Учёт расчётов с подотчетными лицами и учредителями

Размещено на http://allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

УО «ВОЛКОВЫССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ КОЛЛЕДЖ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»

ТЕМА: «Учёт расчётов с подотчетными лицами и учредителями»

Выполнила учащаяся

группы У-31

III курса дневного отделения

Бутько Татьяна Викторовна

Руководитель

Преподаватель

г. Волковыск

2014г.

Содержание

Введение

1. Обзор литературы нормативно-правовой базы

2. Краткая организационно-экономическая характеристика сельскохозяйственной организации

3. Учёт расчётов с подотчётными лицами, учредителями

3.1 Учёт расчётов с подотчётными лицами

3.2 Учёт расчетов с учредителями

4. Документальное оформление

4.1 Документальное оформление и порядок расчёта и выдачи наличных денег под отчёт

4.2 Аналитический и синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами

4.3 Документальное оформление вкладов учредителей в уставный

фонд организации

4.4 Аналитический и синтетический учёт расчётов с учредителями

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Расчёты с подотчётными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, так, как включают в себя приобретение за наличный расчёт запасных частей, материалов, топлива. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расходы, которые невозможно оплатить по безналичному расчёту (расходы на хозяйственные нужды, командировочные расходы).

В этом случаи работникам организации, находящимся в списочном составе, из кассы выдаются под отчёт наличные деньги (авансы). Взаимодействия между организацией и её учредителями, юридическими лицами и физическими лицами строиться на условиях взаимной ответственности перед вновь образованной организацией, по своевременному взносу своей доли в уставный фонд.

С этой позиции выбранная тема курсовой работы актуальна.

Целью данной работы является закрепление, углубление и систематизация знаний по учёту расчётов с подотчётными лицами, учредителями в СПК «Малоберестовицкий элитхоз».

Задачи установленные при написании курсовой работы :

1. Изучить учтёт расчётов с подотчётными лицами, учредителями.

2. Исследовать документальное оформление и порядок расчёта и выдачи наличных денег под отчёт.

3. Изучить аналитический и синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами и учредителями

4. Предметом исследования и изучения данной темы являются «Расчёты с подотчётными лицами, учредителями», а объектом СПК «Малоберестовицкий элитхоз»

1. Обзор литературы нормативно-правовой базы

Учёт кассовых операций организуют в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчётов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утверждёнными постановлением Правления Национального банка Республике Беларусь от 29. 03. 2011 года №107, вступившие в силу с 01 июля 2011 года. Так выдача денежных средств под отчёт на предстоящие расходы на цели, установленные законодательством, как наличными деньгами, так и с использованием корпоративных карточек и на сроки определяется руководителем юридического лица, подразделения или лицам, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем, частного нотариуса;

*не более 10рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса ;

*не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места нахождения юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса;

*до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины, в целом по юридическому лицу, подразделению у индивидуального предпринимателя, частного нотариуса.

Лица, получившие наличные деньги, в том числе с использованием корпоративных карточек, под отчёт на предстоящие расходы, обязан непозднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерскую службу отчёт об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных в пункте 1 части второй статьи 107 трудового кодекса Республики Беларусь.

Лица, получившие денежные средства с использованием корпоративных карточек под отчёт на предстоящие расходы, обязаны не позднее 15 рабочих дней с даты проведения оплаты в безналичной форме, исключая день оплаты, либо проведение оплаты частично в безналичной форме, частично в наличной форме, исключая день оплаты, представить в бухгалтерскую службу отчёт об израсходованных суммах.

Отчёт от израсходованных сумах представляется в бухгалтерскую службу работником лично, с использованием автоматизированной подсистемы документационного обеспечения им по почте (при этом датой представления отчёта, считается дата отправления заказного письма).

Передача другим лицом наличных денег, полученных под отчёт, в том числе с использованием корпоративных карточек другими лицами не допускается. Выдача наличных денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданным сумам, за исключением случаев, предусмотренных частью третей настоящего пункта и частью второй пункта 39 настоящей инструкции.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) товаров (работ и услуг) является: кассовый чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения им лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом), содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи, наименование, количество и цену товара.

В случаи отсутствия в кассовом чеке указанных реквизитов документов подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) товаров (работ, услуг) являются кассовый чек и товарный чек, содержащий наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи (выполнение работы, оказание услуги) и другие документы, установленные в соответствии с законодательством.

2. Краткая организационно-экономическая характеристика сельскохозяйственной организации

Численность служащих(руководителей и специалистов) в СПК «Малоберестовицкий элитхоз» составляет 378 человек, из которых - 69 специалистов, в том числе 34 - с высшим образованием. Все вопросы управления на предприятии решает директор. В подчинении директора имеются: заместитель директора, а также главный бухгалтер, главный юрисконсульт и его секретарь, инспектор по кадрам, главный экономист. Директору подчиняются главный агроном, зоотехник, ветврач, ведущий инженер- энергетик, главный инженер механических мастерских и по охране труда, главный специалист по кормам.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Малоберестовицкий элитхоз» (1-ое «Мая») был организован в 1952 году путем слияния семи малых колхозов: «1-ое Мая» (1940 г), колхоз имени Маленкова (1949 г), «Правда» (1950 г), «Искра» (1940 г), «Знамя Советов» (1949 г), «Чапаева» (1949 г), «Новый мир» (1949 г). 12 июля 1971 года хозяйство «1-ое Мая» переименовано в колхоз имени С.О.Притыцкого, который 30 июня 2001 года был переименован в СПК «Малоберестовицкий элитхоз», в состав которого в 2004 году путем реорганизации вошел СПК «Поплавцы».

Предприятие расположено в северо-западной части Гродненской области, Берестовицком районе, вблизи государственной границы с Польшей, в 50 км от областного центра - г.Гродно. В СПК «Малоберестовицкий элитхоз» общая земельная площадь хозяйства составляет 6843 га, из них сельскохозяйственных угодий 5867 га. В том числе пашни 4214 га, сенокосов 443 га, пастбищ 1210 га. Почвы хозяйства дерново-подзолистые, супесчаные; балл пашни -36,9, а сельхозугодий -33,9.

СПК специализируется на выращивании элитных семян картофеля, зерновых и рапса, производстве молока и мяса. Ежегодно выращивается 7 сортов картофеля стойких к болезням и с хорошими вкусовыми качествами, реализуется до 600 тонн семенных клубней элиты.

Второе направление - производство элитных семян зерновых. Работая в тесной взаимосвязи с Гродненским зональным НИИ сельского хозяйства, предприятие выращивает семена зерновых 15 сортов. Качество семян обеспечивается новейшим оборудованием отечественных и зарубежных производителей.

Имеется 6 сушилок различного типа. Действуют 3 зерноочистительные линии. Хозяйство реализует до 2500 тонн элитных семян зерновых и зернобобовых культур. Организационная структура хозяйства - это 3 производственных отделения, в состав которых входит 4 животноводческие фермы, в том числе 3 молочнотоварные, ремонтные мастерские, автопарк. Машинно-тракторный парк насчитывает 64 трактора, 13 зерноуборочных комбайнов (из них 6 импортного производства), 3 кормоуборочных комбайнов, 1 картофелеуборочный, 51 грузовая единица, 13 легковых автомобилей, 5 автобусов и 4 спецмашины.

На сегодняшний день в СПК «Малоберестовицкий элитхоз» насчитывается 3937 голов крупного рогатого скота, в том числе 1150 коров. За 2013 год хозяйством произведено 8270 тонн молока: удой молока от коровы составил 7000 кг, произведено - 732 т мяса КРС.

учет экономический прибыль баланс

3. Учёт расчётов с подотчётными лицами, учредителями

3.1 Учёт расчётов с подотчётными лицами

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия.

Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения. Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированием выплаченного превышения с суммой начисленной коммандируемому заработной платы для определения подоходного налога.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета он утверждается руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя предприятия. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 ”Расчеты с подотчетными лицами”. Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия.

Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода. В зависимости от цели командировки расходы включаются или в себестоимость работ, услуг, продукции (дебет сч.20), или в стоимость приобретаемого импортного оборудования (дебет сч.07-2), нематериальных активов (дебет сч.04), материалов (дебет сч.10) либо товаров (дебет сч.41) с кредита счета 71-2 ”Расходы с подотчетными лицами по загранкомандировкам”. Записи на счетах производятся как по видам валют, так и в рублевом эквиваленте. Остатки валют в подотчете подлежат переоценке с отнесением результата на счет 80 ”Прибыли и убытки”.

3.2 Учёт расчетов с учредителями

В процессе создания и деятельности сельскохозяйственной организации возникают различные расчёты с её учредителями (физическими и юридическими лицами), связанные с вкладами в уставной фонд, выплатой доходов, другими операциями.

Для обобщения информации о всех видах расчётов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива) предназначен счёт 75 «расчёты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 «Расчёты по вкладам в уставный фонд»

75-2 «Расчёты по выплате доходов»

75-3 «прочие расчёты с учредителями»

На субсчёте 75-1 «расчёты по вкладам в уставный фонд» отражаются расчёты с учредителями, участниками по вкладам в уставной фонд организации. Аналитический учёт ведётся отдельно по каждому участнику с отражением суммы задолженности по вкладам в уставной фонд , латы её погашения, суммы внесённых активов в погашение задолженности. Формирование уставного фонда может производиться за счёт вкладов участников, как в денежной форме, так и за счёт не денежных вкладов.

Основой для ведения аналитического учёта вкладов в уставный фонд служат учредительные документы, акты оценки вносимого имущества, платёжные поручения, приходные кассовые ордера и др.

При создании организации и её государственной регистрации задолженность учредителей по вкладам в уставной фонд, предусмотренная учредительными документами, отражается записью по дебету субсчёта 75-1 и кредиту счёта 80 «уставный фонд»

Погашение задолженности по вкладам в уставный фонд организации отражается по кредиту субсчёта 75-1 в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

51 « Расчётный счёт»- при безналичном перечислении денежных средств на текущий ( расчётный ) счёт организации;

50 «Касса»- при внесении наличных денежных средств в кассу организации;

08- «Вложения во внеоборотные активы» , 10 « Материалы» , 11 «Животные на выращивании и откорме» и других- при внесении неденежного вклада в уставный фонд.

В качестве неденежного вклада могут быть внесены основные средства, финансовые вложения, объекты незавершённого строительства и т.п. При этом производится экспертиза достоверности оценки имущества.

В акционерных обществах формирование уставного фонда происходит путём продажи акций. Задолженность по оплате акций акционеров при создании акционерного общества отражается по дебету субсчёта 75-1 в корреспонденции с кредитом счёта 80 « Уставный фонд».

При продаже акций по цене ,превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, врученная в процессе формирования уставного фонда акционерного общества, отражается по дебету субсчёта 75-1 в корреспонденции с кредитом счёта 83 «Добавочный фонд».

Субсчёт 75-1 « Расчёты по вкладам в уставный фонд» также используются для отражения расчётов унитарных предприятий с государственным органом местного самоуправления по переданному на баланс на правах хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу при создании данных организаций.

Исполнительные органы организации представляют собственникам отчёт о результатах работы организации за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчёт утверждается на годовых собраниях. Как правило, он включает в себя баланс, отчёт о прибылях и убытках, другие формы отчётности, аудиторское заключение (если оно имеется на момент проведения собрания).

Участники собрания принимают решение о распределении полученной организацией прибыли, источниках покрытия убытков ( если таковые есть), размере выплачиваемых дивидендов. Результаты собрания являются основанием для составления соответствующих записей в бухгалтерском учёте организации.

Для отражения расчётов с учредителями по выплате доходов предназначен субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов».

Начисление доходов учредителям за счёт прибыли отчётного года по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчётности отражается по дебиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчёта 75-2 « Расчёты по выплате доходов».

При начислении доходов учередителям (участникам) ,которые являются работниками организации, рекомендуется использовать счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». В этом случае составляется запись по дебету счёта 84 и кредиту счёта 70. При выплате доходов учредителям могут быть составлены записи по дебету субсчёта 75-2 «Расчёты по выплате доходов» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» -при выплате дохода денежными средствами;

90 «Реализация»-при выплате дохода продукцией организации;

91 «Операционные доходы и расходы»- при выплате дохода путём передачи основных средств, других ценностей;

Начисление доходов учредителями ( при отсутствии или недостаточности прибыли) может осуществляться за счёт средств резервного фонда с отражением данной операции по дебету счёта 82 «Резервный фонд» и кредиту счёта 75-2.

Из сумм, причитающихся учредителям (участникам),удерживается налог на доходы. При его начислении составляется запись по дебету субсчёта 75-2 «Расчёты по выплате доходов» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

На счёте 75 « Расчёты с учредителями» могут отражаться и другие операции ,связанные с расчётами с учредителями. Для этого рекомендуется использовать субсчёт 75-3 « Прочие расчёты с учредителями».

При погашении убытка простого товарищества за счёт целевых взносов его участников составляется запись по кредиту счёта 84 « Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом субсчёта 75-3.

Аналитический учёт по счёту 75 « Расчёты с учредителями» ведётся в разрезе учредителей (участников)с использованием ведомости ф. №38-АПК. Синтетический учёт по этому счёту ведётся в специальном разделе журнала-ордера ф. № 9-АПК.Записи производятся на основании итоговых данных ведомости ф. № 38-АПК в разрезе открытых субсчетов (при необходимости - аналитических счетов).

По каждому из них приводиться информация об остатке на начало месяца, расшифровывается кредитовый оборот за месяц, указывается сумма дебетового оборота и выводится остаток на конец месяц а.

После взаимной сверки показателей, отражённых в других регистрах (журналах-ордерах ф. №1- АПК, 2-АПК, 13 -АПК и др.) ,кредитовые обороты по счёту 75 «Расчёты с учредителями» переносятся в Главную книгу.

4. Документальное оформление

4.1 Документальное оформление и порядок расчёта и выдачи наличных денег под отчёт

Суммы, выданные под отчет, списываются на основании представленного авансового отчета. Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо приводит перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки контрольно-кассовой техники (ККТ), товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним и нумерует документы, приложенные к авансовому отчету, в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Ниже приводится упрощенная форма авансового отчета, в которой указаны реквизиты, на правильность заполнения которых кассир должен обращать особое внимание. Так как авансовый отчет заполняется, как правило, в бухгалтерии (но не в кассе), пример заполнения не приводится.

На основании утвержденного авансового отчета бухгалтерия списывает подотчетные денежные суммы в установленном порядке.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, которые должны содержать следующие реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении) и т.д.

Если оформленные документы не позволяют проверить достоверность произведенной хозяйственной операции, то есть в них не указаны данные продавца, то суммы денежных средств, выданные работнику на закупку, должны считаться личным доходом данного работника, подлежащим включению в совокупный налогооблагаемый доход. При этом такое решение принимается руководителем организации с учетом других документов и обстоятельств, подтверждающих данную ситуацию.

Из вышеприведенного следует, что только при соблюдении определенных условий произведенные затраты по приобретению товарно-материальных ценностей могут быть отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг или счета учета товарно-материальных ценностей.

Если к авансовому отчету приложены оправдательные документы, а при проверке наличия оприходования оплаченного товара выяснится его отсутствие, подотчетная сумма также подлежит включению в совокупный доход подотчетного лица.

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций организация вправе выдавать под отчет наличные денежные средства на хозяйственные и командировочные расходы без каких-либо ограничений. Однако при этом каждый отдельный платеж, совершенный подотчетным лицом сторонней организации, не должен превышать установленных пределов расчетов наличными денежными средствами. Это требование относится как к случаю, если физическое лицо имеет на руках доверенность, выданную организацией на право осуществления отдельных операций, так и к случаю, если доверенность отсутствует: подотчетное лицо действует от лица работодателя, который должен впоследствии одобрить действия физического лица посредством утверждения авансового отчета.

Наличные денежные средства выдаются под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

При этом лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня их возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Если подотчетные средства были выданы работнику организации без установления срока их возврата и такие суммы отражены по дебету счета 71, оснований для включения в налогооблагаемый доход работника этих сумм не имеется.

Согласно п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основанием для записей хозяйственных операций и их отражения в регистрах бухгалтерского учета служат первичные документы, фиксирующие факт их совершения, которые должны содержать достоверные данные, создаваться своевременно - как правило, в момент совершения операции - и содержать обязательные реквизиты. Кроме того, все документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции, подлежат обязательному гашению торговой организацией штампом или надписью от руки « получено» или « оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Таким образом, в оправдание расходов, произведенных подотчетным лицом, последний должен представить не только правильно оформленный, но и надлежаще погашенный оправдательный документ. Кроме того, подтверждением приема наличных денежных средств продавцом служит чек кассового аппарата либо приходный кассовый ордер. Организации, не использующие ККТ, принимают наличные денежные средства по приходному кассовому ордеру с выдачей квитанции за подписями главного бухгалтера и (или) уполномоченного на то лица и кассира, заверенной печатью (штампом) или оттиском кассового аппарата (п. 13 Порядка ведения кассовых операций).

Если даты, проставленные на первичных документах, подтверждающих расходование наличных денежных средств, которые получены под отчет, окажутся более ранними, чем дата составления авансового отчета, и более поздними, чем на расходном кассовом ордере на выдачу подотчетных средств, то такое противоречие свидетельствует либо о недостоверности первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных средств, либо о возмещении организацией затрат своих работников (в последнем случае приобретенные ценности являются собственностью физического лица, и поэтому правильнее в данном случае оформлять при возмещении затрат договор купли-продажи). Затраты, произведенные работником, которому денежные средства под отчет не выдавались в связи с покупкой материалов, возмещаются путем выдачи из кассы организации наличных денежных средств с оформлением расходного кассового ордера, основанием для выписки которого служит представленный работником товарный чек.

При неполном израсходовании подотчетной суммы работник может сдать неиспользованный остаток в кассу организации (либо дать согласие на удержание с сумм начисленной оплаты труда). При сдаче в кассу остатка денежных средств должны быть соблюдены общие правила приема, выдачи и хранения денежных средств, которые установлены Порядком ведения кассовых операций.

Прием наличных денежных средств производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя организации. Таким образом, бухгалтер-кассир не должен требовать каких-либо дополнительных документальных подтверждений правомерности внесения денежных средств в кассу помимо приходного кассового ордера, подписанного главным бухгалтером. Право подписи приходных кассовых ордеров другим лицам может быть предоставлено (приказом или иным распорядительным документом руководителя организации), но это практикуется крайне редко.

Предоставление права подписи денежных документов другим лицам может впоследствии создать определенные проблемы в случае, если какие-либо требования действующего законодательства будут нарушены.

Приходные кассовые ордера запрещено выдавать на руки лицам, внесшим денежные средства. Приходный кассовый ордер передается лицом, его выписавшим, для исполнения непосредственно в кассу. Кассир только проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию.

При выдаче наличных денежных средств под отчет должны соблюдаться общие требования, установленные Порядком ведения кассовых операций.

Выдача наличных денежных средств из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разрешительная надпись руководителя организации, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. Иными словами, в общем случае вышеуказанный реквизит документа (расходного кассового ордера) не является обязательным к заполнению.

Составление и регистрация расходного кассового ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производится в бухгалтерии работником, ответственным за ведение соответствующей группы операций (а не бухгалтером-кассиром). После составления и регистрации расходный кассовый ордер передается кассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим денежные средства, не допускается.

Установление данного правила объясняется тем, что передача ордера непосредственно кассиру исключает возможность внесения в него неоговоренных исправлений. Из этого, в частности, следует, что кассир формально не имеет права принимать к исполнению ордер, представляемый получателем тех или иных сумм наличных денежных средств. Если же подобная ошибка допущена работником бухгалтерии (ордер передан получателю), то главный бухгалтер должен убедиться в правильности и обоснованности выплаты сумм, указанных в документе, посредством личного общения с бухгалтером, оформившим расходный кассовый ордер, и проверить соответствующую запись, внесенную в журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

В противном случае любое недоразумение (по поводу размера или обоснованности выплачиваемых сумм) может быть расценено как ошибка кассира, а выплаченная сумма - как недостача денежных средств со всеми вытекающими последствиями.

При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Требование об обязательном представлении документа, удостоверяющего личность, может показаться в некоторых случаях излишним, например, если личность получателя заведомо известна кассиру. Однако данный реквизит расходного кассового ордера обязателен к заполнению (если получатель является единственным), а при отсутствии подобного документа заполнить его не представляется возможным. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денежных средств нескольким лицам, то получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Порядок ведения кассовых операций допускает выдачу денежных средств по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денежных средств может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денежных средств по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не приводится.

Кассир производит выдачу денежных средств только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денежных средств производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денежных средств бухгалтером указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денежных средств. Если выдача денежных средств производится по ведомости, кассир делает перед распиской в получении денег надпись: « По доверенности» . Выдача денежных средств по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. 15 Порядка ведения кассовых операций (с обязательным требованием предъявления документа, удостоверяющего личность, и перенесения данных из этого документа в соответствующий реквизит расходного кассового ордера). Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или отпечатаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В расходных кассовых ордерах указывается основание их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денежных средств подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью « Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

4.2 Аналитический и синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами

Операции по расчётам с подотчётными лицами находят своё отражение в следующих бухгалтерских регистрах: журнал-ордер, объединяющий в себя аналитический и синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами (при журнально-ордерной форме учёта); главная книга, или регистры аналитического и синтетического учёта расчётов с подотчётными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме ведения бухгалтерского учёта.

Синтетический учет расчетов с работниками предприятия по подотчетным суммам осуществляется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражается дебиторская задолженность работников по выданным им авансам. По кредиту 71 счета отражается израсходованная сумма денежных средств, выданная в подотчет. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обычно бывает дебетовое и отражает остаток подотчетных сумм, числящихся за подотчетными лицами.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или других счетов, в зависимости от характера произведенных расходов.

Сальдо по счёту 71

Фамилия, имя, отчество подотчётного лица	Д-т	К-т	Сумма, тыс. руб
Болбат Михаил Евгеньевич	71	50	37000
Веришко Антон Мечиславович	71	50	22000
Войшель Валентин Эдуардович	71	50	132000
Воронцов Андрей Николаевич	71	50	88000
Горбач Татьяна Анатольевна	71	50	189000
Гришакова Светлана Александровна	71	50	74000
Козик Анна Викторовна	71	50	519100
Козловский Владимир Лукич	71	50	300000
Левицкий Андрей Иванович	71	50	38900

В СПК «Малоберестовицкий элитхоз» учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется посредством первичных документов установленной формы, основными из которых являются расходный и приходный кассовые ордера, командировочное удостоверение, авансовый отчет и некоторые другие.

1. Количество документов должно соответствовать числу записей на обороте. Количество листов, как правило, превышает количество документов.

2. Необходимо наличие подписей бухгалтера, подтверждающего целевое назначение и правомерность принятия к учету израсходованных сумм, а также главного бухгалтера, разрешающего выдачу наличных денежных средств в погашение перерасхода или прием остатка ранее выданных денежных средств.

3. Должно быть указано состояние расчетов с подотчетным лицом по ранее выданным авансам. Выдача аванса при наличии ранее не погашенной подотчетной суммы является нарушением Порядка ведения кассовых операций. Однако на практике это встречается достаточно часто. В принципе, за состоянием расчетов должен следить бухгалтер на соответствующем рабочем месте.

В то же время обязанность по ведению аналитического учета расчетов с подотчетными лицами может быть возложена на бухгалтера-кассира. В этом случае вышеуказанные суммы должны вписываться кассиром, причем при этом целесообразно делать соответствующие отметки до того, как будут заполнены другие реквизиты авансового отчета.

4. Отсутствие подписи руководителя организации, утверждающего авансовый отчет, а также суммы в указанной строке делает документ недействительным, и суммы наличных денежных средств должны расцениваться как излишек или недостача (в зависимости от того, осуществлялся прием остатка или выплата перерасхода).

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. [6]

В условиях применения полной журнально-ордерной формы учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в журнале-ордере №7. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка.

При применении сокращенной журнально-ордерной формы учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в журнале-ордере № 03.

Учет наличия и движения подотчетных сумм при упрощенной форме обобщается в ведомости № В-5, которая ведется по данным расходных и приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов и других документов. [14]

В бухгалтерии на выданные по РКО подотчетные суммы составляется запись, отражающая дебиторскую задолженность предприятию, т.е. Д71 К50.

Возврат неизрасходованных сумм сопровождается обратной записью с составлением ПКО, т.е Д50 К71Расходы, оплаченные из подотчетных сумм в пределах норм, списываются с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов расходов, т.е. Д10, 20,26 К71.Расходы, оплаченные из подотчетных сумм сверх норм, но с разрешения руководителя предприятия, списываются с кредита счета 71 в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» или в дебет счетов фондов потребления предприятия, т.е. Д84 К71.

Отнесение на виновных лиц неправильно израсходованных сумм, выданных под отчет, отражается составлением записи Д73.2 К71.

На сумму невозвращенных в срок подотчетных средств составляется запись Д94 К71, после которой эта сумма списывается на виновное подотчетное лицо Д73.2 К94.

При направлении подотчетного лица в заграничную командировку ему выдается аванс в иностранной валюте. При этом в бухгалтерии составляются следующие записи:

· приходование валюты, полученной в банке - Д50.4 К52;

· списание выданной в подотчет валюты - Д71 К50.4;

· после возвращения из командировки подотчетная сумма списывается в счета затрат - Д20,26 К71.

Возникающие курсовые разницы на день выдачи аванса и на день предоставления авансового отчета по кредиторской задолженности по счету 71 относятся на себестоимость продукции, а по дебиторской - на финансовые результаты от деятельности предприятия.

Таким образом, все операции по выдаче авансов и расчетов по ним с подотчетными лицами находят подтверждение в журнале-ордере предприятия, содержащем ФИО подотчетного лица, его должность, остаток на начало периода, обороты за период и остаток на конец периода по 71 счету.

При автоматизированном учете все документы могут вестись в электронном виде с возможностью вывода на бумажный носитель. Порядок учета и бухгалтерские записи сохраняются.

4.3 Документальное оформление вкладов учредителей в уставный фонд организации

Формирование уставного фонда при создании коммерческой организации в порядке, установленном законодательством, предусмотрено ст.471 Гражданского кодекса РБ. Вкладом в уставный фонд могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку. В уставный фонд не может быть внесено имущество, если право на отчуждение этого имущества ограничено собственником, законодательством или договором. Взносы вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных) отражаются с использованием счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

Пример. Уставный фонд организации сформирован путем внесения в него основных средств, например компьютеров. В данном случае при проверке правильности формирования уставного фонда следует руководствоваться постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 183, которым в новой редакции изложена Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств.

Согласно этой Инструкции при внесении основных средств в уставный фонд их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Следовательно, необходимо сверить стоимость компьютеров, указанную в учредительном договоре, с их стоимостью согласно акту приемки-передачи по форме ОС-1, являющемуся первичным бухгалтерским документом, подтверждающим фактическое внесение учредителями их вкладов в уставный фонд, и основанием для составления в бухгалтерском учете соответствующих записей.

Основными операциями, которые могут иметь место в учете организации при формировании уставного фонда учредителями, являются следующие: В качестве взноса в уставный фонд вносятся:

1) Нематериальные активы, то документы, подлежащие проверке для подтверждения факта взноса в уставный фонд: Акт (накладная) приемки-передачи объектов (нематериальных активов) Д-т 04 «Нематериальные активы» - К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

2) Материально-производственные запасы, в т.ч.: - материалы, предметы : Акты приема-передачи ценностей (произвольной формы) и накладные (ТТН-1 или ТН-2) Д-т 10 «Материалы» - К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд», Д-т 10-8 «Предметы в обороте» - К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

3)Готовая продукция: Акты приема-передачи ценностей (произвольной формы) и накладные (ТТН-1 или ТН-2) Д-т 43 «Готовая продукция» - К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» 4) Товары: Акты приема-передачи ценностей (произвольной формы) и накладные (ТТН-1 или ТН-2) Д-т 41 «Товары» - К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

4.4 Аналитический и синтетический учёт расчётов с учредителями

Для обобщения информации о всех расчётах с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. предназначен активно-пассивный счёт 75 «Расчёты с учредителями»

К счету 75 "Расчеты с учредителями" открыты субсчета:

75/1"Расчеты по вкладам в уставный капитал",

75/2 "Расчеты по выплате доходов"

Расчеты с учредителями ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями» На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т. п.

Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной Кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

При журнально-ордерной форме синтетический учёт по этому счёту ведётся в журнале-ордере № 8,аналитический в ведомости № 7. На субсчёте 75/1 «Расчёты по вкладам в уставный фонд» учитываются расчёты с учредителями организации по вкладам в её уставной фонд.

При создании СПК «Малоберестовицкий элитхоз» на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал в учёте делаются проводки:

Д-т сч. 75/1 «Расчёты по вкладам в уставный фонд»

К-т сч. 80 «Уставный фонд».

По мере фактического поступления денежных средств от учредителей составляется проводка:

Д-т сч. 50 «Касса»,51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета»- в зависимости от того, на какой счёт поступили суммы.

К-т сч. 75 «Расчёты с учредителями»(субсчёт 1).

Поступление от учредителей имущества и ценных бумаг в счёт их вкладов в уставный фонд организации по договорной стоимости отражается проводками:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»- оборудование, требующего монтажа, 10 «Материалы» - товарно-материальных ценностей, 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объектов основных средств, не завершённых строительством

К-т сч. 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 1).

При уменьшении объёма деятельности или закрытия организации производится изъятие средств учредителями. В этом случае составляются проводки:

1. Д-т сч. 80 «Уставный фонд».

К-т сч. 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 1).

2 Д-т сч. 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 1).

К-т сч. 50 «Касса»(51,52,55,66 и др.) - при изъятии учредителями денежных средств.

На субсчёте 75/2 «Расчёты по выплате доходов» учитываются расчёты с учредителями организации по выплате им доходов (дивидендов). Начисление доходов от участия в организации отражается записью:

Д-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 2).

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящих в число его учредителей, учитывается на счёте 70 «Расчёты по оплате труда». [

Если для выплаты доходов участникам прибыли окажется недостаточно или она вообще будет отсутствовать, то при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, указанные выплаты производятся за счёт резервного фонда. При начислении составляется проводка:

Д-т сч. 82 «Резервный фонд»

К-т сч. 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 2).

Выплата начисленных сумм доходов отражается проводкой:

Д-т сч. 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 2).

К-т сч. 51 «Расчётный счёт» [

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации в бухгалтерском учёте производятся записи:

Д-т сч. 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 2).

К-т сч. 90 «Реализация»

Начисленные налоги на доходы от участия в организации отражаются проводкой (подоходный налог в размере 15 %):

Д-т сч. 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 2).

К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам» [

Аналитический учёт по счёту 75 ведётся по каждому учредителю.

Обществом заключён договор с депозитарием на депозитное обслуживание, в соответствии с условиями которого депозитарий по требованию общества формирует реестр владельцев акций. Уставный фонд Общества может быть увеличен путём выпуска дополнительных акций либо увеличения номинальной стоимости акций.

Увеличение уставного фонда Общества путём выпуска дополнительных акций, может осуществляться как за счёт источников собственных средств Общества, так и за счёт иных инвестиций. Увеличение уставного фонда общества путём увеличения номинальной стоимости акций осуществляется за счёт источников собственных средств общества, а при условии единогласного принятия такого решения всеми акционерами- за счёт средств его акционеров.

Заключение

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в процессе жизнедеятельности любого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. Освоение методики учета и анализа денежных средств, в том числе расчетов с подотчетными лицами, имеет важное значение во всей системе бухгалтерского учета, так как подвижность денежных средств делает этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений. Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному контролю за наличием и движением денежных средств предприятия, своевременному предупреждению отрицательных фактов в хозяйственной деятельности, получению полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, результатах деятельности и финансовом состоянии организации.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления.

При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала.

Список используемой литературы

1. Закон Республики Беларусь. «О бухгалтерском учёте и отчётности»

2. Государственная программа возрождения и развития села на 2010-2015гг

3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.

4. Бухгалтерский учёт: пособие/ сост. Ж.В. Андрейчикова. -Минск: БГАТУ, 2010

5. Экономика сельскохозяйственного предприятия с основами менеджмента; пособие \И.П. Бусел, П.И. Малихтарович.-2-е изд., перераб. И доп.- Минск: Литература и Мастацтва, 2009

6. Бухгалтерский учёт сельскохозяйственной организации: курс лекций / Е.Н. Клипперт, А.С. Чечеркин. -Минск: Аламфея, 2009

7. Бухгалтерский учёт: А.П. Михалкевич, П.Я. Попковская.- Мн.: БГЭУ 2004.

8. Бухгалтерский учёт, анализ и аудит: учеб. Пособие / П.Г. Пономаренко (и др); под общ.ред. П.Г Пономаренко. -2-е изд., испр.-Минск: Выш. Шк, 2007

9. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. Учеб. Пособие для студентов неэкономических специальностей с\х ВУЗов, 2-е изд.доп. и перераб. А.С Чечеткин