Аудит бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит бухгалтерской отчетности



Введение

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что в экономике интересы государственных органов управления, налоговых служб, администрации экономических объектов, коллектива, учредителей и акционеров не совпадают. Каждая из сторон стремится получить максимальную выгоду для себя.

В то же время интересы в получении информации у них совпадают, так как все заинтересованы в получении достоверной информации о деятельности других. Достоверные данные нужны не только прямым инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры. Данную объективную информацию может предоставить независимый аудит.

Потребность в аудиторских услугах обусловлено следующими обстоятельствами:

1) предоставление необъективной информации её составителями (администрацией, бухгалтерией) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки качества.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность использования финансовых ресурсов и дает возможность оценивать и прогнозировать после.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты данной темы работы «Аудит бухгалтерской отчетности». Во второй главе приведена общая характеристика предприятия ЗАО «Тандер» и подробно рассмотрена бухгалтерская финансовая отчетность компании. Третья глава -э то рекомендации и советы по составлению бухгалтерской отчетности ЗАО «Тандер».



1. Понятие бухгалтерской отчетности и аудиторской деятельности. Общие теоретические аспекты

1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования, предъявляемые к ней

бухгалтерский финансовый отчетность

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. [6]

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о финансовых результатах;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснение к бухгалтерской отчетности.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. [3]

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

1.2 Понятие аудита и аудиторской деятельности

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из неотъемлемых функций управления любого предприятия. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные исходы проведения операций в организации. Для принятия важных управленческих решений следует изучить данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Аудит (Аудиторская деятельность) - независимая экспертиза финансовой отчетности организации, которая основывается на проверке:

ь Соблюдении порядка ведения бухгалтерского учета;

ь Соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ;

ь Полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Кроме того, аудит включает в себя и оказание иных аудиторских услуг:

ь Постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

ь Налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

ь Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

ь Управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

ь Юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

ь Автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

ь Оценочную деятельность;

ь Разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

ь Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

ь Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Понятие «Аудит» и «Аудиторская деятельность» употребляются как равнозначные. Однако необходимо понимать, что понятие «аудиторская деятельность» более широкое, чем понятие «аудит», так как включает, как собственно аудит, так и услуги, сопутствующие аудиту.

В свою очередь, понятие аудита намного шире других форм контроля (например ревизии), так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятия с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Аудитор должен всегда быть независимым. Это означает, что аудитору следует отказаться от оказания профессиональных услуг, если он или его организация находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки (финансовая, родственная или личная зависимость, участие в органах управления или общих проектах, предварительное выполнение услуг по ведению бухгалтерского учета и др.).

При оказании аудиторских услуг аудитору необходимо соблюдать профессиональную компетентность. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать достаточным объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках и учитывающие положения всех, в том числе новейших нормативных актов. Для этого аудитору следует постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности, законодательства и других вопросах.

Аудитор обязан неукоснительно соблюдать налоговое законодательство во всех аспектах. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудиторы руководствуются интересами клиента. Однако он не должен способствовать фальсификации с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О всех выявленных в ходе проверки ошибках в расчетах и уплате налогов аудиторам следует проинформировать администрацию экономического субъекта.

Аудиторы обязаны сохранять в тайне конфиденциальность полученной в ходе проверки информации о делах клиента независимо от сохранения или прекращения отношений с ним. Аудиторы не вправе использовать эту информацию для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента. Публикация и иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не является нарушением профессиональной этики случаях:

ь Когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

ь Когда это предусмотрено законодательством или решениями судебных органов;

ь Для зашиты профессиональных интересов аудиторской организации в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или представителями клиентов;

ь Когда клиент не намеренно или незаконно вовлек аудиторов в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудиторская организация отвечает за сохранение конфиденциальной информации со стороны всего персонала организации.

Аудиторы обязаны заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре условия и порядок оплаты за свои профессиональные услуги. Оплата за аудиторские услуги должна определяться объемом и качеством предоставляемых услуг, зависеть от их сложности, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

1.3 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основные цели аудиторской деятельности

Основной задачей аудита бухгалтерской отчетности является определение того, что выполнены все установленные требования по формированию отчетности. В ходе обзорной проверки отчетности обычно не проводятся такие аудиторские процедуры как оценка системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей.

При обзорной проверке аудитор получает представление о специфике деятельности предприятия, отрасли экономики, изучает организационную структуру предприятия, наличие у него обособленных подразделений и филиалов, характер хозяйственных операций, производственные процессы, структуру доходов, расходов, наличие имущества, дебиторских и кредиторских задолженностей. [9]

Анализу подвергается непосредственно бухгалтерская отчетность за текущий период. С этой целью дополнительно изучаются данные отчетности предыдущего периода, учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга, регистры бухгалтерского учета. Для оценки того, насколько правильно в отчетности отражены те или иные операции, изучается порядок их отражения в учете, классификация операций, их группировка и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В ходе такой проверки аудиторы выясняют, стыкуются ли данные главной книги (оборотно-сальдовой ведомости) с данными бухгалтерской отчетности, а также данные отчетов между собой.

В ходе такой проверки изучаются изменения в учетной политике или в деятельности предприятия, дается оценка, насколько произошедшие изменения правильно отражены в отчетности. Изучается финансовое состояние предприятия, при необходимости, выполняется анализ показателей.

В перечень мероприятий по аудиту бухгалтерской отчетности входит (все указанные мероприятия осуществляются с целью эффективного проведения аудита отчетности):

· оценка особенностей деятельности организации, в том числе с учетом отраслевой специфики;

· оценка организационной структуры;

· изучение учетной политики и изменений в ней;

· изучение рабочего плана счетов;

· аудит бухгалтерской финансовой отчетности итоговых бухгалтерских регистров (таких как оборотно0сальдовая ведомость, главная книга и др.);

· проверка стыковки данных итоговых бухгалтерских регистров и отчетности;

· анализ финансовых показателей;

· оценка полноты и правильности составления отчетности;

· иные мероприятия по решению аудитора.

Также анализируются решения общих собраний акционеров (участников), наблюдательного совета, которые могли оказать влияние на бухгалтерскую отчетность. Может быть изучено аудиторское заключение других аудиторов, бухгалтерские корректировки, проведенные по результатам предыдущих аудиторских проверок.

Одним из важных моментов - аудит финансовой отчетности - является также анализ информации предприятия о событиях после отчетной даты, если таковая имеется. Вполне возможно, что потребуется скорректировать отчетность или внести в нее изменения.

К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

ь Установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

ь Подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

ь Определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

ь Подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

ь Установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

ь Подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

ь Установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

ь Подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

ь Установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.

По итогам проверки аудиторы готовят аудиторское заключение, которое является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 года № 4-П арбитры высказали такую позицию: «Аудиторское заключение входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента, без него отчетность не может быть принята, а пользователи отчетности, в том числе государственные и налоговые органы, не вправе считать ее достоверной».

В аудиторском заключении по бухгалтерской (финансовой) отчетности Аудиторы выражают свое мнение о достоверности финансового положения аудируемой организации по состоянию на 31 декабря проверяемого периода и результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за проверяемый период в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской (финансовой).

Для обоснования своих выводов о достоверности остатков по строкам баланса предприятия и финансовых показателей в отчетности, их правомерности и подтверждении их первичной документацией, аудиторы используют тесты и процедуры проверки учетной информации и состояния внутреннего контроля. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы информируют руководство организации в специальном письменном отчете.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.



2. Общие сведения о закрытом акционерном обществе «Тандер»

2.1 Сведения о ЗАО «Тандер». Краткая экономическая характеристика компании

Закрытое акционерное общество «Тандер» зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара от 28.06.1996 г №4452, свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002г. серия 23 № 003042166. ОГРН 1022301598549 ИНН 2310031475.

Юридический адрес: РФ, краснодарский край, 350002, г. Краснодар, ул.Леваневского, д.185.

Основным видом хозяйственной деятельности ЗАО «Тандер» является розничная и оптовая торговля продуктами питания, парфюмерно-косметической продукцией и другими аналогичными товарами. Розничная торговля осуществляется через сеть магазинов, работающих под торговой маркой «Магнит», «Магнит Косметик».

По состоянию на 31.12.2012г. в состав ЗАО «Тандер» входят:

ь 64 филиала, не выделенных на отдельный баланс;

ь 6880 розничных торговых точек, в том числе 146 торговых точек формата гипермаркета;

ь Представительство ЗАО «Тандер» в Китайской народной республике.

Среднесписочная численность работников Общества за 2012 год составила 128744 человек.

Органами управления Общества являются:

ь Общее собрание акционеров;

ь Единоличный исполнительный орган (генеральный директор).

Генеральный директор с 28.06.2006г. по настоящее время - Гордейчук Владимир Евгеньевич.

Лицом, ответственным за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в 2012г. Является генеральный директор.

Учредителем ЗАО «Тандер» по состоянию на 31.12.2012г. является ОАО «Магнит», которое владеет 100% акций компании.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.

Уставный капитал Общества составляет 100 000 тыс. руб. и состоит из 10 000 000 тыс. штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 0,01 руб. каждая. Все выпущенные акции оплачены. В 2012 году изменение размера уставного капитала ЗАО «Тандер» не производилось.

Резервный капитал ЗАО «Тандер» составляет 15000 т.р. или 15% уставного капитала ЗАО «Тандер».

Аудитором ЗАО «Тандер» является Аудиторская фирма ООО «Фабер Лекс».

Общество является юридическим лицом, имеет печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), расчетный и иные счета в учреждениях банков.

Целью создания ЗАО «Тандер» является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли.

Основным предметом деятельности предприятия является:

- осуществление розничной торговли продовольственными и непродовольственные товарами;

- организация оптовой торговли, посреднической и коммерческой деятельности;

- организация прямых связей с предприятиями-поставщиками продукции;

- участие в проведении выставок, аукционов и других мероприятий.

ЗАО «Тандер» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.

Органами управления обществом является собрание акционеров, правление и дирекция.

Высшим органом управления предприятием является собрание акционеров. К его компетенции относится: внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение Устава в новой редакции; изменение уставного фонда; определение основных направлений деятельности предприятия, утверждение его планов и отчетов об их выполнении; решение вопросов приобретения и отчуждения предприятием ценных бумаг, им выпущенных, а также ценных бумаг иных субъектов хозяйствования; утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии, распределения прибыли и покрытия убытков; принятия решения о прекращении деятельности общества и его реорганизации, решение других вопросов в соответствии с Уставом общества.

Правление осуществляет руководство деятельностью ЗАО «Тандер» в период между собраниями акционеров.

Дирекция является исполнительным органом общества, подотчетна по всем вопросам своей деятельности собранию акционеров и правлению и действует в пределах полномочий, определенных Уставом общества, решениями собраний акционеров и правления.

В состав дирекции входят директор, его заместители, главный бухгалтер, юрист-консультант, руководители предприятий общества.

Контроль за деятельностью ЗАО «Тандер», предприятий и филиалов, а также директора и должностях лиц осуществляет ежегодно избираемая собранием акционеров ревизионная комиссия.

По месту нахождения предприятия ведется полная документация, в том числе: учредительные документы, а также нормативные документы, регулирующие и регламентирующие порядок работы предприятия; документы бухгалтерского учета; протоколы заседаний правления, ревизионной комиссии, собраний акционеров и др.



2.2 Бухгалтерская отчетность ЗАО «Тандер»

Годовая бухгалтерская (Финансовая) отчетность ЗАО «Тандер» за 2012 год сформирована в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, установленными : Федеральным законом «о бухгалтерском учете» от 16.12.2011г. № 402-ФЗ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6.07.1999г. №43н, положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) , утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.

Годовая бухгалтерская отчетность организации состоит из следующих типовых форм:

1. Бухгалтерского баланса;

2. Отчета о финансовых результатах;

3. Отчета об изменении капитала;

4. Отчета о движении денежных средств;

5. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовом результате.

6. Пояснение к бухгалтерской отчетности.

Данная бухгалтерская финансовая отчетность подготовлена исходя из допущения о том, что Общество будет придерживаться принципа непрерывной деятельности в обозримом будущем. Этот принцип предполагает, что ЗАО «Тандер» будет продолжать деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Обязательства будут погашаться в установленном порядке.

ЗАО «Тандер» не подлежит обязательному аудиту. Специализированные формы отчетности для организации не установлены. Внутренние формы отчетности не применяются, хотя, в соответствии с учетной политикой, в случае необходимости они могут быть самостоятельно разработаны.

Отчетность ЗАО «Тандер» составляется за год нарастающим итогом с начала отчетного года. Предприятие соблюдает установленные законодательством сроки представления бухгалтерской годовой отчетности в течение 90 дней по окончании года, штрафные санкции за несвоевременную сдачу отчета к данной организации ни разу не применялись. [2]

Бухгалтерская отчетность включает в свой состав имущество всех производств, хозяйств, иных структурных подразделений ЗАО «Тандер».

При учете хозяйственных операций, совершенных в иностранных валютах, применяется официальный курс иностранной валюты к рублю, действующий на момент совершения сделки. Денежные средства на валютных счетах в банках и в кассе и средства в расчетах, но за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков, в иностранной валюте отражены в бухгалтерской отчетности в суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших на отчетную дату. На 31 декабря 2012 года курсы валют составили:

30,37 за 1 доллар США,

40,2286 за 1 евро,

48,74мза 10 юаней.

Курсовые разницы, возникшие в течении года по операциям, а так же при пересчете их по состоянию их на отчетную дату, отражены в составе прочих доходов и расходов.

Оценка статей бухгалтерской отчетности осуществляется в денежном выражении в валюте Российской Федерации.

Оценка активов и обязательств производится по фактическим затратам, за исключением финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость.

В активе баланса приведены данные по следующим статьям (Приложение 1):

В подразделе «Основные средства» показаны данные по основным средствам по остаточной стоимости, за минусом амортизации. К основным средствам относится часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и стоимостью свыше 40 000 руб., используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Количество ОС в 2012 году в ЗАО «Тандер» составило 106 251 857 тыс.р., что в два раза больше чем в 2010, скорее всего это связанно с тем что организация расширяется и развивается.

Амортизация основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется ежемесячно линейным способом.

Срок полезного использования основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, устанавливается ЗАО «Тандер» самостоятельно исходя из технических условий и рекомендаций организаций - изготовителей.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется на основании срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации и период контроля над активом. Для объектов нематериальных активов, создаваемых организацией самостоятельно или приобретаемых у разработчиков (правообладателей) без указания в договоре срока полезного использования соответствующего объекта, срок полезного использования устанавливается равным десяти годам.

Амортизация нематериальных активов начисляется в бухгалтерском учете линейным способом по нормам исходя из срока полезного использования.

Переоценка групп однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости не производится.

К нематериальным активам в ЗАО «Тандер» относится товарный знак. Их количество в 2012 г. составило 816 т.р., что меньше чем в 2010г. (1732 т.р.) Эта информация приведена в пояснительной записке к годовому отчету и в приложении к бухгалтерскому балансу ф.№5. Так же нам известно, что в составе НМА отсутствуют активы с неопределенным сроком полезного использования.

Финансовые вложения учтены по первоначальной стоимости, представляющей фактические затраты на их приобретение, кроме финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Переоценка финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, проводится ежеквартально.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость в целях бухгалтерского учёта определяется исходя из оценки, определяемой по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

В составе прочих внеоборотных активов с бухгалтерской отчетности 2012г. ЗАО «Тандер» отражает:

· Незавершенные капитальные вложения Общества, в частности затраты организации в объекты, которые в последствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС;

· Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Для осуществления бесперебойного производственного процесса в ЗАО «Тандер» созданы запасы: сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и запасных частей. Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Малоценные и быстро изнашиваемые предметы - часть материально-производственных запасов, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации.

В подразделе баланса «Запасы» остатки запасов и других материальных ценностей по сравнению с 2010г. годом возросли более, чем в 2 раза.

Учет МПЗ ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Учет МПЗ осуществляется по фактической себестоимости.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражена сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстро изнашиваемым предметам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия.

Дебиторская задолженность , со сроком погашения до 12 месяцев начиная с отчетной даты, включает в себя по статье «Покупатели и заказчики» отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги по договорной стоимости до момента поступления платежа или зачета взаимных требований; по статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» - данные по текущим расчетам; по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» - задолженность учредителей организации по вкладам в уставный капитал; по статье «Прочие дебиторы» - задолженность за подотчетными лицами.

Дебиторская задолженность ЗАО «Тандер» на 2012 году (34 154 541 т.р.) превышает дебиторскую задолженность в 2010 практически в два раза (17 056 564 т.р.).

В группе статей «Денежные средства и денежные эквиваленты» по статье «Касса» отражен остаток денежных средств организации в кассе, по статье «Расчетный счет» остаток денежных средств на расчетном счете. По этим данным ЗАО «Тандер» довольно прибыльная организация. На 2012 год денежные средства в кассе и на расчетном счету составили 12 404 757 тыс. руб., что не на много меньше, чем в 2011г., но на много больше чем в 2010г.

В пассиве баланса отражены уставный капитал, резервный капитал и добавочный капитал. Уставный фонд ЗАО «Тандер» составляет 100 000 тыс. руб. Добавочный капитал составляет 9 тыс. руб. и резервный капитал составляет 15 000 т.р.

Кредиторской задолженность организации на протяжении 2012 года значительно увеличилась по всем статьям. По статье «Поставщики и подрядчики» показана сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По статье «Авансы полученные» учтена сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам, согласно заключенных договоров.

По статье «Резервы предстоящих расходов» имеются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с принятой учетной политикой в связи с сезонностью производства на:

- ремонт основных средств;

- создание производственных запасов по подготовительным работам.

В отчете о финансовом результате расшифровано происхождение суммы прибыли, сложившийся по результатам хозяйственной деятельности за 2012 год. (Приложение 2)

По статье «Выручка» от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показана выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п. Выручка ЗАО «Тандер» по сравнению с соответствующим показателем 2011 года увеличилась, однако увеличились и себестоимость реализации товаров, и прочие внереализационные расходы.

По статье «Внереализационные расходы» показаны суммы причитающихся к уплате налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с законодательством, недостачи и потери от порчи ценностей; расходы по аренде.

Компанией за 2012 год полученная прибыль до налогообложения в сумме 24502 852 тыс.руб.

Чистая прибыль ЗАО «Тандер» составила 18 878 772т.р.

Сумма налога на прибыль была определена исходя из бухгалтерской прибыли (сумма условного расхода по налогу на прибыль), за отчетный год составила 4 900 570 т.р. Налог на прибыль по данным декларации по налогу на прибыль организации составил в 2012 году 4 921 537 т.р.

Бухгалтерская прибыль отличается от налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанный в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Постоянные и временные разницы в основном вызваны переоценкой в бухгалтерском учете финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

«Отчет об изменениях капитала» предназначен для расшифровки и углубленного изучения собственного капитала, фондов и резервов. В этом отчете представлены данные по уставному, резервному и добавочному капиталам ЗАО «Тандер», а так же по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку). Остатки капитала на начало года соответствуют данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности; остатки на конец года - данным годового бухгалтерского баланса за 2012 год, движения фондов на протяжении отчетного года не наблюдалось Справочно в отчете приведен показатель «чистые активы». (Приложение 3)

«Отчет о движении денежных средств» раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, их наличие, поступление и расходование. На начало года остаток денежных средств у ЗАО «Тандер» составил 410308488 тыс.руб.; на конец отчетного периода остаток составил 479893349тыс.руб., что соответствует балансовым данным. Из справки к отчету усматривается, что основная сумма наличных денег поступила от физических лиц, при приеме денежных средств использовались контрольно-кассовые аппараты. (Приложение 4)

В течение 2012 года ЗАО «Тандер» получены от дочерней компании дивиденды в размере 402 т.р. Также организации в 2012 году были выплачены дивиденды акционерам в размере 6 787 200 т.р. согласно принятым решениям общих собраний акционеров ЗАО «Тандер» о распределении прибыли.

ЗАО «Тандер» не оценивает дебиторскую задолженность организаций, входящих в группу связанных сторон, в качестве сомнительной, в связи с чем резерв по сомнительным долгам по указанной дебиторской задолженности не создался.

Целям дальнейшей расшифровки отдельных статей баланса служит «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовом результате», которая в 2012 году включила в себя следующие разделы: (Приложение 5)

1. НМА и расходы на НИОКР. ЗАО «Тандер» включил в этот раздел: наличие и движение НМА, первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, НМА с полной погашенной стоимостью и наличие и движение результатов НИОКР.

2. Основные средства (Наличие и движение ОС, незавершенные капитальные вложения, иное использование ОС).

3. Финансовые вложения (Наличие и движение финансовых вложений).

4. Запасы (Наличие и движение запасов).

5. Дебиторская и кредиторская задолженность. (Наличие и движение дебиторской задолженности, просроченная дебиторская задолженность, наличие и движение кредиторской задолженности).

6. Затраты на производство (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и тд.).

7. Оценочные обязательства

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь

В пояснение к бухгалтерской отчетности ЗАО «Тандер» раскрывает свою учетную политику в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): способы ведения бухгалтерского учета по отношению к начислению амортизации, оценке производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции, признанию прибыли. Там же приведены сведения, не нашедшие отражения в типовых формах годовой бухгалтерской отчетности: об объемах продаж по видам деятельности и географическим местам сбыта; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях.

2.3 Аудит бухгалтерской отчетности ЗАО «Тандер»

бухгалтерский финансовый отчетность

Так же ЗАО «Тандер» имеет аудиторское заключение (Приложение 6). Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Для аудиторской проверки финансовой отчетности были предоставлены следующие документы: учетная политика организации на 2012 год, бухгалтерский баланс, отчет о финансовом результате, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, кассовые документы, банковские документы, оборотно-сальдовые ведомости по дебиторам и кредиторам, пояснение к бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка предприятия осуществляется по следующим этапам:

- сбор и анализ информации, необходимой для оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъекта хозяйствования;

- изучение учредительных документов предприятия с целью определения характера и содержания его функционирования;

- проверка соответствия фактической деятельности компании нормам, закрепленным в уставе субъекта хозяйствования с целью сообщения руководству организации, на которой осуществляется проверка, о необходимости внесения изменений в учредительные документы или их перерегистрации в государственных органах;

- планирование аудиторской проверки и последующего ее контроля;

- оценка внутреннего аудиторского контроля, например, в банковских учреждениях;

- анализ показателей баланса и других форм отчетности, в том числе проверка показателей в динамике по всем формам отчетности;

- контроль соответствия данных, указанных в финансовой отчетности, данным учетных регистров;

- проверка соответствия данных учета и отчетности требованиям действующего законодательства и нормам учетной политики;

- предварительная оценка правильности и полноты составления баланса и других форм финансовой отчетности.

Вся бухгалтерская отчетность ЗАО «Тандер» представлена в полном объеме и в соответствии с нормативными актами. Все формы отчетности заполнены надлежащим образом при наличии соответствующих подписей и печати. Достоверность в подсчетах итоговых сумм подтверждена.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

Бухгалтерская отчетность ЗАО «Тандер» является достоверной во всех существенных отношениях.



3. Рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности

Информация, которая формируется в бухгалтерском учете и отчетности ЗАО «Тандер», в целом отвечает требованиям достоверности и надежности, оперативности, полноты, доступности и полезности внешним и внутренним пользователям; понятности и уместности. Она содержит в установленных формах систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, включает в свой состав имущество всех производств, хозяйств, иных структурных подразделений. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности охватывают все хозяйственные операции артели в сгруппированном виде. Они соответствуют требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности в части полноты сведений об имущественном и финансовом состоянии организации, о его изменении и о финансовых результатах деятельности.

Вместе с тем, следует отметить, что администрация компании недостаточное внимание уделяет разработке внутренней отчетности отдельных структурных подразделений. На мой взгляд, наличие внутреннего учета в разрезе каждого структурного подразделения, позволили бы руководству ЗАО «Тандер» наиболее точно установить вклад каждого звена в общий результат хозяйственной деятельности предприятия.

Большое значение также будет иметь внедрение мероприятий, направленных на разграничение полномочий и установление четкой взаимосвязи между различными уровнями управления, позволит повысить объективность деятельности организации и, будет способствовать решению целого задач:

- разграничить полномочия и зоны ответственности между структурными подразделениями и отдельными специалистами организации;

- определить слабые и сильные стороны организации;

- формализовать взаимоотношения по вертикали и по горизонтали;

- повысить ответственность персонала;

- позволит руководителям повысить четкость и конкретность устанавливаемых подчиненным целей.

В целом ЗАО «Тандер» является прибыльным и перспективным предприятием. Если рассматривать доходы компании в динамике, то можно сделать вывод, что они растут из года в год. В большей мере это связанно с развитием организации, открытием новых гипермаркетов и расширением видов товаров и хозяйственной деятельности в целом.

ЗАО «Тандер» на сегодняшний день, можно отнести к стабильным предприятиям города и страны в целом. Высокий уровень заработной платы, высокий покупательный спрос.

Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке труда и готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции. Цель рациональной организации оплаты труда.

Таким образом, в настоящее время наблюдается тенденция повышения эффективности деятельности предприятия.



Заключение

И так, в ходе данной работы мной были рассмотрены подробно теоретические аспекты о составлении бухгалтерской отчетности и основных требованиях к ней, понятие аудита и аудиторской деятельности, а так же их различия и составляющие, виды аудита и основные этапы аудиторской проверки.

Так же в данной работе была представлена характеристика закрытого акционерного общества «Тандер» и полное рассмотрение его бухгалтерской отчетности, в которую вошли бухгалтерский баланс, отчет о финансовом результате, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснение к балансу и отчету о финансовом результате. Так же имеется аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность данной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мною были предоставлены рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности организации, рассмотренной ранее. В целом ЗАО «Тандер» работает в правильном направлении, а так же эффективно использует трудовые ресурсы. Во много благодаря проведению своевременного аудита бухгалтерской отчетности.

В целом стоит заметит, что для российской практики аудит является сравнительно новой формой финансового контроля. Вместе с тем переоценить роль аудита в обеспечении достоверности, полноты и своевременности представления бухгалтерской финансовой отчётности довольно сложно. Проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчётность вызывает доверие к ней у внутренних и внешних пользователей. В развивающейся рыночной экономике действуют системы государственного, внутреннего и независимого (внешнего) контроля. Эффективность контроля и анализа финансовой и хозяйственной деятельности организации во многом зависит от правильной организации внутреннего аудита.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ

2. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. N 402-ФЗ

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" 4/1999 от 6 июля 1999 г. N 43н

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008 от 06.10.08 от 6 октября 2008 года №106н

5. Шеремет А.Д. Аудит / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.- М.: Инфра, 2009. -448 с.

6. Патров В.В. Бухгалтерская отчетность организации/ В.В. Патров, В.А. Быков - М.: МЦФЭР, 2010. - 320с.

7. Алборов Р.А. Основы аудита/ Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая - М.: Дело и Сервис, 2011. -224 с.

8. Дьяконова О.П. Внутренний Аудит/О.П Дьянкова, А.В. Гузь - М.: КноРус, 2013.- 184с.

9. Рогуленко Т.В. Аудит/ Т.В. Рогуленко, С. П. Пономарева, Ю.Г. Слиняков - М.:Юрайт,2012.- 544 с.

10. Ерофеева В.А. Аудиторская деятельность / В.А Ерофеева, В. А. Пискунов - М.: Юрайт, 2012.- 640с.

11. Ерофеева В.Г. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации/ В.Г. Ерофеева, Г.В. Глушанцева - М.: Высшее образование, 2011.- 368с.

12. Размещено на Allbest.ru