Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Раздел 1. Гудвилл: суть явления. Момент возникновения, правила отражения

1.1 Суть явления гудвилл

1.2 Момент возникновения

1.3 Амортизация гудвилла

1.4 Правила отражения гудвилла

Введение

По словам Алексея Брыжика, кандидата экономических наук, эксперта Аудиторской фирмы "Эрнст энд Янг", российскому бухгалтеру гудвилл пока мало известен. Однако переход на международные стандарты учета не за горами. Руководителям предприятий пора знакомиться с новым подходом к оценке и учету нематериальных средств, который им придется не только освоить, но и эффективно использовать.

В последние годы российские предприятия активно объединяются, образуя группы взаимосвязанных компаний. В результате приобретения головной организацией дочерних подразделений в консолидированной финансовой отчетности возникает проблема оценки и отражения гудвилла. Это нематериальный актив, который широко используется за рубежом при оценке деловой репутации. http://www.comtec.abz.ru/publications/accounting/dp/dp19111_1.shtml

Как показывает зарубежная практика, цена, уплаченная за приобретаемую фирму, может превышать рыночную оценку всех ее активов. Возникающая разница именуется в зарубежном бухгалтерском учете гудвиллом, или, согласно российской теории, стоимостью "деловой репутации дочерней компании".

По-видимому, целесообразно сохранить английское звучание этого термина по двум причинам:

1. Для гармонизации и интеграции российского учета в мировую систему потребуются унифицированные, понятные как российским, так и зарубежным практикам категории (во избежание двоякого толкования одних и тех же определений).

2. В разные времена множество экономических терминов было заимствовано из различных иностранных языков. Ряд основополагающих понятий - "баланс", "актив", "пассив" - давно и успешно используются в российской практике бухгалтерского учета. Гудвилл вполне может стать таким же удобным, широко используемым термином.

Существует множество мнений в отношении определения гудвилла. Думается, наиболее удачное из них: гудвилл - это оценка всех неосязаемых атрибутов бизнеса, являющихся непосредственными "участниками" его успеха и рождающихся внутри компании за время ее работы. В эту оценку входят и выгодное расположение, и устойчивая репутация, и высокий профессиональный уровень его рабочих, служащих, управленческого аппарата, и хорошо налаженные отношения с властями и кредиторами, поставщиками и потребителями, и т. д. Словом, все то, что называется системой, обеспечивающей уверенную бесперебойную работу, финансовую устойчивость и прибыльность бизнеса.

Следует учесть, что на практике встречаются случаи, когда компания продается за цену ниже рыночной стоимости. Это принято называть отрицательным гудвиллом. http://www.comtec.abz.ru/publications/accounting/dp/dp19111_1.shtml

Объект курсовой работы: гудвилл

Целью данной курсовой работы является закрепление и подготовка к практическому использованию знаний в области бухгалтерского учета гудвилла, а именно сути явления, момента возникновения и правил отражения.

Задачи данной курсовой работы следующие критерии:

- изучить и понять суть гудвилла;

-рассмотреть момент возникновения гудвилла;

- изучить правила отражения явления;

- решить сквозную задачу;

- составить бухгалтерскую финансовую отчетность.

гудвилл репутация амортизация бухгалтерский

Раздел 1. Гудвилл: суть явления, момент возникновения, правила отражения

1.1 Суть явления гудвилл

Широкое распространение в англо-американской финансовой и бухгалтерской литературе категория «гудвилл» получила в конце девятнадцатого века. Особое внимание стало уделяться гудвиллу, когда на практике было отмечено, что повышенный спрос на продукцию компании создается группой факторов, стоимостное выражение которых не подлежит отражению в учете и которые непосредственно ею не контролируются, например, репутация и профессиональные качества ведущих менеджеров, деловые связи, что обуславливает возникновение дополнительных прибылей. http://www.smartcat.ru/Referat/Forex/ktweqramxp/moreAB.shtml

Под гудвиллом фирмы понимается стоимость ее деловой репутации. Гражданский кодекс Российской Федерации. Деловая репутация в структуре нематериальных благ выделена согласно ст. 150 Гражданского кодекса РФ. Гудвилл в деловом мире рассматривается как стоимость деловой репутации фирмы. Одна интерпретация гудвилла - стоимость практически всех элементов нематериальных активов, другая определение гудвилла как величины, на которую стоимость бизнеса превосходит рыночную стоимость его материальных активов и той части нематериальных активов, что отражена в бухгалтерской отчетности (учтена в балансе).

В процессе оценки целесообразно использовать понятие гудвилл во втором значении.

Гудвилл присутствует только при наличии избыточной прибыли и не может быть отделен от действующего предприятия, т. е. не может быть продан отдельно от него.

Гудвилл возникает, когда компания получает стабильные, высокие прибыли, ее доход на активы (или на собственный капитал) выше среднего, в результате чего стоимость бизнеса превосходит стоимость его чистых активов. Гудвилл как экономическая величина принимается на баланс только в момент смены владельца предприятия. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. - М.: Дело, 2000. - 432 с.

Классифицировать гудвилл целесообразно по следующим признакам:

1.По видам отношений, объектом которых выступает гудвилл:

Юридический гудвилл всегда есть преимущество, которое возникает только вследствие ведения бизнеса, а, значит, приобретение гудвилла на рынке невозможно также, как невозможно его отчуждение в пользу стороннего лица, и это преимущество на практике имеет конкретное стоимостное выражение, чем является экстраординарная прибыль.

Экономический гудвилл выступает в качестве объекта экономических отношений. Совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжить пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и которые приносят фирме прибыль сверх той, которая требуется для разумного дохода на все остальные активы предприятия, включая доход на все прочие нематериальные активы, которые могут быть идентифицированы и отдельно оценены.

2.По возможности отчуждения гудвилла:

Гудвилл, не отделимый от компании, - это гудвилл компании, который остается неизменным после смены прежней команды административных менеджеров.

Гудвилл, не отделимый от индивидуума, представляет собой такой гудвилл, который приобретается компанией только за счет индивидуальных профессиональных и личностных характеристик административного менеджмента и теряется вместе с его сменой.

3. По степени воздействия на финансовый результат деятельности предприятия:

Положительный гудвилл, приносящий экстраординарные прибыли, полученные от его использования.

Отрицательный гудвилл (бэдвилл), влияние которого на финансовый результат негативное, в результате чего стоимость предприятия как единого имущественного комплекса меньше соответствующей стоимости имущества предприятия, уменьшенной на величину его обязательств.

4. По формам проявления в воспроизводственном процессе:

Созданный гудвилл - это гудвилл, наработанный оцениваемым предприятием, не отражаемый в финансовой отчетности и приводящий к появлению экстраординарных прибылей,

Гудвилл бухгалтерский, приобретенный холдинговой компанией в момент осуществления операции по приобретению предприятия вместе с иными его активами.

5. По полноте отражения в финансовой отчетности:

рыночный, когда стоимость приобретения гудвилла определяется как разность между ценой сделки приобретения целевой компании и рыночной стоимостью ее скорректированных чистых активов,

гудвилл нормативный, когда стоимость приобретения гудвилла должна определяться как разность между ценой сделки приобретения целевой компании ибалансовой стоимостью ее скорректированных чистых активов или начальной стоимостью при продаже целевой компании на специализированном аукционе.

6. По степени контроля над приобретенным в ходе объединения предприятий:

Гудвилл частичный - возникает тогда, когда в результате объединения компаний методом покупки покупателем приобретается менее 100 % чистых скорректированных активов, в результате чего в консолидированной финансовой отчетности покупателя (холдинга) отражается не полная стоимостьгудвилла приобретенной компании. Данная ситуация характерна при приобретении целевой компании холдинговой компанией посредством ценных бумаг.

Гудвилл полный возникает в случае установлении полного контроля над всеми активами и обязательствами целевой компании.

7. По уровню проявления в экономической системе:

Гудвилл предприятия формируется создаваемыми самим предприятием нематериальными индивидуальными преимуществами и влияет на получение предприятием экстраординарных прибылей в рамках соответствующей отрасли национальной экономики.

Региональный гудвилл формируется внешними условиями, имеющими нематериальную природу, характерными для данного региона и влияет на получение предприятием экстраординарных прибылей в рамках национальной экономики, ввиду возникновения у предприятий региона, по сравнению с предприятиями иных регионов аналогичных отраслей, неотчуждаемых нематериальных преимуществ.

Гудвилл национальный обеспечивает формирование экстраординарных прибылей у предприятий национальной экономики, по сравнению с предприятиями аналогичных отраслей иностранных государств. Защита интересов национальных товаропроизводителей независимо от места их расположения есть реализация национального гудвилла. http://rudocs.exdat.com/docs/index-53314.html

Обобщая приведённую выше классификацию, её можно представить в наглядной схеме (рис.1):

Рис.1 Классификация гудвилла как экономической категории

Гудвилл выполняет: бенефициарную функцию, обеспечивающую формирование экстраординарных прибылей; распределительную функцию, заключающуюся в распределении между владельцем (продавцом) и инвестором (покупателем) будущих экстраординарных прибылей предприятия при его продаже; акселеративную функцию, способствующую увеличению стоимости предприятия и его акций на величину экстраординарных прибылей, приведенных к моменту оценки; защитную функцию, связанную с тем, что гудвилл препятствует враждебному поглощению предприятия. http://www.smartcat.ru/Referat/Forex/ktweqramxp/moreAB.shtml

В соответствии с п. 27, п. 28 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 г. № 91н, «…деловая репутация организации [гудвилл] может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта… При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации…». Согласно МСФО 3 «Объединение компаний», гудвилл рассматривается как превышение суммы затрат по приобретению целевой компании (инвестиций) над долей инвестора в стоимости идентифицируемых приобретаемых активов и обязательств, а также условных обязательств, для которых выполняются критерии признания, по состоянию на дату совершения операции. Положительная разница признается активом, так как на момент объединения возникает контролируемый покупателем расход, который осуществляется с целью получения будущих экономических выгод.

На практике в процессе осуществления сделки купли-продажи предприятия может возникнуть такая ситуация, когда разница между ценой сделки и суммарной стоимостью чистых активов будет отрицательна. Такая разница в противоположность гудвиллу названа бэдвилл («bad will»). Теоретически появление отрицательного гудвилла может рассматриваться как аномальное явление. Действительно, если стоимость отдельных чистых активов превышает стоимость всего бизнеса, то рациональному владельцу предприятия следует осуществить продажу его активов по отдельности вместо продажи предприятия как единого имущественного комплекса. Продавец получит в этом случае выигрыш в размере бэдвилла. Если же рациональный продавец в неизменных внешних условиях согласен осуществить сделку купли-продажи всей фирмы по цене ниже обоснованной рыночной стоимости чистых активов, то оценка чистых активов была произведена необъективно и некорректно и завышает их реальную стоимость. Следовательно, величина отрицательного гудвилла после осуществления сделки по приобретению предприятия на практике должна пропорционально списываться в уменьшение стоимости активов с одновременным уменьшением величины собственного капитала. Если бэдвилл предприятия превышает суммарную стоимость чистых активов, то после списания их стоимости величина бэдвилла останется положительной. Продавец может согласиться на эту сделку, если ожидает при прочих равных условиях появление в будущем убытков, причем под убытком понимается не только превышение затрат над доходами, но и получение прибыли, норма которой меньше среднеотраслевого значения. Покупатель принимает на себя финансовый и предпринимательский риск, связанный с покрытием потенциальных убытков при прочих равных условиях, а взамен получает контроль над функционирующим предприятием. Таким образом, бэдвилл представляет собой резерв, который создается в момент сделки по приобретению целевой компании и средства которого расходуются в будущем на покрытие убытков при прочих равных условиях по мере их возникновения. Однако если предприятие перестает существовать как отдельный субъект экономических отношений до момента осуществления операции по его приобретению, не происходит его непосредственной интеграции в организационные структуры материнской компании, то вероятность возникновения в текущем периоде существенных убытков резко снижается и накопленный резерв (бэдвилл) не расходуется. По этой причине приобретение предприятия с некоторой величиной бэдвилла рациональным инвестором должно восприниматься в качестве опережающего индикатора, свидетельствующего о необходимости проведения структурных преобразований на приобретаемом предприятии и его эффективной интеграции в структуры холдинговой компании с целью минимизации риска возникновения негативных ситуаций, ведущих к существенным убыткам. http://www.smartcat.ru/Referat/Forex/ktweqramxp/moreAB.shtml

В отношении правил признания и учета Деловой репутации(Гудвилла) между Российскими Стандартами Бухгалтерского Учета (РСБУ) и Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) имеются существенные различия:

* В бухгалтерском учете понятие Деловой репутации (Гудвилла) организации, способы ее оценки и правила отражения определяются в разделе 8 ПБУ 14/2007 и определяют Деловую репутацию (Гудвилл) как разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

* В свою очередь МСФО признают Деловую репутацию (Гудвилл) как актив, возникающий в результате объединения предприятий путем приобретения организации (отдельного юридического лица), который отражается в сводной (консолидированной) отчетности компании. Иными словами, нормы ПБУ 14/2007 должны применяться к индивидуальной отчетности, а нормы МСФО к консолидированной.

В ПБУ 14/2007 рассматривается как положительная, так и отрицательная Деловая репутация (Гудвилл):

* Положительная Деловая репутация (Гудвилл) организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов. Приобретенная Деловая репутация (Гудвилл) организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом;

* Отрицательная Деловая репутация (Гудвилл) организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Другими словами, при отрицательной Деловой репутации (Гудвилл) фактическая стоимость приобретаемой компании или доли в ее капитале ниже справедливой стоимости ее активов и обязательств. Нормы ПБУ 14/2007 в отношении учета отрицательной Деловой репутации (Гудвилл) приближены к МСФО. http://bizstore.ru/goodwill.html

1.2 Момент возникновения

Необходимо отметить, что, в соответствии с требованиями МСФО, goodwill как учетная категория возникает лишь в результате операций, связанных с формированием консолидированной группы компаний. В отчетности компании не допускается признания goodwill, созданного внутри компании. Это связано исключительно с невозможностью его надежной оценки. При обосновании инвестиционных решений о покупке (поглощении) компании аналитики рассчитывают goodwill компании - объекта покупки (поглощения) как превышение доходности на вложенный капитал компании над среднеотраслевой доходностью (так называемый «метод аномальных доходов»). Литвиненко Михаил Иванович, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового менеджмента ВШФМ АНХ при Правительстве РФ

Очевидно, что подобный подход, приемлемый для обоснования инвестиционных решений, не может применяться для формирования финансовой отчетности в силу недостаточной надежности оценки goodwill. Именно надежность оценки выступает в качестве одного из необходимых условий признания статьи в финансовой отчетности.

Также распространен подход, в соответствии с которым goodwill компании может быть оценен как разность между капитализацией компании и ее чистыми активами, оцененными на основании рыночных цен. Капитализация компании (которую можно определить как произведение числа обращающихся акций на их рыночную стоимость) связана с ожиданиями рынка в отношении способности компании генерировать потоки денежных средств в будущем. Подобный метод оценки возможен только для компании, акции которой котируются на фондовом рынке. Однако и в этом случае нельзя говорить о надежности оценок goodwill, поскольку реальная покупка (поглощение) компании (или даже объявление о намерениях в этом отношении чревата серьезными изменениями в оценке ее акций.

Принципы оценки goodwill (как положительного, так и отрицательного) установлены в МСФО № 3 (IFRS 3), который с 2005 г. заменяет ранее действовавший стандарт МСФО № 22 (IAS 22).

Оценка и признание в КФО goodwill производится при так называемой первичной консолидации, под которой понимается составление консолидированной отчетности на дату образования группы компаний. Литвиненко Михаил Иванович, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового менеджмента ВШФМ АНХ при Правительстве РФ

Выплаченные средства за приобретенные чистые активы дочерней компании формируют стоимость покупки ее чистых активов (доли акционерного капитала начиная более чем от 50 до 100%). В эту стоимость также включаются все затраты, прямо связанные с покупкой. Первоначальная стоимость покупки доли чистых активов дочернего предприятия трактуется как «справедливая стоимость» - fair value, так как предполагается, что сделка осуществляется в условиях свободных рыночных отношений. Для того чтобы выяснить, больше или меньше суммы их балансовой стоимости заплатила материнская компания за приобретенные чистые активы дочерней, - иными словами, выяснить возможность возникновения положительного (positive) или отрицательного (negative) goodwill, - необходимо сравнить fair value совокупности приобретенных чистых активов (первоначальную стоимость покупки доли акционерного капитала) ДК с суммой составляющих (идентифицируемых элементов) ее чистых активов, причем также оцененных по fair value.

Таким образом, Goodwill = Fair value активов, переданных за право контроля над чистыми идентифицируемыми активами, ДК - доля МК в fair value чистых идентифицируемых активах ДК (определенная исходя из доли приобретенных голосующих акций). Fair value чистых активов дочерней компании на дату приобретения

Расчет goodwill должен производиться только после переоценки чистых идентифицируемых активов приобретаемой компании. На практике в ряде случаев такая переоценка не производится, а расчет goodwill ведется исходя из допущения равенства балансовых оценок статей отчетности ДК их fair value.

Необходимо подчеркнуть, что речь идет об оценке идентифицируемых активов приобретаемой компании, под которыми, в соответствии с МСФО № 38, понимаются активы, в отношении которых выполняется хотя бы одно из условий идентифицируемости:

a) актив отделяем от компании, то есть его можно обменять, продать или сдать в аренду;

b) компания может доказать свои юридические права на актив;

c) можно (с достаточной степенью надежности) отделить денежные потоки, генерируемые данным активом, от денежных потоков, генерируемых другими активами (группами активов).

Очевидно, что goodwill приобретенной дочерней компании не является идентифицируемым активом и, следовательно, должен быть исключен при расчете fair value ее чистых активов при проведении процедуры первичной консолидации.

В российской системе регулирования учета использование понятия fair value при расчете «деловой репутации организации» не предусмотрено (см. ПБУ 14/2000).

В большинстве случаев fair value определяется на основе рыночных цен на эффективных рынках, но существуют и другие способы ее определения - экспертные оценки, методы математического моделирования и др.

Для нахождения суммы отдельных составляющих чистых активов дочерней компании вначале требуется провести признание идентифицируемых активов и обязательств. Все активы и обязательства, которые могут быть надежно измерены и удовлетворять критериям признания и приведенным выше критериям идентифицируемости, могут быть признаны как идентифицируемые. На дату приобретения дочерняя компания должна подготовить два баланса: один - в соответствии с принципами оценки элементов отчетности, принятыми учетной политикой; второй - на основе оценки элементов отчетности по fair value.

В общем виде при использовании fair value активы, предназначенные для продажи, следует отражать либо по рыночной стоимости, либо по чистой стоимости реализации. Активы, предназначенные для внутреннего использования по назначению, можно показывать по восстановительной стоимости (текущей стоимости возмещения) - replacement cost; долгосрочные обязательства (за исключением отложенных налоговых обязательств) - по приведенной ценности; причем для краткосрочных обязательств дисконтирования не требуется. Необходимо признать субъективность подобных оценок. Кроме того, вариации методов оценки могут содержать потенциальную угрозу манипулирования данными отчетности в интересах определенных групп.

Именно эта особенность goodwill не позволяет относиться к нему как к полноценному активу. Вот почему, на наш взгляд, при проведении анализа корпоративной финансовой отчетности (на стадии подготовки агрегированного аналитического баланса) имеет смысл списать позитивный goodwill против нераспределенной прибыли группы. Это, разумеется, приведет к изменению важнейших аналитических показателей (ROE, ROA и др.). Но, на наш взгляд, такой подход вполне оправдан.

Под последующей понимается оценка goodwill при составлении отчетности, то есть оценка актива после его первичного признания. До принятия IFRS 3 позитивный goodwill амортизировался на протяжении срока полезного использования, устанавливаемого компанией самостоятельно, но не более 20 лет. Очевидно, что срок полезного использования для такой, во многом виртуальной, категории, какой является goodwill, определить достаточно сложно, поэтому в настоящее время амортизация goodwill заменена регулярным тестом на обесценение. Однако такое решение породило ряд проблем.

Как известно, тест на обесценение долгосрочных активов проводится на основании IAS36. На первом этапе теста на обесценение для каждого объекта долгосрочных активов определяется максимальная из известных оценок:

ценность использования, определяемая как приведенная ценность будущих денежных потоков, генерируемых активом при использовании по назначению;

2) чистая продажная цена, определяемая как разность между возможной ценой продажи и предполагаемыми расходами на продажу. Очевидно, что goodwill не создает независимый от других активов денежный поток, поэтому ценность его использования определить невозможно. Также goodwill нельзя продать в силу его неотделимости от группы и отсутствия данной категории в перечне объектов хозяйственного (гражданского) оборота. Поэтому проведение теста на обесценение goodwill также находится в сфере субъективных решений и оценок. Это служит еще одним аргументом в пользу выдвинутой выше идеи списания goodwill против прибыли при проведении анализа консолидированной финансовой отчетности. Литвиненко Михаил Иванович, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового менеджмента ВШФМ АНХ при Правительстве РФ

1.3 Амортизация гудвилла

Согласно ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Чтобы определить число лет, за которые будет амортизирован гудвилл, необходимо определить полезный срок использования данного нематериального актива.

Согласно МСФО №22 при оценке срока полезного использования гудвилла следует исходить:

· из прогнозируемого срока существования производства или отрасли;

· устаревания продукта, изменения спроса и других экономических факторов;

· ожидаемых действий со стороны существующих или потенциальных конкурентов;

· законодательных и договорных положении, влияющих на срок полезного использования и т.д.

Срок амортизации данного нематериального актива в ГТБУ 14/2000 определяется в 20 лет (но не более срока деятельности организации), причем он должен быть отражен в учетной политике организации. Максимальный срок амортизации положительного гудвилла согласно МСФО № 22 также составляет 20 лет.

Для ежемесячного отражения амортизационных отчислений положительного гудвилла предназначен специальный субсчет «Амортизация гудвилла» к счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (в корреспонденции с одноименным субсчетом, открытым к счету 26 «Общехозяйственные расходы»). Отрицательный гудвилл должен равномерно относится на операционные доходы проводкой:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Никаких ограничений по срокам отнесения отрицательного гудвилла на операционные доходы ПБУ 14/2000 не установлено.

Вместе с тем Совет по стандартам финансового учета США (FASB US) не так давно принял новый стандарт FAS № 142 «Бухгалтерский учет гудвилла и нематериальных активов», который отменяет амортизацию гудвилла. Теперь компании, ведущие учет по системе GAAP, будут вынуждены ежегодно проводить анализ и переоценку гудвилла с одновременным списанием суммы уценки на расходы компании. Не исключено, что в ближайшем будущем данный подход будет адаптирован и рекомендован к использованию Комиссией по Международным стандартам учета. А.А. Зокин, экономист-международник , журнал «Аудитор» № 7 2002г, 15 сентября 2005

Таким образом, российские стандарты бухгалтерского учета в отношении гудвилла не полностью соответствуют международным стандартам. Возникает необходимость внесения изменений в российские стандарты в направлении их сближения с международными стандартами, более адекватно отражающими экономическую сущность гудвилла. И первым шагом в этом направлении должно стать принятие международного определения гудвилла, что в свою очередь потребует использование международных методов учета данного нематериального актива.

Действительная стоимость - это стоимость предприятия как имущественного комплеса, который генерирует (определяет) результат хозяйственной деятельности. В отличие от бухгалтерских активов действительная стоимость не включает элементы, хотя не принадлежащие предприятию на праве собственности, но участвующие в формировании результата хозяйственной деятельности (например, имущество, используемое по договору финансовой аренды (лизинга). Таким образом, действительная (экономическая стоимость) определяется следующим образом: Бухгалтерские активы - Непроизводственные активы + Хозяйственные активы, не включаемые в актив= Действительная стоимость

1.4 Правила отражения гудвилла

Зарубежные методы учета гудвилла

Для лучшего понимания сути гудвилла полезно рассмотреть методы, принятые за рубежом для отражения организации групп взаимосвязанных компаний.

Согласно Международному стандарту учета "Учет хозяйствующих объединений" (МСУ №22), который был издан в ноябре 93 и пересмотрен в 98 г., существуют два метода отражения операций по приобретению или соединению компаний:

1. Метод приобретения. Метод, требующий, чтобы активы и обязательства покупаемой фирмы были доведены до их чистой текущей рыночной стоимости путем переоценки на дату совершения операции приобретения. Сумма, которая была выплачена за всю фирму, будет приниматься в образовавшемся объединении за новую учетную базу для оценки основных и некоторых оборотных средств. Согласно п. 41 МСУ №22 любое превышение стоимости, выплаченной приобретающей стороной, над рыночной стоимостью активов и обязательств, контроль над которыми переходит в результате приобретения новым владельцем, должно быть записано как гудвилл и отражено в балансе как актив.

2. Метод соединения долей. Метод, при котором происходит объединение (соединение) долей, принадлежащих акционерам объединяемых компаний. Основой для оценки активов и обязательств в этом случае, в отличие от первого метода, служит балансовая стоимость активов и пассивов присоединяемой компании. При данном методе учета объединений гудвилл не образуется.

В случае отрицательного гудвилла согласно МСУ №22 разницу между рыночной и покупной стоимостью активов можно рассматривать как доход будущих периодов. Но ее можно и распределять между приобретенными внеоборотными (не денежными) активами, на которые начисляется износ пропорционально их рыночной стоимости. По американским же общепринятым принципам учета ГААП США эта разница сначала обязательно распределяется между внеоборотными активами до их полного обнуления и только затем остаток разницы отражается по статье "Доходы будущих периодов".

Гудвилл в российском учете

Рассмотрим, как отражается гудвилл на счетах бухгалтерского учета в России.

Прежде всего, следует помнить, что гудвилл, приобретаемый не при покупке, не должен отражаться на счетах объединения (имеется в виду так называемый "наследственный" гудвилл).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация организации. Она определяется в виде разницы между покупной ценой организации (стоимость приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Такое определение значительно отличается от определения в МСУ №22. Подчеркнем, согласно МСУ №22 гудвилл определяется как разница между покупной ценой и рыночной стоимостью активов фирмы, а согласно ПБУ 14/2000 -- между покупной ценой и балансовой стоимостью этих активов. Разница между этими подходами будет детально проанализирована на конкретном примере в следующем выпуске бюллетеня "ДП-Консультант (41/2001).

В соответствии с ПБУ 14/2000 положительный гудвилл должен "рассматриваться как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта" в составе нематериальных активов. В соответствии с новым Планом счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н) для учета гудвилла (по купленным предприятиям) компания может к счету 04 "Нематериальные активы" дополнительно создавать одноименный субсчет. Правда, непонятно, почему ПБУ 14 не предусматривает отдельного отражения данного актива по статье балансового отчета. Наличие отдельного счета "гудвилл" в бухгалтерском балансе предприятия было бы весьма полезно для аналитического учета активов дочерней фирмы, в отношении которой предприятие не является основателем.

Согласно ПБУ 14 отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации высокого качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов". Отсюда следует, что компания должна иметь отдельный субсчет "Отрицательный гудвилл" к счету 98 "Доходы будущих периодов" и показывать его результат по балансу в составе долгосрочных обязательств. http://www.comtec.abz.ru/publications/accounting/dp/dp19111_1.shtml

Заключение

Гудвилл (Goodwill) - это активы компании, которые не поддаются материальному измерению и определяются добрым именем, деловыми связями, репутацией, известностью фирменного наименования, фирменной марки. Гудвилл возникает, когда предприятие получает стабильные высокие прибыли, превышающие средний уровень в данной отрасли и является денежным выражением ожидаемого роста стоимости компании, которое можно выделить при покупке данной компании.

Если одна компания, приобретая голосующие акции другой компании, заплатит больше или меньше, чем стоимость соответствующей доли чистых активов приобретаемой компании, то образовавшаяся разница трактуется как Деловая репутация илиГудвилл, она может быть как положительной, так и отрицательной. Таким образом, Деловая репутация (Гудвилл) это разница между фактической стоимостью компании, или соответствующей ее доли в капитале, и приобретенной долей в справедливой стоимости ее активов и обязательств по состоянию на дату совершения сделки:

В отношении правил признания и учета Деловой репутации(Гудвилла) между Российскими Стандартами Бухгалтерского Учета (РСБУ) и Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) имеются существенные различия:

* В бухгалтерском учете понятие Деловой репутации (Гудвилла) организации, способы ее оценки и правила отражения определяются в разделе 8 ПБУ 14/2007 и определяют Деловую репутацию (Гудвилл) как разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

* В свою очередь МСФО признают Деловую репутацию (Гудвилл) как актив, возникающий в результате объединения предприятий путем приобретения организации (отдельного юридического лица), который отражается в сводной (консолидированной) отчетности компании. Иными словами, нормы ПБУ 14/2007 должны применяться к индивидуальной отчетности, а нормы МСФО к консолидированной.

В ПБУ 14/2007 рассматривается как положительная, так и отрицательная Деловая репутация (Гудвилл):

* Положительная Деловая репутация (Гудвилл) организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов. Приобретенная Деловая репутация (Гудвилл) организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом;

* Отрицательная Деловая репутация (Гудвилл) организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Другими словами, при отрицательной Деловой репутации (Гудвилл) фактическая стоимость приобретаемой компании или доли в ее капитале ниже справедливой стоимости ее активов и обязательств. Нормы ПБУ 14/2007 в отношении учета отрицательной Деловой репутации (Гудвилл) приближены к МСФО.

Размещено на Allbest.ru