытовых услуг отдыхающим (прокат инвентаря, плавсредств, оборудования и т.д.).

Санаторий самостоятельно определяет организационные формы построения бухгалтерии, структуру бухгалтерской службы, возможность осуществления учета специализированной профессиональной организацией либо специалистом на договорных началах, а также выделения подразделений на отдельный баланс.

В санатории «Тихий Дон» организация бухгалтерской службы осуществляется на основе централизованного принципа.

В составе аппарата управления санатория в качестве функциональной службы выделена бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

Структура бухгалтерской службы санатория «Тихий Дон» представлена на рис.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Структура бухгалтерской службы санатория «Тихий Дон».

Производственный отдел представлен одним бухгалтером, который осуществляет учёт издержек производства, исчисляет себестоимость услуг, контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершённого производства и составляет отчётность.

Работа каждого сотрудника бухгалтерии определяется должностными инструкциями. Главный бухгалтер осуществляет обобщение всех данных бухгалтерского учёта, составление бухгалтерского баланса и отчётов, координацию работы отдельных подразделений бухгалтерии и счётных работников, организацию всей информационной системы в санатории.

В составе бухгалтерской службы выделена в отдельный отдел экономическая группа, которая осуществляет экономический анализ деятельности предприятия.

2.2 Организационно-технические аспекты учетной политики