Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный экономический университет»

ИНСТИТУТ «ГУСЭ»

ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Технология составления бухгалтерской отчетности»

Тема: «Учет нематериальных активов»

Выполнил(а):

Евдокимова К.Р.

3 курс 910 группа

Руководитель:

Пальчун Н.Б.

Санкт-Петербург, 2014



Содержание

Введение

1. Учет нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов организации

1.2 Классификация нематериальных активов

1.3 Учет поступления нематериальных активов

1.4 Амортизация нематериальных активов

1.4.1 Линейный способ

1.4.2 Способ уменьшаемого остатка

1.4.3 Пропорционально объему выпущенной продукции

1.5 Выбытие нематериальных активов

2. Практическая работа

2.1 Сведения о предприятии ЗАО «Мастерица»

2.2 Хозяйственные операции за март 2014 г.

2.3 Расчет ТЗР по материалам, отпущенным на производство продукции - перчаток и шарфов

2.4 Распределение затрат

2.5 Распределение общепроизводственных расходов и расходов по организации и управлению производства

2.6 Счета аналитического учета

2.7 Расчет остаточной стоимости ОС

2.8 Открытие счетов

2.9 Оборотно-сальдовая ведомость

2.10 Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ЗАО «Мастерица»

2.10.1 Бухгалтерский баланс

2.10.2 Отчет о финансовых результатах

Заключение

Литература

Введение

Цель данной курсовой работы: обобщение знаний по бухгалтерскому учёту, закрепление навыков по выполнению текущих расчетов и составление журнала хозяйственных операций и двух форм отчетности за конкретный отчетный период. актив учет бухгалтерский финансовый

Работа предусматривает подробное рассмотрение теоретического вопроса по бухгалтерскому учёту нематериальных активов.

В практической части работы реализуется конкретная хозяйственная ситуация условного предприятия в соответствии с заданными исходными данными: формируется журнал хозяйственных операций, определяется финансовый результат и составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Нематериальный актив - относительно новое понятие для Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике не употреблялось и отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.

Нематериальные активы - неденежные активы, не имеющие физической формы, которые входят в состав внеоборотных активов. В отличие от материальных активов они не имеют физической формы, носят неденежный характер и в ряде случаев установить их точную стоимость довольно сложно.

В настоящее время порядок принятия к учету НМА регламентирован ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями от 24 декабря 2010 года).

1. Учёт нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов организации

В бухгалтерском учете к НМА (ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов) относятся объекты интеллектуальной собственности и исключительные права на объекты интеллектуальной собственности при единовременном выполнении следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

При выполнении этих условий, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для того, чтобы принять актив к бухгалтерскому учету в качестве НМА, необходимо, чтобы он отвечал определенным требованиям, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено Приказом Минфина от 27.12.2007г. №153н).

ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о НМА для организаций, являющихся юридическими лицами, за исключением:

- кредитных организаций;

- государственных (муниципальных) учреждений.

НМА по своим характеристикам похожи на основные средства, потому что они используются длительное время, но особенность их в том, что они не имеют материально-вещественной структуры и сложно определить их стоимость. НМА принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием отнесения того или иного объекта к данной категории имущества является также его отчуждаемость. Применительно к нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.

Документальное оформление движения НМА:

С 2013 года в связи с принятием нового Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ отменяется обязанность применения первичных учетных документов из альбома унифицированных форм.

Организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете».

К ним относят следующие документы:

- Акт приемки НМА;

- Акт списания НМА;

- Карточка учета НМА.

Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- Номер документа;

- Наименование организации;

- Дату составления;

- Способ приобретения;

- Срок полезного использования.

1.2 Классификация нематериальных активов

Существует множество разнородных по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно классифицировать следующим образом:

Таблица 1

Признак классификации	Группа нематериальных активов
1) Вид нематериальных активов	- Объекты интеллектуальной собственности - Отложенные затраты - Деловая репутация
2) Канал поступления на предприятие	- Внешний - Внутренний
3) Срок службы	- Нематериальные активы с ограниченным сроком службы - Нематериальные активы с неограниченным сроком службы
4) Погашение стоимости	- Амортизируемые нематериальные активы - Не амортизируемые нематериальные активы
5) Объем получаемых прав на объект	- Исключительные права - Неисключительные права
6) Возможность существования отдельно от юридического лица	- Идентифицируемые - Неидентифицируемые

Объекты интеллектуальной собственности (ОИС) -- в широком понимании термин означает закреплённое законом временное исключительное право, а также личные неимущественные права авторов на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Законодательство, которое определяет права на интеллектуальную собственность, устанавливает монополию авторов на определённые формы использования результатов своей интеллектуальной, творческой деятельности, которые, таким образом, могут использоваться другими лицами лишь с разрешения первых.

Отложенные затраты - это расходы будущих периодов, т. е. затраты, понесенные в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, рассматриваемые как активы (например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченных вперед, подлежат включению в затраты на производство продукции в последующие периоды равномерно).

Деловая репутация -- нематериальное благо, которое представляет собой оценку деятельности лица (как физического, так и юридического) с точки зрения его деловых качеств. Деловая репутация организации -- это разница между покупной ценой организации и стоимости ее по бухгалтерскому балансу.

Амортизируемыми нематериальными активами считаются все НМА, кроме активов с неопределенным сроком полезного пользования и НМА некоммерческих организаций.

Исключительное право -- совокупность принадлежащих правообладателю (гражданину или юридическому лицу) прав на использование по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, и на запрещение или разрешение такого использования другими лицами.

Неисключительные права - это относительные права, обязательственного характера. Они связывают их обладателя только с тем лицом, которое их предоставило, и не дают гарантии того, что другое лицо не будет использовать объект.

Идентифицируемость нематериального актива - возможность четко отличать его от деловой репутации. Отделимость является достаточным условием возможности идентификации, но согласно МСФО 38, необязательным. Актив считается отделимым, если он может быть отделен от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством (например, если он приобретен в комплекте с другими активами, его можно отделить по относящимся к нему юридическим правам).

Неидентифицируемые нематериальные активы представляют собой часть интеллектуального капитала предприятия. Наличие у предприятия такой категории активов, являющихся результатом инновационной деятельности, позволяет повысить уровень его конкурентоспособности.

1.3 Учёт поступления нематериальных активов

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько основных способов поступления нематериальных активов:

- Приобретение нематериальных активов за плату. Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счет 08 “Капитальные вложения” с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету счет 04 с кредита счет 08;

- На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету счет 04 с кредита счет 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

- Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке:

Дебет 08.5 Кредит 98.2 -- получен НМА безвозмездно;

Дебет 19.2 Кредит 98.2 -- учтен НДС по НМА (если налог отражен в передаточном акте или другом первичном документе);

Дебет 08.5 Кредит 19.2 -- учтен НДС в стоимости НМА;

Дебет 04 Кредит 08.5 -- НМА принят к бухгалтерскому учету;

- Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Согласно п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Приобретение нематериальных активов за плату является одним из самых распространенных способов среди всех способов поступления нематериальных активов.

При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

После принятия на учет приобретенных нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 "Нематериальные активы".

НДС по приобретенным или созданным нематериальным активам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами. После принятия на учет нематериальных активов суммы НДС списываются в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Корреспонденция счетов при приобретении нематериальных активов за плату у поставщиков:

Таблица 2

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость приобретенных нематериальных активов	08.5	60,76
2	НДС по приобретенным нематериальным активам	19.2	60,76
3	Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию:
	- материальные	08.5	10
	- на оплату труда	08.5	70
	- по отчислениям в бюджет	08.5	69
4	Оплачены полученные нематериальные активы	76	51
5	Оприходованы объекты нематериальных активов	04	08.5
6	Зачет суммы НДС	68	19.2

Чрезвычайно важной представляется техническая сторона регистрации в учете нематериальных объектов. Поскольку этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться первичными учетными документами.

Поступление НМА в организацию оформляется актом приема-передачи НМА. По своему содержанию и характеру этот документ соответствует акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные. Аналитический учет НМА ведется в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая применяется для учета всех видов НМА, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приема-передачи (перемещения) НМА и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта НМА» (оборотная сторона карточки) записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных, имеющейся в организации технической документации на данный объект.

1.4 Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением (по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется; по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется).

Нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости. Это первоначальная стоимость за вычетом начисленной по НМА амортизации. Порядок ее начисления регулирует раздел 4 ПБУ 14/2007.

Общие правила:

Амортизацию по НМА начисляют ежемесячно независимо от результатов деятельности компании. Возможности приостановить начисление амортизации законодательство не предусматривает. Ее начинают начислять с 1-го числа месяца, который следует за месяцем отражения того или иного объекта в составе НМА.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Законодательство устанавливает 3 способа начисления амортизации:

- при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.

Конкретный способ амортизации определяется в качестве элемента бухгалтерской учетной политики. При этом по разным нематериальным активам он может быть разным (например, по программам для ЭВМ - линейным, по товарным знакам - пропорционально объему выпущенной продукции). Выбор способа определения амортизации производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод.

Организация должна изменить способ амортизации НМА, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива существенно поменялся. Отметим что, если определить будущие экономические выгоды достоверно не представляется возможным, то амортизацию начисляют только одним способом - линейным.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

- путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов");

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

Таблица 3

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08.5
2	По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов
	- с использованием счета для учета амортизации	20,44…	05
	- без использования счета для учета амортизации	20,44…	04

1.4.1 Линейный способ

Это самый простой способ начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний. При его использовании норму ежемесячных амортизационных отчислений определяют по формуле:



ПС

Аморт. отчисл. = ????, где

Т

Аморт. отчисл. - ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость НМА, руб;

Т - срок полезного использования НМА, в месяцах.

1.4.2 Способ уменьшаемого остатка

При использовании этого способа ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Это делают по формуле:

Ост.С * К аморт.

Аморт. отчисл. = -------------------------, где

Т

Аморт. отчисл. - ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб;

Ост. С - остаточная стоимость НМА на конец месяца, руб;

К аморт. - коэффициент амортизации (не более 3);

Т - оставшийся срок полезного использования, в месяцах.

Коэффициент фирма устанавливает самостоятельно. Он не может превышать 3. Необходимо учитывать, что чем больше этот показатель, тем в больших суммах будет начисляться амортизация в начале эксплуатации нематериального актива.



1.4.3 Пропорционально объему выпущенной продукции

Чтобы использовать этот способ, необходимо спланировать объем товаров (готовой продукции), которые будут реализованы с использованием конкретного нематериального актива. Исходя из этого показателя и определяют ежемесячную сумму амортизации по нему. Для этого можно использовать формулу:

КТ * ПС

Аморт. отчисл. = ??????, где

КТплан

Аморт. отчисл. - ежемесячная сумма амортизационных отчислений, руб;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость НМА, руб;

КТ - количество товаров, реализованных за месяц, шт;

КТплан - количество товаров, планируемых к продаже с использованием НМА, шт.

1.5 Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания относятся на финансовые результаты предприятия в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. Если выбытие обусловлено отчуждением актива другой организации, оно оформляется актом приемки - передачи. При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования составляется акт списания НМА с указанием причин невозможности его использования.

Одновременно со списанием стоимости актива подлежит списанию и сумма накопленных амортизационных отчислений по нему. Остаточная стоимость в случае выбытия списывается в дебет счета прочих доходов и расходов совместно с расходами, связанными с выбытием и суммами НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Полученная в случае отчуждения НМА прибыль фиксируется на счете прибылей и убытков. При выбытии актива сумма дооценки переносится на счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. В целях налогового учета убыток от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- прекращения использования вследствие морального износа;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;

- в иных случаях.

Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- договор уступки объекта НМА;

- счет-фактура на проданный объект НМА;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

Таблица 4. Выбытие НМА

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Списана амортизация НМА	05	04
2	Списана остаточная стоимость (остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ)	91.2	04
3	Отражен убыток	99	91.9

Таблица 5. Безвозмездная передача (дарение) НМА

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Списана амортизация	05	04
2	Списана остаточная стоимость	91.2	04
3	Отражен НДС	91.2	68
4	Отражен убыток (не уменьшает налог на прибыль (в соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 62)	99	91.9

Таблица 6. Реализация НМА

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Отражено поступление денежных средств на расчетный счет	51	76
2	Выручка за реализацию	76	91.1
3	Отражен НДС	91.2	68
4	Списана амортизация	05	04
5	Списана остаточная стоимость	91.2	04
6	Финансовый результат	91.2	99



Таблица 7. Вклад НМА в уставный капитал

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Списана амортизация	05	04
2	Передача нематериального актива в качества вклада в уставный капитал в другой организации	58	04

Обороты по реализации и безвозмездной передачи НМА облагаются НДС. Передающая сторона платит НДС.



2. Практическая работа

2.1 Сведения о предприятии ЗАО «МАСТЕРИЦА»

Предприятие ЗАО «МАСТЕРИЦА» производит продукцию двух видов: перчатки и шарфы. Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Вспомогательные производства отсутствуют.

Согласно учетной политике предприятия:

- Амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется по нормам амортизационных отчислений, установленных законодательством РФ.

- Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости их приобретения. При этом транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов отражаются обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

Транспортно-заготовительные расходы распределяются между остатками материалов, находящимися на складах и израсходованными на производство, согласно среднему проценту ТЗР.

- Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство».

- Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

- Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

- Право собственности на продукцию и риск ее случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.

- Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитывают на счете 90 "Продажи". Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Предприятие производит начисление следующих налогов и платежей:

1. Предприятие ежеквартально производит начисление налогов по следующим ставкам:

Таблица 8

Виды налогов	Ставка в %
Налог на имущество предприятия	2,2
Налог на прибыль	20

2. Отчисления по социальному страхованию и обеспечению (страховые взносы) производятся по следующим ставкам:

Таблица 9

Страховые взносы:	Ставка в %
- в фонд социального страхования (ФСС)	2,9
- в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	5,1
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	-
- на пенсионное страхование (ПС)	22
Итого:	30

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) на производстве - 0,5 %.

Следует учесть, что налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превышает 624 000 рублей.

3. При расчете налога на прибыль за 1 квартал 2014г. считать, что показатели бухгалтерского учета за январь-март соответствуют показателям, формируемым в системе налогового учета предприятия,

4. НДС начисляется бюджету при продаже продукции по ставке 18%.

5. Льгот по налогам предприятие не имеет.

Расшифровка данных некоторых статей баланса по состоянию на 01.03.2014 г.

а) Аналитические данные к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:

Таблица 10

№	Дата выдачи аванса под отчет	ФИО работника	Статья расходов	Сумма, руб.
1	10.03.14	Иванов Н.П.	Канц. товары	450
2	15.03.14	Лавров В.И.	Хозяйств. нужды	950
3	18.03.14	Уварова Т.С.	Команд. расходы	3000
ИТОГО:	4400

б) Сведения о поставщиках:

Поставщик материалов - ОАО «Пряжа»;

Поставщик транспортных услуг - ОАО «Фаэтон»;

в) Сведения о покупателе:

Покупатель - ОАО «Забота»;

Место нахождения: 199207, Санкт - Петербург, пл. Островского

2.2 Хозяйственные операции за март 2014 года

Таблица 11

№	Документ и содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Выписка из расчетного счета, платежное поручение: Погашена задолженность учредителя Петрова Л.Т. по вкладу в уставный капитал: внесены на расчетный счет денежные средства	150 000 =	51	75
2	Приходный кассовый ордер: Погашена задолженность учредителя Егорова В.И. по вкладу в уставный капитал :внесены денежные средства в кассу	4 000 =	50	75
3	Выписка из расчетного счета, объявление на взнос наличными Зачислены на расчетный счет средства, поступившие от учредителя	4 000 =	51	50
4	Акт приемки - передачи. Погашена задолженность учредителя Лукина А.Б. по вкладу в уставный капитал: в соответствии с учредительным договором оприходованы полученные от учредителя Лукина Т.И.: - основные средства - нематериальные активы	80 000 = 60 000 =	08 08	75 75
5	Выписка из расчетного счета: Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	40 000 =	51	66
6	Авансовый отчет. На основании приложенных документов списываются командировочные расходы Уваровой Т.С. - оплата проезда туда и обратно - оплата гостиницы - суточные ИТОГО:	500 = 750 = 1 560 = 2 810 =	26	71
7	Приходный кассовый ордер Уваровой Т.С. сдан в кассу остаток суммы неизрасходованного аванса	190 =	50	71
8	Выписка из расчетного счета Погашена задолженность по следующим платежам - по страховым взносам в фонды обязательного страхования: ФСС ФФОМС ПФ - НС и ПЗ - НДФЛ ИТОГО:	500 = 1 030 = 2 600 = 270 = 4 240 = 8 640 =	69.1 69.3 69.2 69.4 68	51 51 51 51 51
9	Счет-фактура, приходный ордер склада Начислено поставщику за материалы: - покупная стоимость - НДС ИТОГО:	12 000 = 2 160 = 14 160 =	10 19	60 60
10	Счет фактура. Начислено транспортной организации за доставку и разгрузку материалов: - стоимость услуги - НДС ИТОГО:	1 800 = 324 = 2 124 =	10 19	60 60
11	Выписка из расчетного счета, платежные поручения. Перечислены денежные средства: - поставщику за материалы - транспортной организации за доставку ИТОГО:	14 160 = 2 124 = 16 284 =	60 60	51 51
12	Справка бухгалтерии. Предъявлен к зачету НДС по оприходованным и оплаченным материалам и за доставку транспортной организации	2 484 =	68	19
13	Счет-фактура. Начислено поставщику за основное средство не требующее монтажа: - покупная стоимость - НДС ИТОГО:	25 000 = 4 500 = 29 500 =	08 19	60 60
14	Счет фактура. Начислено транспортной организации за доставку основного средства: - стоимость услуги - НДС ИТОГО:	3 600 = 648 = 4 248 =	08 19	60 60
15	Расчетно-платежная ведомость. Начислена заработная плата за разгрузку основного средства	2 000 =	08	70
16	Расчет бухгалтерии, ведомость распределения зарплаты. Начислены взносы в фонды социального страхования по действующим ставкам от начисленной заработной платы. Отражена задолженность: - ФСС - ФФОМС - ПФ - НС и ПЗ ИТОГО:	58 = 102 = 440 = 10 = 610 =	08 08 08 08	69.1 69.3 69.2 69.4
17	Акты передачи в эксплуатацию. Введены в эксплуатацию: - основное средство, приобретенное у поставщика - основное средство, полученное от учредителя - нематериальный актив, переданный учредителем	31 210 = 80 000 = 60 000 =	01 01 04	08 08 08
18	Выписка из расчетного счета, платежные поручения. Перечислены денежные средства: - поставщику за основное средство - транспортной организации за доставку	29 500 = 4 248 =	60 60	51 51
19	Справка бухгалтерии. Предъявлен к зачету НДС по введенным в эксплуатацию и оплаченным основным средствам	5 148 =	68	19
20	Требование Отпущены в производство материалы по учетным ценам: - на производство перчаток - на производство шарфов - на обслуживание оборудования и прочие нужды производства - на административные нужды ИТОГО:	3 500 = 3 000 = 2 000 = 1 500 = 10 000 =	20/п 20/ш 25 26	10 10 10 10
21	Расчет бухгалтерии. Списываются транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные материалы: - на производство перчаток - на производство шарфов - на обслуживание оборудования и прочие нужды производства - на административные нужды ИТОГО: (расчеты в табл.7,8)	700 = 600 = 400 = 300 = 2 000 =	20/п 20/ш 25 26	10 10 10 10
22	Ведомость начисления заработной платы. Начислена заработная плата: - производственным рабочим за изготовление перчаток - производственным рабочим за изготовление шарфов - рабочим обслуживающим оборудование и прочему персоналу основного цеха - администрации ИТОГО:	18 000 = 11 000 = 16 000 = 13 000 = 58 000 =	20/п 20/ш 25 26	70 70 70 70
23	Расчет бухгалтерии Суммы налога отнесены на: - затраты по изготовлению перчаток - затраты по изготовлению шарфов - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы ИТОГО по дебету: Отражена задолженность по страховым взносам: - ФСС - ПФ - ФФОМС - НС и ПЗ ИТОГО по кредиту:	5 490 = 3 355 = 4 880 = 3 965 = 17 690 = 1 682 = 12 760 = 2 958 = 290 = 17 690 =	20/п 20/ш 25 26	69.1 69.2 69.3 69.4
24	Справка бухгалтерии Начислена амортизация по: - оборудованию цехов основного производства - по зданию офиса - по нематериальным активам ИТОГО:	500 = 60 = 600 = 1 160 =	25 26 26	02 02 05
25	Авансовый отчет Иванова Н.П. Списываются фактические расходы по приобретению бланков бухгалтерского учета	300 =	26	71
26	Авансовый отчет Лаврова В.И. Оприходованы согласно авансовому отчету (товарные чеки) канцелярские товары (прочие материалы)	700 =	26	71
27	Приходный кассовый ордер Сдан в кассу остаток неизрасходованного аванса: - Ивановым Н.П. - Лавровым В.И. ИТОГО:	150 = 250 = 400 =	50 50	71 71
28	Справка бухгалтерии Распределены и списаны общепроизводственные расходы: - на затраты по изготовлению перчаток - на затраты по изготовлению шарфов ИТОГО:	14 744 = 9 036 = 23 780 =	20/п 20/ш	25 25
29	Справка бухгалтерии Распределены и списаны общехозяйственные расходы: - на затраты по изготовлению перчаток - на затраты по изготовлению шарфов ИТОГО:	14 406 = 8 902 = 23 425 =	20/п 20/ш	26 26
30	Ведомость выпуска готовой продукции Выпущена цехами основного производства и принята на склад готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости: - перчатки - шарфы Примечание: затраты в незавершенное производство на конец месяца составили: - по перчаткам - по шарфам	52 893 = 32 367 = 3 947 = 3 453 =	43 43 20/п 20/ш	20/п 20/ш
31	Расчетно-платежная ведомость Произведены удержания из заработной платы работников: - налог на доходы физических лиц - по исполнительным листам	3 000 = 2 000 =	70 70	68 76
32	Выписка из расчетного счета, платежное поручение Перечислены с расчетного счета: - НДФЛ Взносы в фонды обязательного страхования: - ФСС - ПФ - ФФОМС - НС и ПЗ	3 000 = 1 740 = 13 200 = 3 060 = 300 =	68 69.1 69.2 69.3 69.4	51 51 51 51 51
33	Выписка из расчетного счета, приходный кассовый ордер Получены по чеку денежные средства с расчетного счета на выплату заработной платы	55 000 =	50	51
34	Расчетно-платежная ведомость Выплачена заработная плата работникам	55 000 =	70	50
35	Счет - фактура. Отгружена покупателю готовая продукция: - Продажная цена - НДС ИТОГО: (переход права собственности осуществляется по отгрузке) Начислен НДС по отгруженной и реализованной продукции Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции	100 000 18 000 118 000 50 000	0.3 62	68 90.1 43
36	Счет-фактура Принят к оплате счет транспортной организации за доставку готовой продукции до станции железной дороги: - стоимость услуги - НДС ИТОГО:	5 500 = 990 = 6 940 =	44 19	60 60
37	Справка бухгалтерии Списываются расходы на продажу полностью	5 500 =	90.2	44
38	Справка бухгалтерии Списывается финансовый результат от продажи продукции	44 500 =	90.9	99
39	Выписка из расчетного счета в банке, платежное поручение Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя	18 000 =	51	62
40	Выписка из расчетного счета в банке, платежное поручение Перечислено транспортной организации за доставку готовой продукции	6 490 =	60	51
41	Справка бухгалтерии Предъявлен к зачету НДС по полученной и оплаченной услуге по доставке	990 =	68	19
42	Расчет бухгалтерии Начислен налог на имущество за 1-ый квартал ( расчет в таб. 14 )	456 =	91.2	68
43	Выписка из расчетного счета Зачислены проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном счете организации	700 =	51	91.1
44	Справка бухгалтерии Списывается сальдо прочих доходов и расходов	244 =	91.9	99
45	Справка бухгалтерии. Начислен налог на прибыль по действующим ставкам	8 949 =	99	68

2.3 Расчет ТЗР по материалам, отпущенным на производство продукции -перчаток и шарфов (к выполнению операции 21)

Таблица 12. Расчет среднего процента ТЗР на материалы

Остаток материалов на 01.03.14	16 165 =
ТЗР на 01.03.14	3 835 =
Получено материалов за март	12 000 =
ТЗР за март	1 800 =
Итого материалов:	28 165 =
ТЗР	5 635 =
Средний % ТЗР на материалы	20 %

2.4 Распределение затрат (к выполнению операции 23)

Таблица 13

	ФСС	ПФР	ФФОМС	НС и ПЗ	Начислена з/п	дебет:
Ставка/Счета	2,90%	22%	5,10%	0,50%
20/п	522	3960	918	90	18000	5490
20/ш	319	2420	561	55	11000	3355
25	464	3520	816	80	16000	4880
26	377	2860	663	65	13000	3965
Отчисления по кредиту:	1682	12760	2958	290	17690	17690



2.5 Распределение общепроизводственных расходов и расходов по организации и управлению производства (К выполнению операций 28,29)

Таблица 14

Показатели	Начисленная зарплата	Распределение затрат
		счет 25	счет 26
Всего затрат	29 000 =	23 780 =	23 425 =
Перчатки	18 000 =	14 744 =	14 523 =
Шарфы	11 000 =	9 036 =	8 902 =

2.6 Счета аналитического учета (к операции 30)

29 000 (зарплата основных производственных рабочих) - 100 %

18 000 (зарплата рабочих, производящих перчатки) - 62 %

(сч. 25) 23 780 * 62 % = 14 744 руб.

(сч. 26) 23 235 * 62 % = 14 406 руб.

29 000 (зарплата основных производственных рабочих) - 100 %

11 000 (зарплата рабочих, производящих шарфы) - 38 %

(сч. 25) 23 780 * 38 % = 9 036 руб.

(сч.26) 23 235 * 38 % = 8 829 руб.

2.7 Расчет остаточной стоимости ОС (К выполнению операции 42)

Таблица 15

Показатели	Сальдо на 01.01.2014	Сальдо на 01.02.2014	Сальдо на 01.03.2014	Сальдо на 01.04.2014
Первоначальная стоимость	56 000 =	56 000 =	56 000 =	167 210 =
Амортизация ОС	560 =	1 120 =	1 680 =	3 290 =
Остаточная стоимость	55 440 =	54 880 =	54 320 =	157 710 =

ОСИ за I кв. = 55 440 + 54 880 + 54 320 + 157 710 / 4 = 82 963 руб.

Налог на имущ. = 82 963 * 2,2 % / 4 = 456 руб.



2.8 Открытие счетов

Сн = 56 000 =
17) 31 210 = 80 000 =
Од = 111 210 =	Ок = 0
Ск = 167 210 =

Д 04 К Д 05 К

Сн = 0
17) 60 000 =
Од = 60 000 =	Ок = 0
Ск = 60 000 =

	Сн = 0
	24) 600 =
Од = 0	Ок = 600 =
	Ск = 600 =

Д 08 К

Сн = 0
4) 80 000 = 60 000 = 13) 25 000 = 14) 3 600 = 15) 2 000 = 16) 610 =	17) 31 210 = 80 000 = 60 000 =
Ок = 171 210 =	Ок = 171 210 =
Ск = 0

Д 10 К

Сн = 20 000 =
9) 12 000 = 10) 1 800 =	20) 10 000 = 21) 2 000 =
Од = 13 800 =	Ок = 12 000 =
Ск = 21 800 =



Сн = 0
9) 2 160 = 10) 324 = 13) 4 500 = 14) 648 = 36) 990 =	12) 2 484 = 19) 5 148 = 41) 990 =
Од = 8 622 =	Ок = 8 622 =
Ск = 0

Д 20/ш К

Сн = 0
20) 3 000 = 21) 600 = 22) 11 000 = 23) 3 355 = 28) 9 036 = 29) 8 829 =	30) 32 367 =
Од = 35 820 =	Ок = 32 367 =
Ск = 3 453 =

Д 43 К
Сн = 0
30) 52 893 = 32 367 =	35) 50 000 =
Од = 85 260 =	Ок = 50 000 =
Ск = 35 260 =

Д 26 К
6) 2 810 = 20) 1 500 = 21) 300 = 22) 13 000 = 23) 3 965 = 24) 660 = 25) 300 = 26) 700 =	29) 14 406 = 8 829 =
Од = 23 235 =	Ок = 23 235 =



2.9 Оборотно-сальдовая ведомость

Таблица 16

№ счета	Сальдо начальное	Обороты за месяц	Сальдо конечное
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	56 000 =	-	111 210 =	-	167 210 =	-
02	-	1 120 =	-	560 =	-	1 680 =
04	-	-	60 000 =	-	60 000 =	-
05	-	-	-	600 =	-	600 =
08	-	-	171 210 =	171 210 =	-	-
10	20 000 =	-	13 800 =	12 000 =	21 800 =	-
19	-	-	8 622 =	8 622 =	-	-
20/п	-	-	56 840 =	52 893 =	3 947 =	-
20/ш	-	-	35 820 =	32 367 =	3 453 =	-
25	-	-	23 780 =	23 780 =	-	-
26	-	-	23 235 =	23 235 =	-	-
43	-	-	85 260 =	50 000 =	35 260 =	-
44	-	-	5 500 =	5 500 =	-	-
50	4 000 =	-	59 590 =	59 000 =	4 590 =	-
51	96 310 =	-	312 700 =	141 462 =	267 548 =	-
60	-	-	56 522 =	56 522 =	-	-
62	-	-	118 000 =	118 000 =	-	-
68	-	9 190 =	15 862 =	30 405 =	-	23 733 =
69.1	-	500 =	2 240 =	1 740 =	-	-
69.2	-	2 600 =	15 800 =	13 200 =	-	-
69.3	-	1 030 =	4 090 =	3 060 =	-	-
69.2	-	270 =	570 =	300 =	-	-
70	-	-	60 000 =	60 000 =	-	-
71	4 400 =	-	-	4 400 =	-	-
66	-	-	-	40 000 =	-	40 000 =
75	294 000 =	-	-	294 000 =	-	-
80	-	450 000 =	-	-	-	450 000 =
76	-	-	-	2 000 =	-	2 000 =
90	-	-	118 000 =	118 000 =	44 500 =	-
91	-	-	700 =	700 =	244 =	-
99	-	10 000 =	8 949 =	44 744 =	-	45 795 =
Итого:	474 710 =	474 710 =	1 368 300 =	1 368 300 =	563 808 =	563 808 =



2.10 Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ЗАО «Мастерица»

2.10.1 Бухгалтерский баланс

Таблица 17

№	Наименование показателя	Код	Остаток на 01.03.2014 г.	Остаток на 01.04.2014 г.
	АКТИВ I. «ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»
1	Нематериальные активы	1110	-	59 400
2	Результаты исследований и разработок	1120	-	-
3	Нематериальные поисковые активы	1130	-	-
4	Материальные поисковые активы	1140	-	-
5	Основные средства	1150	54 880	165 530
6	Доходные вложения в материальные ценности	1160	-	-
7	Финансовые вложения	1170	-	-
8	Отложенные налоговые активы	1180	-	-
9	Прочие внеоборотные активы	1190	-	-
	Итого по разделу I	1100	54 880	224 930
	II. «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»
10	Запасы	1210	20 000	64 460
11	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	-	-
12	Дебиторская задолженность	1230	298 400	-
13	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	-	-
14	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	100310	272 138
15	Прочие оборотные активы	1260	-	-
	Итого по разделу II	1200	418 710	336 598
	БАЛАНС	1600	473 590	561 528
	ПАССИВ III. «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»
16	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	450 000	450 000
17	Переоценка внеоборотных активов	1340	-	-
18	Добавочный капитал (без переоценки)	1350	-	-
19	Резервный капитал	1360	-	-
20	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	10 000	45 795
	Итого по разделу III	1300	460 000	495 795
	IV. «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
21	Заемные средства	1410	-	40 000
22	Отложенные налоговые обязательства	1420	-	-
23	Оценочные обязательства	1430	-	-
24	Прочие обязательства	1450	-	-
	Итого по разделу IV	1400	-	40 000
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
25	Заемные средства	1510	-	-
26	Кредиторская задолженность	1520	-	-
27	Доходы будущих периодов	1530	-	-
28	Оценочные обязательства	1540	-	-
29	Прочие обязательства	1550	13 590	25 733
	Итого по разделу V	1500	13 590	25 733
	БАЛАНС	1700	473 590	561 528

2.10.2 Отчет о финансовых результатах

Таблица 18

№	Наименование показателя	Код строки	Остаток на 01.04.2014 г.
1	Выручка	2110	100 000
2	Себестоимость продаж	2120	50 000
3	Валовая прибыль (убыток)	2100	50 000
4	Коммерческие расходы	2210	5 500
5	Управленческие расходы	2220	-
6	Прибыль (убыток) от продаж	2200	44 500
7	Доходы от участия в других организациях	2310	-
8	Проценты к получению	2320	700
9	Проценты к уплате	2330	-
10	Прочие доходы	2340	-
11	Прочие расходы	2350	456
12	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	44 744
13	Текущий налог на прибыль	2410	8 949
	- в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	-
14	Изменение отложенных налоговых Обязательств	2430	-
15	Изменение отложенных налоговых активов	2450	-
16	Прочее	2460	-
17	Чистая прибыль (убыток)	2400	35 795



Заключение

В курсовой работе дано точное определение рассматриваемым нематериальным активам, приведена их классификация и отражение в бухгалтерском учете, в соответствии с законодательством РФ. Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

Нематериальные активы являются неотъемлемой частью организации, так как включают в себя права и лицензии на осуществление деятельности. В настоящее время учету нематериальных активов уделено много внимания, система их учета постоянно совершенствуется.

На примере конкретной организации составлен журнал хозяйственных операций и проведены расчеты для определения конечных остатков по счетам и составления двух форм бухгалтерской (финансовой) отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Аналитический баланс: удельный вес каждой статьи по отношению к валюте баланса в процентах.

Анализируя данную отчетность, можно отметить, что валюта баланса за отчетный промежуток времени увеличилась на 87 938 руб. (с 473 590 руб. до 473 590 руб.), а прирост прибыли составил 35 975 руб. (с 10 000 руб. до 45 975 руб.).

Анализ структуры баланса показывает, что произошел прирост внеоборотных активов на 170 050 руб. (с 54 880 руб. до 224 930 руб.) по сравнению с оборотными активами, которые снизились на 82 202 руб. (с 336 508 руб. до 418 710 руб.). Прирост внеоборотных активов произошел, прежде всего, за счет вкладов основных средств и нематериальных активов учредителя в уставный капитал организации, следовательно - растут инвестиции во внеоборотные активы.

В составе оборотных активов присутствуют две наиболее крупные статьи - «Запасы» и «Денежные средства». Произошло увеличение запасов организации на 44 460 руб. (с 20 000 руб. до 64 460 руб.), также, увеличились и денежные средства организации на 171 738 руб. (с 100 310 руб. до 272 048 руб.).

Увеличение доли запасов требует глубокого анализа их состава и структуры и оценку их ликвидности. Росту денежных средств способствовало снижение доли дебиторской задолженности, что повышает платежеспособность и независимость предприятия от заемных источников.

Наибольшее значение в пассиве баланса имеет собственный капитал организации. Уставный капитал остался неизменным - 450 000 руб., а нераспределенная прибыль увеличилась на 35 975 руб. (с 10 000 руб. до 45 975 руб.).

В разделе «Долгосрочные обязательства» появилась статья «Заемные средства», сумма которой составила 40 000 руб.

Следует отметить, что кредиторская задолженность организации увеличилась на 12 143 руб. (с 13 590 руб. до 25 733 руб.), что говорит о потере платежеспособности организации.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения, расположенным в порядке возрастания сроков.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующее соотношение: А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >= П3; А4 <= П4.