Учет, аудит и анализ расчетов по оплате труда в организации (на примере ОАО "Славянский консервный завод")

2) Оплата за неотработанное время:

* Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).

* Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам.

Оплата льготных часов подростков.

Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.

Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.

Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей.

* Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы.

Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за не проработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации.

Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови.

Оплата простоев не по вине работника.

Оплата за время вынужденного прогула.

3) Единовременные поощрительные выплаты:

* Единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты.

* Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы).

* Материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников.

* Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством).

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций.

Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

4) Выплаты на питание, жилье, топливо:

* Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством).

* Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством).

• Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредставление их бесплатно.

Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством).

Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

В фонд потребления входят, но не включаются в состав средств, направляемых на потребление: затраты на командировочные расходы, надбавки к зарплате взамен суточных работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, стоимость спецодежды, спецпитания, выплаты за счет средств фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, по уходу за ребенком, пенсии, возмещение причиненного ущерба, а также расходы за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. То есть может быть сдельная оплата труда, повременная или контрактная.

Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за не отработанное время. К таким выплатам относятся:

* оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

компенсация за неиспользованный отпуск;

выплаты выходного пособия при увольнении;

* выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

оплата времени выполнения государственных обязанностей;

прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

В качестве источников вознаграждения за труд на предприятии создаются фонды социальной поддержки и развития, фонд развития производства, резервный фонд. Эти фонды создаются для распределения доходов и дивидендов между работающими с целью повышения их заинтересованности.

1.6 Начисление заработной платы

Размер начислений (заработная штата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т. д.) производятся в соответствии с нормативными актами.

Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за не проработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т. д.

Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

Отпуск работнику может быть предоставлен в соответствии с действующим законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом) (в том числе ежегодный оплачиваемый, без сохранения заработной платы, учебный и т.п.).

Основное требование ТК РФ - работник должен иметь отпуск не менее 28 календарных дней. Замена этого отпуска денежной компенсацией запрещается, за исключением случаев увольнения. Согласно ст. 115 ТК РФ допускается предоставление работнику отпуска сроком более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск), например, в тех случаях, когда работник но отгулял (не догулял) отпуск за предыдущий расчетный период. Возможна и такая ситуация, когда работнику предоставляется удлиненный отпуск в счет будущих расчетных периодов.

Согласно ст. 125 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты:

25, 25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;

29, 60 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

В случае, если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из .среднедневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время:

* на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся па проработанное время (при подсчете средне дневного заработка в рабочих днях);

* на число календарных дней (при подсчете в календарных днях).

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 28 дней).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

с) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОАО «Славянский консервный завод»

2.1 Характеристика организации

Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Поэтому большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия - получения максимальной прибыли при минимальных затратах - играет четкая организация учета и анализа готовой продукции на предприятии,

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Учет выпуска и реализации готовой продукции является одним из наиболее сложных и объёмных участков бухгалтерского учета.

Пунктом 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ № 43н от 06.09.1999г. установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и финансовых результатах её деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Учитывая, что правильность определения выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, предопределяет и правильность определения конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации, аудиту выпуска и реализации готовой продукции, на мой взгляд, должно уделяться большое внимание.

Аудит выпуска и реализации готовой продукции представляет собой совокупность методов и методик, позволяющих с определенной (заданной) вероятностью оценить достоверность и полноту отражения в учете выпуска готовой продукции, соответствие выбранного варианта оценки готовой продукции учетной политики организации, а также правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции.

Объектом исследования для данной дипломной работы является Отрытое Акционерное Общество «Славянский консервный завод», расположенное по адресу: г.Славянск-на-Кубани ул.Гриня,5.

Предметом исследования является готовая продукция ОАО «Славянский консервный завод».

Целью настоящей дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию методов бухгалтерского учета и аудита выпуска и реализации готовой продукции в организации и мероприятий по повышению эффективности деятельности ОАО «Славянский консервный завод».

Для достижения поставленной цели в дипломной работе решаются следующие задачи: 1) раскрытие основных видов деятельности предприятия; 2) описание организационной структуры предприятия; 3) изложение организации бухгалтерского и налогового учета готовой продукции на предприятии; 4) аудиторская проверка учетной политики предприятия; 5) проверка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации; 6) проведен анализ динамики основных технико-экономических показателей предприятия; 7) осуществлен анализ выпуска и реализации готовой продукции; 8) проведен анализ затрат на производство готовой продукции; 9) произведен финансовый анализ деятельности предприятия; 10) внесены предложения по совершенствованию учета и внутреннего аудита выпуска и реализации готовой продукции на предприятии.

Рыночные отношения требуют от организаций повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства. Важная роль в реализации этой задачи отводится финансовому и экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития организации, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности организации, её подразделений и работающих.

Содержанием анализа финансово-хозяйственной деятельности является глубокое и всестороннее изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ организации, оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутренних хозяйственных резервов. Анализ планов разных уровней, а также экспертиза всей системы планирования организации является залогом их успешного выполнения и даже роста экономического потенциала организации.

2.1.1 История развития организации

ОАО «Славянский консервный завод" начал свое развитие в октябре 1929 года. Завод - детище первой советской пятилетки, он был организован с целевым назначением - перерабатывать сельскохозяйственное сырьё. Базой для строительства завода послужила варенье-варочная артель, входящая в систему Северо-кавказской отрасли. Здания артели были турлучные и деревянные, в них вырабатывали повидло тыквенное в тазах на огненных печах и сушили на солнце фрукты. Объём выпуска продукции был невелик. В год, коллективом в 30-40 человек производилось около 24 тонн варенья. Расфасовка его производилась в бочкотару.

До середины 30-х годов шло достаточно эффективное развитие завода. В 1931 году введена в строй парокотельная. К 1935 году помещения артели реконструировали, были установлены ручные пресса, окурочные камеры, построены бондарно-сбивочный участок, засолочный, сушильный и винные цеха, здания столовой и клуба. Шире стал и ассортимент продукции. В 1939 году выработка консервов достигла 60 туб. К этому времени приступили к выработке варенья из розы, клубники, смородины и ежевики. Перевозка сырья и готовой продукции производилась на быках и лошадях.

В годы войны, в связи с угрозой захвата завода фашистами, было принято решение об уничтожении завода. Фашисты приблизились к станице Славянской в июле 1942 года. Директор раздал все материальные ценности (готовую продукцию и сырьё) по спискам работникам завода, и 7 августа 1942г. здания предприятия были сожжены.

23 марта 1943г. станица была освобождена от немецких захватчиков. Уже спустя 6 дней начались восстановительные работы на заводе, для фронта и собственных нужд варили спирт и мыло, участвовали в заготовке лесоматериалов. В первую очередь в рабочее состояние приводится фруктовый цех площадью 150 кв. метров. В нем в первые послевоенные годы вырабатывались соки и повидло. В большом количестве сушились фрукты, объём переработки их возрос 1940 по 1950 год в 3 раза. Кроме гужевого транспорта после войны на заводе было 2 трофейные машины и 1 трактор.

С 1947 года по 8 мая 1962г. консервный завод назывался консервно-плодоовощным заводом. В 50-е годы завод продолжал поступательное развитие, вел активное строительство. В 1951 году вводятся в строй компотный и овощной цеха. Коллектив приступил к выпуску закусочных, натуральных, маринованных овощей, фруктов, компотов, соков, томатов. Повторно отстроен бондарно-сбивочный участок. В 1952 году впервые на завод поступает стеклотара. В 1958 году завод приступает к выпуску мясных и рыбных консервов. За счет ввода выпарной установки «Ланг» производительностью 150 туб в смену, значительно расширяется производство томатных консервов. Объем выпуска консервов возрос в 12 раз.

Большие изменения претерпел завод в 60-е годы. В 1962 году цех № 1, именовавшийся консервным заводом Росглавконсерва и цех № 2, называвшийся варенье-варочным заводом, были объединены в консервный завод Краснодарского управления консервной промышленности Росглавконсерва МПП РСФСР. В это время построен склад готовой продукции, материальный склад, закончено также строительство подземной сульфитации. Установлена линия по выпуску кабачковой икры. Расфасовку продукции продолжили в стеклотару и бочкотару. Численность работающих возросла до 1200 человек. Совместно с кафедрой Краснодарского политехнического института была разработана технология производства пектинового концентрата. Это позволило в 1963г. приступить к выпуску нового вида продукции - конфитюров. В 1963г. за высокие показатели в выполнении производственного плана завод занесен в Золотую книгу Почета Министерства пищевой промышленности РСФСР. В 1966г. в цехе № 1 была введена в строй новая югославская линия «Единство» по улавливанию ароматических веществ и концентрированию яблочного сока. Это был прочный союз науки, передовой технологической мысли и высочайшего энтузиазма работников завода. Общий выпуск консервов по заводу достиг к 1970г. 34,6 миллиона условных банок.

В 70-е годы дальнейшее развитие получила и производственная и социальная база завода. Реконструируется котельная, построен напорный коллектор, введен в строй цех асептического хранения фруктовых соков. В 1971г. вводится в строй линия розлива фруктовых соков и напитков в бутылку 0,5л. В 1974 году вводится в строй цех зеленого горошка с бытовым корпусом и складом. В 1979г. к предстоящим Олимпийским играм на заводе устанавливают новую линию «Антон-Олерт» по выпуску соков в жестебанках объёмом 0,14л. В 1980 году выработка консервов составила 44,3 миллиона условных банок. Выпускалось свыше 250 видов консервов различной расфасовки.

В 1981-82гг. на заводе отказались от гужевого транспорта. В 1986 году в производство внедряется новая линия «Единство-200» по выпуску томатной пасты. В 1989 году завод приступил к монтажу линии «Унипектин» для концентрирования соков (яблочного, виноградного, земляничного, алычового, грушевого). Выпуск продукции в 80-е годы возрос; до 50,4 миллиона условных банок.

90-е годы ознаменовались вводом в 1992 году линии «Унипектиг», производственная мощность которой составляет не менее 60-ти миллионов условных банок в год. Она позволяет перерабатывать 40 тысяч тонн яблок в сезон,

19 октября 1992г. Славянский консервный завод постановлением № 701 главы администрации Славянского района преобразован в Акционерное общество открытого типа «Славянский консервный завод». В 1998 году на предприятии устанавливается новая линия розлива соков в евробутылку 1л с крышкой «Твист» мощностью до 10 миллионов условных банок.

31 мая 2003 года АООТ «Славянский консервный завод» был переименован в ОАО «Славянский консервный завод».

Максимальной выработки продукции коллектив достиг в 2004г., когда было произведено 88,3 миллионов условных банок. При этом ассортимент превысил 120 наименований.

2.1.2 Характеристика основных видов деятельности и организационная структура ОАО «Славянский консервный завод»

В настоящее время ОАО «Славянский консервный завод» осуществляет следующие виды хозяйственной деятельности:

Переработку и консервирование овощей;

Переработку и консервирование фруктов и орехов;

Производство фруктовых и овощных соков;

Оптовую торговлю готовыми пищевыми продуктами, включая торговлю детским и диетическим питанием и прочими гомогенизированными пищевыми продуктами;

Оптовую торговлю переработанными овощами, картофелем, фруктами и орехами;

Осуществляет перевозку грузов.

Завод сегодня - это 428 человек рабочих и инженерно-технических работников, 13 производственных участков. Золотым фондом предприятия является коллектив консервщиков-профессионалов, который своим трудом способствует поддержанию стабильности и развития завода. Слаженная работа коллектива зависит от грамотно поставленной работы управленческого аппарата. В настоящее время у предприятия стабильный, серьезный и ответственный состав руководителей и ИТР, способный повести за собой коллектив завода к новым трудовым достижениям, к благополучию и успеху.

ОАО «Славянский консервный завод» руководит генеральный директор, назначаемый учредителями. Оперативное руководство административно-хозяйственной, коммерческой деятельностью осуществляется через аппарат управления, который организует всю работу, координирует и контролирует деятельность внутренних звеньев организации, ведет бухгалтерский учет, составляет установленную отчетность и представляет её соответствующим органам.

Подразделения и работники предприятия, выполняющие определённую функцию управления, образуют функциональную подсистему управления.

В ОАО «Славянский консервный завод» различают техническую, экономическую, производственную, внешних хозяйственных связей и социальную подсистемы управления.

Функции управления деятельностью предприятия реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальное, психологические отношения друг с другом.

На ОАО «Славянский консервный завод» применяется смешанная структура управления. При ней функциональные подразделения действуют на правах штаба при линейных руководителях, помогая им в решении отдельных управленческих задач. Чёткое иерархическое разделение труда и специализация подразделений аппарата управления являются основными направлениями . развития организационных структур.

2.2 Учет расчетов по оплате труда с персоналом ОАО «Славянский консервный завод»

2.2.1 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по заработной плате

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы в ОАО «Славянский консервный завод» используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 №26.

Прием на работу оформляется двумя приказами (распоряжениями) руководителя организации по формам Т-1 и Т-1а, которые служат для открытия лицевого счета (унифицированная форма № Т-54 и Т-54а). В лицевом счете работнику присваивается табельный номер, указывается должность, тарифная ставка (оклад), сведения о сотруднике, иждивенцах, ежемесячно ведется учет начисленной заработной платы, удержаний и отчислений по Единому социальному налогу.

Выплата заработной платы производится в сроки, установленные приложением к коллективному договору, в соответствии с трудовым законодательством, два раза в месяц: 25-го числа - за первую половину и 10-го числа - за вторую половину месяца.

Начисление заработной платы производится по тарифным ставкам (окладам) согласно штатному расписанию (форма Т-3) за фактически отработанное время. Учет рабочего времени ведется по табелю учета рабочего времени (унифицированная форма Т-13), проверенному и утвержденному руководителем. Время начала и окончания работы, перерывов для отдыха и питания установлены в соответствии с "Правилами внутреннего трудового распорядка ОАО" (приказами о рабочем времени на год и графиками сменности, утвержденными администрацией).

Исчисление среднего заработка производится в соответствии с Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 17.05.2000 №38 "О порядке начисления среднего заработка в 2000-2001 гг."

Расчет среднего заработка производится в записке-расчете (новая типовая форма Т-60) на основании приказа о предоставлении очередного отпуска (форма Т-6) и в записке-расчете (форма Т-61) на основании приказа о прекращении трудового договора.

В расчет среднего заработка входит основная заработная плата, доплаты к зарплате, премии и вознаграждения согласно инструкции "О порядке начисления среднего заработка", материальная помощь к отпуску за три месяца, предшествующих событию.

Согласно новому законодательству о труде с 1 февраля 2002 года продолжительность очередного отпуска = определена 28 календарных дней. Средний заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в ОАО «Славянский консервный завод» за счет отчислений на социальное страхование. Размер и расчет пособий по временной нетрудоспособности определен Инструкцией о порядке выдачи и начислений пособий по социальному страхованию.

Для начисления заработной платы в ОАО применяются расчетные ведомости (форма Т-51). В ней содержатся все суммы расчета заработной платы, подлежащих выплате работникам. Они применяются для расчетов с работниками за целый месяц. Платежные ведомости (форма Т-53) применяют для выплаты заработной платы. В ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписка в получении заработной платы.

Статьями 137 и 138 ТК РФ сохранены условия и ограничения удержаний, производимых из заработной платы работников (при этом размеры ограничений приведены в соответствие с положениями Федерального закона РФ от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве").

И только в некоторой степени уточнен порядок производства удержаний излишне выплаченной заработной платы.

Как и ранее, из заработной платы работника могут производиться следующие удержания:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья 157);

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пунктах 1, 2, подпункте "а" пункта 3 и пункте 4 статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 ТК РФ.

Излишне выплаченная работнику заработная плата (в том числе, при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), может быть удержана с работника в случаях:

- счетной ошибки;

- если органом по рассмотрению индивидуальных правовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья стати 157 ТК РФ);

- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Следует учитывать, что удержания сумм авансов (в т. ч. по подотчетным суммам) и излишне выплаченной заработной платы, могут иметь место при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания, и только если решение об удержании принято работодателем не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности по подотчетным суммам или неправильно исчисленных выплат.

Правила применения ограничения размера удержаний установлены статьей 138ТКРФ.

В общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, - в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: Г) обязательные удержания и 2) удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются:

- налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и
надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через: бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

долг за работником;

ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

в погашение задолженности по подотчетным суммам;

квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям);

за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;

за ущерб, нанесенный производству;

за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

за брак;

денежные начеты;

за товары, купленные в кредит;

подписная плата за периодические "издания;

членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается КЗоТ РФ;

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящем в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй -- у работника.

Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям -- по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 "Брак в производстве" (на суммы удержаний с виновников брака);

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам -- по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц,--как правило, рыночной стоимостью), счета 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 -- на сумму внесенных платежей;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на сумму удержаний из заработной платы;

26 "Общехозяйственные расходы" -- на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

2.2.2 Налог на доходы физических лиц

В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или
иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение: трудовых или иных обязанностей выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

8) доходы от использования любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиком;

6) суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для-лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы .трех степеней, и др.);

в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода -- распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода -- распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме. уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 38 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 38 000 руб.).

Также любой человек может уменьшить свой доход на сумму денег, переданных безвозмездно религиозным организациям.

Правда, этот вычет не может быть больше 25 процентов от дохода, который человек получил в 2002 году. Причем фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные вычеты фирма не предоставляет. Их человек может получить в своей налоговой инспекции после сдачи декларации о доходах за прошедший год.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 1 млн. руб.).

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок -- в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов -- в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

2.2.3 Единый социальный налог

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится Единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды -- Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Федеральным законом РФ от 31 декабря 2001 года № 198-ФЗ внесены отдельные изменения в главу 24 части второй -НК РФ, устанавливающей порядок исчисления и уплаты Единого социального налога (ЕСН).

Изменения вступили в силу с 1 января 2002 года, в связи с чем подлежат применению с доходов, выплачиваемых за январь 2002 года.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы. не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налог} ежемесячно в срок, установленный для получения средств в байке на оплат}' труда за истекший месяц, по не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений па перечисление налога.

Для учета расчетов по взносам па социальное страхование, в 11епсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:

"Расчеты по социальному страхованию";

"Расчеты по пенсионному обеспечению";

"Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисленные суммы в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 "Основное производство";

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'1, субсчета 1,2,3,

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд -- в указанный фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования -- в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3;

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (п. 2 ст. 243 НК РФ).

В том случае, если суммы расходов по социальному страхованию превышают сумму начисленного ЕСН, организация обращается за возмещением средств (дотацией) в отделение (филиал) Фонда.

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

2.2.4 Учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета 70 отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету счета 70 - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет сч. 20 - Кредит сч. 70 (начислена заработная плата производственных рабочих);

Дебет сч. 23 - Кредит сч. 70 (оплата труда вспомогательных производств);

Дебет сч.26 - Кредит сч. 70 (оплата труда административно- управленческого персонала);

Дебет сч. 29 - Кредит сч. 70 (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет сч. 07, 08, 10, II, 15 - Кредит сч. 70 (начисление зарплаты по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений).

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты из средств социального страхования отражают по Дебету сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию" и Кредиту сч. 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и по Кредиту сч. 70.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70.

- Дебет сч.70 - Кредит сч. 50 "Касса" (выдача сумм заработной платы и пособий);

-Дебет сч.70 - Кредит сч. 76 "Расчеты по депонированным суммам. Расчеты с разными дебиторами-кредиторами";

- Дебет сч.70 - Кредит сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (отражаются суммы удержанного налога на доходы физических лиц).

2.3 Аудит расчетов по оплате труда

2.3.1 Цели проверки и источники информации

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начислению налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформ Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: