Основы аудита бухгалтерской отчетности

Размещено на http://allbest.ru

Аудит бухгалтерской отчетности - независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией, имеющая результатом мнение аудиторов о степени достоверности бухгалтерской отчетности. Необходимость функционирования определяется следующими обстоятельствами:

1. Важность достоверности бухгалтерской отчетности для принятия решений заинтересованными пользователями, собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, партнерами, конкурентами и государственными органами.

2. Возможность искажения бухгалтерской отчетности в силу ряда факторов, в частности неоднозначная интерпретация фактов хозяйственной деятельности и возможная пристрастность ее составителей.

3. Степень достаточности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей по причине затруднительности доступа к первичной учетной документации и вследствие недостаточной квалификации и компетенции.

Понятие и цели аудита

Аудит бухгалтерской отчетности - независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией, имеющая результатом мнение аудиторов о степени достоверности бухгалтерской отчетности.

Необходимость функционирования определяется следующими обстоятельствами:

1. Важность достоверности бухгалтерской отчетности для принятия решений заинтересованными пользователями, собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, партнерами, конкурентами и государственными органами.

2. Возможность искажения бухгалтерской отчетности в силу ряда факторов, в частности неоднозначная интерпретация фактов хозяйственной деятельности и возможная пристрастность ее составителей.

3. Степень достаточности бухгалтерской отчетности как правило не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей по причине затруднительности доступа к первичной учетной документации и вследствие недостаточной квалификации и компетенции.

Аудит имеет отношение к следующим органам:

1. Счетная палата

2. Государственное казначейство

3. Министерство по налогам и сборам

4. Министерство финансов - государственные расходы на уровне регионов (местные бюджеты)

5. Центральный банк РФ - контролирует вопросы денежного обращения и валютного регулирования - через коммерческие банки.

6. Таможня - выполнение законов в части импорта и экспорта

Отношение следующие: аудиторское заключение не освобождает от проверки вышеперечисленными органами, а в принципе он к вышеперечисленным организациям прямого отношения не имеет.

Иногда суд имеет право на организацию аудиторской проверки, в этом случае оплата аудиторской деятельности выполняется за счет средств федерального бюджета, которые затем возмещаются за счет имущества предприятия. Аудиторская компания не имеет права предоставлять какую - либо информацию кроме суда.

Аудит заключает на договорной основе аудиторскую проверку, сохраняя конфиденциальность информации, как о организации, так и результатах проверки. Цели аудита:

Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достаточностью отчетности понимается такая степень точности ее данных, которая позволяет пользователям этой отчетности делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные решения.

Следует подтверждать отчетность не до копейки, а в общих аспектах.

Чтоб достичь поставленной цели аудиторская деятельность решает 2 задачи:

1. Установить соответствие бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта требованиям нормативных актов, регулирующих порядок учета и отчетности.

2. Установить соответствие БУ и БО фактическому положению дел.

Аудит можно рассматривать как:

Внешний - независимый, регулируемый законом об аудиторской деятельности. Внутренний - функциональная служба организации, организованная собственниками или администрацией предприятия. Орган, инициирующий создание службы внутреннего аудита определяет цели, задачи, полномочия и структуру созданного отделения (подразделения)

Аудит можно классифицировать как:

1. Обязательный - определяется 7 статьей закона об аудиторской деятельности. Это ежегодная обязанность аудиторской проверки ведения БУ и БО организации или ИЧП.7 статья закона приводит критерии обязательности: Обязательный аудит осуществляется в случаях: Организация имеет форму ОФО. Кредитные организации, кредитно - страховые или инвестиционные организации. Сюда входят

2.1. Инвестиционные фонды

2.2. Государственные внебюджетные фонды, образующиеся за счет отчислений физических и юридических лиц.

2.3. Все фонды, образующиеся за счет добровольных отчислений физических и юридических лиц.

Организация или ИЧП, у которых объем выручки по обычным видам деятельности за год превышает 500000 МРОТ или валюта баланса на конец отчетного периода превышает 200000 МРОТ. Причем для муниципальных унитарных предприятий показатели могут быть понижены. В это число входят и государственные унитарные и муниципальные унитарные предприятия.

Если предприятие, подлежащее проведению аудита не проводит проверку, то в соответствии с пунктом 3 статьи 21 на него накладывается штраф в размере 500 - 1000 МРОТ.

Виды аудиторских услуг.

Аудит, наряду с немногими видами деятельности является исключительным видом деятельности.

Аудиторские организации могут оказывать только сопутствующие аудиту услуги:

1. Постановка, восстановление и ведение БУ, составление ФО, бухгалтерское консультирование

2. Налоговое консультирование

3. Анализ ФХД, экономическое и финансовое консультирование

4. Управленческое консультирование в том числе связанное с реструктуризацией организации.

5. Правовое консультирование

6. Представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам

7. Автоматизация БУ и внедрение информационных технологий

8. Оценка стоимость имущества, предприятий, рисков

9. Разработка и анализ инвестиционных проектов, бизнес - планов.

10. Проведение маркетинговых исследований

11. Проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью и распространение их результатов.

12. Обучение, связанное с аудиторское с аудиторской деятельностью

13. Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью

Впрочем тем же самым, исключая конкретно аудит может заниматься просто бухгалтерская организация.

Области, связанные с аудиторской деятельностью:

1. Непосредственно аудит

2. Бухгалтерский учет

3. Налогообложение

4. Право

5. Финансы

Организация и регулирование аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность регулируется ФЗ №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 года

Закон определяет понятия аудиторской деятельности, услуги аудита, перечень сопутствующих аудиту услуг, перечень ограничений, права и обязанности сторон при осуществлении аудита. Дает понятия обязательного аудита и критерии. Определяет понятия аудиторской тайны, определяет порядок регулирования аудиторской деятельности, в том числе полномочия федерального органа регулирующего аудиторскую деятельность, обязательства исполнения стандартов аудита, процедуру контроля аудиторской деятельности, обязанность аттестации АД, лицензирование АД.

Дает понятие аудиторского заключения как итогового документа аудита, определяет ответственность за нарушение закона.

Статья 3 ФЗ - 119 определяет, кто может заниматься аудитом:

Аудитором может быть физическое лицо, которое отвечает аудиторским требованиям и имеет квалификационный аттестат. Аудитор может работать в аудиторской организации либо в качестве ИЧП. Если он работает в качестве ИЧП, то в этом случае ему для осуществления деятельности требуется лицензия.

Для доступа к квалификационному аттестату необходимо соответствовать следующим требованиям:

1. Иметь специальное базовое образование

2. Иметь практические навыки

3. Иметь специальное профессиональное образование

Базовое образование - высшее экономическое или юридическое образование, полученное в высшем учебном заведении России, имеющие государственную аккредитацию или в учебном заведении иностранного государства, имеющие вес в РФ, при наличии диплома иностранного государства необходима сдача делового русского

Практический опыт работы - стаж более трех лет в качестве руководителя, специалиста или аудитора в аудиторской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Для лиц, имеющих высшее бухгалтерское образование и стаж работы на руководящих должностях более 5 лет, дополнительное образование может быть ограничено 140 часами.

Для остальных - год очного или 3 года заочного обучения

После этого происходит сдача по 5 вышеуказанным дисциплинам квалификационного экзамена.

При выполнении всех условий, выдается квалификационный аттестат - бессрочный, при условии, что занятие аудиторской деятельностью проводится хотя бы раз в 2 года и человек проходит переподготовку - 40 часов в год.

Лицензирование

Осуществляется в соответствии с Положением о лицензировании от 22.03.19?? года №190. Лицензирование регулируется Минфином, выдается на 5 лет, продляется неограниченно по 5 лет.

Необходимые условия:

Наличие у аудитора квалификационного аттестата или у аудитора в штате 5 - и аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты и - вступает в силу с 01.09.2003 года, пока что достаточно 2-х аудиторов.

Соблюдение правил контроля при проведении аудита и обеспечение проведения внешних проверок лицензирующим органом

Обеспечение сохранности сведений, сохраняющих аудиторскую тайну.

Лицензия выдается единого образца, но чтоб заниматься аудитом какой - либо сферы, необходимо 2 аудитора, специализирующихся на конкретном месте.

Лицензия должна быть подписана Министром финансов лично, также требуется квалификационный аттестат.

Лицензия отзывается:

1. Количество аудиторов меньше предельно допустимого

2. Занятие недопустимой деятельностью

3. Внутренний аудит допускает внешние проверки

4. Разглашение аудиторской тайны

5. Нарушение статьи об аудите, статья 12.

6. Аудиторы не могут участвовать в аудиторских проверках в организациях где они являются собственниками, учредителями, руководителями или бухгалтерами или организациями, отвечающими за ФО.

7. Также нельзя проводить аудит если лицами, указанными в 6 пункте родственники, брат жены, мужа, и так далееАудиторские организации не могут оказывать аудиторские услуги, если руководители организации являются должностными лицами. Если у аудитора есть акция предприятия, на котором проводится проверка, то вся организация не может проводить проверку на предприятии. Также нельзя проводить проверку у акционеров или купивших акции. Аудиторская фирма не может иметь форму ОАО

Аудиторские стандарты (статья 9 закона «Об аудите»)

Стандарты аудиторской деятельности - единые требования, к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты об аудиторской деятельности:

1. Федеральные

2. Внутренние

Федеральные - обязательные для исполнения, за исключением тех случаев, когда стандарты носят обязательный характер. Стандарты подтверждаются Правительством РФ.

Внутренние - 2-х уровневые.

Они могут разрабатывать для своих членов внутрифирменные стандарты.

Внутренние стандарты могут только ужесточать требования.

"Жесткие стандарты"

1. Процедура планирования аудита

2. Процедура документирования

3. Составление аудиторского заключения.

Федеральные - обязательные для исполнения, за исключением тех случаев, когда стандарты носят обязательный характер. Стандарты подтверждаются Правительством РФ.

Внутренние - 2-х уровневые.

Они могут разрабатывать для своих членов внутрифирменные стандарты.

Внутренние стандарты могут только ужесточать требования.В России существует 39 нормативных документов.Права и обязанности сторон в договоре об аудиторском заключении регулируются статьей 5 - права и обязанности организации: Аудитор самостоятельно определяет правила проведения аудиторской проверки.

Аудиторский риск:

Чистый риск - недесифицированный риск - связанный с деятельностью клиента

Контрольный риск (например, для малых предприятий - высокий риск) Риск необнаружения - связан напрямую с деятельностью аудитора.

Принципы аудита

1. Честность - не уступать, если уступил 1 раз - придется еще.

2. Самообъективность - каждый работник аудиторской организации должен высказывать свое личное мнение.

3. Добросовестность

4. Конфиденциальность - должна соблюдаться неукоснительно. Даже если по мнению аудитора разглашение информации не наносит вреда клиенту.

В составе 23 главы УК РФ ст. 223: Если в целях извлечения выгод или преимуществ для других лиц или нанесения вреда другим лицам аудитор может понести уголовное наказание:

1. Штраф - 500-800 МРОТ2. Лишение права заниматься аудиторской деятельностью до 3 лет3. Исправительные работы4. Арест5. лишение свободы

Аудиторы имеют право проверять всю документацию, реальное наличие имущества требовать консультации в письменной или устной форме. Отказываться от выражения мнения или дальнейшей проверки в связи с отсутствием каких - либо отчетных документов. Аудиторы организации до подписания договора имеют право на проверку отчетности. Аудиторы имеют право привлекать экспертов, на которых распространяются те же требования, что и на аудиторов. Предприятие имеет право отказаться от конкретного эксперта, обосновав это. Котировать документы аудитор имеет право только с согласия организации.

Договоры на оказание аудиторских услуг:

Договор считается заключенным в письменной форме. Должен быть четко прописан предмет договора - относительно какого объема отчетности. Минимальный проверяемый и подтверждаемый объем отчетности - Бухгалтерский баланс и форма №2.Условия оказания услуг (все ли предприятие подвергается проверке, подвергаются ли проверке ОСП)Права и обязанности сторон, стоимость по договору.

Технология аудиторской проверки

1. Планирование аудита2. Получение аудиторских доказательств3. Документирование аудита4. Обобщение выводов и формирование аудиторского заключения

Планирование осуществляется в двух стадиях:

1. Предварительное планирование При предварительном планировании составляется вопросник, который может включать следующие пункты:

1. Наименование клиента

2. Бизнес клиента, деятельность по уставу (выписка из устава, виды деятельности, чем из указанных видов предприятие действительно занимается). Виды деятельности привязываются к кодам - общероссийскому классификатору кодов. Совместимы ли виды деятельности, которыми занимается клиент? Требуют ли внешнего регулирования фактически выполненные виды деятельности (лицензии, сертификаты). Существуют ли внешние факторы, которые могут влиять на деятельность организации.

3. Учредительные документы

4. Организационно -правовая форма

5. Размеры, деление уставного капитала

6. Собственники (если много, то они делятся по группа, видам акций и так далее)

7. Перечень руководителей организации, полномочия

8. Организационная структура предприятия, наименование, месторасположение, вид деятельности, объемы.

9. Источники доходов и целевого финансирования

10. Применимое налоговое законодательство

11. Налоговые льготы. Какими пользуется предприятие, может воспользоваться

12. Бухгалтерский учет - способ ведения

13. Наличие и формы внутрихозяйственного контроля

14. Формы бухгалтерского учета (журнально-ордерная, упрощенная, компьютеризированная, смешанная)

15. Особенности учета и отчетности

16. Клиенты (покупатели)

17. Поставщики

18. Подотчетность (на что клиент берет деньги, виды подотчета)

19. Материалы (виды, форма покупки, и так далее)

20. Сведения об исполнении

2. Аудиторские доказательства

- объем информации, предназначенный для обоснованного выражения мнения о достоверности отчетности, то есть обоснование мнения аудиторской фирмы.

Доказательством служит информация, получаемая в ходе проверки документов экономического субъекта, третьих лиц, экономического анализа

В качестве аудиторский доказательств могут выступать документы бухгалтерского учета, заключения экспертов, отчеты аудиторов, сведения из других источников.

Доказательства получаются на основе таких процедур, как:

1. Детальная проверка оборотов и сальдо по счетам2. Аналитические процедуры3. Проверка средств внутреннего контроля

Рабочие документы аудита должны составляться так:

1. На каждом документе - проверяющий, проверяемый, период проверки, если проверяющее лицо не имеет аттестата, то кто производит проверку.2. Документы хранятся в аудите 5 лет - в недоступном для посторонних месте

Методы получения доказательств:

1. Арифметический пересчет

2. Инвентаризация (ед. изм, деб, кред. зад-ть, etc.)

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

4. Подтверждение третьего лица

5. Устный опрос персонала

6. Проверка документа по существу

7. Прослеживание учета

8. Аналитические процедуры Сравнительный анализ по различным моментам времени Показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы (при изменении учетной политики, новым планом счетов)

9. Метод подготовки альтернативного баланса

Аудиторская проверка

Правоустанавливающими документами при проведении аудиторской проверки являются:

1. Учредительные документы

2. Все документы, регулирующие отношения с контрагентами (договора)

3. Внутренние документы предприятия, регулирующие отношения (договора с рабочими, положения об отделах и так далее).

Учредительные документы должны соответствовать действующему законодательству.

Из правоустанавливающих документов определяется:

1. Виды деятельности (все, что прописано в уставе - является обычными видами деятельности предприятия и отражается по счету 90, так, если аренда прописана обычным видом деятельности, то и она учитывается по счету 90)

2. Ограничение полномочий руководителей. Ex.: директор не может принимать решении о сдаче в аренду зданий.

3. Уставной капитал: Размеры уставного капитала указанные у Уставе организации должны точно соответствовать статье баланса.

4. Наполненность УК. Все ли учредители внесли полностью УК. УК должен быть внесен в течение года. Если это не так, то, в принципе, заинтересованные лица могут настоять на ликвидации предприятия по решению суда. Если иное не указано в учредительные документах, то УК должен быть наполнен реальными деньгами. Если УК наполняется имуществом, это должно быть прописано в уставе (кто, чем наполнил и денежный эквивалент).

5. Процедура увеличения или уменьшения УК должна быть четко прописана в учредительных документах. Увеличение УК на непаритетных основаниях по отношению к долям (акциям) участников возможно только при прибавлении долей. Увеличение или уменьшение УК регулируется на основании собрания акционеров, принятом большинством.

Аудиторская проверка договоров (несколько примерных вопросов)

1. До проведения проверки, договора классифицируются по основным признакам в отношении Гражданского Кодекса (договор купли- продажи, аренды, займа, и так далее...)2. Когда и в каком режиме производится оплата?3. Какие санкции предусмотрены в случае невыполнения одной из сторон своих обязательств?4. Прописана ли процедура по предъявлению совместных претензий?5. Как прописаны соответствующие услуги?

Аудит учетной политики (несколько примерных вопросов)

1. Учетная политика должна быть целесообразна;2. УП должна охватывать все сферы деятельности предприятия;3. УП не должна быть противоречива, по сути;

Цель:

1. Соответствие УП нормативным документам БУ;2. Проверка качества БУ и УП

Источники информации:

1. Учетная политика и дополняющие ее внутренние документы:1.1. Приказ о документообороте1.2. Положение об инвентаризации1.3. Об оценки и переоценке ОС 1.4. Положение о бухгалтерии и должностные инструкции ли положение о главном бухгалтере.

* Налоговая инспекция принимает УП только для целей последующей идентификации, то есть при нахождении ошибок налоговая не будет сразу указывать на них, а придет где-нибудь в декабре, когда ошибка будет растиражирована

* Если выручка неравномерна, то не следует писать, что 25 и 26 счета, к примеру, списываются ежемесячно, а то будет образовываться убыток, который отражается в балансе. Накладные расходы следует распределять так, чтоб они ложились на незавершенное производство.

*Ликвидность баланса будет определятся по бухгалтерскому балансу, а не по данным налогового учета.

* Если условия УП изменяются, то следует указывать причину изменения, а также какие статьи баланса изменятся в результате и в каком объеме.

Учетная политика для целей налогообложения:В учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть как ведется начисление каждого налога для целей налогообложения.

Аудит целевого финансирования

Цель проверки: Проверка правильности отражения в БУ целевого финансирования и правильность отражения остатков целевого финансирования (целевое финансирование регулируется в частности ПБУ №13).

Источники информации:

1. Правоустанавливающие документы

2. Исполнительные документы - подтверждающие целевое использование средств и объем использования средств.

3. Документы, подтверждающие правильность отражения в учете целевого финансирования.

Если финансирование бюджетное, то субсидии и субвенции (безвозвратные средства), которые выдаются как государственная помощь в соответствии с распорядительными документами исполнительных органов власти на определенные цели.

Аудит кредитных операций

Цель проверки:

Подтверждение остатков по счетам кредитов и займов и проверка правильности начисления процентов по ним. Может быть произведен анализ привлечения и эффективности использования заемных средств

Источники информации:

1. Договор кредитования или заимствования2. Выписки банка с приложением соответствующих документов3. Если это имущественное заимствование, то документы, подтверждающие возврат имущества4. Договор с депозитарием на пример хранения залогового имущества

Последовательности и методы проведения проверки:

1. Порядок и фактическое получение займов по документам, целевое использование и документально подтвержденное возвращение заемных средств.

Проверка операций с денежными средствами

Цель проверки:

1. Правильность ведения операций

2. Сальдо по счетам денежных средств

Источники информации:

1.Документы банка или кассы, оправдательные документы, которые прилагаются к отчетам и выпискам

Последовательности и методы проведения проверки:

1. Проверяется правильность оформления документов

2. Проверяется положение о безналичных расчетах,

3. Наличие договоров (контрактов)

4. Исполнение сроков валютных операций

5. Должны прилагаться подлинные документы (Ex: Платежное поручение с подлинным штампом банка)

6. Проверка методики подсчета курсовых разниц (на первое число, либо с утра)

7. На дату подтверждения отчета должна быть проведена инвентаризация денежных средств.

Проверка операций с дебиторами и кредиторами

Цель: Подтверждение задолженности по счетам дебиторов и кредиторов.

Источники информации: Документы, которые служат основанием для применения к учету дебиторской и кредиторской задолженности.

Проверка: 1. Регистров бухгалтерского учета

Метод проверки: 1. Пересчет сальдо. 2. Инвентаризация и просмотр.

2. Инвентаризация проводится проверкой документов по образованию задолженности3. Проверка и подтверждение сроков исковой давности.4. Проверяется правильность списания задолженности (!Задолженность списывается только по результатам инвентаризации)

Всегда должны присутствовать оправдательные документы, особенно по кредиторской задолженности. Сальдо по задолженности должно быть развернутым.

Аудит оплаты труда

Цель: Правильность расчетов с рабочими, подтверждение сальдо расчетов с рабочими.

Источники информации:

1. Положение об оплате труда

2. Приказы по личному составу

3. Табель учета рабочего времени

4. Выработка (уровень выработки)

5. Приказы по оплате и поощрению рабочих

6. Оплата неотработанного времени

7. Исполнительный лист

8. Проверка оформления удержаний по недостаче и порче имущества

Проверка проводится выборочно, методом пересчета, проверяется законность удержания, оформление документов, сальдо.

Сальдо должно быть развернуто по 70 и 71 счету.

Проверка финансовых вложений и операций с ценными бумагами.

Цель: 1. Законность операций с ценными бумагами

2. Правильность отражения

3. Подтверждение по счетам

Ценные бумаги должны учитываться по видам. Обязательно иметь не только договор, но и факт выполнения (выписка из реестра акционеров или акции).

Если ООО, то через 5 лет срок хранения регистрационных документов в банке заканчивается и подтвердить владение долей в ООО практически невозможно.

Все операции с ценными бумагами производятся только на основе договоров и акта приемки - передачи.

Аудит капитальных вложение и операций с основными средствами.

Цель проверки:

1. Оценить законность и целесообразность капитальных вложений

2. Оценить законность и правомочность операций с основным средствами

3. Проверить правильность отражения в БУ операций с ОС и капитальными вложениями

4. Оценить полноту и достоверность отчетных данных об ОС и незавершенных капитальных вложениях.

Информация:

1. Первичные документы, относящиеся к капитальным вложениям и ОС (док-ты о перемещении, ремонте, консервации, собственные инвентаризационные описи и материалы).2. Приказы об учетной политике в части ОС 3. Учетные регистры4. Договора5. Другие документы6. Главная книга, оборотный баланс, etc…

Порядок проверки:

Проверяется своевременность и правильность принятия к учету ОС: по срокам и что включено в стоимость ОС (все затраты связанные с его приобретением и строительством)

Внутренний контроль за сохранностью ОС. Система материальной ответственности.

На памятники культуры должны быть оформлены договора полного хозяйственного ведения.

Документы, связанные с безопасностью ОС, с необходимостью ремонтов.

Проверяется правильность начисления амортизации для целей БУ и НО (установление норм, отнесение норм и сумм амортизации)

Целесообразность начисления амортизации

Износ может начисляться отдельно по разным частям объекта: Может браться на учет не 1 компьютер, а вся сеть, можно отдельно мониторы, принтеры, системные блоки - все по разным ставкам.

Следует проверять качество ведения операций по выбытию ОС:

- расходы на демонтаж

- доходы от разборки (цветные, драгметаллы, и так далее)

Затраты на эксплуатацию (обслуживание) ОС

Эффективность использования ОС

Фактический режим работы ОС

Если предприятие осуществляет переоценку ОС, то только на 01.01. и ОС должно присутствовать в той же оценке на начало года, в которой присутствует на конец

Достоверность данных по счетам капитальных вложений в балансе и по операциям.

Методы: 1. Инвентаризация ОС2. Выборочный пересчет3. Пересчет процедур выбытия ОС

Рабочие документы по результатам проверки:

1. Выписка из приказа об учетной политике

2. Отчет аудитора о проверке документов по существу

3. Отчет о результатах анализа результативности и эффективности ОС

4. Пакет документов для проверки НО и Балансовой прибыли

В аналогичном порядке проводится проверка по НМА (см. ПБУ 14)

Проверка материалов

Цель:

1. Правильность формирования стоимости производственных запасов, методики учета запасов нормативными документами.

2. Формирование мнения о достоверности отчетности в части производственных запасов (ПЗ)

Источники информации:

1. Приказ об учетной политике в части ПЗ

2. Первичные документы о движении материалов

3. Договоры о поставке, приобретении или реализации ТМЦ

4. Документы, обосновавшие списание материалов в производство

5. Материалы инвентаризации

6. Учетные регистры

7. Главная книга или оборотный баланс

Последовательность проведения:

1. Качество УП в части учета материалов

2. Система внутреннего контроля

3. Наличие договоров о материальной ответственности

4. охранные процедуры

5. Порядок утверждения нормативов о списании материалов в производство

Необходимо проследить процедуру принятия материалов к учету, движение материалов в производстве, порядок оценки остатков материалов, проверить процедуру инвентаризации, порядок отражения в учете, порядок учета возвратных отходов, порядок применения и утверждения норм естественной убыли

Анализ динамики резервов, зависимость от объема выпуска

Методы проведения:

1. Инвентаризация

2. Пересчет

3. Прослеживание

4. Проверка документо-, товарооборота.

Рабочие документы по результатам проверки:

1. Копии документов и выписки из них

2. Тесты соответствия выполненных процедур принятому порядку

3. Отчет о проверке документов по существу

4. Отчеты о результатах аналитических процедур

5. Заключение о достоверности отчетных данных о материалах на балансе и забалансовых счетах

6. Пакет документов по проверке с/c и финансового результата.

Проверка себестоимости выпуска продукции, ТРУ

Цель: Обоснованность формирования и правильность учета издержек производства и выпуска готовой продукции, формирование мнения о достоверности отчетных данных о готовой проудкции и НЗП

Источники информации:

1. Приказ об учетной политике в части ПЗ

2. Внутренние документы по вопросам организации и технологии производства

3. Нормирование расходов ресурсов на производство

4. Первичные документы по учету затрат по выпуску продукции

5. Материалы инвентаризации НЗП и готовой продукции

6. Рабочие документы аудита по проверке затратных статей баланса

7. Учетные регистры

8. Главная книга и оборотный баланс

9. БО и стат. Отчетность

Порядок проведения:

1. Качество УП в целях БУ и НО

2. Качество использования УП

3. Анализ рабочих документов проверки затратных статей

4. Порядок учета и распределения общехозяйственных расходов

5. Анализ состава и структуры затрат на производство по видам продукции и сегментам бизнеса

6. Правильность распределения затрат между ГП и НЗП

7. Правильность оформления выпуска ГП

8. Порядок выявления и оценки НЗП

9. Процедура движения и сохранность ГП

10. Отгрузка ГП

11. Тождество учетной и отчетной информации

12. Процедура расчета затрат для целей НО

Проверка реализации проудкции и источники формирования финансовых результатов

Цель:

1. Установить соответствие операций по реализации продукции нормативам

2. Установить достоверность сумм доходов от реализации и расходов, связанных с реализацией иного имущества, остатков отгруженных, отгруженных, но не реализованной продукции, задолженность покупателя

Источники информации:

1. Договора с покупателями и заказчиками

2. Первичные документы, подтверждающие исполнение обязательств сторонами

3. Приказ об учетной политике

4. Рабочие документы аудитора по проверке денежных, расчетных и калькуляционных счетов БУ

5. То же, что и в предыдущих разделах

Проведение:

1. Качество УП

2. Процедура отгрузки, правильность оформления (первичные документы)

3. Экспертиза и группировка правоустанавливающих документов

4. Убедиться в переходе права собственности

5. Расходы, связанные с операциями по реализации

6. Установить обоснованность остатков на счете «Товары отгруженные»

7. Установить правильность объема выручки, отражение в учетных регистрах

8. Правильность отражения доходов и расходов, связанных с реализацией

9. Правильность отражения сравнительных показателей БО (ф2 за прошлый период)

10. Проверить формирование объектов НО по показателям выручки и результатам реализации.

Рабочие документы:

1. Отчеты о проверке документов и аналитике

2. Копии

3. Разъяснения

4. Заключение о достоверности отчетных данных и остатков товаров отгруженных

5. Пакет документов для определения финансового результата и объектов НО

Цель:

Проверка обоснованности формирования и правильность учета ФР, правомочность использования прибыли и достоверность отражения в отчетности ФР и остатков нераспределенной прибыли

Источники:

1. ПУП

2. Правоустанавливающие документы (протокол собрания собственников, к примеру)

3. Рабочие документы аудитора по выявлению прибыли и убытков при проверке других счетов БУ.

4. Учетные регистры

5. Главная книга и оборотный баланс

6. бухгалтерская и статистическая отчетность

Проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (Проводится по ходу проведения, но в конце проводится еще раз).

Цель:

Установить правильность и полноту применения налогового законодательства

Достаточность отражения в отчетности сальдо по расчетам с бюджетом и ВБФ

Информация:

1. ПУП

2. Учредительные и организационные документы в части структуры организации

3. Свидетельство о постановке на учет и регистрации во ВБФ

4. акты проверок налоговых органов и ВБФ

5. Пакет рабочих документов

6. Материалы по инвентаризации расчетов с бюджетом

7. Налоговые декларации

8. Банковские документы об оплате

9. Учетные регистры

10. Главная книга

11. Оборотный баланс

12. БО

Порядок проведения:

1. Установить перечень налогов, подлежащих начислению и уплате

2. Установить исполнение обязанности по постановке на налоговый учет

3. Правильность применения налогового законодательства (ставки, льготы)

4. Правильность ведения регистров налогового учета и баз налогообложения

5. Правильность заполнения налоговых деклараций и расчета налогов

6. Своевременность и полнота уплаты налогов

7. Правильность отражения операций в БУ

8. Тождество информации в налоговых декларациях, регистрах БУ и БО

Рабочие документы:

1. Отчеты о проверке

2. Копии

3. Разъяснения

4. Пакет документов по отражению затрат в связи с НО

5. Заключение о достоверности отчетных данных в качестве налогов (68,69)

Аудит забалансового учета

Цель:

1. Установить правильность и полноту отражения хозяйственных операций на соответствие счетов забалансового учета и их возможное влияние на результаты хозяйственной деятельности и БО организации.

Источники информации:

1. Договоры, подтверждающие ответственность организации за имущество и по обязательствам другому лицу2. Первичные документы, подтверждающие принятие и прекращение ответственности3. Рабочие или аналитические документы аудиторов, связанных имуществом4. БО

Порядок проверки:

1. Проверить качество договора аренды

2. Ответственное хранение. В договоре должно быть прописано, что страхование производится за счет той, либо иной стороны

3. Инвентаризация имущества за балансом

4. Установить иные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 7,8)

5. Провести анализ последствий установления фактов и оценить существенность влияния.

Рабочие документы:

1. Отчеты о проверке

2. Копии

3. Разъяснения

4. Результаты аналитики и так далее…

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности

Цель:

Проверка, формирование отчетности во всех существенных моментах

Источники информации:

1. Первичные документы

2. Регистры бухгалтерского учета

3. Рабочие документы аудиторов по проверке

4. Бухгалтерская отчетность

Порядок проверки:

1. Инвентаризация статей баланса

2. Соотношение письменное информации по результатам проверки с указанием ошибок и рекомендациями по устранению

3. Проверка правильности и полноты исправлений

4. Выдается аудиторское заключение

Внутренний аудит

Стандарты:

1. Внутреннего контроля

2. Существенности риска

3. Изучение и использование работы внутреннего аудита…..

Определение внутреннего аудита в стандартах:

Внутренний аудит - контрольная структура, организованная собственниками (не администрацией, а собственниками).

Внутренним аудитом сейчас называют внутренние ревизионные отделы. Это неправильно, так как это проверка сплошная, и в основном БУ и БО. Но ВА еще осуществляет и функции экономического анализа.

Задачи ВА:

1. Проверка соблюдения требований законодательства при осуществлении хозяйственных операций (договора)

2. ВА должен иметь возможность пресекать ошибки до их совершения

3. Проверка работы внутренних структурных подразделений (оптимизация налогообложения)

4. Должен быть проведен анализ УП: Сегодня считаем так, а что бы было, если бы считали иначе?

Внутренний аудит может быть более эффективен, чем внешний, с точки зрения минимизации потерь на исправление, то есть постоянный контроль.

ВА должен быть нацелен на эффективность деятельности

ВА может быть более емким, чем внешний, и может быть более оперативным

Подбор людей должен осуществляться не только с точки зрения квалификации, но и с точки зрения личных качеств

Процедура организации:

1. Положение о службе

1.1. Задачи

1.2. Полномочия

1.3. Определение порядка осуществления контрольных функций (нужны ли приказы, доверенности)

1.4. Процедура завершения проверки (какой документ составляется и кому предоставляется)

1.5. Объем взаимоотношений с другими отделами и службами предприятия

1.6. Внутренняя организационная структура службы

2. Объем проведения проверок, технология

2.1. Должна быть осуществлена постанова (корректировка) общих задач (проверки отдельные, систематические отдельных ОСП) Пример: Контроль кассовых операций, порядка хранения материальных ценностей, норм и нормативов, и так далее.

2.2. Планирование проверки

- подготовка исходной базы- подобрать все нормативную базу по тому или иному вопросу

2.3. Проверка документов по существу (пересчет, инвентаризация …см. внешний аудит).

3. Отчетность (все, что прописано в положении об отделе)4. Какое - либо предложение (в положении об отделе: ВА д. осуществлять последующий контроль принятых решений).

аудиторский бухгалтерский проверка

Размещено на Allbest.ru