Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

Размещено на http://allbest.ru

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему «Аудит учета расчетов с подотчетными лицами»

Студент группы

Руководитель работы

2011

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы аудита расчетов подотчетными лицами
• 1.1 Законодательное и нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами
• 1.2 Источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами
• 1.3 Типичные нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами
• 2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «РИКС»
• 2.1 Экономическая характеристика ООО «РИКС»
• 2.2 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии
• 2.3 План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами
• 2.4 Методика аудита расчетов с подотчетными лицами
• 2.5 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «РИКС»
• 3. Заключение по результатам аудита расчетов с подотчетными лицами
• 3.1 Аудиторское заключение ООО «РИКС»
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения
• Введение

В соответствии со ст. 1 Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.

Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избежание ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;

- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходы на командировки по территории РФ и за границу;

- представительские расходы.

Цель данной работы - провести аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- дать понятие учета расчетов с подотчетными лицами;

- определить нормативные и законодательные документы, регламентирующие объект проверки;

- провести аудит расчетов с подотчетными лицами;

- выяснить типичные ошибки, допускаемые в учете расчетов с подотчетными лицами, дать им характеристику;

- проанализировать результаты аудита и дать заключение.

Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «РИКС». Период проведения аудита учета расчетов с подотчетными лицами с 01.10.2010 г. по 31.10.2010 г.

В процессе аудита проведения проверки расчетов с подотчетными лицами необходимо руководствоваться законодательными и нормативными документами, поскольку исследуемое предприятие относится к малым предприятиям, то необходимо учесть особенности проведения аудита на малом предприятии.

1. Теоретические основы аудита расчетов подотчетными лицами

1.1 Законодательное и нормативное регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами -- установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.

При аудите учета расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо руководствоваться следующими документами:

- Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

- Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от

30 декабря 2008 № 307-ФЗ;

- Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;

- Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н);

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

1.2 Источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами

Проверка правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами производится сплошным образом, так как в расчетах данного вида задействована денежная наличность.

Источниками информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами могут быть как внешними, к ним относят сообщения третьих лиц о проведении расчетов с аудируемым предприятием, информация о курсах иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации, так и внутренние.

К внутренним источникам относится:

- перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;

- заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм под отчет;

- приказы руководителя о разрешении выдачи подотчетным лицам необходимых сумм под отчет;

- приказы руководителя предприятия о направлении работников в командировки;

- командировочные удостоверения работников предприятия;

- расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);

- авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.);

- отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;

- акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных сумм;

- журнал-ордер № 7 или другие аналитические регистры, если же на предприятии автоматизированный учет, то используются аналитические карточки счета 71;

- Главная книга организации, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», обороты, сальдо;

- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс организации, строки 240, 625; отчет о движении денежных средств строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» и т.д.

1.3 Типичные нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами

Нередко в организациях допускаются ошибки в учете расчетов с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за учетом расчетов данного вида. Данные ошибки значительно влияют на налогообложение организации, следует их избегать.

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;

ь Выдача денежных средств лицам, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

ь Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;

Основные принципы, которые необходимо соблюдать каждой организации при работе с подотчетными средствами, установлены пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. Выдача наличных денег под отчет должна осуществляться на основании приказа руководителя организации, в котором должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работникам другому.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

ь Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

ь Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

ь Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

ь Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

ь Нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

ь Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

ь Выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

ь Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка учета представительских расходов:

ь Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

ь Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами

ь Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

ь Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

ь Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» или других регистрах.

Выявленные в ходе проверки существенные и несущественные нарушения действующего законодательства отражаются в рабочих документах аудитора.

финансовый аудиторский командировочный

2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «РИКС»

2.1 Экономическая характеристика ООО «РИКС»

Общество с ограниченной ответственностью «Региональная информационно-консалтинговая система» учреждено на основании Решения единственного учредителя - Камарицкой Татьяны Викторовны, она же является генеральным директором этого общества.

Общество зарегистрировано в форме Общества с ограниченной ответственностью.

Свидетельство о регистрации № 750070883.

Уставный капитал общества составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Адрес: _______________________________________.

Телефон: ______________________________________.

Целью деятельности ООО «РИКС» является получение прибыли и в создании для предприятий города благоприятных условий для бизнеса путем формирования современного Интернет-пространства, обеспечивающего широкий круг возможностей по установлению деловых контактов, заключению и проведению сделок.

ООО «РИКС» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать.

ООО «РИКС» приобрело права юридического лица с момента государственной регистрации.

ООО «РИКС» для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «РИКС» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; а его учредитель несёт риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащей ему доли в уставном капитале Общества (100%).

ООО «РИКС» осуществляет свою производственно-хозяйственную и финансовую деятельность на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, исходя из конъюнктуры и спроса на рынке.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор. Помимо иной финансово-хозяйственной деятельности, на него, согласно п.1 ст.6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Закона «О бухгалтерском учете», возложена ответственность за правильную постановку бухгалтерского учета и отражение его результатов в отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Учетная политика предприятия принята 30 декабря 2010 года, утверждена приказом директора. При этом разработаны:

- рабочий план счетов, создаваемый на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации;

- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления бухгалтерских операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Аудит расчетов с подотчетными лицами является инициативным и проводится впервые. Цель - оценка состояния расчетов с подотчетными лицами.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

Бухгалтерская служба подчиняется непосредственно руководителю. Для сотрудников бухгалтерии разработаны должностные инструкции.

Бухгалтер отвечает за учет материалов, основных средств и МБП (малоценных и быстроизнашивающихся предметов), начисляет амортизацию, осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств, ведет учет выданных в подотчет денежных средств, контролирует возврат подотчетных сумм, а так же своевременность, правильность составления авансовых отчетов.

Главный бухгалтер производит расчет зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, формирует финансовый результат деятельности, составляет остальную статистическую и бухгалтерскую отчетность. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность второго бухгалтера, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству.

Поскольку исследуемое предприятие относится к малому, то необходимо учесть следующие особенности:

- для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудитору следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота, по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий. В нашем случае разделение полномочий существует между бухгалтером и главным бухгалтером.

- учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

- ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений.

Для того чтобы наметить направления проверки необходимо оценить состояние СВК (системы внутреннего контроля) расчетов с подотчетными лицами.

Для этого был составлен вопросник (таблица № 2), на которые отвечал главный бухгалтер, так как работа бухгалтера подчинена главному бухгалтеру, который осуществляет контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета расчеты с подотчетным лицами, и руководителю предприятия, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «РИКС».

Таблица 2 - Вопросник проверки расчетов с подотчетными лицами

Вопрос	Ответ	Информация или документ, который был запрошен
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды
Существует ли на предприятии письменная подача заявки на выдачу денежных средств в подотчет	Нет	Письменная заявка
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Да	Аналитическая карточка по счету 71
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да	Письменные распоряжения руководителя
Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Нет	Приказ руководителя о возмещении
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Нет
Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов	Нет
Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Нет	Письменные распоряжения руководителя и сметы
Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да

По результатам опроса можно сделать вывод о недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами, а именно:

- отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

- отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы;

- несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

- задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;

- отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

- отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам.

- по результатам опроса сложилось мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии - порядок расчетов с подотчетными лицами неудовлетворителен.

2.3 План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами

После проведения оценки системы внутреннего контроля, по данным вопросника, на его основании принимаем решение о планировании аудита и составление программы аудиторской проверки, согласно правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита».

В соответствии с причинами, изложенными в правиле (станадрте) «Особенности аудита малых предприятий» в ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как «низкой», так как нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Аудитор в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.

Согласно правилу (стандарту) № 4 «Существенность в аудите» необходимо определить уровень существенности.

Расчет уровня существенности можно произвести на основе данных бухгалтерского баланса ООО «РИКС» (Приложение А)

Таблица 1 - Данные для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1 Нематериальные активы	11	0,1	0,011
2 Основные средства	1380	12,8	176,64
3 Сырье	93	0,9	0,837
4 Готовая продукция	6890	64,1	4416,49
5 Денежные средства	2372	22,1	524,212
Валюта баланса	10746	100

Поскольку значение 4416,49 тыс. р. является наибольшим значением аудитор принимает решение отбросить его при расчетах, а наименьшее оставить (0,011 тыс. р.).

Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности:

(0,011 + 176,64 + 0,837 + +524,212) / 4=175,425 тыс. р.;

Полученную величину допустимо округлить до 176 тыс. р. и использовать как количественный показатель в качестве значения существенности.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать вопросник.

Таблица 2 - Вопросник для проведения контроля расчетов с подотчетными лицами

Направления и вопросы тестирования	Нет ответа	Да	Нет
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм?		Х
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?			Х
Производится ли выдача наличных денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам?		Х
Используются ли унифицированные формы первичных документов?		Х
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?		Х
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?		Х
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами?	Х
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?		Х
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге?		Х

В данном случае представленный вопросник позволяет сделать вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен.

Используем формулу факторной модели аудиторского риска, для определения приемлемого аудиторского риска (ПАР).

Формула факторной модели:

ВР х РК х РН = ПАР,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск. Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВР - внутрихозяйственный риск. Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля. Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения. Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя данную модель аудиторского риска при планировании проверки, можно воспользоваться следующим способом:

Полагаем что что: внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%,

риск контроля (РК) - 50%, риск не обнаружения (РН) - 10%

ПАР = 0,6 х 0,5 х 0,1 = 0,03 или 3%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Объем аудита проводимого на организации определяется произведением количества рабочих дней аудитора, продолжительности рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита = 7 дней х 8 часов х 1 аудитор = 56 часов.

План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами в приложении Б, В.

2.4 Методика аудита расчетов с подотчетными лицами

Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:

- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

- подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;

- устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;

- проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

- проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие направления.

Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Были запро- шены документы: приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах, приказы предоставлены не были.

Проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе работы было проверено: оформление авансовых отчетов; оформление командировочных расходов; своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию; существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами. На данном этапе было выявлено, что в ООО «РИКС» из-за низкого уровня организации системы внутреннего контроля были допущены следующие нарушения: отсутствие письменных заявлений на выдачу денежных средств в подотчет, на предприятии подотчетные лица по подотчетным сумма отчитываются не всегда вовремя, существует выдача денежных средств подотчетному лицу, когда тот не отчитался по предыдущему отчету.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

Оформление первичной документации ООО «РИКС» соответствует требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлению первичной документации.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Операции с подотчетными лицами отражаются в учете на основании и в порядке установленном законодательством.

Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода отсутствует.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.

При проверке было установлено, что подотчетные лица оформляющие авансовые отчеты отражают израсходованные суммы верно.

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочного удостоверения по форме № Т-10. В ООО «РИКС» соблюден весь порядок подтверждения командировочных расходов.

Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей и др.).

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Следует проконтролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.

Проверяемая организация соблюдает требования по расчетам наличными денежными средствами и не допускает перерасхода лимита по расчетам с другими юридическими, физическими лицами, установленного в размере 100 000 рублей.

Проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. Учет ведется без нарушений.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Поскольку организация ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, можно осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

Например: анализируя авансовый отчет (приложение Г) можно рассчитать сумму к утверждению, для этого необходимо сложить суммы расходов: 18000 (авиабилеты) + 100 (квитанция об оплате) + 1800 (товарный чек) + 700 (суточные) = 20600 р. К учету была принята та же сумма.

2.5 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «РИКС»

Как и многие другие предприятия, ООО «РИКС» при необходимости осуществляет выдачу наличных денег своим работникам в подотчет. На предприятии нет списока штатных сотрудников, имеющих право получать наличные деньги на хозяйственные нужды.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - в нашем случае она равна 0,33%.

Размер сумм, выданных подотчетному лицу для осуществления платежа по одной сделке, для ООО «РИКС» не может превышать нормы 100000 рублей в рамках одного договора, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумму аванса разрешается расходовать строго на цели, на которые они были выданы; передача подотчетных сумм одним работником другому запрещена. В трехдневный срок с момента возвращения из командировки, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию ООО «РИКС» авансовые отчеты о произведенных фактических расходах с приложением оправдательных документов (этот срок зафиксирован в учетной политике предприятия). Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица обязаны возвратить в кассу. Новый аванс может быть выдан и до полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Затем отчет утверждает руководитель ООО «РИКС».

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д.

Следовательно, при проверке сопоставляются авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

В бухгалтерском учете подотчетные суммы учитывают на активно-пассивном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется отдельно по каждой хозяйственной выдаче.

Оформление первичной документации ООО «РИКС» соответствует требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлению первичной документации бухгалтерского учета, и содержат все необходимые реквизиты.

На основании произведенной проверки можно выразить мнение, что надежность системы внутреннего контроля ООО «РИКС» при совершении расчетов с подотчетными лицами следует оценивать в качестве «низкий».

В то же время, в ходе аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлены следующие нарушения:

- на предприятии отсутствует список лиц, которым разрешена выдача денежных средств в подотчет (данные согласно вопросника);

- на предприятии отсутствует система подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей (данные согласно вопросника);

- у ряда подотчетных лиц имеется задолженность, которая не погашена в установленные сроки (данные согласно вопросника);

- отсутствуют утвержденные руководителем предприятия сметы представительских расходов (данные согласно вопросника).

В качестве рекомендации ООО «РИКС» можно предложить тщательно следить за сроками выдачи подотчет денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверять детально все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов.

Предприятие ведет учет с использование программных продуктов благодаря этому есть возможность, более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных сумм.

3. Заключение по результатам аудита расчетов с подотчетными лицами

3.1 Аудиторское заключение

По расчетам с подотчетными лицами ООО «Региональная информационно-консалтинговая система»

Аудитор:

Наименование: Иванова Елена Александровна

Место нахождения: г.Комсомольск-на-Амуре, ул. Советская, 30, тел: 22-55-44, ИНН 2703330015.

Лицензия: ЛЗ № 856320472 на осуществление аудиторской деятельности выдана Министерством финансов Российской Федерации;

Адресат: Учредителю проверяемой организации

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «РИКС»

Место нахождения: Россия, 681000, г.Комсмольск-на-Амуре, ул.Прижской коммуны, 36а, тел.: (4217) 53-43-11.

Свидетельство о государственной регистрации № 750070883.

Аудит расчетов с подотчетными лицами указанной организации проведен за период с 01.10.2010 г. - 31.10.2010 г.

Ответственность за подготовку и ведение расчетов с подотчетными лицами несет исполнительный орган Организации. Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит был проведен в соответствии с:

1. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.;

2. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г № 696 и Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г.№ 405, 19.11.2008 г.

3. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части отражения расчетов с подотчетными лицами не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным методом и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами.

Полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами законодательству Российской Федерации.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой отчетности в части расчетов с подотчетными лицами, обращаю внимание на информацию о том, что в ходе проверки были выявлены нарушения в порядке оформления расчетов с подотчетными лицами, т.е отсутствие приказов, выдача денежных средств лицу, которое не отчиталось по предыдущей подотчетной сумме и т.п, которые не влияют на показатели отчетности проверяемой организации.

По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «РИКС» отражает достоверно во всех существенных отношениях состояние расчетов с подотчетными лицами на 31 октября 2010 г.

Заключение

Цель работы заключалась в проведении аудита расчетов с подотчетными лицами и опредении его роли в деятельности организации.

Для достижения данной целы были решены следующие задачи:

- дано понятие учета расчетов с подотчетными лицами;

- определены нормативные и законодательные документы, регламентирующие объект проверки;

- проведен аудит расчетов с подотчетными лицами;

- выяснены типичные ошибки, допускаемые в учете расчетов с подотчетными лицами, дать им характеристику;

- проанализированы результаты аудита и дано заключение.

Следовательно цель данной работы была достигнута.

В результате проведенной проверки можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами соответствует нормам действующего законодательства, регламентирующего данный раздел учета.

В качестве рекомендации можно предложить тщательно следить за сроками сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию подотчетными лицами, а также не производить выплаты денежных средств работникам, которые еще не отчитались за ранее выданные подотчетные суммы.

В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия.

Список использованных источников

1 Гражданский Кодекс РФ (с изм. и доп. от 08 ноября 2008 г.). - М., Юристъ, 2008. - 960 с.

2 Налоговый Кодекс РФ - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г.)// "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

3 Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. Федеральными законами от 30.12.2008 № 309-ФЗ и от 30.12.2008 № 313-ФЗ// «Российская газета", N 256, 31.12.2001.

4 Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете»// «Российская газета», № 289, 1996.

5 Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от

30 декабря 2008 № 307-ФЗ.

6 Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»// "Собрание законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006.

7 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23, 14.09.1998.

8 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

9 Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден письмом Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 № 40).

10 Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757).

11 Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации// «Аудиторские ведомости», № 3, март 2003 г.

12 Балыбердина Е.Е. Практический аудит: учеб.пособие/ Иркутск: Изд-во БГЭП, 2007-165 с.

13 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М., «ИПБ-БИНФА», 2002 г.

14 Мерзликина Е.М, Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006 - 368 с.

15 Подольский В.И. Аудит/ 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006 - 583 с.

16 Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки. - Учебное пособие для вузов. - М.: Академический Проект, Трикста. - 2005 - 176с.

17 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник-3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2002 - 360с.

18 Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета (Под ред.А.С.Бакаева). - М., «ИПБ-БИНФА», 2002 г.

Приложение А

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на __________________2010 г.

	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)	2010	01	01
Организация _ Общество с ограниченной ответственностью «РИКС» ___________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности ____предоставление услуг_______по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________________________
_______________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес)
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		-	-
Нематериальные активы	110	8	11
Основные средства	120	1000	1380
Незавершенное строительство	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Отложенные налоговые активы	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	1008	1391
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210	5585	6983
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	85	93
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи	214	5500	6890
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	-	-
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	-	-
в том числе: покупатели и заказчики	241	-
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250	-	-
Денежные средства	260	1955	2372
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	7540	9355
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	8548	10746

Форма 0710001 с. 2

Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ		-	-
Уставный капитал	410	10	10
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	(-)	(-)
Добавочный капитал	420	-	-
Резервный капитал в том числе:	430	3	5
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )	470	120	170
ИТОГО по разделу III	490	133	185
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные налоговые обязательства	515	50	50
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	50	50
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	4543	4543
Кредиторская задолженность в том числе:	620
поставщики и подрядчики	621	3762	5888
задолженность перед персоналом организации	622	50	70
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	10	10
задолженность по налогам и сборам	624	-	-
прочие кредиторы	625	-	-
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	8365	10511
БАЛАНС	700	8548	10746
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910	-	-
в том числе по лизингу	911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	-	-
Товары, принятые на комиссию	930	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	-	-
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950	-	-
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960	-	-
Износ жилищного фонда	970	-	-
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	-	-
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	-	-

Приложение Б

План аудита расчетов с подотчетными лицам

Проверяемая организация: ООО «РИКС»

Период проведения аудита: 01.10.2010 г.- 31.10.2010 г.

Количество человеко-часов: 56 часа

Индивидуальный аудитор: Иванова Е.А.

Планируемые работы, аудиторские процедуры	Период проведения
1. Сбор общей информации и подтверждение прав на деятельность организации	01.10.2010 - 04.10.2010
2. Аудит расчетов с подотчетными лицами	04.10.2010 - 30.10.2010
3. Заключение о проверке расчетов с подотчетными лицами	31.10.2010

Аудитор ____________________ Иванова Е.А.

Приложение В

Программа аудиторской проверки

Проверяемая организация: ООО «РИКС», Период проведения аудита: 01.10.2010 г. - 31.10.2010 г. Количество человеко-часов: 56 часа

Индивидуальный аудитор: Иванова Е.А.

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Источники информации
Наличие приказа руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм.	01.10-02.10	Приказы руководителя, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Своевременность сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию организации.	03.10-05.10	Авансовые отчеты
Проверка авансовых отчетов по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов.	06.10-10.10	Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета, положение о документах и документообороте организации, должностные инструкции работников бухгалтерии
Проверка использования унифицированных форм первичных документов.	11.10	Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами.	12.10	Учетная политика организации, авансовые отчеты, ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Выдаются ли деньги сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу	13.10-16.10	Авансовые отчеты, отчеты кассира
Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами.	17.10-19.10	Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге.	19.10-20.10	То же и Главная книга организации

Приложение Г

Размещено на Allbest.ru