Бухгалтерський облік нематеріальних активів

Размещено на http://www.allbest.ru/

Нематеріальний актив -- немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за такими групами:

ь права користування природними ресурсами (права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище);

ь права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);

ь права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);

ь права на об'єкти про мислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);

ь авторські та суміжні з ними права (право на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо);

ь гудвіл (перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання);

ь інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Планом рахунків для відображення в обліку нематеріальних активів призначений активний рахунок 12 «Нематеріальні активи».

За дебетом рахунка 12 «Нематеріальні активи» відображається придбання або отримання в результаті розробки нематеріальних активів, які обліковуються за первісною вартістю, та сума дооцінки таких активів, за кредитом -- вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання та сума уцінки нематеріальних активів.

Нематеріальний актив відображається у балансі, якщо:

ь існує імовірність отримання у майбутньому економічних вигод від його використання;

ь його вартість (оцінка) може бути достовірно визначена.

Не визнаються активами:

ь витрати на дослідження;

ь організаційні витрати (витрати на реєстрацію підприємства, емісію цінних паперів тощо);

ь витрати на перебазування або реорганізацію частини чи усього підприємства;

ь витрати на підготовку та перепідготовку кадрів;

ь витрати на внутрішньо генерований гудвіл;

ь витрати на рекламу та просування продукції до ринку.

Ці витрати відображаються у звіті про фінансові результати і визнаються витратами того звітного періоду, у якому вони мали місце.

Первісна вартість нематеріальних активів обчислюється за собівартістю їх придбання чи створення і складається з:

ь ціни (вартості) придбання;

ь мита;

ь непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню;

ь інших витрат, безпосередньо пов'язаних із придбанням активу та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

Справедлива вартість нематеріального активу -- це сума, за якою актив може бути обмінений чи отриманий в операції між незалежними, обізнаними та зацікавленими сторонами.

Якщо нематеріальний актив був безкоштовно отриманий підприємством, то його собівартість дорівнює справедливій ринковій вартості на дату прийняття його на баланс.

Нематеріальні активи надходять на підприємство в результаті їх придбання, створення власними силами, безоплатного отримання або шляхом обміну на інші активи.

Рис. 1. Напрямки надходження нематеріальних активів

Планом рахунків для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів призначений рахунок 15 «Капітальні інвестиції».

За дебетом рахунка 15 «Капітальні інвестиції» відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом -- їх зменшення внаслідок прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів.

Бухгалтерські записи операцій з придбання (створення) нематеріальних активів мають вигляд:

1) Відображено придбання нематеріальних активів за сумою договору:

Д-т 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

К-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками»;

На суму ПДВ:

Д-т 641 «Розрахунки за податками»;

К-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками»;

2) Зарахування придбаного об'єкта до складу нематеріальних активів:

Д-т 12 «Нематеріальні активи»;

К-т 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

3) Відображено понесені витрати на створення нематеріального активу:

Д-т 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

К-т рахунків різних активів і зобов'язань (65, 66, 23, 20);

4)Списання витрат на створення об'єктів при зарахуванні їх до складу нематеріальних активів:

Д-т 12 «Нематеріальні активи»;

К-т 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

5) Відображені понесені витрати на дослідження (дослідження можливості технічного вдосконалення виробництва).

Д-т 941 «Витрати на дослідження і розробки»;

К-т рахунків різних активів і зобов'язань;

6) Відображені внески засновників до статутного капіталу нематеріальними активами:

а) Д-т 46 «Неоплачений капітал»;

К-т 40 «Статутний капітал» -- на суму внеску за вартістю, що вказана в установчих документах.

б) Д-т 12 «Нематеріальні активи»;

К-т 46 «Неоплачений капітал» -- на суму одержаних від засновників об'єктів нематеріальних активів.

7) відображення в обліку безоплатно одержаних об'єктів нематеріальних активів:

Д-т 12 «Нематеріальні активи»;

К-т 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»;

8) Відображення в обліку обміну подібними активами здійснюються записами:

а) списання зносу переданого нематеріального активу:

Д-т 133 «Знос нематеріальних активів»;

К-т 12 «Нематеріальні активи»;

б) списання залишкової вартості цього самого нематеріального активу:

Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

К-т 12 «Нематеріальні активи»;

в) нарахування зобов'язань з ПДВ:

Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

К-т 26 «Розрахунки за податками»;

г) отримання нематеріального активу внаслідок обміну:

Д-т 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

К-т 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;

д) відображення ПДВ:

Д-т 641 «Розрахунки за податками»;

К-т 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;

ж) залік заборгованостей за обміном (бартером):

Д-т 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;

К-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

з) введення нематеріального активу в експлуатацію:

Д-т 12 «Нематеріальні активи»;

К-т 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».

Як відомо, неподібними вважаються активи, які мають різну справедливу вартість та різне функціональне призначення, тому при обміні неподібними активами в обліку та звітності під час обміну такими активами треба відображати фінансовий результат від процесу обміну.

Бухгалтерські проводки обміну неподібними активами:

а) списання зносу переданого нематеріального активу:

Д-т 133 «Знос нематеріальних активів»;

К-т 125 «Авторські та суміжні з ними права»;

б) списання залишкової вартості цього самого активу:

Д-т 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

К-т 125 «Авторські та суміжні з ними права»;

в) відображення доходу від передачі в обмін нематеріального активу:

Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

К-т 742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;

г) нарахування зобов'язання з ПДВ:

Д-т 742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;

К-т 641 «Розрахунки за податками»;

ґ) отримання готової продукції в обмін на нематеріальні активи:

Д-т 26 «Готова продукція»;

К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

д) відображення ПДВ:

Д-т 641 «Розрахунки за податками»;

К-т 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

є) відображення заліку взаємної заборгованості з обміну:

Д-т 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

К-т 125 «Авторські та суміжні з ними права»;

ї) визначення фінансового результату:

Д-т 793 «Результати іншої звичайної діяльності»;

К-т 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

Д-т 742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;

К-т 793 «Результат іншої звичайної діяльності».

Нематеріальний актив підлягає списанню з балансу в разі його вибуття або неможливості отримання підприємством у подальшому економічних вигод від його використання.

У разі вибуття нематеріального активу:

-- його балансова вартість виключається з активу балансу;

-- фінансовий результат визначається як різниця між сумою чистих надходжень від продажу (чи іншого вибуття) нематеріального активу, та його балансовою вартістю і відображається у звіті про фінансові результати.

Вибуття нематеріальних активів на підприємстві може виникати внаслідок їх:

ь реалізації;

ь ліквідації;

ь безоплатної передачі;

ь внеску до статутного капіталу інших підприємств;

ь обміну на інші активи (рис. 2).

Рис. 2. Причини та шляхи вибуття нематеріальних активів

Облік операцій з реалізації об'єктів нематеріальних активів відображається записами:

1) на суму доходу (виручки) від реалізації нематеріальних активів:

Д-т 37 «Розрахунки з різними дебіторами»;

К-т 742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;

2) на суму нарахованого зносу за час використання об'єкта нематеріальних активів:

Д-т 133 «Знос нематеріальних активів»;

К-т 12 «Нематеріальні активи»;

3) списання залишкової вартості реалізованого об'єкта нематеріальних активів:

Д-т 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

К-т 12 «Нематеріальні активи».

Облік операцій з ліквідації об'єктів нематеріальних активів відображається записами:

1) на суму зносу, нараховану за час використання об'єкта нематеріальних активів:

Д-т 133 «Знос нематеріальних активів»;

К-т 12 «Нематеріальні активи»;

2) на суму залишкової вартості ліквідованого об'єкта нематеріальних активів:

Д-т 976 «Списання необоротних активів»;

К-т 12 «Нематеріальні активи».

Облік безоплатної передачі об'єктів нематеріальних активів відображається записами:

1) на суму списаного зносу, нарахованого за час використання переданого об'єкта:

Д-т 133 «Знос нематеріальних активів»;

К-т 12 «Нематеріальні активи»;

2) на суму залишкової вартості списаного об'єкта:

Д-т 976 «Списання необоротних активів»;

К-т 12 «Нематеріальні активи»;

3) на сумму ПДВ від залишкової вартості переданого об'єкта:

Д-т 976 «Списання необоротних активів»;

К-т 641 «Розрахунки за податками».

При передачі об'єктів нематеріальних активів як внеску до статутного капіталу іншого підприємства складаються наступні бухгалтерські записи:

1) на суму списаного зносу, нарахованого за час використання переданого об'єкта нематеріальних активів:

Д-т 133 «Знос нематеріальних активів»;

К-т 12 «Нематеріальні активи»;

2) на суму залишкової вартості переданого об'єкта нематеріальних активів:

Д-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»;

К-т 12 «Нематеріальні активи»;

3) на суму різниці між залишковою вартістю переданого об'єкта нематеріальних активів і справедливою вартістю інвестицій (в обмін на нематеріальні активи були отримані акції іншого підприємства):

Д-т 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»;

К-т 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Фінансовий результат від вибуття об'єктів нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття нематеріальних активів (за вирахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям нематеріальних активів) та їхньою залишковою вартістю.

а) у першу чергу відображається сума зносу нематеріального активу записом:

Дт 133 "Знос нематеріальних активів"

Кт 12 "Нематеріальні активи"

б) потім залишкова вартість, при мові якщо вона не дорівнює нулю, списується з балансу записами:

У разі списання за непридатністю:

Дт 976 "Списання необоротних активів"

Кт 12 "Нематеріальні активи"

Дт 976 "Списання необоротних активів"

Кт 641 "Розрахунки за податками".

У разі продажу нематеріальних активів:

Дт 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"

Кт 12 "Нематеріальні активи"

У разі внесення нематеріальних активів до статутного капіталу інших підприємств:

- на суму залишкової вартості нематеріального активу:

Дт 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"

Кт 12 "Нематеріальні активи"

- на суму справедливої вартості внесеного до статутного капіталу нематеріального активу:

Дт 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Кт 742 "Дохід від реалізації необоротних активів"

У разі здійснення благодійного внеску:

Дт 977 "Інші витрати звичайної діяльності"

Кт 12 "Нематеріальні активи"

нематеріальний актив бухгалтерський облік

Таблиця 1. Основні бухгалтерські проводки по обліку операцій, пов'язаних з вибуттям нематеріальних активів.

Зміст господарської операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
Ліквідація нематеріальних активів Списання суми нарахованого зносу об'єктів	133 "Знос нематеріальних активів"	12 "Нематеріальні активи"
Списання залишкової вартості об'єктів	976 "Списання необоротних активів"	Те саме
Відображення витрат, пов'язаних з ліквідацією нематеріальних активів	Те саме	661 "Розрахунки за заробітною платою", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" та ін.
Реалізація нематеріальних активів Списання залишкової вартості ррялтваних об'єктів	972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"	12 "Нематеріальні активи"
Списання суми нарахованого зносу	133 "Знос нематеріальних активів"	Те саме
Відображення продажної вартості об'єкта, що підлягає оплаті покупцем	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	742 "Доход від реалізації необоротних активів"
Відображення витрат, пов'язаних з реалізацією нематеріальних активів	972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"	661 "Розрахунки за заробіт- ною платою", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" та ін.
Зарахування коштів, отриманих від реалізації нематеріальних активів	31 "Рахунки в банках"	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
На суму податкового зобов'язання по ПДВ, визначеного за встановле- ною ставкою до суми доходу від реалізації	742 "Доход від реалізації необоротних активів"	641 "Розрахунки за податка- ми"
Безоплатна передача нематеріальних активів Списання залишкової вартості переданих об'єктів	976 "Списання необоротних активів"	12 "Нематеріальні активи"
Списання суми нарахованого зносу	133 "Знос нематеріальних активів"	Те саме
Відображення суми податкового зобов'язання по ПДВ	976 "Списання необоротних активів"	641 "Розрахунки за податка- ми"
Передача нематеріальних активів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства Списання залишкової вартості пере- даних об'єктів	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	12 "Нематеріальні активи" "
Списання суми нарахованого зносу по переданих об'єктах	133 "Знос нематеріальних активів"	Те саме
Відображення різниці між залишковою вартістю переданих нематеріальних активів і справедливою вартістю інвестицій (одержаних в обмін акцій)	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

Размещено на Allbest.ru