2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Общая характеристика отчета о движении денежных средств

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств

1.2 Нормативно-законодательное регулирование

1.3 Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Глава 2. Методы составления отчета о движении денежных средств

2.1 Прямой метод составления отчета

2.2 Косвенный метод составления отчета

Глава 3. Анализ отчета о движении денежных средств на примере ЗАО «Оригинал»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Актуальность выбранной темы «Анализ структуры отчета о движении денежных средств» заключается в том, что наличие или недостаток денежных средств имеет важное значение в деятельности организаций и его дальнейшем функционировании, являясь показателем финансового состояния и платежеспособности организаций.

В процессе осуществления своей деятельности организации вступают в хозяйственные связи с поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями; финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Появляется необходимость в сведениях о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; дополняет бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), позволяет раскрыть факторы изменения финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогает построить прогнозы на предстоящий период.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств, Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия может быть очень серьезным. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение .

На основании вышеизложенного определена актуальность выбранной темы данной курсовой работы.

Целью выполнения данной курсовой работы - на данных предприятия провести анализ движения денежных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1) понять назначение отчета о движении денежных средств;

2) рассмотреть структуру и содержание отчета о движении денежных средств;

3) описать основные методы его составления.

4) провести анализ отчета о движении денежных средств на примере ОАО « ».

Объектом исследования выступает предприятие ОАО « ».

движение денежный косвенный отчет



Глава 1. Общая характеристика отчета о движении денежных средств

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств

За последнее десятилетие в мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Его данные дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

Традиционно публикуемые отчеты компаний состоят из отчета о прибылях и убытках, показывающего, в частности, величину прибыли, произведенной в компании в течение года, и баланса, показывающего размеры и классификацию активов и то, как они финансировались. Для более полного понимания состояния дел компании также необходимо определить изменения, произошедшие в активах, обязательствах и капитале в течение года, и их общее воздействие на чистые ликвидные средства.

Другими словами, компания может получать большую прибыль, но не генерировать значительных денежных средств. Типичный случай - прибыльная компания, осуществляющая крупные инвестиции в основные средства, но не обладающая достаточным объемом собственных или долгосрочных заемных источников. Другой пример - крупное вложение средств в материально-производственные запасы и дебиторскую задолженность, как правило, требующее оттока денежных средств. Отчет о движении денежных средств, показывающий динамику денежных потоков между последовательно составляемыми балансами, раскрывает причины несоответствия финансовых результатов - чистой прибыли (рассчитанной методом начисления) и чистого денежного потока (в целом и по видам деятельности), являющегося результатом кассовых оборотов.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и использование финансовых ресурсов. Содержание отчета должно четко отражать денежные средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, а также использование любого наращения ликвидных активов или финансирование любого дефицита таких активов.

1.2 Нормативно-законодательное регулирование

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" установлены состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики), сроки представления, публичность отчетности. НК РФ, КоАП РФ, УК РФ предусматривают налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Государство в лице Минфина России устанавливает инструментарий для составления бухгалтерской отчетности:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 34н, с последующими дополнениями и изменениями);

положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);

положения по бухгалтерскому учету с разделами по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности;

приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» и указания о порядке ее составления и представления.

Составление отчетов о движении денежных средств в соответствии с МСФО регламентируется отдельным стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Одобренная по поручению Правительства Российской Федерации Минфином России Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

Указанные положения по регулированию индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности с целью их введения в действие с отчета за 2006 г. будут доводиться до требований международных стандартов финансовой отчетности. При этом особое внимание будет учитываться на соответствие содержания данных нормативных правовых актов российскому законодательству, экономическим условиям хозяйственной деятельности в Российской Федерации, отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов и требованию практической реализуемости.

1.3 Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" (далее - отчет, форма N 4) утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

В форме N 4 (приложение ) показатели отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. Движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:

-с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей;

-с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

-с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности, показанным в табл. 1.

Таблица 1 Виды деятельности и их характеристики

Операционная деятельность	Инвестиционная деятельность	Финансовая деятельность
Отражает достаточность денежных средств (без обращения к внешним источникам финансирования) для:- погашения кредитов; - поддержания производственных мощностей; - выплаты дивидендов; - новых инвестиций Используется для прогнозирования будущих денежных потоков, окупаемости затрат инвестиционного характера Примеры: (+) Продажи товаров,продукции и т.п. (+) Роялти, гонорары, комиссионные (-) Оплата счетов затовары, материалы, услуги (-) Зарплата работникам	Отражает направления использования денежных потоков с целью генерирования в будущем доходов, положительных денежных потоков от операционной деятельности; отрицательный чистый денежный поток в период активизации капитальных затрат свидетельствует о реализации стратегии компании в части расширения масштабов бизнеса Примеры: (+) Продажа ненужных основных средств (+) Продажа долевых и долговых инструментов других компаний (-) Приобретение (создание) основных средств (-) Приобретение долевых и долговых инструментов других компаний	Отражает сложившуюся потребность компании в заимствованиях денежных средств со стороны, а также используется для прогнозирования потребности в будущем Примеры: (+) Эмиссия акций илидругих долговых инструментов (+) Эмиссия облигаций, векселей, закладных и проч. краткосрочного и долгосрочного характера (-) Выплаты владельцам в связи с выкупом акций (-) Денежные погашения заимствований, произведенных ранее



Глава 2. Методы составления отчета о движении денежных средств

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом. Форма отчета регламентирована приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

2.1 Прямой метод составления отчета

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена:

1. Из учетных записей компании.

Путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:

- изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода;

- других не денежных статей;

- прочих статей, ведущих к возникновению

- инвестиционных или финансовых денежных потоков.

2. Из учетных записей.

В этом случае специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств («Закупка товаров», «Выплата зарплаты», «Погашение кредитов» и т. д.).

Основная сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).

3. Путем корректировки статей отчета.

Большинство предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние не денежных статей («Амортизация», «Резервы») и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом - путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

Корректировки основаны на том, что каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета, вызывая изменение активов и пассивов компании. Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.

Инвестиционный доход, отраженный в отчете о прибылях и убытках, будет показан в отчете о движении денежных средств в разделе «Инвестиционная деятельность».

2.2 Косвенный метод составления отчета

Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций не денежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.

Подготовка отчета о движении денежных средств косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Это связано с тем, что он несколько проще, чем прямой, а потери качества предоставляемой информации при этом минимальны.

Выбор метода заполнения раздела «Операционная деятельность» отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.

Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, -- это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией «денежные потоки» и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

Необходимо понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Для большинства наших проектов данный отчет наиболее значимый в списке управленческих отчетов. А поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом.

При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника).

Практика показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.

Немаловажным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом.



Глава 3. Анализ Отчета о движении денежных средств на примере ЗАО «Оригинал»

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

остаток денежных средств на начало года (строка 010);

объем поступления денежных средств (строка 020);

объем выплат денежных средств (строка 120);

остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 260).

Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах и используются данные по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. Информацию о суммах денежных поступлений по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей. (Приложение № 3).

Рассмотрим порядок составления Отчета о движении денежных средств по установленной форме. Имеются следующие данные о денежных потоках организации за отчетный год.

Сальдо по счетам учета денежных средств на начало года:

сч.51 «Расчетный счет» 108778

сч.50 «Касса» 2298

Поступление денежных средств:

реализация услуг:

Д-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса»

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2411240

реализация основных средств:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 67040

реализация ценных бумаг:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"1616

полученные от предприятий авансы:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы полученные» 74940

целевое финансирование:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.86 «Целевое финансирование» 44

получено кредитов и займов:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/ «Краткосрочные кредиты» 349000

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные займы» 67914

дивиденды по акциям:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 174

поступило штрафов за ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» 19892

Выплачено организацией денежных средств:

Уплачено поставщикам и подрядчикам:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 410340

Выплачено работникам:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 50 «Касса» 267424

Перечислено органам социального страхования и обеспечения:

Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 117798

Выдано работникам под отчет:

Д-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

К-т сч. 50 «Касса» 5418

Выплачено авансов:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,выданные»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 149464

Оплачена стоимость приобретенных основных средств и МБП:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 701834

Приобретены ценные бумаги:

Д-т сч.58 «Финансовые вложения»,

К-т сч.50 «Касса» 117340

Выплачены дивиденды:

Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями»,

К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 22620

Уплачено налогов:

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч.51 «Расчетный счет» 933770

Выплачено процентов по кредитам и займам:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 19125

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные займы»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 8653

Уплачено штрафов:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.51 «Расчетный счет» 16872

В течение отчетного периода:

Поступило из банка в кассу организации:

Д-т сч.50 «Касса»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 115462

Сдано в банк из кассы организации:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

К-т сч. 50 «Касса» 169198

По данным аналитического учета к счету 50 «Касса» поступило по наличному расчету:

по расчету с юридическими лицами - 250872

с физическим лицами - 372640

с применением контрольно-кассовых аппаратов - 372640

На основании этих данных составляется Отчет о движении денежных средств. (Приложение № 1).

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

ОДС = (средние остатки денежных средств) / (оборот денежных средств за период) х t

Для исчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по счету 51 "Расчетный счет. Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

Составляется следующая таблица. (Приложение № 1)

Таблица показывает колебания оборота денежных средств в течение отчетного периода, срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.

Анализ движения денежных средств проводится прямым методом.

Отчетную форму N 4 "Отчет о движении денежных средств" следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств.

Анализируется приток и отток денежных средств. Отрицательным моментом в движении денежных средств организации является превышение оттока средств над их притоком. Если величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли, то есть несколько причин:

1. Прибыль (убыток), отражаемый в форме N 2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств):

наличие расходов будущих периодов;

наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени, но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

2. Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.

3. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

4. На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

При заполнении типовой формы бухгалтерской отчетности № 4 следует соблюдать выполнение следующих равенств:

(гр. 3 стр. 020) = (гр. 4 стр. 020) + (гр. 5 стр. 020) + (гр. 6 стр. 020)
и т. д. для всех строк формы;

(гр. 4 стр. 020) = (гр. 4 стр. 030 + 040 + 050 + 060 + + 070 + 080 + 085 + 090 + 110) и т. д. для всех граф формы;

(гр. 4 стр. 120) = (гр. 4 стр. 130 + 140 + 150 + 160 + + 170 + 180 + 190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 250) и т. д. для всех граф формы;

(гр. 3 стр. 260) = (гр. 3 стр. 010) + (гр. 3 стр. 020) - (гр. 3 стр. 120).

Также для контроля достоверности и непротиворечивости информации, содержащейся в справочном разделе отчета о движении денежных средств, целесообразно проверять соблюдение следующих соотношений:

(гр. 3 стр. 270) < (гр. 3 стр. 020),

(гр. 3 стр. 270) = (гр. 3 стр. 280) + (гр. 3 стр. 290),

(гр. 3 стр. 290) = (гр. 3 стр. 291) + (гр. 3 стр. 292),

При составлении отчета целесообразно заполнять единую форму многократно: отдельно по каждому расчетному, валютному и иному счету в банке, отдельно по рублевой и валютной кассе организации, отдельно по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации, а затем объединять составленные отчеты по счетам учета денежных средств методом построчного суммирования (с учетом рассмотренной особенности формирования отчетных показателей об операциях в иностранной валюте). Аналогичным образом следует поступать также в случае наличия у организации разветвленной структуры с многочисленными обособленными подразделениями (филиалами).

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

а) в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

б) достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

в) в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

г) достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

д) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

Заключение

Таким образом, отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности денежными средствами от одной даты балансового отчета до другой.

Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Отчет о движении денежных средств может составляться одним из двух методов:

1. прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей, т.е., фактически это отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода;

2. косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций не денежного характера и изменений в текущих активах и обязательствах компании.

Выбор метода зависит от целей составления отчета. На предприятии ЗАО «Оригинал» отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

остаток денежных средств на начало года;

объем поступления денежных средств;

объем выплат денежных средств;

остаток денежных средств на конец отчетного периода.

По моему мнению, для составления отчета о движении денежных средств лучше использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Это связано с тем, что он несколько проще, чем прямой, а потери качества предоставляемой информации при этом минимальны.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.



Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете: Закон РФ от 21.11.96 №129. - ФЗ . - с изм. и доп. - М.: Финансы,2002.

2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ МФ РФ от 22.07.03 № 67н. - М.: Финансы и статистика,2003.

3. План счетов бухгалтерского учета: Инструкция по применению. - Новосибирск: Сибирское издательство, 2004. - 142 с.

4. Учетная политика организаций: Положение по бухгалтерскому учету 1/98. - М.: Финансы и статистика,2000.

5. Бухгалтерской отчетности организации: Положение по бухгалтерскому учету 4/99. - М.: Финансы и статистика,2000.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29.07.98 № 34н. - М.: Финансы и статистика,2000.

7. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко . - М.: Экзамен, 2004.

8. Безруких П. С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004.

9. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - 2-е перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2003. - 256с.

10. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право,2000.

11. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебное пособие/ В.Г. Гетьман, В.А. Терехова, Л.З. Шнейдман и др. - 2-е перераб. и доп. - М.: Финансы и Статистика, 2004. - 784 с. ил.

12. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Книга для начинающих и специалистов/ П.И. Камышанов,А. П. Камышанов.-2-е испр. и доп.- М.:Омега-Л,2003.-232с.

13. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета.-М.: Финансы и статистика, 2001.

14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Е. П Козлова, Н. В Парашутин, Т. Н Бабченко и др. - М.: Финансы и статистика,2003.

15. Ковалев В.В.Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учебное пособие/ В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев.-М.: Проспект,2004.-432 с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков, М.А. Иванова.- М.:ИНФРА-М,2003.-368с.

17. Новиченко П.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/П.П.Новиченко, Ф.П. Васин и др.- 2-е перераб.и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.

18. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: Учебное пособие/ А.Д. Шеремет, Р.С.Сайфулин, Е.В.Негашев.-М.:ИНФРА-М,2000.-208 с.

Приложение 1

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ	КОДЫ
		Форма №4 по ОКУД	0710004
за январь-декабрь 2014 г.	Дата (год, месяц, число)	31	12	13
Организация___________ «Оригинал»______________________	по ОКПО	457112519
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	7328545923
Вид деятельности _________предоставление услуг___________________	по ОКДП
Организационно-правовая форма/форма собственности закрытое акционерное общество / частная
________________________________________________________	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)	по ОКЕИ	384/385

Наименование показателя	Код строки	Сумма	Из нее
			по текущей деятельности	по инвестиционной деятельности	по финансовой деятельности
1	2	3	4	5	6
1. Остаток денежных средств на начало года	010	111076	Х	Х	Х
2. Поступило денежных средств - всего	020	2991860	2573156	69704	349000
в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	030	2411240	2411240	Х	X
выручка от продажи основных средств и иного имущества	040	68656	67040	1616	-
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	050	74940	74940	Х	X
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	060	44	44	-	-
безвозмездно	070	-	-	-	-
кредиты полученные	080	349000	-	-	349000
займы полученные	085	67914	-	67914	-
дивиденды, проценты по финансовым вложениям	090	174	Х	174	-
прочие поступления	110	19892	19892	-	-
3. Направлено денежных средств - всего	120	2770658	1901086	733107	136465
в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	130	410340	410340	-	-
на оплату труда	140	267424	267424	Х	Х
отчисления в государственные внебюджетные фонды	150	117798	117798	Х	Х
на выдачу подотчетных сумм	160	5418	5418	-	-
на выдачу авансов	170	149464	149464	-	-
на оплату долевого участия в строительстве	180	-	Х	-	Х
на оплату машин, оборудования и транспортных средств	190	701834	Х	701834	Х
на финансовые вложения	200	117340	-	-	117340
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам	210	22620	Х	22620	-
на расчеты с бюджетом	220	933770	933770	Х	-
на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам	230	27778	-	8653	19125
прочие выплаты, перечисления и т.п.	250	16872	16872
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода	260	332278	Х	Х	Х

Наименование показателя	Код строки	Сумма
1	2	3
СПРАВОЧНО. Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) - всего	270	903592
в том числе по расчетам: с юридическими лицами	280	250872
с физическими лицами	290	372640
из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов	291	372640
бланков строгой отчетности	292	-
Наличные денежные средства: поступило из банка в кассу организации	295	115462
сдано в банк из кассы организации	296	169198



Приложение 2

Пример российской отчетности о движении денежных средств

ЗАО “Оригинал” Отчет о движении денежных средств (млн.руб.)
Движение денежных средств от основной деятельности
Поступление денежных средств от покупателей	113,567
Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам	(117,810)
Движение денежных средств от основной деятельности	(4,243)
Выплата процентов	(3,500)
Налоги на прибыль уплаченные	(9,291)
Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности		(17,034)
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение дочернего предприятия, чистый размер приобретенных денежных средств	(1,000)
Приобретение основных средств	92,500)
Выручка от реализации оборудования	16,898
Проценты полученные	1,100
Дивиденды полученные	2,600
Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности		17,098
Движение денежных средств от финансовой деятельности
Долгосрочные кредиты полученные	250
Оплата обязательств по финансовому лизингу	(200)
Выплата дивидендов	(300)
Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности		(250)
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов		(186)
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода		286
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода		100

Приложение 3

Источники поступления денежных средств и бухгалтерские записи их отражения

Источники поступления денежных средств	Корреспонденция счетов
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 030)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.62"Расчеты с покупапателями и заказчиками" или сч.90/1"Продажа"
Выручка от продажи основных средств и иного имущества(ст. 040)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.62"Расчеты с покупапателями и заказчиками", К-т сч.76"Расчеты с разными дебеторами и кредиторами"
Авансы, полученные от покупателей (строка 050)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.62"Расчеты с покупапателями и заказчиками"
Бюджетное ассигнование и иное целевое финансирование(строка 060)	Д-т счетов учета денежных средств К-т сч.86"Целевое финансирование"
Безвозмездно полученные денежные средства (070)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.91 «Прочие доходы или расходы» К-т сч.98 «Доходы будущих периодов»
Полученние денежных средств по кредитам и займам (строка 080)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" К-т сч.67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям (строка 090)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.76"Расчеты с разными дебеторами и кредиторами"
Прочие поступления денежных средств средств (строка 110)	Д-т счетов учета денежных средств, К-т сч.91"Прочие доходы и расходы"

Источники выплаты денежных средств и бухгалтерские записи их отражения

Направление выплаты денежных средств	Корреспонденция счетов
На оплату приобретенных товаров, работ, услуг (строка 130)	Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счетов учета денежных средств
На оплату труда (строка 140)	Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда"
	К-т счетов учета денежных средств
Отчисления на социальные нужды (строка 150)	Д-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обес- печению", К-т счетов учета денежных средств
На выдачу подотчетных сумм (строка 160)	Д-т сч.71"Расчеты с подотчетными лицами" К-т счетов учета денежных средств
На выдачу авансов (строка 170)	Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
	К-т счетов учета денежных средств
На оплату долевого участия в строительстве (строка 180)	Д-т сч. 08"Вложения в необоротные активы" Д-т сч 19"НДС по приобретенным ценностям" К-т счетов учета денежных средств
На оплату машин, оборудования и транспортных средств (строка 190)	Д-т сч. 08"Вложения в необоротные активы" Д-т сч. 07"Оборудование к установке" Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Д-т сч 19"НДС по приобретенным ценностям" К-т счетов учета денежных средств
На финансовые вложения (строка 200)	Д-т сч.58"Финансовые вложения" К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т счетов учета денежных средств
На выплату дивидендов, процентов (строка 210)	Д-т сч.75"Расчеты с учредителями" Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т сч.76"Расчеты с дебиторами и кредиторами" К-т счетов учета денежных средств
На расчеты с бюджетом (строка 220)	Д-т сч.68"Расчеты по налогам и сборам" К-т счетов учета денежных средств
На оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам (строка 230)	Д-т сч.66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Д-т.67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" К-т счетов учета денежных средств
Прочие выплаты, перечисления и т. д.(строка 250)	Д-т сч.91"Прочие доходы и расходы" К-т счетов учета денежных средств

Размещено на Allbest.ru