Учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Нормативно-правовые документы

2. Цели и задачи учета материально-производственных запасов

3. Учет материально-производственных запасов

3.1 Учет материально-производственных запасов на складах

3.2 Определение себестоимости и оценка материально-производственных запасов

3.3 Аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов

Заключение

Список литературы



Введение

Оборотные активы являются наиболее динамичной и ликвидной частью имущества, определяющей не только экономический потенциал организации, но и ее ликвидность и финансовую устойчивость. Значительную часть оборотных активов составляют материально-производственные запасы.

Материально-производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. При этом в процессе производства материально-производственные запасы используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и превращаются в новые (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размеры (смазочные материалы, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению основных изделий, не входя в их вес или химический состав (инструменты и приспособления). Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес (в целом по промышленности - более 70% всех затрат на производство, а в легкой и пищевой отраслях - около 90%).

В настоящее время в России определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Информацию же для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности должны содержать данные бухгалтерского учета.



1. Нормативно-правовые документы

Основные документы, регламентирующие учет материально-производственных запасов:

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-Ф3.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н.

3. Положение «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н.

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н.



2. Цели и задачи учета материально-производственных запасов

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01, к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и так далее при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

используемые для управленческих нужд организации;

предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары.

При этом готовая продукция определяется как часть МПЗ, предназначенная для продажи. Она является конечным продуктом производственного процесса: закончена ее обработка и комплектация, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям стандартов, установленных законодательством РФ. Товары же - часть МПЗ, приобретенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

ПБУ 5/01 не применяется в отношении:

активов, если они используются в течение периода, превышающего 12 месяцев или при обычном операционном цикле продолжительностью свыше 12 месяцев;

активов, характеризующих как незавершенное производство.

Учитывается также и лимит стоимости, по которому имущество относится не к МПЗ, а к основным средствам.

В целом, материально-производственные запасы можно определить как активы (имущество), которые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. При этом, МПЗ, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта.

Целью бухгалтерского учета МПЗ запасов является контроль операций, связанных с заготовлением (приобретением), а также наличием и движением материалов. Соответственно, к основным задачам учета МПЗ относятся:

контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;

контроль за соблюдением норм производственного потребления и точным распределением по объектам калькулирования для получения достоверных показателей себестоимости продукции и отдельных видов изделий;

контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции;

контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения и движения;

правильное и своевременное документальное отражение движения материалов и расчетов с поставщиками;

выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот.

Важнейшим условием организации учета МПЗ является их группировка по определенным признакам, в зависимости от той роли, которую они играют в процессе производства. В соответствии с п. 4 ПБУ 5/01 организация может самостоятельно выбрать, что она будет использовать в качестве единиц МПЗ для целей бухгалтерского учета: номенклатурный номер, партию, однородные группы и так далее. Главное, чтобы это позволяло формировать полную и достоверную информацию и обеспечивало надлежащий контроль за их наличием и движением.

Все операции по движению МПЗ должны оформляться первичными учетными документами. Следует заметить, что, начиная с 01.01.2013 все формы первичных документов, утверждает руководитель организации, то есть организации больше не обязаны применять унифицированные бланки. Вместе с тем, новый порядок не означает, что организации обязаны разработать свои бланки абсолютно для всех операций. В большинстве случаев целесообразнее продолжить применять привычные унифицированные формы, возможно несколько изменив их для удобства. Однако в любом случае все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные в ФЗ «О бухгалтерском учете»: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составляется документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.



3. Учет материально-производственных запасов

3.1 Учет материально-производственных запасов на складах

материальный запас аналитический синтетический

Одним из важнейших условий бесперебойной работы практически любой организации является правильная организация складского хозяйства. От того, как налажено складское хозяйство во многом зависит рациональное использование материально-производственных ресурсов, повышение производительности труда, рентабельности производства и качество готовой продукции.

Основное назначение складов - хранение МПЗ. Кроме того, на складах выполняются работы, связанные с подготовкой материалов к производственному потреблению и доставке их непосредственным потребителям (цехам, отделам, покупателям и так далее). Потери материалов при хранении и производстве погрузочно-разгрузочных работ оказывают влияние на увеличение себестоимости продукции, работ и услуг, создают условия для безнаказанного хищения имущества. Следовательно, к основным функциям складов относятся:

накопление необходимых запасов материалов, сырья, топлива и так далее, и обеспечение бесперебойного снабжения ими всех потребителей;

обеспечение сохранности материальных ценностей;

осуществление рациональной организации погрузочно-разгрузочных и внутрискладских работ с минимальной затратой трудовых и денежных ресурсов;

правильное использование складских площадей, объемов и рациональная эксплуатация внутрискладского оборудования;

осуществление необходимой подготовки материальных ресурсов к производственному потреблению;

содействие правильному расходу материалов согласно установленным нормам и рациональному использованию отходов и тары;

своевременное выявление и мобилизация излишних материальных ценностей, неиспользуемых для производственно-хозяйственных нужд предприятия;

обеспечение пользователей необходимой информацией о наличии запасов материальных ценностей, их поступлении, расходе и так далее.

Склады должны быть оборудованы специальными устройствами для хранения материалов (стеллажами, бункерами, резервуарами), обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. К оборудованию для хранения материалов предъявляются следующие требования:

для обеспечения сохранности материальных ценностей необходимо каждую марку, сорт и размер того или иного материала хранить в соответствующем стеллаже, бункере и так далее; в одной ячейке стеллажа, бункера нельзя хранить два и более сортов и марок материалов, потому что это осложняет отпуск материалов, вызывает его порчу и пересортицу, а также усложняет проведение инвентаризаций, что снижает их оперативное и контрольное значение;

оборудование должно позволять укладывать материал с одной стороны, а отпускать - с другой, обеспечивая при этом бесперебойность поступления и отпуск материалов;

при организации складирования материалов необходимо стремиться к тому, чтобы обеспечивалась удобная укладка и выемка материалов из стеллажей или других приспособлений, что позволит с наименьшими трудовыми и временными затратами проводить выборочные инвентаризации и внезапные проверки;

следует обеспечивать максимальное использование площади и объема склада, стеллажа или другого устройства для хранения;

размеры ячеек и стеллажей должны соответствовать габаритам материалов, способам их укладки (на полках стеллажа, поддонах) и принятой организации и механизации (автоматизации) внутрискладских работ.

В организации эффективного учета и контроля МПЗ важную роль играет оборудование мест их хранения и использования весоизмерительными приборами для качественных измерений материалов при их приемке, отпуске и проверке наличия. Количество материалов может быть определено в зависимости от принятой единицы учета, путем взвешивания, замера, подсчета количества штук или путем теоретического подсчета. При этом весоизмерительные приборы можно подразделить на общего назначения, технологические, лабораторные, метрологические и специальные. Однако наиболее массово используются весоизмерительные приборы общего назначения.

Кроме того, для обеспечения правильного хранения МПЗ требуется организовать правильный учет их на складе. При этом основная задача учета материалов на складах - обеспечить их сохранность. По данным учета материалов можно выявить избыточные и неходовые материалы, а также анализировать остатки и оборачиваемость отдельных видов материалов.

Следует заметить, что большое для организации учета МПЗ на складах и в цеховых кладовых имеет стандартизация и типизация учетных процессов. Как показывает практика, стандартом может быть предусмотрено решение следующих задач:

на стадии материально-технического обеспечения - формирование информации о наличии материальных ценностей по местам их хранения и материально ответственным лицам;

постоянный контроль соответствия фактического наличия на складах и в кладовых установленным нормам запасов материальных ценностей;

выявление отклонений в реализации договоров поставки, неликвидов, сверхнормативных производственных запасов;

учет расходов, связанных с приобретением, хранением и подработкой материальных ресурсов, с одновременным выявлением отклонений от смет затрат на транспортировку, приемку от транспортных организаций, поставщиков, на складирование и хранение, подработку на центральных складах, отпуск МПЗ в производство.

Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру используется карточка учета материалов. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Кладовщик ежедневно делает записи в карточке на основе первичных приходно-расходных документов года, который проставляется на самом первичном документе, послужившим основанием для записи. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит остаток материалов на конец дня.

В конце месяца в целях контроля заведующий складом подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца:

где: - сальдо на конец месяца;

- сальдо на начало месяца;

П - приход материалов за месяц;

Р - расход материалов за месяц.

Данный остаток должен соответствовать аналогичному показателю остатка на конец дня последней записи операции движения материалов за текущий месяц. Выведенные остатки заведующий складом из карточек переносит в сальдовую книгу, которая хранится в бухгалтерии. При этом разрешается данные об остатках из карточек переносить работнику бухгалтерии организации, но в этом случае заведующий складом своей подписью заверяет правильность перенесенных данных.

Бухгалтерия не реже одного раза в неделю проверяет правильность и полноту записей в карточках складского учета по первичным документам, сданным заведующим складом в бухгалтерию. Факт проверки подтверждается подписью проверяющего в карточках складского учета.

3.2 Определение себестоимости и оценка материально-производственных запасов

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по их фактической себестоимости. При этом под фактической себестоимостью МПЗ для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию (табл. 2.1).

Организации довольно редко приобретают основные средства, и каждое из них учитывается отдельно. Материалы же (особенно применяемые для производства основной продукции) приобретаются часто, крупными партиями, и не всегда по одной и той же цене. И если стоимость приобретенного основного средства можно определить в момент его ввода в эксплуатацию, то применительно к материалам этот метод не срабатывает, так как однотипные материалы в разные периоды времени могут приобретаться по разным ценам. И если цена приобретения каждой партии всегда известна - она указана в накладных, договорах поставки и других документах, то цена списания материалов при их передаче в производство может вызвать определенные затруднения. Ведь, попадая на склад, однотипные материалы редко хранятся по партиям. Чаще всего они подбираются по наименованиям, размерам, сортам, цветам и так далее. В результате не возможно точно определить, какие именно материалы пошли в производство: приобретенные раньше или позже, по более высоким или по более низким ценам. Вместе с тем, определение точной цена материалов необходимо, так как от нее зависит себестоимость готовой продукции.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 допускается при отпуске материалов в производство или ином выбытии оценивать их одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО, от англ. first in, first out - первым пришло, первым ушло).

Таблица 1 - Определение фактической себестоимости МПЗ для целей бухгалтерского учета

Способ поступления МПЗ	Фактическая себестоимость
Приобретение за плату	суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретение МПЗ; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ
Внесение в качестве вклада уставной (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, плюс фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для их использования
Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, плюс фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для их использования
Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств	Рыночная стоимость обмениваемого имущества, плюс фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для их использования
Поступившие в связи с ликвидацией или демонтажем объектов основных средств, незавершенного строительства и иного имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
Выявленные излишки при инвентаризации имущества	Рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации
Изготовление собственными силами	Фактические затраты, связанные с производством данных материалов

Те же методы оценки материалов установлены п. 8 ст. 254 НК РФ для исчисления затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Оценка материалов по себестоимости каждой единицы применяется в том случае, если материалы, используемые организацией, должны учитываться отдельно (например, драгоценные металлы и камни) или не могут заменять друг друга.

Оценка материалов по методу средней себестоимости производится путем суммирования стоимости остатка материалов на начало периода и всех затрат на приобретение партий данного материала, поступивших за отчетный период, и деления полученной суммы на общее количество материалов, имевшихся на начало периода и поступивших за отчетный период. На практике данный метод применяется чаще всего, так как он соединяет простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных.

Оценка материалов по методу ФИФО осуществляется исходя из допущения, что запасы используются в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При этом оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних партий материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость партий, более ранних по времени приобретения.

Следует заметить, что в любом случае суммарная стоимость остатка на конец отчетного периода и материалов, отпущенных в производство, будет одинаковой. Хотя метод ФИФО и позволяет несколько завышать или занижать затраты, что в конечном счете может обернуться временной экономией на налогах, однако управлять затратами произвольно не получится, так как порядок списания строго регламентирован.

3.3 Аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов

Все первичные документы по движению МПЗ со складов и структурных подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерию в сроки, определенные в учетной политике. В бухгалтерии первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. После проверки документы формируются в пачки по их однородности (видам) и с сопроводительным ярлыком передаются на вычислительную установку, затем таксируются, то есть определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

Таксировка производится, как правило, с помощью средств вычислительной техники или непосредственно на рабочем месте бухгалтера персональными средствами автоматизации учетных работ. Таксировка делается по каждой строке многострочного документа (за исключением лимитно-заборных карт) и по каждому однострочному документу. По лимитно-заборным картам таксируется общее количество материалов (с учетом возврата) по каждому номенклатурному номеру. Если отпуск материалов оформляется без расходных документов по карточкам складского учета - то таксировка проводится в этих карточках.

Первичные документы могут сдаваться со складов и структурных подразделений сразу в вычислительный центр, минуя бухгалтерию, для автоматизированной обработки. В этом случае проверка правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская служба осуществляет последующий контроль.

Аналитический учет в бухгалтерии ведется по материально ответственным лицам (складам, подразделениям и другим местам хранения материалов) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

Практика выработала различные методы организации учета материалов. Способ учета материалов выбирается и устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Очевидно, что порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов, который определяет порядок и последовательность ведения учета МПЗ, виды учетных регистров, их количество, взаимосвязь показателей. Наиболее распространены два метода: традиционный оборотный (количественно-суммовой) метод на основе использования оборотных ведомостей и сальдовой метод.

При использовании количественно-суммового метода учета материалов одновременно на складе и в бухгалтерии открывают карточки количественно-суммового учета в разрезе номенклатурных номеров. Таким образом, в бухгалтерии организации ведется учет, аналогичный складскому, с той лишь разницей, что на складе учет ведется только в количественном выражении, а в бухгалтерии - в количественно-суммовом. В карточках ежемесячно выводят обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерии ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и структурному подразделению. В каждой оборотной ведомости отражаются:

номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и так далее);

единица измерения;

цена;

остаток на начало месяца - количество и сумма;

приход за месяц - количество и сумма;

расход за месяц - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению). Вышеуказанные оборотные ведомости являются основанием для составления сводной оборотной ведомости, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и структурных подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям. Отдельно учитываются движение и остатки транспортно-заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета материалов.

Для взаимосверки складского учета материалов с учетом в бухгалтерии ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными в карточках складов и структурных подразделений. При этом карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и расходу, которые записывают в оборотную ведомость. Остатки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

В свою очередь, при сальдовом методе учета материалов на складе ведется только количественно-сортовой учет движения МПЗ. Для этого на складе открывают карточки складского учета материалов. В них на основании первичных документов регистрируется движение материалов на складе. После каждой записи в карточке выводится остаток. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Однако карточка складского учета материалов приобретает силу бухгалтерского реестра только после того, как бухгалтер проверит первичные документы, отражение их реквизитов в карточке и заверит проверку своей подписью.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточке в книгу учета остатков материалов, которая открывается бухгалтерией на год по каждому складу, хранится в бухгалтерии и выдается кладовщику по окончании месяца для регистрации остатков материалов. Бухгалтерия таксирует остатки, указанные в книге по учетным ценам, и сверяет их со своими данными - в разрезе складов и учетных цен.

При сальдовом методе учета материалов бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении). Ведомость делится на три раздела: первый обеспечивает контроль за движением материалов по местам их хранения; во втором - обобщается движение материалов по учетной и фактической себестоимости и определяются показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов; в третьем разделе проводят расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости.

В организации может применяться оба метода учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета материалов рекомендуются к применению в организациях, где количество наименований товарно-материальных ценностей незначительно, при ведении учета вручную.

При обработке первичных учетных документов с использованием ЭВМ, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерии и склада. Если в организации ведется автоматизированный учет формирования показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета на основе обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и так далее), то в этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

В п. 146 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов сказано, что применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

Для взаимосверки и взаимоувязки данных складского и бухгалтерского учета материальных ценностей в бухгалтерии ведется ведомость движения материальных ценностей, в которой находят отражение сальдо на начало месяца, приход материалов за месяц, их расход и сальдо на конец месяца. Эти показатели в ней отражаются одновременно в двух оценках: по фактической себестоимости и в учетных ценах. Учетная цена является основополагающей предпосылкой применения сальдового метода учета. Она устанавливается самим предприятием и фиксируется в номенклатуре-ценнике. Если сальдо по счетам материальных ресурсов 10 и 11 на начало (конец) месяца в оценке по учетным ценам, показанное в ведомости движения материальных ценностей совпадает с аналогичным остатком из ведомости учета остатков материалов на складе, то это свидетельствует об отсутствии ошибок в таксировке первичных документов по учету движения материалов, правильности и полноте разноски данных об операциях в карточки складского учета.

Отраженные в ведомости движения материалов сальдо по счету 10 «Материалы» на начало месяца, обороты (по приходу и расходу) материалов за месяц и сальдо на конец месяца в оценке по их фактической себестоимости должны совпадать с аналогичными показателями счета 10 «Материалы» Главной книги.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению синтетический учет производственных запасов ведется на счетах:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет материалов ведется на синтетическом, активном счете 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и так далее. Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При этом, в зависимости от принятой организацией учетной политики учет поступления материалов может быть организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без их использования.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежные документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используется, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов, когда учет ведется по фактической себестоимости.

Рассмотрим схему записи на счетах бухгалтерского учета операций по заготовлению материалов с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Приобретены материалы:

а) на сумму покупной стоимости (без НДС):

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

б) на сумму НДС по полученным материалам:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Оприходованы материалы по учетной цене:

Д-т сч. 10 «Материалы» - К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Списан НДС на расчеты с бюджетом после оплаты и оприходования материалов:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступали в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщика (без оприходования данных ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Выявившийся на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» остаток списывается в конце месяца в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Можно и не проводить в конце месяца записи по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы» на стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на предприятие материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) данных материалов списывается в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

В случае ведения учета МПЗ без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и так далее в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. При этом материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - К-т сч. 10 «Материалы».

Если материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счете по направлениям списания кредитуется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счета отражаются фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту отражается выручка, полученная за проданное имущество.

На сумму выручки от продажи материалов делают записи:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

На сумму НДС, полученную в составе выручки:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» -

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Списывается фактическая стоимость проданных материалов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» -

К-т сч. 10 «Материалы».

Если учет материалов в организации ведется по учетным ценам, то на сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам составляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» -

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), но неоплаченные, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Для достоверности данных бухгалтерского учета о наличии и сохранности материальных ценностей организации обязаны проводить не реже одного раза в год инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием материалов и данными бухгалтерского учета отражаются следующим образом.

Излишки материалов приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Д-т сч. 10 «Материалы» - К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме выявленных потерь:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т сч. 10 «Материалы».

Списание недостач оформляется записями:

в пределах нормы естественной убыли - за счет издержек производства или обращения:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» - К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

сверх норм естественной убыли или хищении, когда установлены виновники:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

сверх норм естественной убыли или хищении, когда не установлены виновники:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Учет движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов-ордеров и ведомостей. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей (стоимость ценностей, транспортно-заготовительные расходы и так далее), то есть дебетовые обороты по счету 10 «Материалы» находят отражение, в частности, в следующих журналах-ордерах:

материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - в журнале-ордере №6;

материальных ценностей собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства») - в журналах-ордерах №10, 10/1 (10-а), 10-с или 10-сн;

материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») - в журнале-ордере №7 и так далее.



Заключение

Материально-производственные запасы представляют собой активы (имущество), которые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в го-товую продукцию. Как правило, материально-производственные запасы целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство их оценка производится одним из способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

Все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) материальных ценностей должны оформляться первичными документами, утвержденными руководителем организации. Данные первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Первичные документы по движению материально-производственных запасов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

При организации учета материально-производственных запасов на складах организация может выбрать один из двух наиболее часто применяемых методов: количественно-суммовой или оперативно-бухгалтерский (сальдовый). При количественно-суммовом методе и в бухгалтерии, и на складе в карточках ведется количественно-суммовой учет материалов, что загромождает учет, увеличивает затраты. Более прогрессивным и рациональным методом учета материально-производственных запасов следует признать оперативно-бухгалтерский, к основным принципам которого относятся:

оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

систематический контроль бухгалтерами непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии средств автоматизации учета - и в разрезе номенклатурных номеров;

систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Синтетический учет материально-производственных запасов ведется на активных счетах: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материально-производственных запасов может быть организован или по учетным ценам (с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») или по фактической себестоимости (без использования данных счетов). Выбранный организацией порядок учета должен быть отражен в ее учетной политике.



Список литературы

1. Белов А. А., Белов А. Н. Учет материально-производственных запасов. - М.: Книжный мир, 2013. - 304 с.

2. Бухгалтерский учет / под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: Проспект, 2013. -

3. Бухгалтерский учет и анализ / под ред. Л. И. Ерохиной. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 496 с.

4. Бухгалтерский учет: просто о сложном / под ред. Г. Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2013. - 728 с.

5. Галкина Е. В. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: КНОРУС, 2013. - 588

6. Главная книга бухгалтера / под ред. Г. Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2013. - 912 с.

7. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 306 с.

8. Захарьин В. Р. Учет материалов в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. - 144 с.

9. Зонова А. В., Адамайтис Л. А. Бухгалтерский учет и анализ. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 576 с.

10. Камышанов П. И., Камышанов А. П. Учет материально-производственных запасов. - М.: Омега-Л, 2013. - 88 с.

11. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 512 с.

12. Материально-производственные запасы / под ред. Г. Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2012. - 272 с.

13. Морозова Л. Л. Учет материально-производственных запасов. - СПб.: Издательство «Актив», 2012. - 108 с.

14. Палий В. Ф. Основной капитал и оборотные материальные активы. - М.: Бератор-Пресс, 2011. - 200 с.

Размещено на Allbest.ru