Система бухгалтерского учета (на примере ООО "ПАРТ")

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

Рисунок 1. Организационная структура ООО «ПАРТ»

В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой. В ООО «ПАРТ» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру (рис 2.)

Рисунок 2. Организационная структура бухгалтерской службы предприятия

Должностные обязанности распределены следующим образом:

- главный бухгалтер - отвечает за формирование учетной политики организации, ведет учет по налогам, занимается составлением бухгалтерской отчетности;

- заместитель главного бухгалтера отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда;

- учетный отдел - осуществляет учет и ведение первичных документов;

- расчетный отдел ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам;

- отчетный отдел осуществляет учет и ведение кадрового производства, одновременно учет по основным средствам.

Бухгалтерский учет в ООО «ПАРТ» ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет генеральный директор.

Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия. Для ведения бухгалтерского учета в ООО «ПАРТ» используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

Бухгалтерский учет в ООО «ПАРТ» ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.

В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского учета.

Так, учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».

Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности

В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 272, 273 НК РФ.

При списании материалов применяется метод средней себестоимости.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

При проведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтерского учета.

1.2 Учет основных средств

Основными нормативным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основная цель бухгалтерского учета основных средств - контроль за: правильным и своевременным поступлением объектов основных средств; состоянием и сохранностью объектов основных средств, их выбытием и реализацией; определения финансового результата от реализации и прочего
выбытия объектов основных средств.

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

-контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций с основными
средствами;

-формирование полной и достоверной информации о наличии объектов основных средств в организации, о поступлении, состоянии и выбытии объектов основных средств, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций с основными средствами;

- правильность документального оформления движения объектов

основных средств;

-контроль за сохранностью объектов основных средств путем определения материально ответственных лиц за вверенные им
объекты основных средств и проведения инвентаризации основных
средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления определяются исходя из срока полезного использования объектов основных средств.

В ООО «ПАРТ» срок полезного использования объектов основных средств установлен по наибольшему количеству лет в той или иной амортизационной группе, согласно классификатору основных средств утвержденного Постановлением Правительством РФ от 1 января 2002 г. №1.

Перечень основных средств, находящихся на балансе ООО «ПАРТ» приведен в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 01 «Основные средства в организации» (приложение 1).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства», который обобщает информацию о наличии и движении основных средств. Рабочим планом счетов ООО «ПАРТ» к счету 01 предусмотрены следующие субсчета:

01.1- Основные средства в организации.

Субсчет 2- Выбытие основных средств в ООО «ПАРТ» не открыт, т.к. выбытия основных средств не происходит

Классификация основных средств по видам (группам) составляет основу аналитического учета. Аналитический учет по счету ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, за минусом налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.

В ООО «ПАРТ» основные средства поступают, от поставщиков за плату.

Для обобщения информации о затратах в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов планом счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К данному счету рабочим планом счетов ООО «ПАРТ» предусмотрены следующие субсчета:

· 08.4 - приобретение отдельных объектов основных средств.

Рассмотрим порядок приобретения и принятия к учету основных средств в ООО «ПАРТ» на примере объекта основных средств.

Ручной экструдер МАК-18-S 230В приобретен на основании и товарной накладной № 656 от 21.06.2011 г. (приложение 2) и счета-фактуры № 640 от 21 июня 2011 г. на сумму 99,152.54 рубля + НДС 17,847.46рублей, всего на сумму 117000 рублей (приложение 3). Поступление Ручной экструдер МАК-18-S 230В оформляется Актом приема-передачи оборудования.

Дт 08.4 Кт 60.1 - приобретение ОС за плату на сумму 99 152,54

Дт 19 Кт 60.1 - сумма НДС по приобретенным ОС

Д 01.1 К 08.4 - ввод в эксплуатацию ОС

В аналитическом учете при создании нового объекта основных средств и вводе его в эксплуатацию, ему присваивается инвентарный номер и заводится инвентарная карточка. Инвентарные карточки хранятся в картотеке по группам, а внутри групп по подразделениям.

Произведенные хозяйственные операции по выбытию объекта основных средств и корреспонденция счетов представлены в таблице. В ООО «ПАРТ» выбытие основных средств не производится.

Таблица 1.2.1 Корреспонденция счетов по списанию объекта основных средств с баланса

Начисление амортизации по объектам основных средств в ООО «ПАРТ» производится линейным методом.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В ООО «ПАРТ» суммы начисленной амортизации по основным средствам, относятся к прямым расходам. К счету 02 «Амортизация основных средств» открыт субсчет 02.1 - «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1».

1.3 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы- это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

В состав НМА входят объекты интеллектуальной собственности.

В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе - по остаточной стоимости. Учет нематериальных активов в ООО «ПАРТ» не ведется.

Синтетический учет ведется на активном счете 04 НМА, пассивном счете 05 Амортизация НМА, 19 НДС открывается субсчет 2 - НДС по приобретенным НМА, 91 Прочие доходы и расходы.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам, в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете НМА является карточка формы НМА. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект. В ней также ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации.

Дт 08 Кт 60, 76 - приобретение НМА

Дт 19 Кт 60, 76 - Суммы НДС по приобретенным НМА

Дт 60, 76 Кт 51, 52 - перечисления за приобретенные НМА

Дт 04 Кт 08 - Оприходованные НМА (после оплаты) заносятся на счета

НМА внесенные учредителями в счет вклада в Уставный капитал:

Дт 08 Кт 75-1

Дт 04 Кт 08

Дт 75-1 Кт 80

Безвозмездно полученные НМА по договору дарения или в качестве субсидии правительства, приходуются по стоимости на дату зачисления:

Дт 08 Кт 98-2

Дт 04 Кт 08 - При передаче НМА в эксплуатацию

Стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации на доходы организации -Дт 98-2 Кт 91-4 (выбытие НМА)

Сумма НДС, принятая к зачету по задолженности перед бюджетом суммы НДС, относящаяся к НМА - Дт 68 Кт 19

Выбытие происходит по разным причинам: списание, продажа, уступка права, передача в счет вклада в другие организации. Выбытия НМА ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и открывают субсчет 4 «Выбытие НМА».

Дт 05 Кт 04 - на сумму накопленной амортизации

Дт 91 Кт 04 - на остаточную стоимость НМА

Дт 91-4 Кт 44, 70 - на сумму расходов, связанных с реализацией

Дт 91-4 Кт 68 - на сумму начисленного НДС

Дт 62, 76, 51 Кт 91-4 на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи НМА.

Отражение финансовых результатов от продажи НМА имеет вид:

- при получении прибыли

Дт 91.4 Кт 91.9 - на полученные доходы от продажи НМА -

Дт 91.9 Кт 99 - при получении прибыли от продажи НМА

- при возникновении убытка

Дт 91.9 Кт 91.4 - на расходы, связанные с реализацией НМА

Д 99 К 91-9 на сумму убытка от продажи НМА

Стоимость объектов НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Она призвана возмещать затраты, произведенные организацией при их приобретении.

1.4 Учет материально-производственных запасов

Основными документами, регламентирующими порядок учета материальных ценностей, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н).

Основной целью бухгалтерского учета материальных ценностей является контроль за:

· правильным и своевременным поступлением материальных ценностей; состоянием и сохранностью материальных ценностей;

· их выбытием и реализацией;

· определения финансового результата от реализации и прочего выбытия материальных ценностей.

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач: -контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций с материальными ценностями;

-формирование полной и достоверной информации о наличии материальных ценностей в организации, о поступлении, состоянии и выбытии материальных ценностей, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций с материальными ценностями;

-правильность документального оформления движения материальных ценностей;

-контроль за сохранностью материальных ценностей путем определения материально ответственных лиц за вверенные им материальные ценности и проведения инвентаризаций материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

В ООО «ПАРТ» для учета материально-производственных запасов применяются счета: 10 «Материалы», 41 «Товары». Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы». К счету 10 «Материалы» в организации открыты следующие субсчета:

10.1 Сырье и материалы

10.3 Топливо

10.5 Запасные части

10.6 Прочие материалы

10.8 Стройматериалы

10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Учет поступления материалов организован без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»и 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей», т.к учет МПЗ ведут по фактической себестоимости.

Материалы приходуются независимо от того, когда они поступили, до или после получения расчетных документов от поставщиков.

Рассмотрим на примере поступление материалов в ООО «ПАРТ»

Приобретены материалы на основании товарной накладной № 503 от 27.12.2013 г (приложение 4) и счета-фактуры № 503 от 27.12. 2013г (приложение 5) на сумму 386 878,14 рубля + НДС 69 638,06 рублей, всего на сумму 456 516,20 рублей. Материалы принимаются к учету Приходным ордером № 185 от 27.12.2013г и делаются следующие записи:

Дт 10.8 Кт 60.1 - приобретение материалов за плату в сумме 386 878,14

Дт 19 Кт 60.1 - НДС по приобретенным материалам в сумме 69 638,06

Дт 20 Кт 10.8 - списание материалов на сумму 386 878,14

Дт 60.1 Кт 51 - оплата поставщику за материалы в сумме 456 516,20

В ООО «ПАРТ» ведутся карточки складского учета материалов, где отражается приход и расход материалов и остатки на начало месяца.

Карточка учета материалов (форма N М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала.

Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается:

Дт 10 Кт 60

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются,

При поступлении материалов из других источников делается запись:

Дт 10 Кт 71,76

Продажи материалов на сторону отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

По дебету - фактическая себестоимость ценностей, расходы, НДС полученный в составе выручки от продажи, по кредиту - выручка, полученная за проданное имущество. Операции по продаже материалов отражаются:

Дт 50, 51,62 Кт 91 - на полученную сумму

Дт 91.2 Кт 68

Дт 91.2 Кт 10 - списана фактическая стоимость проданных материалов

Дт 91.2 Кт 76 - суммы расхода связанных с продажей

При определении финансового результата делается запись:

Дт 99 Кт 91.9 - убыток

Дт 91.9 Кт 99 - прибыль

Для обеспечения сохранности мат.ценностей проводится инвентаризация. Излишки материалов - приходуются на сч.10, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Дт 10 Кт 91.1

Недостача материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично-испорченным материалам - в сумме потерь.

Дт 94 Кт 10

Дт 10 Кт 94 - списание недостач в пределах норм естественной убыли

Д-т70.3 Кт 94 - сверх норм, когда установлены виновники

Дт 91.2 Кт 94 - При хищении, когда виновники не установлены

1.5 Учет труда и заработной платы

В ООО "ПАРТ" применяется повременная форма оплаты труда, при которой работнику установлен оклад.

При принятии на работу составляется трудовой договор. Работники получают оплату труда в форме заработной платы, выплат социального характера, пособий и других выплат, не входящих в состав фонда заработной платы и выплат социального характера.

Фонд оплаты труда в ООО "ПАРТ" формируется в соответствии со штатным расписанием, которое утверждается руководителем, в нем указывается наименование должностей организации, количество штатных единиц и размер оклада по каждой из должностей.

Должностная инструкция - нормативный акт, которым определены функции, должностные обязанности, права и ответственность сотрудников, принятых на работу.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы сотрудникам в ООО "ПАРТ" используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. № 26:

1. Прием сотрудника на работу производят на основании его заявления, в котором он указывает должность, на которую он поступает, дату, с которой он приступает к работе. На основании заявления отдел кадров составляет приказ, в котором указывается должность принимаемого сотрудника, его оклад, номер и дата трудового договора (приложение 6).

2. Форма № Т-2 «Личная карточка» заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров. Заполняя личную карточку, используют данные о приеме сотрудника на работу, трудовой книжки, паспорта, документов об образовании, свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции (о присвоении ИНН). Личная карточка содержит также данные о перемещении сотрудника на рабочем месте.

3.Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска», который применяется для оформления ежегодного отпуска, оформляется в одном экземпляре. На основании данного документа бухгалтерия делает расчет оплаты отпускных.

4. При направлении работника в командировку заполняется форма № Т-9 «приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку». Также выдается командировочное удостоверение по форме № Т-10. На основании этих документов делается расчет среднего заработка для оплаты командировки.

Ежегодный оплачиваемый календарный отпуск предоставляется на 28 календарных дней.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка. Первые три дня по больничному листу оплачивает предприятие, последующие - ФСС.

При общем трудовом стаже работы до пяти лет - 60 % заработка, от пяти до восьми лет - 80 % заработка, от восьми лет и более - 100 % заработка.

В ООО "ПАРТ" выплата заработной платы производится два раза в месяц не позднее 17 и 2 числа.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с суммы начисленной заработной платы работников по трудовым договорам ежемесячно начисляются налоги:

ФСС - 2,9% из суммы начисленных страховых взносов вычитаются расходы по социальному страхованию (оплата пособий по больничным листам за счет ФСС)

НС и ПЗ - отчисления в ФСС по травматизму. В ООО «ПАРТ» Установлена ставка 0,9% согласно классификатору

ПФР- 22%

ФФОМС - 5,1%

Из заработной платы лиц, работающих в организации, производятся удержания в виде НДФЛ - 13%

Согласно используемой в ООО «ПАРТ» корреспонденции счетов расходы по оплате труда работников, включаются в состав расходов.

Хозяйственные операции по учету заработной платы в ООО «ПАРТ» показаны на примере расчетов за январь 2013 года (приложение 8).

Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата работникам администрации в сумме 132 600, 00

Дт 26 Кт 69.1 - начислены взносы на обязательное социальное страхование в сумме 3 845,40

Дт 26 Кт 69.2.6 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование - 29 172,00

Дт 26 Кт 69.3.1 - начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный бюджет - 6 762,60

Дт 26 Кт 69.11 - отчисления в ФСС по травматизму в сумме 1 193,40

Дт 70 Кт 68.1 - начислен НДФЛ 17 238,00

Дт 69.1 Кт 51 - уплачены взносы на обязательное социальное страхование в сумме 3 845,40

Дт 69.2.6 Кт 51 - уплачены взносы на ОПС - 29 172,00

Дт 69.3.1 Кт 51 - уплачены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный бюджет - 6 762,60

Дт 69.11 Кт 51 - уплачено в ФСС по травматизму в сумме 1 193,40

Дт 68.1 Кт 51 - уплачен НДФЛ

Дт 70 Кт 50 - выдана заработная плата из кассы в размере 65 250, 00

Дт 70 Кт 51 - выплачена заработная плата с расчетного счета на пластиковые карты в размере 50 112, 00

1.6 Учет денежных средств и расчетных операций

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ООО «ПАРТ» являются:

- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

К кассовым операциям относятся:

- прием наличной выручки от продажи товаров, работ и услуг;

- возврат авансов, выданных рабочим и служащим;

- выдача денег на заработную плату, под отчет на командировочные и хозяйственные расходы.

Кассовые операции ООО «ПАРТ» осуществляются с использованием кассы в рублях.

Поступление и выдачу денег из кассы оформляют приходным и расходным кассовыми ордерами, унифицированной формы № КО -1 и КО - 2 соответственно. В них суммы записывают числами и прописью (приложение 9,10). Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные, кроме того, -- руководитель организации.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств в ООО "ПАРТ" записываются в кассовую книгу, которая пронумерована и прошнурована. Количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня подсчитываются в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток на следующий день.

Из кассы также выдаются подотчетные суммы, которые учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В ООО "ПАРТ" в подотчет наличные деньги выдаются в качестве аванса на командировочные расходы, на хозяйственные нужды. Подотчетное лицо сдает авансовый отчет с прилагаемыми к нему накладной и квитанцией.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление, а в кредит - выбытие наличности из кассы.

Рабочим планом счетов ООО "ПАРТ" к счету предусмотрены следующие субсчета:

· 50.1 - касса организации в рублях;

Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе представлена в таблице 10, составленной по данным анализа счета 50. При составлении корреспонденции счетов использовались счета, применяемые в соответствии с используемым ООО «ПАРТ» рабочим планом счетов.

Таблица 1.6.1 Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в ООО «ПАРТ» за 2013г. (по данным приложения 11)

Учет денежных средств на расчетном счете

Денежные расчеты в ООО «ПАРТ» осуществляются в безналичной форме.

В процессе хозяйственной деятельности ООО «ПАРТ» ведет расчеты:

· с покупателями за оказанные им работы;

· поставщиками за приобретенные материальные ценности;

· подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги;

· с бюджетом по налогам и сборам;

· с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Для хранения денежных средств и расчетов с контрагентами организация открывает банковский счет, на который зачисляются ее денежные средства и с которого производятся ее платежи и заключает договор на открытие счета с банком.

Для отражения в учете операций по расчетному счету рабочим планом счетов ООО «ПАРТ» предусмотрено ведение счета 51 «Расчетные счета».

Движение денежных средств на расчетном счете ООО «ПАРТ» оформляется с помощью платежных поручений, через систему «Клиент-Банк», которая выдает выписки из расчетного счета. В них указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете.

Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств по расчетному счету представлена в таблице 1.6.2

Таблица 1.6.2 Схема корреспонденции счетов по учету движения средств по расчетному счету ООО «ПАРТ» за 2013г. (по данным приложения 12)

Основанием для записей в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств за период в ООО «ПАРТ» служит банковская выписка, которую ежедневно бухгалтерия получает через систему «Клиент - Банк».

Учет расчетных операций

Расчетные операции в ООО «ПАРТ» осуществляются с внутренними и внешними контрагентами. Внешними контрагентами являются сторонние организации, выступающие в роли покупателей, поставщиков и подрядчиков, а также налоговые органы, внебюджетные фонды и т.д.

Внутренними контрагентами являются работники с которыми производятся расчеты по подотчетным, а также по прочим операциям.

Согласно рабочему плану счетов ООО «ПАРТ» состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками».

Расчеты с поставщиками ООО «ПАРТ» ведет на основании заключенных договоров на поставку товаров, материалов, и иных договоров заключаемых в ходе осуществления деятельности.

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками отражается на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется в разрезе специфики совершаемых хозяйственных операций:

62.1 «Расчеты с покупателями в рублях»

62.2 «Авансы, полученные в рублях».

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в ООО «ПАРТ» в соответствии с условиями заключенных договоров. В конце года и каждый месяц проводится сверка взаиморасчетов, которая оформляется Актом сверки.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания относятся к прочим расходам организации. Перечень прочих расходов организации установлен п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

На сумму оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные документы покупателю и производит в учете соответствующую бухгалтерскую запись. При погашении контрагентом своей задолженности производится ее списание с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

Также в учете организации на счете 62 отражаются суммы предварительной оплаты за отгруженную продукцию, которые учитываются обособленно по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета. Для учета полученных авансов ООО «ПАРТ» применяется счет 62.2 «Авансы, полученные в рублях».

Корреспонденцию счетов, применяемую для учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «ПАРТ» в 2013 году рассмотрим в таблице 4.

Таблица 1.6.3 Схема корреспонденции счетов по учету «Расчетов с покупателями и заказчиками» ООО «ПАРТ» за 2013 г. (по данным приложения 13)

Пунктами 3 и 8 ст. 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Расчеты с подотчетными лицами ведут с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В соответствии с рабочим планом счетов в к счету 71 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

71.1 «Расчеты в рублях».

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые ООО «ПАРТ» из кассы на хозяйственные расходы, на расходы по командировкам для осуществления оперативной деятельности организации.

Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет, согласно порядка ведения кассовых операций, определяются руководителем ООО «ПАРТ». Согласно п 3.19 учетной политики предприятия срок возврата подотчетных сумм:

- для денежных сумм, выдаваемых на командировочные расходы - в течение трех рабочих дней с даты возврата из командировки,

- для денежных сумм, выдаваемых под отчет на хозяйственные расходы - в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы.

Выдача денежных средств в подотчет производится на срок не более трех месяцев в течение календарного года. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданной ему подотчетной сумме.

После возвращения из командировки подотчетное лицо представляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчет, который в течении 5 дней обрабатывается в бухгалтерии. К авансовому отчету прикладываются подтверждающие расход денежных средств подотчетным лицом документы.

Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру.

Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям ООО «ПАРТ» применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «ПАРТ» к счету 73 предусмотрено открытие следующих субсчетов:

73.2 «Расчеты по возмещению ущерба»

73.3 «Расчеты по прочим операциям».

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику ООО «ПАРТ» займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредитуется счет на сумму платежей, поступивших от работника в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другими. Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с подотчетными лицами в ООО «ПАРТ», представленную в таблице 5.

Таблица 1.6.4 Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «ПАРТ» в 2013 году (по данным приложения 14)

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «ПАРТ» ведется с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты с дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. По дебету счета 76 отражается возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности. По кредиту счета учитывается возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности (таблица 6).

Таблица 1.6.5 Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «ПАРТ», составленная по данным счета 76 за 2013г. (по данным приложения 15)

1.7 Учет выпуска продукции и расходов на продажу

Основными документами, регламентирующими порядок учета готовой продукции и ее реализации, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 33н и Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Основной целью бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации является контроль за:

- правильным и своевременным учетом выпуска готовой продукции; состоянием и сохранностью готовой продукции;

- ее выбытием и реализацией;

- определением финансового результата от реализации готовой продукции.

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций по выпуску и реализации готовой продукции;

формирование полной и достоверной информации о наличии готовой продукции в организации, о состоянии и выбытии продукции, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций по выпуску и реализации готовой продукции;

правильность документального оформления движения готовой продукции;

контроль за сохранностью готовой продукции путем определения материально ответственных лиц за вверенную им продукцию и проведения инвентаризаций готовой продукции;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявление иных возможностей вовлечения их в оборот.

Готовая продукция представляет собой совокупность активов, произведенных в организации, и является частью материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции принимаются активы, предназначенные для продажи, произведенные организацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, установленных законодательством.

ООО «ПАРТ» не изготавливает собственную продукцию, поэтому учет не ведется. Организация выполняет работы и оказывает услуги другим организациям и лицам, что относится к обычным видам деятельности организации.

Учет продаж выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учету продаж готовой продукции. Отличие состоит в том, что на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах по учету затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,).

Так, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг.

При продаже работ (услуг) эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двустороннему акту сдачи- приемки, являющемуся основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем работ (услуг).

Таблица 1.7.1 Корреспонденция счетов по учету выполненных работ (услуг) и расходов на их выполнение в ООО «ПАРТ», составленная по данным счета 90 за 2013г. (приложения 16)

1.8 Учет собственного капитала и заемных средств

В ООО «ПАРТ» в составе собственного капитала организации учитываются:

1. Уставный капитал;

2. Нераспределенная прибыль;

Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета, однако учитывая взаимосвязь, постоянную потенциальную возможность их трансформации из одного вида в другой, законодательно установленные взаимозависимости друг от друга, например, при увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли, сумма на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

Для учета собственного капитала рабочим планом счетов ООО «ПАРТ» предусмотрены следующие счета:

1) 80 «Уставный капитал»;

2) 84 «Нераспределенная прибыль»:

- 84.1 «Прибыль подлежащая распределению»;

- 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н устанавливает, что суммы дооценки основных средств и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций, и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал.

Для учета Уставного капитала ООО «ПАРТ» использует счет 80 «Уставный капитал». Он формируется с момента организации фирмы, составляет 10 000 рублей и отражается следующими операциями:

Дт 75.1 Кт 80 - сформирован Уставный капитал в сумме 10 000,00

Дт 51 Кт 75.1 - взнос Уставного капитала 10 000,00

Для учета нераспределенной прибыли в ООО «ПАРТ» используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

Основные направления распределения прибыли прошлых лет представим в таблице 1.8.1

Таблица 1.8.1 Корреспонденция счетов по учету распределения прибыли прошлых лет в ООО «ПАРТ», составленная по данным анализа счета 84 за 2013 г. (по данным приложения 17)

ООО «ПАРТ» не имеет долгосрочных займов и кредитов. Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражают займы, полученные на срок до одного года.

ООО «ПАРТ» предоставлен беспроцентный займ от учредителя. Получение фирмой денег в виде займа не является ее доходом. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Соответственно, выбытие активов в погашение займа не признается расходом фирмы. Это подтверждается пунктом 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ получение денег или иного имущества по договору займа для организации-заемщика не является доходом. Следовательно, эти суммы не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. А согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ, погашение данного займа также не будет являться и расходом фирмы, принимаемым в целях налогообложения прибыли.

Так как средства полученного займа не являются доходом предприятия-заемщика, они, соответственно, не подлежат и обложению НДС. Это следует из подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

К счету 66 ««Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»» в ООО «ПАРТ» в 2013г. открыты следующие субсчета:

66.3 «Краткосрочные займы в рублях»

Таблица 1.8.2 Корреспонденция счетов по учету краткосрочных займов ООО «ПАРТ», составленная по данным анализа счета 66 за 2013 г. (по данным приложения 18)

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ начисленные проценты по полученному займу принимаются для целей исчисления налога на прибыль в качестве внереализационных расходов. Обязательны к начислению проценты по ставке рефинансирования ЦБРФ, которые будут уплачены по истечению договора займа и отражены хозяйственной операцией Д66.4 К 91

1.9 Учет расходов. Учет доходов и финансовых результатов

Основную часть прибыли (убытка) ООО «ПАРТ» получает от выполнения работ, результат отражают на активно-пассивном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. При этом финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи товаров и затратами на ее реализацию.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 41 «Товары», в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» в обществе открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитывается поступления активов, признаваемые выручкой.

Таким образом, в учете ООО «ПАРТ» в 2013 году были сделаны следующие записи.

Дт 10 Кт 60 - 2 309 999,88 - оприходованы поступившие на фирму за 2013 год материалы

Дт 41 Кт60 - 16,359,897.22 - оприходованы поступившие товары от поставщика

Дт 20 Кт60 - 729,257.56 - приняты к учету выполненные работы сторонней организацией по грузоперевозкам, услугам крана-манипулятора, услуги по вступлению в СРО, услуги генподряда

Дт26 Кт60 - 1 808 664,25 - учтены услуги, оказанные сторонними организациями по аренде помещения, оказание услуг по ведению бухгалтерского учета

Дт 19 Кт 60 - 3 540 354,88 - выделен НДС по приобретенным ценностям

Дт68 Кт 19 - 3 843 122,77 - НДС, принятый к зачету

Дт 60 Кт 51 - 37 858 882,60 - оплачено поставщикам за товары, работы, услуги

Дт 60.1 Кт 60.2 - 2 380 284,56 - зачтен аванс перечисленный поставщику в момент поступления товаров, работ, услуг

Дт 60.1 Кт 62.1 - 7 264 735.82 - взаимозачет

Начислена заработная плата работникам организации, начислены налоги по заработной плате

Дт20, 26 Кт 70 - 1 209 979,35

Дт70 Кт 68 - 126 813,00 - начислен НДФЛ в бюджет

Дт70 Кт 51 - 409 173,76 - с расчетного счета перечислены денежные средства на пластиковые карты сотрудников

Дт 20,26 Кт 69 - 338 657,61 - начислены взносы от заработной платы сотрудников

Дт 69 Кт 51 - 332 650,21 - уплачены налоги по заработной плате

Дт 68 Кт 51 - 1 676 349,00 - уплачены налоги НДФЛ, НДС, налог на прибыль

Дт76 Кт51 - 3 915,00 - прочие выплаты

В течение года списаны материалы

Дт 20, 26 Кт 02 - Начислена амортизация основных средств

Дт 26 Кт 10 - 231 416,65 - списаны материалы на общехозяйственные расходы

Дт 20 Кт 10 - 4 936 407,45 - списаны материалы на выполнение работ

Дт 62 Кт 90.1 - 31 845 081,69- отгружены товары покупателям

Дт 51 Кт 62.1 - 31 025 477,50- перечислены денежные средства от покупателей за поставленную продукцию

Д 51 Кт 62.2 - 3 419 382,00- перечислены денежные средства от покупателей в виде авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров. Согласно выставленных счетов покупателям

Дт 62.2 Кт 62.1 - 4 895 007,23- зачтен аванс перечисленный покупателем в момент реализации товаров, работ, услуг

На субсчёте 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывают суммы налога на добавленную стоимость, причитающуюся от покупателя (заказчика). Аналитический учёт ведётся по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказываемых услуг и ставкам НДС. (приложение 19)

Начислена сумма НДС от суммы реализации

Дт 90.3 Кт 68.2 - 4 857 724,32

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90-1 «Выручка» признана выручка, без учёта расходов на продажу и управленческие расходы. Аналитический учёт ведётся по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.

Списана покупная стоимость товаров

Дт 90.2 Кт 41 - 15 748 410,52

Списаны услуги предоставленные сторонними организациями, амортизация ОС, з/пл работникам основного производства, иными словами списаны расходы по обычным видам деятельности