Теоретические основы внутреннего контроля в банке

Отвечающая мировым стандартам система внутреннего контроля в России еще только формируется. Масштабы, полнота и результативность этой работы в значительной степени зависят от теоретической и методической разработки этого вопроса как на уровне надзорного органа - Центрального банка РФ, так и на уровне самих кредитных организаций. Причем последний уровень нам представляется более предпочтительным, принимая во внимание, сто данная система контроля имеет внутренний для каждого банка характер.

2.3 Управление риском средствами внутреннего контроля

Коммерческие банки имеют сложную многоуровневую систему рисков. Риски, с которыми сталкиваются различные функциональные подразделения банка часто существенно различаются. Перед практическими работниками и встает задача сформировать систему управления банковскими рисками, включающую механизмы их профилактики и диверсификации, приспособленную к реальным условиям деятельности кредитных организаций. В практике развитых стран такую систему реализует внутренний аудит. Обобщенные опыты работы аудиторской фирмы «Deloitte and Touche» в развитых и подсоветских странах позволило сформулировать принципы управления банковскими рисками средствами внутреннего контроля.

Требования к системе внутреннего аудита.

Система внутреннего аудита будет полезной и устойчивой при функционировании, если при ее проектировании учтены четыре основных требования, связанные с управлением риском.

Во - первых, система должна отражать отношение главных менеджеров к риску. Выявлено, что главный менеджер признает систему внутреннего аудита полезной, если она будет доступной и понятной для него, а основным продуктом системы являются рекомендации по управлению рисками, дополнительные аналитической прогнозной информацией, анализом и прогнозом деятельности конкурентов.

Второе условие полезности системы - отсутствие в ней помех в форме фантомных рисков. Именно такая система обеспечивает необходимую и достаточную информацию для анализа и профилактики реальных рисков рыночной экономики.

Во - вторых, должен быть обеспечен динамизм системы, внутреннего аудита, предусматривающий ее внутреннее саморазвитие. Сектор банковских услуг изменяется вместе с изменениями в рыночной экономике, информационных технологиях и законодательстве. Эти перемены обеспечивают интенсивное экстенсивное развитие банков, которое характеризует расширение спектра предоставляемых банковских услуг и глобализацию банковской системы. Частным проявлением глобализации национальных коммерческих банков является освоение новых регионов зарубежом.

В - третьих, система должна обеспечивать дифференциацию общего и интеграцию единичных рисков. Иначе говоря, должен быть обеспечен переход от общего риска к частным и далее от частных к единичным рискам и наоборот. Это жизненно необходимо, поскольку при увеличении объемов и видов банковских продуктов и услуг при существующей тенденции роста числа единичных банковских рисков процессы управления общим банковским риском могут, но не должны разрастаться до бесконечности. Последнее требование обусловливает формирование иерархической системы банковских рисков, с которыми сталкивается кредитная организация.

Исходя из сущности совокупного риска, иерархическая система должна иметь, по крайней мере, три уровня: уровень общего риска, уровень частных рисков, уровень единичных рисков. Наличие нескольких уровней обеспечит последующий выбор наиболее значимых рисков в качестве объектов воздействия внутреннего аудита. Следовательно, для управления риском необходимо понять виды и степень опасности частных и единичных рисков, с которыми сталкивается кредитные организации.

Только совокупность требований способствует эффективному управлению общим риском. Требования настолько тесно связаны между собой, что игнорирование одного из них сразу оказывает негативное влияние на другие, нарушая имидж внутреннего аудита и приводит к финансовым потерям банка. Требования к системе внутреннего аудита, приведены на рис. 2.1.

Сущность и отношение к банковскому риску.

В общем случае определение риска является довольно широким.

Риск - это возможность негативного (неблагоприятного или опасного) события.

Для анализа банковского риска это определение необходимо конкретизировать.

Банковский риск - это возможность негативного воздействия ожидаемых или непредвидимых событий на доходы или капитал банка.

Конкретизация определения банковского риска предусматривается в четырех аспектах.

Во - первых, это возможность негативного воздействия. Во - вторых, выделены два объекта риска: доход банка и капитал банка. В - третьих, конкретизировано ожидаемое неблагоприятное событие - потеря дохода и опасное событие - потеря капитала банка. В - четвертых, пояснено, что банковские риски являются следствием двух групп принципиально отличных явлений: ожидаемых событий и непредвиденных событий.



Рис. 2.1. требования к системе управления рисками

Важно отметить, что наличие риска не должно быть причиной для беспокойства. При эффективной системе внутреннего аудита банки в состоянии противостоять негативным событиям осуществлением превентивных мероприятий (профилактика и диверсификация риска). Профилактика риска не уничтожает рисе полностью, однако обеспечивает существенное снижение его плотности (частоты рискованных событий). По аналогии - подземные переход на оживленной трассе не исключает дорожно - транспортных происшедший, но существенно снижает их частоту. Диверсификация рисков обеспечивается балансом различных финансовых инструментов.

Возможность осуществления превентивных мероприятий по ожидаемым негативным событиям делит частные риски не две категории: гарантированный риск, негарантированный риск. Риск гарантирован, когда он понятен, измерим и контролируем. Гарантированными рисками можно управлять.

Эффективная система внутреннего аудита имеет для снижения общего риска любой организации два основных инструмента: увеличение гарантированного риска; балансирование частными рисками, обеспечивающее их полную или частичную дифракцию (взаимное разрушение), обусловленную противоположными тенденциями потерь активов.

Иерархия банковских рисков.

Иерархия банковских рисков с присущей ей спецификой повторяет иерархическую структуру риска других видов бизнеса. Выделено пять уровней: общий риск, три уровня частных рисков, единичные риски.

Общий риск. Он включает форс - мажорные и страхуемые риски. При этом общий форс - мажорный риск кредитной организации суммирует форс - мажорные риски банковской системы и клиентов банка.

Частные риски. Частные банковские риски ввиду многообразия продуктов и услуг банка разбиты на три иерархических уровня.

Первый уровень частных рисков включает три вида частных рисков: коммерческие, обусловленные специфической отрасли; оперативные, обусловленные качеством менеджмента; финансовые, обусловленные экономической конъюнктурой.

Второй уровень частных рисков образуется путем дифференциации рисков предшествующего уровня на девять специфических банковских рисков.

Коммерческий риск делится на риск стратегии и риск операционный.

Оперативный риск делится на риск кредитный, риск ликвидности, риск несоответствия нормам, риск репутации.

Финансовый риск делится на риск процентный, валютный и ценовой.

Третий уровень частных рисков формируется дифференциацией рисков предшествующего уровня по факторам возникновения.

Единичные риски. Единичные риски формируются путем дифференциации частных рисков третьего уровня, путем выделения конкретных финансовых институтов.

Например, единичным будет риск кредита по конкретному заводу. Приведенный пример показывает, что единичный банковский риск - понятие относительное, поскольку риск кредита уже интегрирует риск проекта и платежеспособности предприятия.

Иерархия банковских рисков приведена на рис. 2.2.

Объектом управления для службы внутреннего аудита являются наиболее значительные единичные и частные риски. Корректизация частных рисков непосредственно определяет методы управления ими.

Управленческое воздействие целесообразно осуществлять в двух формах. Аудиторы должны оказывать методическую помощь функциональным службам банка при оценке единичных рисков и непосредственно управлять частными рисками.

Управление коммерческими рисками.

Риск неверной стратегии. Работа с этим риском начинается с анализа стратегического плана банка. В плане необходимо выяснить:

-согласованность стратегических целей организации, включая план развития, маркетинговый план и план капиталовложений;

-достаточность ресурсов для реализации стратегических целей, сюда входит бюджет на развитие каналов связи, операционных систем, филиальной сети, а так же нематериальные ценности, определяющие возможности развития организации.

Реальность достижения поставленных целей выявляется анализом двух факторов:

-каким образом координируются планы - система принятия решений - система исполнения решений. Как эта координация влияет на реальную стоимость активов банка;

-как руководство учитывает воздействие внешней среды на стратегию развития организации.

Рис. 2.2. иерархия банковских рисков

Продуктом анализа являются:

-отчет о возможных отклонениях ожидаемых показателей развития от плановых;

-распространение и разъяснение стратегического плана сотрудникам.

Операционный риск. Этот риск выходит за план финансового учреждения по мере расширения использования электронных средств обработки данных и коммуникаций. С ним приходится иметь дело каждый день. Этому риску подвержены все подразделения и продукты банка. У банков возникает новый вид конкуренции - надежность защиты от несанкционированного доступа к активам клиентов. Управлением риском включает стандартный перечень мероприятий:

-надежная система защиты доступа к финансовым услугам, осуществляемым с использованием электронной технологии;

-наличие запасной системы (варианта действия) на случай сбоев, возникающих в процессе электронной обработки информации;

-постоянный контроль исполнителей и системная сверка финансовой информации.

Формализованные характеристики коммерческих рисков приведены на рис. 2.3.

Управление оперативными рисками.

Кредитный риск. Кредитный риск присутствует в любой деятельности, где доход зависит от контингента, эмитента финансовых инструментов или заемщика. Он возникает каждый раз независимо от того, отражаются обязательства в составе актива баланса или это условные обязательства за балансом.

Такая концепция кредитного риска выходит за рамки традиционного понимания. Она предлагает, что кредитный риск возникает в широком спектре банковской деятельности, включая выбор инвестиционных портфелей, контрагентов по сделкам с производными финансовыми инструментами и иностранной валютой. Кредитный риск может появляться в связи с форс - мажорным рисок страны заемщика, а так же при выполнении банком функции гаранта.

Управление кредитным риском строится на признании зависимости банка от риска деятельности заемщика.

Во - первых, риск сбыта. Он возникает из - за чрезмерно оптимистической оценки рынка или непредвиденного насыщения рынка.

Во - вторых, процентный риск - чувствительность заемщика к процентной ставке банка. Процентный риск заемщика существует, если его доходы фиксированы, а долговые обязательства имеют плавающие ставки. Этот риск имеет способность к мультипликации, поскольку повышение процентных ставок уменьшает ликвидность и цену долгосрочных активов заемщика. Ликвидность активов уменьшается, так как альтернативные инвестиции становятся более привлекательными. Цена недвижимости снижается, поскольку она эластична к временной стоимости денег. В результате заемщик оказывается под тройным влиянием.

Управление кредитным риском включает:

-внутреннюю вторичную оценку независимых экспертных оценок документов заемщика;

-заключение соглашений о процентном СВОПе при реализации крупных коммерческих проектов;

-создание информационной системы, отслеживающей качество кредитного и инвестиционного портфелей и обеспечивающей корректировку кредитной политики банка и комплекта документов, необходимых для получения кредита.

Риск несоответствия нормам. Этот риск особенно распространен в постсоциалистических странах ввиду отсутствия стабильных нормативных актов и традиций законопослушания. Качественными потерями от этого риска являются опороченная репутация банка, ограничение возможностей для развития, лишение договоров юридической силы. Принятие неблагоприятного судебного процесса так же является частью риска несоответствия нормам.

Возможные финансовые потери от этого риска в основном обусловлены нарушением Закона о защите прав потребителей, это:

-нечеткая информация о годовой процентной ставке в приложении к кредитному договору, что ведет к возврату части выплат клиентам;

-отсутствие страховых полисов на взятую в качестве залога недвижимость, что обусловливает потери в случае страховых событий;

-умолчание о праве клиента аннулировать сделку, что создает предпосылки к возврату сумм, уплаченных заемщиком.

Управление риском несоответствия норм включает:

-обязательную проверку норм закрепленным для этого должностным лицом;

-проверку рекламных объявлений и информации об условиях депозитно - ссудных операций до того, как они будут опубликовывать;

-осуществление процедур сохранения тайны банковских операций, предусмотренных в законе;

-исключение особых отношений с отдельными клиентами, состоящими на расчетно - кассовое обслуживании.

Риск ликвидности. Риск ликвидности появляется в процессе ведения хозяйственной деятельности. Он появляется при изменении структуры активов, уменьшении обязательств и значительном росте текущих платежей.



Рис. 2.3. Виды и факторы коммерческого (отраслевого) риска

Изменение структуры активов происходит в случае увеличения массы долгосрочных кредитов, приобретении казначейских обязательств, капитальном строительстве.

Уменьшение обязательств прежде всего при изъятии вкладов из банка, далее погашение депозитных сертификатов и выплата дивидендов.

За последние годы характер риска ликвидности существенно изменился. Это связано с появлением для вкладчиков возможностей альтернативных инвестиций и современных забалансовых статей со сложными денежными потоками, включая выплаты по процентам СВОПам и резервным (гарантийным) аккредитивам.

Управление риском ликвидности предусматривает:

-всесторонний план финансирования хозяйственной деятельности;

-регулярное представление прогнозов чистого денежного потока (разницы поступлений и оттоков наличности) с выделением крупных источников финансирования крупных источников финансирования и кредитования:

-анализ влияния новых банковских продуктов на ликвидность организации.

Риск репутации. Этот риск влияет на способность финансового предприятия привлекать новых клиентов, предоставлять новые услуги и сохранять существующую клиентуру. Риск репутации присущ организации в целом. Именно поэтому банки должны очень осторожно работать с клиентами, сотрудниками, дорожить общественным мнением. При оценки риска репутации учитывается общественное мнение о реальной стоимости банка как непрерывный процесс. Специфика этого процесса состоит в том, что благоприятный имидж приобретается годами, а потеря репутации нарастает как снежный ком. Даже если банк предлагает конкурентоспособные услуги, достаточно трудно вернуть клиентов обратно, после того как было подорвана репутация банка. Перечень новых клиентов практически невозможно.

Управление риском репутации включает:

-название специалиста высокого уровня в качестве представителя по связям с общественностью;

-наличие процедур официального, последовательного и регламентированного во времени рассмотрения претензий и жалоб клиентов;

-соблюдение этических норм банковского сообщества, определяющих общие принципы поведения.

Управление финансовыми рисками.

Процентный риск. Этот риск существует при чувствительности реальной цены активов банка к изменениям процентных ставок. Процентный риск возникает, если:

-момент изменения процентных ставок не совпадает со сроками движения денежных активов;

-меняется соотношение между соотношениями между процентными ставками денежных инструментов с различной доходностью;

-нарастают выплаты по процентным опционам, встроенным в первичные финансовые инструменты.

Банки, использующие современные финансовые инструменты, особенно чувствительны к воздействию сложных стратегий хеджирования неликвидных финансовых инструментов на доходы от комиссионных сборов, определяемые на базе процентных ставок. Имеются исключения. В тех случаях, когда финансирование спекулятивных позиций по ценным бумагам за счет дискреционных источников (например, межбанковских кредитов) осуществляется в рамках отдельного управления, оно относится к долгосрочным позициям и не связывается с процентными рисками.

На величину процентного риска оказывает основное влияние портфели финансовых инструментов с фиксированным доходом в отличии от ценового риска, на который влияют портфели ценных бумаг, переоцениваемых по текущим ценам.

Управление процентным риском требует создание нескольких типовых процедур:

-процедуры подтверждения достоверности и точности информации, используемой в моделях управления процентных рисков;

-процедуры регулярной проверки независимыми аудиторами систем оценки и мониторного риска;

-процедуры разрешений на исключение из правил, предусмотренных финансовой политикой банка.

Валютный риск. Валютный риск имеет место, когда счета ведутся в иностранной валюте, в том числе ссуды, депозиты, вложения в ценные бумаги. Данный риск встречается по внешнеэкономической, инвестиционной и хозяйственной деятельности. В соответствии с принципами учета необходимо проводить ежеквартальную переоценку этих счетов по обменному курсу доллара США.

Деятельность в качестве маркет - мейкера по валютам и открытие валютных позиций связаны с ценовым риском.

Валютный риск особенно опасен при возврате ссуды в СВК. Даже у стабильно работающего заемщика при девальвации курса национальных валют возникают трудности. Несмотря на то что рентабельность предприятия-заемщика остается высокой, оно не в состоянии полностью распределиться с кредитором, поскольку на покупку СВК потребуется значительно больше национальной валюты.

Управление валютным риском включает:

-введение лимитов на предоставление займов, требующих перевода национальной валюты в доллары США;

-предоставление ссуд в иностранной валюте не предприятиям и физическим лицам, а преимущественно органам государственной власти или под гарантию этих органов;

ограничение валютных позиций, с которыми может работать банк.

Ценовой риск. Ценовой риск заключается в изменении рыночных факторов, влияющих на стоимость финансовых инструментов. Среди рыночных факторов, влияющих на ценовой риск, выделяют: процентные ставки, рыночную ликвидность, изменчивость конъюнктуры.

Ценовому риску подвержены балансовые и забалансовые статьи, которые переоцениваются при формировании финансовой отчетности. Ценовой риск присутствует в инвестиционных ценных бумагах, недвижимости, спекулятивных позициях.

Забалансовые статьи с ценовым риском - это опционы, фьючерсы, обязательства в отношении продажи ценных бумаг.

Управление ценовым риском включает:

-независимый аудит операций с ценными бумагами;

-формирование внутренних систем индикативного ценообразования, содержащих предельные уровни допустимого риска или функции полезности риска;

-сверка фьючерсных контрактов с контрольными счетами главной книги.

Выводы. Многообразие категорий риска объективно обуславливает необходимость системы внутреннего аудита.

Банк может разработать систему внутреннего аудита по функциональному принципу, подразделениям или смешанную. Независимо от принципа создания внутреннего аудита, она должна охватывать каждую категорию частных рисков и соответствовать основным требованиям управления рисками.

2.4 Внутренний контроль филиалов коммерческих банков

Местонахождение Лесозаводского филиала Общеста с ограниченной ответственностью Коммерческий баннк «Востокбизнесбанк» :Российская Федерация, г.Лесозаводск, ул.Григоренко,6.

Филиал создан решением внеочередного общего собрания участников Банка (протокол 2 от 25 октября 1994 года) как Лесозаводский филиал Товарищества с ограниченной ответственностью Коммерческий банк «Востокбизнесбанк» в соответствии с Уставом Банка, зарегистрированным 15 января 1991 года.

Изменение наименования организационно- правовой формы Банка произведено в соответствии с Федеральным Законом « Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество с ограниченной ответственностью Коммерческий банк «Востокбизнесбанк» зарегистрировано в Центральном банке РФ 15 января 1991 года. Регистрационный номер 1342.

Генеральная лицензия на право совершения банковских операций в рублях и иностранной валюте 1342 была получена Банком 28 июня 1996 года и изменена 29 августа 2003 года.

Коммерческий банк «Востокбизнесбанк» - один из первых коммерческих банков Приморья. В настоящее время является одним из самых динамично развивающихся кредитно- финансовых учреждений региона. Первые 10 лет развивался как самостоятельный региональный банк, ориентированный на обслуживание предприятий и организаций ДВЖД. В декабре 2000 года «Востокбизнесбанк» вошел в одну из крупнейших в Росси банковских групп ОАО «ТрансКредитБанк», имеющей сеть филиалов и дочерних банков в городах, где расположены управления железных дорог. «ТрансКредитБанк» удерживает позиции ведущего банковского учреждения, обслуживающего денежные потоки железнодорожного транспорта и крупных организаций- грузоперевозчиков, а также осуществляет программы банковского обслуживания сотрудников этих предприятий. В настоящее время в состав Группы «ТрансКредитБанк» входят: Центральный офис и 4 дополнительных офиса в Москве, 17 филиалов по всей стране, а также 5 дочерних банков: ООО КБ «Востокбизнесбанк» г. Владивосток, ОАО «МеТраКомБанк» г. Ростов-на Дону, ОАО «Читапромстойбанк» г. Чита, ОАО Банк «ЮГО- ВОСТОК» г. Воронеж, ОАО «ГАНЗАКОМБАНК» г. Санкт-Петербург.

Лесозаводский филиал Общества с ограниченной ответственностью Коммерческий банк «Востокбизнесбанк» совершает различные проверки.

1. Аудиторская проверка кассы и кассовых операций.

Большое место в аудите банков занимают ревизии кассы и кассовых операций. Главной особенностью проверки кассы является её внезапность. Аудиторская служба обязана произвести проверку наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчётности, находящиеся в кассе, в присутствии главного бухгалтера и кассира. Полный пересчёт денег обязателен. После пересчёта денег составляется акт о сумме наличных и их соответствие кассовому журналу, а также бухгалтерскому учёту. Проверяется полнота оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. В кассовых документах не допускается никаких подчисток.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчётам. При проверке используются следующие документы: кассовый ордер № 1 «Приходной кассовый ордер»; кассовый ордер № 3-А - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; документы без ордерного оформления приёма и выдачи денег; учётные регистры по счёту 20202 «Касса кредитных организаций»; Главная книга; балансы на соответствующую дату.

Аудитор также должен удостовериться в следующем:

- обслуживается ли клиентура одним кассиром или несколькими;

- работает ли кассир только в проверяемом банке или совмещает свои обязанности с другими;

- имеется ли обязательство кассира материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций;

- имеется ли его расписка об этом.

К сожалению, не во всех банках кассовые помещения изолированы, некоторые банки (редко) не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие денежные документы должны храниться в несгораемом шкафу. В помещении для пересчёта денег клиентами обязательно должен находиться представитель банка.

Аудиторам необходимо проконтролировать, проводились ли внезапные проверки кассы, производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассирами и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись ли случаи подписки руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. Обращается внимание на наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.

Следует иметь в виду, что в кассовой работе не может быть неточностей и ошибок. Даже мелкий просчёт в кассе приносит помимо материальных потерь страдания лицам, их допустившим.

К большому сожалению, аудиторами выявляются многочисленные нарушения в кассовой работе: хранение денег в неисправных шкафах, которые по окончанию работы не опечатываются, отсутствие охранной сигнализации, дубликатов ключей от сейфов, всевозможные подчистки в кассовых книгах. Нередко в помещениях для пересчёта денег клиентами - нет представителя банка. Выявлены факты, когда к работе с ценностями в банках допускаются лица, находящиеся в родственных отношениях.

В ходе аудиторской проверки аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.

В обязанности аудитора входит проверка последовательности осуществления кассовых операций. Общий принцип, на котором базируется осуществление кассовых операций в коммерческом банке, состоит в том, что кассир выполняет операции по приёму и выдаче наличных денег только на основании распоряжения учётно-операционного работника, оформленного приходными и расходными кассовыми документами.

Именно в обязанности учётно-операционного работника входит проверка законности оформления кассовых операций.

При проверке правильности организации и оформления кассовых операций по поступлению наличных денег аудитор должен иметь в виду следующее:

- основанием для приёма наличных денег в приходную кассу служат только два вида приходных кассовых документов: объявление и приходный кассовый ордер;

- последовательность проведения кассовых операций по поступлениям наличных денег такова: клиент передаёт заполненный комплект бланка объявления ответственному исполнителю, который проверяет правильность его заполнения и затем передаёт кассиру приходной кассы. Кассир обязан проверить наличие и тождественность подписей операционных работников по имеющимся у него образцам; сличить соответствие указанных в объявлении сумм цифрами и прописью, вызвать вносителя денег и принять от него деньги, пересчитать их, сверить сумму, указанной в квитанции и объявлении на взнос наличными. При соответствии этих сумм кассир подписывает квитанцию, объявление и ордер, ставит на квитанции печать и выдаёт её лицу, внёсшему деньги. Затем ордера передаются ответственным исполнителям с подписью кассира для отражения по лицевому счёту клиента;

- проверку следует проводить как визуально, так и путём анализа первичных кассовых документов (объявления на взнос наличными, экземпляры кассовых ордеров), которые должны храниться в специальных папках в помещении операционных касс, подшитыми по каждому операционному дню; проверяются приходные кассовые журналы, кассовые книги, справки кассиров приходных касс, выписки по лицевым счетам клиентов, журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Основной акцент аудитор делает на анализ банковских документов.

В зависимости от объёма кассовых операций и количества аудиторов первичные документы подвергаются либо сплошной проверке, либо выборочной проверке. Если проводится выборочная проверка, то желательно охватить все документы хотя бы за один квартал.

Осуществляя проверку документов, аудитор обращает внимание на соблюдение установленных правил заполнения кассовых документов, наличие всех необходимых реквизитов и подписей, соответствие указанных в документах сумм цифрами и прописью, выявляет случаи подчисток в кассовых документах.

Опыт показывает, что в ряде случаев клиенты неправильно заполняют объявление и тем не менее бухгалтерские работники беспрепятственно оформляют их.

Следует проверить, имеются ли подписи ответственных исполнителей на справках кассиров приходных касс об общей сумме принятых денег, составляемых по окончанию операционного дня. Сами суммы, отражённые в справках, выписываются аудиторами и сопоставляются с записями в приходных кассовых журналах. Кассовые обороты, указанные в справках, должны совпадать с суммой принятой денежной наличности, отражённой в кассовой книге, и соответствовать записям в приходных кассовых журналах. Аудитору необходимо убедиться в том, что в приходном кассовом журнале за каждый день имеется подпись не только главного бухгалтера, но и заведующего кассой.

При проверке правильности организации и оформления кассовых операций по выдачам наличных денег аудитору следует обратить внимание на следующее:

- кассиры расходных касс получают необходимую для их операций сумму наличных денег под отчёт. Поэтому аудитор должен проверить, ведётся ли в банке книга регистрации сумм, выданных под отчёт. Поэтому аудитор должен проверить, ведётся ли в банке книга регистрации сумм, выданных под отчёт, правильно ли отражаются в ней выдаваемые суммы, соответствуют ли суммы прописью суммам в цифровом выражении, имеются ли в книге подписи кассиров и заведующего кассой;

- в организации кассовых операций по выдаче наличных денег кроме кассира и ответственного исполнителя принимает участи третье лицо - контролёр. Аудитор должен проверить, имеется ли такой контролёр в банке. Устанавливается, где расположено рабочее место контролёра (оно должно находиться по возможности в непосредственной близости от кассы). Проверяется правильность ведения контролёром расходного кассового журнала;

- аудитор должен обратить внимание на то, имеются ли у контролёра и у ответственного исполнителя образцы подписей и оттисков печатей клиентов;

- основанием для выдач денежной наличности расходными кассами служат следующие виды денежных расходных документов:

а) денежный чек, по которому деньги выдаются предприятиям, организациям и учреждениям независимо от формы собственности;

б) расходный кассовый ордер, по которому средства выдаются индивидуальным заёмщикам, вкладчикам банка;

Следует иметь в виду, что главным расходным кассовым документом является денежный чек. Аудитор должен проверить, не выдавались ли деньги на основании каких-либо других документов. Экземпляры денежных чеков и других расходных кассовых документов, подшитые за каждый день, должны храниться в помещении расходной кассы банка.

- в банке должен осуществляться строгий контроль и учёт за выдачей денежных чеков, поэтому аудитору следует проверить соблюдение действующего порядка контроля и учёта за выдачей денежных чеков.

Аудитор визуально проверяет последовательность проведения расходных кассовых операций, которая должна быть следующей:

- денежные чеки или другие расходные кассовые документы клиент предъявляет операционному работнику, который после их проверки выдаёт лицу, получающему деньги, контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера;

- после оформления расходных кассовых документов операционный работник подписывает их и передаёт контролёру;

- контролёр проверяет правильность оформления расходной кассовой операции, регистрирует её записью в расходном кассовом журнале и даёт распоряжение об отражении операции по лицевому счёту клиента. После этого расходный кассовый документ передаётся кассиру расходной операционной кассы;

- кассир проверяет наличие подписей ответственного исполнителя и контролёра и тождественного этих подписей имеющимся образцам, сличает сумму, поставленную на документе цифрами, с суммой, указанной прописью, проверяет наличие расписки в получении денег на документе, сведений о предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя денег. После этого вызывается получатель денег (по номеру расходного документа), у него спрашивается сумма получаемых денег, номер расходного документа сверяется с номером контрольной марки или талона в кассу и последние приклеиваются соответственно к чеку или ордеру. Кассир подготавливает деньги, выдаёт их получателю и подписывает расходный документ.

Дальнейшая проверка правильности ведения расходных кассовых операций ведётся с помощью анализа банковских документов. Прежде всего, рассматриваются денежные чеки и расходные кассовые ордера, хранящиеся в расходных операционных кассах. В процессе анализа аудитор обращает внимание на:

- правильность заполнения всех реквизитов расходных кассовых документов;

- соответствие сумм, проставленных на документе цифрами, с суммой, указанной прописью;

- наличие на расходных кассовых документах расписки в получении денег, сведений о предоставленном документе, удостоверяющем личность получателя денег;

- соблюдение сроков действия чеков. Чеки должны приниматься банками в течении 10 дней со дня их выписки без исправлений даты, обозначенной на документе. Аудитор сопоставляет дату выписки чека с датой его проводки, которая должна быть проставлена на чеке;

- наличие подписей клиентов и должностных лиц банка (ответственного исполнителя, контролёра, кассира);

- наличие оттиска печати клиента;

- наличие помарок или подчисток в расходных кассовых документах, что считается грубым нарушением кассовой дисциплины.

Для проверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются с фактическими остатками за каждый день. Рассматриваются причины нарушения лимита, если они носят систематический характер.

По результатам проверки кассы и кассовых операций проводится беседа с заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются выявленные недостатки и меры по их устранению. После этого аудитор составляет соответствующий раздел аудиторского заключения.

2. Аудит бухгалтерского учёта.

При аудите бухгалтерского учёта надо, прежде всего, иметь в виду, что учёт и отчётность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с правилами, установленными Центробанком.

Банки публикуют в печати свои годовые балансы и отчёты о прибылях и убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону публикуемых отчётов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны быть сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учёта. При проверках соблюдения правил ведения бухгалтерского учёта и порядка оформления денежно-расчётных операций часто выявляются многочисленные недостатки и небрежности, и даже недостоверность баланса.

Иногда допускаются исправления документов путём подчисток и поправок недозволенным способом, исправление ошибочных записей после заключения бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетов хозорганов по дебиту и кредиту. Все эти и другие огрехи могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.

Обязательной проверке при аудите подвергается правильность юридического оформления действующих счетов хозорганов и обоснованность операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на открытие счёта, на карточках нет наименований владельца счёта, карточки не заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых счетов не сброшюровывался, не опечатывался и не заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности депозитные счета ведутся в режиме расчётного счёта и по ним проводились операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование, покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.

3. Аудит аналитического и синтетического учёта в банках.

Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учёта в коммерческих банках является проверка и подтверждение достоверности и реальности бухгалтерской отчётности и прежде всего баланса банка. Одновременно состояние бухгалтерской работы проверяется и с другой стороны - с точки зрения соответствия применяемых методов ведения учёта действующим нормативным документам и банковскому законодательству.

Аудиторы также проверяют правильность расчётов нормативов ликвидности, установленных Центральным банком, анализируют финансово-хозяйственную деятельность банка, тем самым проверяют не только качество работы бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка с точки зрения правильности выбранной тактики и стратегии банка по поддержанию своей ликвидности, защите от кредитных и других банковских рисков, повышению доходности банка.

При оценке состояния бухгалтерского учёта с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным документам и банковскому законодательству тщательно проверяется организация в банке аналитического и синтетического учёта.

Основными формами аналитического учёта в банках являются: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы. По каждому балансовому и внебалансовому счёту синтетического учёта открываются лицевые счета аналитического учёта по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением по их назначениям и владельцам. Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты: дата совершения операции, номер документа, на основании которого производится запись, номер корреспондирующего счёта, условный цифровой код, суммы оборотов по дебиту и кредиту счёта и сумма остатка. В заголовке лицевого счёта указываются его номер и справочные данные. По номеру счёта определяется его характер (пассивный или активный) и обеспечивается правильное «чтение», раскодирование записей в лицевом счёте.

Лицевые счета ведутся в банках в двух экземплярах: вторые экземпляры выдаются ежедневно клиентам.

Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью определения дебетовых сальдо по счетам, выявление нереальных, недостоверных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления. При этом проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых операций по существу операций и по форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения в него фальшивых документов.

В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также соответствующими оборотами по корреспондентскому счёту в расчётно-кассовом центре (РКЦ). По состоянию на 1 января банком должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на конец отчётного периода. Клиенты по данным выписок из лицевых счетов контролируют выполненные банком расчётно-денежные операции и отражают их в своём бухгалтерском учёте.

К общим стандартам аудита аналитического и синтетического учёта в банках относится проверка своевременности составления банками балансов, проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта в балансе банка, своевременности совершения операций по счетам клиентов. Составлению баланса предшествует сверка данных аналитического учёта данным синтетического учёта.

В ходе аудиторской проверки, как правило, в выборочном порядке проверяется подтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичными денежно-расчётными документами и записями в выписке по корреспондентскому счёту банка в РКЦ. Одновременно должно быть проверено соответствие данных аналитического учёта данным синтетического учёта путём суммирования оборотов и остатков по лицевым счетам, относящимся к данному балансовому счёту, и сверкой их с оборотами и остатком по этому счёту. Составление ежедневного баланса в банках подтверждает правильность отражения всех банковских операций по балансовым и внебалансовым счетам и является непременным условием начала нового рабочего дня в работе с клиентами.

Проблема своевременности совершения операций по счетам клиентов должна быть в центре внимания аудиторов.

Одновременно аудиторы проверяют правильность оформления представляемых денежно-расчётных документов, чёткое заполнение всех реквизитов в документах, соответствие суммы прописью сумме, указанной в документах цифрами, наличие подписей ответственных лиц клиентов, имеющих право распоряжаться счётом, и оттиска печати клиента.

В ходе аудиторского обследования необходимо обратить внимание на систему материальной ответственности. Контроль за работой материально ответственных лиц начинается с проверки правильности оформления материальной ответственности. Устанавливаются индивидуальная и коллективная формы материальной ответственности. Индивидуальная форма материальной ответственности, как правило, применяется в отношении персонала кассы, а также других сотрудников. Материальная ответственность банковского персонала должна оформляться специальным договором между администрацией и сотрудниками банка. В процессе аудиторского обследования проверяется соблюдение договоров о материальной ответственности сторонами, а также определение размера ущерба в случае недостач и хищений, устанавливается, каким образом руководство банка обеспечивает фактический контроль сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Современная организация бухгалтерского учёта в банках с использованием вычислительной техники требует проведения помимо классического независимого аудита и независимого технического аудита, который должен включать следующие виды проверок:

- эффективность защиты информации от несанкционированного доступа на отдельных компьютерах, в компьютерных системах;

- эффективность средств обеспечения целостности информации, обеспечения её достоверности;

- функционирования служб безопасности в компьютерных системах;

- эффективность комплексной системы защиты банковской информации и объектов.

3. Перспективы развития внутреннего контроля в кредитных организациях

Вопросы функционирования внутреннего аудита (ВА) в банках применительно к специфике филиальной сети приобретают всё большую актуальность. Это обусловлено следующими, безусловно, позитивными факторами:

- динамикой развития банковской системы (явно выраженной преобладанием крупных банков федерального уровня и банков с иностранным участием в капитале) региона;

- курсом на постепенное сближение российской нормативной базы и стандартов внутреннего аудита с рекомендациями и практиками, выработанными ведущими мировыми институциональными;

- растущим интересом к вопросам совершенствования корпоративного управления как одного из важнейших факторов конкурентоспособности банка в условиях динамично меняющихся рынков.

Попробуем сформулировать ряд практических рекомендаций, полезных при построении системы внутреннего контроля (ВК) в филиалах банков.

Один из основных вопросов, который необходимо рассмотреть - нужны ли филиалах подразделения внутреннего аудита.

Следует отметить, что само по себе наличие ряда факторов, повышающих риски, не означает автоматического принятия решения о необходимости создания структур внутреннего аудита в филиалах. В то же время это дополнительный аргумент в пользу такого решения.

Ряд аспектов можно контролировать периодическими проверками, проводимыми представителями головного офиса. Но такая организация внутреннего аудита в силу того, что в головном офисе не всегда имеется чёткое представление о характере и степени филиальных рисков может оказаться неэффективной:

1) экономически- в критериях соотношения затрат на организацию внутреннего аудита и полученного эффекта от минимизации рисков;

2) технологически -- поскольку внешние проверки носят постфактный характер и фиксируют уже допущенные нарушения, в то время как современные технологии контроля .

Следует отметить, что факторы риска по мере развития банковской системы, корпоративного управления, информационных технологий объективно должны стремиться к снижению. И одна из задач подразделений внутреннего аудита в филиалах заключается в способствовании ускорению данного процесса через «привитие» культуры контроля.

Таким образом, применительно к ситуации, связанной с экспансией крупных банковских структур в регионы, с соответствующим развитием операций в ряде случаев либо с нуля, либо на базе «чужой» корпоративной культуры, наличие подразделений внутреннего аудита в филиалах может оказаться полезным.

Руководитель подразделения ВК филиала банка или служащий филиала банка, выполняющий функции представителя данной службы рассматривает вопрос о кадрах в филиалах с двух точек зрения:

1 ) кем комплектовать подразделения ВА в филиалах -- сотрудниками, имеющими опыт работы в соответствующих филиалах, либо представителями «со стороны», назначаемыми головным офисом;

2) как позиционировать данных сотрудников в рамках филиала -- как неотъемлемую и существенную часть структуры филиала либо как надолго появившихся в филиале инспекторов головного офиса.

Будь корпоративная культура контроля в среднестатистическом банке (филиале) более зрелой, более формализованной и менее субъектно ориентированной, острота данных вопросов была бы в значительной степени минимизирована.

С одной стороны, имея опыт взаимодействия с различными контрольно-ревизионными инстанциями, проверяемые подразделения (и руководство филиалов) часто страдают предубеждениями.

С другой стороны, среднестатистические сотрудники подразделений внутреннего аудита тоже западных академий не заканчивали и довольно часто переносят в свою практику те же самые стереотипы.

Возможно, данная группа стереотипов даже более устойчива, поскольку в рамках действующих нормативных документов и стандартов пока затронута не столь существенно, как предыдущая группа. Напрашивается вывод: в рамках работы по приближению корпоративного управления и внутреннего аудита к общепринятым в мировой практике нормам необходима дальнейшая популяризация последних. А результатом должно стать размывание границы «свои -- чужие» в рамках одной и той же корпорации.

Очевидным решением видится эволюционный характер преобразований. Meнеджмент банка должен акцентировать внимание не на структуру внутреннего аудита в филиалах, а на их прорастании в структуре филиалов. Работа с местными кадрами, выделение в структуре филиала сотрудников, понимающих специфику его формальной работы, сложившиеся неформальные отношения, основные проблемы и риски, присущие филиалу, необходимость внесения определенных корректив могут оказаться гораздо эффективнее, чем десантирование кадров извне. Более позитивные результаты принесёт и позиционирование консультативной функции подразделений ВА по сравнению с проверочной, но следует учитывать, что независимая проверочная деятельность является всё же приоритетной.

Разумеется, в рамках такой системы следует предусмотреть механизмы, предусматривающие гарантии от некомпетентности и потери независимости сотрудников внутреннего аудита на местах. Рецепты довольно просты -- объективные критерии выбора, основанные на всесторонней оценке кандидатур подразделением внутреннего аудита банка, независимое от руководства филиала финансирование и контроль деятельности структур ВА в филиалах путём периодического инспектирования и сопоставления результатов их деятельности с результатами инспектирования.

Немало важным остается вопрос о специфике филиалов при планировании численности сотрудников ВА и специфики филиалов при формировании планов работ сотрудников ВА. Неоднородность развития филиалов является одним из факторов, усиливающих риски контроля филиальной сети. Так же, как можно поступить экономически неэффективно в отношение проверок филиалов внутренним аудитом головного офиса, можно ошибиться и в комплектовании численности подразделений ВА в филиалах.

Данная проблема учитывается следующими критериями, которые могут быть присвоены определённые весовые коэффициенты в зависимости от приоритетности для банка контроля за теми или иными аспектами деятельности филиальной сети:

- размер и структуру кредитного портфеля (сумме и количество заключённых договоров, доля просроченной задолженности);

- наличие и количество обособленных структурны подразделений (дополнительных офисов, кредитно-кассовых офисов, валютно-обменных пунктов);

- общую численность сотрудников филиала;

- трудоёмкость осуществления мониторинга системы контроля (в том числе по причине неадекватного состояния информационных систем филиала);

- наличие существенных нарушений системного характера, выявленных при предыдущих проверках филиала.

По результатам итоговой оценки могут быть приняты решения об изменении численности подразделений ВА в филиалах.

Стандартизация и унификация методов контроля являются средствами достижения задач, которые ставятся перед подразделениями внутреннего аудита, а также механизмами распространения культуры контроля по филиальной сети.

С одной стороны, это очень полезная процедура, поскольку создаётся единая методологическая база проведения проверок и контроля рисков, позволяющая осуществлять централизованно мониторинг результатов работы и постановки контрольных процедур в филиалах.

Вместе с тем при такой типизации во многом не учитываются особенности работы филиалов, преобладание в их деятельности тех или иных операций, их объёмы, ведь филиалы имеют разные карты рисков. Основной сферой риска быстро растущего филиала в современных условиях будут являться, очевидно, кредитные операции. Но также могут требовать повышенного внимания, например:

- валютный контроль (если филиал ориентирован на обслуживание финансовых потоков клиентов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность);

- бухгалтерский учёт и отчётность (в частности, по причинам, связанным с недостатками в работе информационных систем);

- противодействие легализации холодов, полученных преступным путём (при наличии значительного количества контролируемых операций).

Таким образом, особенности работы и риски филиалов необходимо учитывать при выстраивании работы подразделений ВА. На основе мониторинга общебанковских рисков и специфических рисков, присущих отдельным филиалам, бюджет времени подразделений ВА филиалов в принципе возможно разделить на части: