Характеристика учетной политики ООО "Цифра Сервис"



Касс = (Объем производства или отгрузки продукции, принятый в расчет)/(Плановый объем производства или отгрузки)

Отгрузка, принятая в расчет, определяется как фактический объем отгрузки продукции, но не выше планового объема. Таким образом, план по ассортименту может быть выполнен или недовыполнен.

Ритмичность реализации - это реализация продукции, работ, услуг в соответствии с графиком (контрактом) в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.

Ритмичность реализации продукции имеет важное значение для успешной работы предприятия. Так, неритмичность приводит к сверхплановым остаткам незавершенного производства и готовой продукции, к замедлению оборачиваемости, штрафам за несвоевременные поставки продукции, снижению выручки, к перерасходу средств по фонду заработной платы, вызванному оплатой за простои и сверхурочные работы, к росту себестоимости и снижению прибыли.

Современные авторы выделяют прямые и косвенные показатели ритмичности

В составе прямых показателей ритмичности рассматриваются следующие:

*Коэффициент ритмичности;

*Коэффициент вариации;

*Числа аритмичности и коэффициент аритмичности;

*Показатели удельного веса производства продукции за декаду (сутки) в объеме производства за месяц, удельного веса производства за месяц в квартальном выпуске, удельного веса квартального выпуска в годовом объеме производства, отношения выпуска за первую декаду к выпуску за третью декаду предыдущего месяца.

Коэффициент ритмичности (К ритм) определяется по следующей формуле:

К ритм = Фактический выпуск (отгрузка) продукции, но не выше планового задания,

Плановый выпуск (отгрузка) продукции

Коэффициент ритмичности также может быть определен и по следующей формуле:

К ритм = ? Уд вiпл,

где:

Уд вiпл - удельный вес выпуска (отгрузки) за i-ый период, но не более планового уровня.

Чем ближе значение коэффициент ритмичности к единице или 100%, тем ритмичнее отгрузка продукции.

Косвенными показателями ритмичности реализации продукции выступают штрафы за несвоевременную поставку продукции, наличие доплат за простои и сверхурочную работу, наличие потерь от брака и сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции.

При анализе ритмичности важно не только получить оценку ритмичности, но и установить причины неритмичности, подсчитать упущенные возможности.

Неритмичность реализации может быть обусловлена внутренними и внешними причинами.

Внутренними причинами аритмичности являются низкий уровень организации производства и труда, низкий уровень технологии производства, неэффективное материально - техническое снабжение.

Внешние причины обусловлены факторами внешней среды предприятия. Так, внешними причинами аритмичности могут служить недопоставка или несвоевременная поставка материалов поставщиками. [13, с. 184]

Факторный анализ объема реализованной продукции, работ, услуг может быть проведен по следующим факторным моделям:

РП = Ч * tд * tч * Wч * Дрп.

Где: РП - реализованная продукция, руб;

Дрп.- доля реализации продукции в объеме производства, в долях единицы;

Ч - Численность рабочих, чел.;

Wч - Среднечасовая выработка на одного работника, руб. / чел.;

tд - Среднее количество дней, отработанных одним рабочим;

tч. - Средняя продолжительность рабочего дня, час.;

Анализ резервов роста реализации проводится на основе их классификации по видам ресурсов.

Резервы роста объема реализации включают резервы сокращения остатков нереализованной продукции и резервы объема выпуска.

Методика подсчета резервов роста объема производства и реализации включает:

*изучение структуры затрат с целью определения характера производства и решающего вида ресурса;

*определение направлений улучшения использования ресурсов;

*подсчет комплектного резерва.

Комплектный резерв представляет собой минимальную из сопоставляемых сумм по всем видам ресурсов. Разность между максимальным и минимальным резервом есть перспективный резерв, для реализации которого необходимо изыскать дополнительные пути улучшения использования ресурсов по минимальным резервам.

Таким образом, анализ начинают с динамики реализации продукции, включая расчет абсолютных и относительных показателей. Затем дают оценку выполнения плана по ассортименту продукции, рассчитывают ритмичность реализации продукции и по возможности определяют конкурентоспособность продукции на рынке сбыта. Далее проводят факторный анализ объема реализации, определяя влияние тех или иных факторов на результативный показатель. В ходе анализа рекомендуется определять влияние качества продукции на выручку от реализации. По завершению анализа необходимо определить резервы объема реализации продукции. Резервы роста объема реализации включают резервы сокращения остатков нереализованной продукции и резервы объема выпуска.

3.3 Анализ себестоимости продукции, работ, услуг

Анализ затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет изучить динамику и выполнение плана по себестоимости, установить факторы изменения затрат на производство, исследовать состав и структуру издержек, обосновать управленческие решения и планы развития. Таким образом, анализ затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как важнейший инструмент управления издержками. [12, с. 106]

Содержание затрат на производство и себестоимости продукции проявляется через их классификацию. Именно различные классификации позволяют решать широкий круг задач анализа, планирования, учета и управления. В принятии решений важно учесть все факторы, влияющие на величину издержек, а именно, изменение объема производства, возможность контроля и управления. Группировки затрат, применяемые в процессе обоснования и принятия управленческих решений в развитых зарубежных странах, представлены в табл.3.3.1



Таблица 3.3.1

Классификации затрат для обоснования управленческих решений. Признак клас-сификации	Виды затрат	Виды управленческих решений
Зависимость от изменения объема производства	Переменные и постоянные	Определение безубыточного объема производства, объема для получения прибыли, запаса прочности; определение оптимального ассортимента производства; обоснование собственного производства или закупки на стороне, технологии производства, цены
Значимость в принятии решений	Релевантные и нерелевантные; Безвозвратные; Вмененные	Оптимизация выбора в условиях альтернативных действий
Отношение к дополнительному выпуску	Предельные и приростные	Обоснование решения, направленного на максимизацией прибыли

Источник: на основании изучения [12, с. 103]

Детализация затрат также необходима при осуществлении контроля, регулирования и планирования издержек и себестоимости. Группировки затрат, применяемые в развитых зарубежных странах для целей контроля, регулирования и планирования представлены в табл. 3.3.2

Таблица 3.3.2

Классификации затрат для осуществления контроля, регулирования и планирования в развитых зарубежных странах. Признак классификации	Виды затрат	Значение классификации для контроля, регулирования и планирования
Возможность управления	Регулируемые и нерегулируемые	Оценка деятельности центров ответственности и менеджеров
Возможность контроля	Контролируемые и неконтролируемые	Оценка работы предприятия, структурных подразделений, создание системы контроля
Установленные нормы	Нормативные	Обоснование планов, смет, оценка достигнутых результатов

Источник: на основании изучения [12, с. 104]

Источниками информации при проведении анализа затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг) являются: статистическая отчетность по затратам, плановые и отчетные калькуляции затрат на производство и реализацию продукции, журнал-ордер № № 10, 10/1, ведомости учета затрат, другие данные синтетического и аналитического учета затрат, плановые и нормативные данные по затратам на производство, другая информация.

При проведении анализа следует учитывать особенности организации учета и планирования затрат на производство и себестоимости продукции. Так, использование того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции непосредственным образом влияет на величину себестоимости отдельных видов изделий, величину прямых и косвенных расходов.

Первым этапом анализа затрат на производство и себестоимости продукции является изучение изменения общей суммы затрат на производство.

Изменение общей суммы затрат на производство исследуется по следующим направлениям:

по сравнению с предыдущим периодом и планом;

по составу и структуре.

В процессе анализа рассчитываются абсолютные отклонения общей суммы затрат от предыдущего периода и плана, темпы роста и прироста. Рост затрат по сравнению с планом или предыдущим периодом может указывать как на перерасход, так и на рост объема производства продукции, изменение структуры. Поэтому важно определить изменение общей суммы затрат, изменение суммы по отдельным элементам и статьям калькуляции, а также изменение структуры затрат в разрезе элементов, статей калькуляции и других видов затрат.

При изучении изменения общей суммы затрат на производство важно установить факторы, повлиявшие на рассматриваемое изменение. Такими факторами выступают: объем и структура производства, уровень цен на используемые в процессе производства ресурсы.

С целью оценки влияния факторов на изменение общей суммы затрат могут быть использованы различные факторные системы. Рассмотрим одну из них.

Зобщ = У (zi * Ni),

где: Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции;

zi - себестоимость i- ого вида продукции;

Ni - объем производство i-ого вида продукции в натуральном выражении.

Эта факторная модель позволяет определить влияние физического объема производства, структуры производства и себестоимости отдельных видов изделий. Влияние факторов можно рассчитать следующим образом:

влияние физического объема производства (ДЗN):

ДЗN = Зобщo * (Nобщ1/Nобщo -1)

влияние структуры производства (ДЗстр):

ДЗстр = У (zi * ДNi) - ДЗN

влияние уровня себестоимости отдельных видов изделий (ДЗz):

ДЗz = У (Дzi * N 1i)

Факторная модель позволяет установить влияние количества потребленных ресурсов и ценового фактора, влияющего в связи с изменением цен на потребляемые ресурсы.

З = У (Цi * Рi)

где: З - сумма затрат на производство продукции;

Цi - уровень цены на i- ый вид используемого ресурса;

Рi - количество потребленного ресурса i-ого вида.

3.4 Анализ финансового результата, платежеспособности и ликвидности

Финансовый результат деятельности организации определяется как разность между суммой доходов от вида деятельности, операционных и внереализационных доходов, и суммой налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, расходов по видам деятельности, операционных и внереализационных расходов. [12, с. 132]

Источниками информации при проведении анализа финансовых результатов выступают:

- бухгалтерская отчетность форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- данные аналитического учета по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»;

- информация планов развития предприятия;

- первичные документы по отгрузке продукции, бухгалтерские документы по расчету себестоимости реализованной продукции.

Анализ финансового результата от реализации продукции, работ, услуг включает следующие аспекты:

- оценка динамики и выполнения плана по прибыли;

- выявление факторов и определение их влияния на размер прибыли от реализации продукции, работ, услуг;

- оценка динамики и выполнения плана прибыли по отдельным видам продукции;

- выявление факторов и определение их влияние на размер прибыли по отдельным видам продукции.

Оценка динамики и выполнения плана по прибыли от реализации продукции, работ, услуг проводится на основе соответственно расчета показателей динамики и показателей выполнения плана. При расчете показателей динамики и выполнения плана должна быть обеспечена сопоставимость сравниваемых показателей.

Показатели динамики прибыли от реализации включают цепные и базисные абсолютные приросты, темпы роста и прироста. Показатели выполнения плана включают абсолютное отклонение прибыли, процент выполнения плана.

Факторами прибыли от реализации продукции, работ, услуг выступает физический объем реализации, структура реализованной продукции, цены и тарифы, уровень себестоимости. Для расчета влияния факторов применяются различные факторные системы. [15, с. 219]

П = У(Ni * (pi-zi)),

где: Ni - объем реализации продукции i -ого вида;

pi - цена продукции i- ого вида;

zi - себестоимость единицы продукции i- ого вида.

В представленной модели изменение прибыли (ДП) рассматривается под влиянием физического объема (ДПN), структуры реализованной продукции (ДПстр), уровня цен на продукции (ДПp)и себестоимости отдельных видов продукции (ДПz).

Поскольку себестоимость реализованной продукции может рассматриваться с применением классификации издержек на переменные и условно-постоянные, при анализе прибыли от реализации может быть использована следующая факторная модель:

П = У(Ni * (pi-VCедi)) - FC,

где: VCедi - переменные издержки на единицу продукции;

FC - постоянные издержки.

Расчет влияния факторов исходя из вышепредставленной модели проводится по следующим формулам:

влияние физического объема:

ДПN = П0 * (Nобщ1/ Nобщ0) при однородной продукции;

ДПN = П0 * VC1,базстр/ VC0,базстр, где VC1,базстр, VC0,базстр - соответственно переменные издержки по реализованной продукции при фактическом объеме реализации и базисных структуре и уровне переменных издержек и базисные переменные издержки по реализованной продукции;

влияние структуры реализации:

ДПстр = У((N1i - N0i) * ((p0i-VCед0i)) - FC0)) - ДПN;

влияние цен на продукцию:

ДПp = У(N1i * (p1i-p0i));

влияние уровня переменных издержек на единицу:

ДПVC = У(N1i * (-VCед1i - VCед0i));

влияние уровня постоянных расходов:

ДПFC = - ДFC

Финансовое положение организации можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового положения - ликвидность и платежеспособность организации, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Анализ ликвидности баланса необходим для оценки кредитоспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитаться по своим обязательствам. [17, с. 328]

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами.

Ликвидность активов - величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше времени, необходимого для превращения актива в деньги, тем выше его ликвидность.

Платежеспособность определяет возможность организации своевременно расплачиваться по краткосрочным обязательствам с помощью ликвидных оборотных активов и одновременно продолжать бесперебойную деятельность. Это предполагает, что оборотные активы в форме дебиторской задолженности и части запасов могут быть превращены в денежные средства, достаточные для погашения краткосрочных обязательств.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

- наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

- отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации можно разделить на следующие группы:

А-1. Наиболее ликвидные активы - все статьи денежных средств организации и финансовые вложения.

А-2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги.

А-3. Медленно реализуемые активы - запасы и затраты, налоги по приобретенным ценностям, готовая продукция и товары, прочие оборотные активы.

А-4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П-1. Наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность и кредиты банков, не погашенные в срок.

П-2. Краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и займы.

П-3. Долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и займы.

П-4. Постоянные пассивы - раздел III «Источники собственных средств» и раздел IV «Доходы и расходы» пассива баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А-1 > П-1;

А-2 > П-2;

А-3 > П-3;

А-4 < П-4.

Пример анализа динамики, структуры, эффективности и платежеспособности предприятия приведен в главе 5 «Индивидуальное задание».

4. Организация внутрихозяйственного контроля на предприятии

Внутренний контроль на белорусских предприятиях является важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь целей, поставленных собственниками с минимальными затратами. Этот вид внутреннего контроля осуществляется в нашей практике внутренними контролерами. При этом внутренние контролеры работают в службах внутреннего контроля предприятий и выполняют исключительно контрольные и консультационные функции. Внутренние контролеры участвуют в проверках в соответствии со своими функциональными обязанностями, наряду с выполнением иных управленческих функций. Внутренние контролеры обеспечивают работу системы внутреннего контроля предприятий. [21]

Основная задача системы внутреннего контроля состоит в обеспечении наблюдения и (или) проверки функционирования любого объекта внутреннего контроля (предприятия в целом, его подразделений и филиалов, иных объектов внутреннего контроля) на предмет соответствия их деятельности законам, стандартам, планам, нормам, правилам, приказам, принимаемым управленческим решениям. Устанавливая отклонения от требований этих документов и выявляя причины их возникновения, служба внутреннего контроля способствует своевременной разработке собственниками и/или исполнительными органами управления предприятием, а также реализации мероприятий, нацеленных на его оптимальное функционирование. [18, с. 49]

Наличие эффективно работающей службы внутреннего контроля является важнейшим фактором роста конкурентоспособности предприятия. Дело в том, что, как показывает международная практика, наличие службы внутреннего контроля создает реальные предпосылки успешного развития бизнеса, в связи с:

1. появлением возможности на выгодных условиях привлекать инвестиции путем повышения качества финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта;

2. появлением возможности эффективно управлять использованием материальных и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта и проводить эффективную ценовую политику;

3. появлением у собственников возможности контролировать деятельность руководства на соответствие его действий целям бизнеса хозяйствующего субъекта, а у руководителей - эффективности работы филиалов и структурных подразделений хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит по учету товаров, работ, услуг ООО «Цифра Сервис» ставит целью проверку соблюдения установленного законодательными актами и локальными актами порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Главной целью внутреннего контроля является обеспечение информацией собственника о результатах финансово-хозяйственной деятельности ООО «Цифра Сервис», защита законных имущественных интересов организации и ее собственников.

Задачами внутреннего контроля операций ООО «Цифра Сервис» являются:

- проверка соответствия системы экономических регламентов действующим правовым актам и уставу ООО «Цифра Сервис»;

- проверка фактического наличия, оценки и экономической эффективности использования имущества ООО «Цифра Сервис»;

- проверка состояния расчетов и платежей организации;

- экспертиза бухгалтерской отчетности, правильности ведения бухгалтерского учета, а также учета готовой продукции;

- проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

- разработка обоснованных предложений по улучшению организации деятельности ООО «Цифра Сервис» и др.

Условием успешной работы службы внутреннего контроля является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения этой службы руководителю предприятия. [19, с. 93]

Внутренний контроль организуется в интересах собственников.

Роль внутреннего контроля заключается в том, что он включает контроль за сохранностью активов ООО «Цифра Сервис» и эффективным их использованием. Организованный на должном уровне, внутренний контроль способствует повышению ответственности должностных и материально-ответственных лиц ООО «Цифра Сервис» за качество выполняемых ими должностных обязанностей, а также предотвращению явлений при осуществлении финансовых операций и хозяйственных процессов.

Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью хозяйственных средств является инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета.

Без инвентаризации невозможно дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери сырья и материалов при их хранении и перевозках в пределах норм естественной убыли, ущерб, причиненный недостачами, растратами и другими злоупотреблениями. Инвентаризация также используется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышения цен и других неправомерных действий должностных лиц. [6]

При инвентаризации проверяется фактическое наличие товаров и других ТМЦ на складе, достоверность учетных данных по отгруженной готовой продукции. Определяется расхождение между фактическими и учетными данными. Данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими. В ходе проверки на складе проверяются фактические остатки товаров; факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи товаров; товары, не пользующиеся спросом покупателей и морально устаревшие.

Одновременно проверяется состояние складского хозяйства, наличие приборов, а также условий, обеспечивающих сохранность товаров.

Документально факты проведения инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений, стихийных бедствий, других чрезвычайных случаев.

Инвентаризация товаров, работ, услуг и расчетов с покупателями проводится в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Иногда проводится в другие сроки, согласно распоряжениям руководителя предприятия. [6]

Таким образом, инвентаризация готовой продукции обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, позволяет установить реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Вот почему предприятия всех организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности проводить сплошную инвентаризацию материальных ресурсов перед составлением годового отчета.



5. Индивидуальное задание

Учет, анализ и контроль денежных средств организации в национальной и иностранной валютах.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 года № 57-3. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с принятой учетной политикой организации, представленной в (Приложении А), применяется упрощенная система налогообложения по ставке 5% от выручки за оказание услуг по обслуживанию и ремонту оргтехники и от валового дохода за реализацию товаров и комплектующих в розницу без уплаты НДС, так же с учетом норм Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов, утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 в редакции постановления Минфина РБ от 20.12.2012 № 77 и вступившее в силу 01.01.2013 года (приложение Б), ведется полноценный бухгалтерский учет, других актов законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного формирования финансовых результатов и их налогообложения, учет готовой продукции ведется с использованием счёт 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости, учет товаров на счете 41 «Товары» осуществляется по покупной стоимости со списанием по мере отгрузки в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Признание в бухгалтерском учете выручки по отгрузке, продукции, работ, услуг осуществляется по мере отгрузки, продукции, работ, оказания услуг. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» производится заключительными записями декабря отчетного года. На балансе организации отсутствуют основные средства и нематериальные активы.

При ведении бухгалтерского учета используется автоматизированная программа «1С: Предприятие 7.7». Хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами и регистрируются в качестве основы для составления финансовой отчетности. Применяемые бухгалтерские регистры обеспечивают возможность сверки данных синтетического и аналитического учета, ведения Главной книги и оборотно - сальдовой ведомости по Главной книге.

В целях обеспечения контроля, сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводится выборочная инвентаризация активов и пассивов баланса. Инвентаризация остатков нереализованной продукции и неиспользованных комплектующих проводится ежегодно по состоянию на 1 декабря. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени и т.д. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией на основании должностных инструкций и Положению по бухгалтерии. Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер.

Для безналичного расчета между субъектами хозяйствования исследуемое предприятие имеет открытый счет в ОАО «БПС-Сбербанк»:

- текущий (расчетный) счет в белорусских рублях;

Для учета денежных средств на расчетном счете используется счет 51 "Расчетный счет". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации. Операции по расчетному счету, представленных в Приложениях И-К, отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Информация об операциях отраженных на счете 50, 51 представлена в таблице 5.1.

Таблица 5.1 - Информация об операциях, отраженных по счетам 50,51

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
	Дебет	Кредит
1.Оприходована в кассу организации торговая выручка	50	90	Анализ счета 90
2.Выданы из кассы деньги для сдачи в банк торговой выручки	51	50	Анализ счета 50
3.Выданы из кассы деньги на выплату зарплаты	70.1	50	Анализ счета 50
4.Поступление денежных средств на р/счет от покупателей	51	62.1	Анализ счета 62
5.Перечислены денежные средства поставщику	60.1	51	Анализ счета 51

Источник: собственная разработка

Учет денежных, расчетных операций в организации ведется автоматизировано, своевременно. Автоматизированный учет позволяет формировать выходные формы, при помощи которых возможно оперативное получение информации, как по отдельным клиентам, работникам, так и за определенный период. [11]

Порядок и сроки сдачи выручки определены договором текущего (расчетного) счета в белорусских рублях в ОАО «БПС-Сбербанк».

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработную плату выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов формы 1 и 1-а.

На основании первичных документов кассир отражает поступление и выбытие наличных денег в кассовой книге, в которой организован аналитический учет кассовых операций.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 1 и Главной книге или в оборотной ведомости по сч.50 и Главной книге.

Для бухгалтерского учета кассовых операций используется инвентарный активный счет 50 «Касса». По дебету отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - выдача денежных средств.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

Журнал-ордер № 1 являются регистрами годичного обращения. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу. Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости. Рассмотрим рисунок 1:



Рис.1 Схема учета денежных средств на счете 50 "Касса".

Согласно пункту 45 Инструкции о кассовых операциях все юридические лица, а также предприниматели, открывшие текущий (расчетный) банковский счет в банке и использующие наемный труд, должны учитывать любое поступление или выдачу наличных денег в кассовой книге по форме, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2011 г № 107. [4]

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня он подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на конец дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной экземпляр листа кассовой книги (копию записей в кассовой книге за день) с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. По строке «в том числе на оплату труда» указывается сумма остатка наличных денег, не выплаченных по платежной ведомости на оплату труда.

В ООО «Цифра Сервис» ведение кассовой книги осуществляется с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие» в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги», одновременно с которой формируется и выходная форма «Отчет кассира». Обе формы составляются на конец рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают в себя все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

Согласно пункту 50 Инструкции о кассовых операциях в последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год. [25]

Кассир после получения выходных форм «Вкладной лист кассовой» и «Отчет кассира» проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования выходные формы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке в течение года и хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года общее количество листов за год заверяется подписями руководителя главного бухгалтера предприятия, а затем кассовая книга опечатывается.

В период выдачи наличных денег на оплату труда и дивидендов, остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам. При этом сумма выданных за день наличных денег по платежной ведомости на оплату труда расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается по колонке «Расход» в кассовой книге. Данная платежная ведомость в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе. [4]

По авансам, полученным для оплаты труда, кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости для их выплаты. До истечения этого срока кассиры могут хранить в металлических шкафах, сейфах на своих рабочих местах или ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям.

В завершение отметим, что контроль над правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Бухгалтерский учёт денежных средств в кассе осуществляется на активном счёте 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· 50-1 «Касса организации» - для отражения операций с наличными белорусскими рублями;

· 50-2 «Валютная касса» - для отражения операций с наличной иностранной валютой;

· 50-3 «денежные документы» для отражения движения денежных документов.

Счёт 50 «Касса» является основным, инвентарным, активным. Он предназначен для обобщения учётных данных о движении наличных денежных средств. По дебиту счёта 50 «Касса» показываются поступления денежных средств (денежных документов), а по кредиту - выбытие денег (денежных документов) из кассы. Информация по типовым корреспонденциям счетов по учету кассовых операций рассмотрена в таблице 5.2

Таблица 5.2 - Типовые корреспонденции счетов по учету кассовых операций ООО «Цифра Сервис»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Поступление торговой выручки от реализации в магазине	50.1	62.1	5700000
Торговая выручка сдана в банк	51	50.1	5700000
Поступление торговой выручки из кассы магазина в кассу предприятия (для выплаты заработной платы)	50.1	62.1	4151610
Выплата заработной платы работникам	70.1	50.1	4151610
Поступление торговой выручки от реализации в магазине	50.1	62.1	6500000
Торговая выручка сдана в банк	51	50.1	6500000

Источник - собственная разработка

Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по материальным лицам (кассирам), а по операциям с валютой ведут раздельно по виду валюты (доллары, евро и т.д.), т.е. расход, приход, остаток определяется по каждому виду отдельно. Основание для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами.

Регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов. Записи производятся отдельной строкой, соответствующей дате отчета кассира. Количество строк в учетном регистре (записей) по дебету и кредиту счета будет соответствовать количеству отчетов кассира за месяц. [24]

На исследуемом предприятии в начале месяца, проводится обработка и сверка кассовых документов (кассовых ордеров, листов кассовой книги, отчетов кассира) за предыдущий месяц, а также подшивка в папку для дальнейшего хранения.

Использование иностранной валюты на территории республики строго ограничено - допускается лишь в случаях, прямо предусмотренных законодательством. Использование наличной иностранной валюты еще более ограничено.

Источники поступления и цели использования наличной иностранной валюты по валютным операциям, расчеты по которым осуществляются посредством ее приема в кассу (выдачи из кассы) организаций либо внесения на счет (снятия со счета) организации в банке, а также документальное оформление такого внесения (снятия) определены Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка РБ от 28.06.2004 № 98 (с изм. и доп. от 18.10.2010 № 436) [5]

Лимиты остатка иностранной валюты устанавливаются на основании ходатайств организаций с подробней аргументацией необходимости наличия такого лимита. При отсутствии такого ходатайства наличная иностранная валюта подлежит полной инкассации в учреждения уполномоченных банков. Наличная иностранная валюта, полученная из банка, расходуется строго на цели, на которые она получена.

Кассовые операции оформляются документами установленной формы без изменения во всех организациях независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

При приемке казначейских билетов, банкнот, металлической монеты в иностранной валюте кассиры организаций обязаны посредством технических средств определять ее платежность. Дополнительно платежность иностранной валюты проверяется по справочным материалам.

Прием иностранной валюты кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам формы № КО-1в, выписываемым в валюте и рублевом эквиваленте по действующему курсу НБ РБ. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером.

Расход иностранной валюты оформляется расходными кассовыми ордерами формы № КО-2в с указанием суммы валюты и ее рублевого эквивалента по курсу НБ РБ. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером. Невыплаченная сумма иностранной валюты сдается в уполномоченный банк.[26]

Выдача наличной иностранной валюты под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников юридического лица за границу, производится в порядке и размерах, установленных законодательством.

Работник, получивший наличную иностранную валюту под отчет на расходы, связанные со служебными командировками за границу, обязан не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерскую службу юридического лица отчет об израсходованных суммах иностранной валюты с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, и возвратить в кассу неиспользованную наличную иностранную валюту, за исключением случаев, установленных в пункте 1 части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь. [5]

Отчет об израсходованных суммах иностранной валюты представляется в бухгалтерскую службу работником лично, с использованием автоматизированной подсистемы документационного обеспечения с досылкой на бумажном носителе или почтой, в том числе заказным письмом (при этом датой представления отчета считается дата отправления заказного письма).

Отчет об израсходованных суммах иностранной валюты составляется в валюте произведенных операций.

Для отражения операций с наличной иностранной валютой организация ведет отдельную кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. При этом организация должна иметь только одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте.

В кассовой книге на начало дня указывается остаток иностранной валюты (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). По мере проведения операций в иностранной валюте в течение дня кассиром производятся записи по приходу (расходу) в кассовой книге (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). В конце рабочего дня кассир выводит исходящий остаток (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). Кассиру не может быть вменена в обязанность котировка иностранной валюты.

Для осуществления операций с наличной иностранной валютой организация должна иметь кассу, расположенную в обособленном помещении. Возможно совмещение кассы по рублевым операциям с кассой по операциям с наличной иностранной валютой. Однако при этом должны иметься в наличии раздельные металлические шкафы (ящики) или сейфы для отдельного хранения иностранной валюты от рублевых средств. [24]

Касса организации должна быть застрахована страховой организацией. Страхование осуществляется в оценке по единому курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, либо по номиналу.

В состав оборудования кассы должны в обязательном порядке входить: каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности, платежности иностранных валют (доллары США, евро и др.); технические приборы для проверки подлинности купюр наличной иностранной валюты.

Уполномоченные банки ежеквартально проводят проверки кассовой дисциплины в организации, а при обслуживании более десяти клиентов, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой, -- не реже одного раза в полугодие. В случае нарушения организацией требований действующего Положения уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед Национальным банком об отзыве лицензии (разрешения) на право проведения валютных операций. С момента подачи ходатайства (дата исходящего номера) в Национальный банк и до окончательного решения вопроса Национальным банком уполномоченный банк вправе прекратить операции по валютному счету организации.[5]

Для осуществления внешнеэкономических операций организациям в уполномоченном банке открывают следующие счета:

- транзитный валютный счет в банке внутри страны. Предназначен для зачисления в полном объеме средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях и открывается банком предприятию самостоятельно при первом поступлении средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях (при условии наличия у предприятия в банке текущего валютного счета). После поступления валютных средств на транзитный валютный счет уполномоченный банк представляет банку выписку по его транзитному валютному счету не позднее следующего рабочего дня. Предприятие, получив выписку по транзитному валютному счету, дает распоряжение банку на проведение обязательной продажи 30 % поступивших валютных средств (в течение 7 рабочих дней со дня зачисления на счет), а также на перечисление оставшейся части валютных поступлений на текущий валютный счет.

- текущий валютный счет в банке внутри страны. Открывается для хранения и использования валютных средств, остающихся в распоряжении предприятия (70 %) после обязательной продажи. Эту часть валютных поступлений субъекты хозяйствования могут расходовать на оплату товаров, услуг, транспортных расходов, страхования грузов, таможенных сборов и т.д. Между банком и организацией заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, права и обязанности сторон.

Операции на валютных счетах оформляются первичными документами:

1. Письмо-извещение - высылает банк и информирует о поступлении валютной выручки.

2. Уведомление - высылает организация банку, что указанные суммы не подлежат обязательной продаже.

3. Заявка-документ, в котором юридическое лицо заявляет о том, что указанные суммы иностранной валюты будут использованы на определенные цели в течение указанного срока.

4. Реестр распределения поступившей иностранной валюты.

5. Поручение - выписывается на продажу средств в иностранной валюте на бирже, а также на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет; на перечисление средств на покупку иностранной валюты.

6. Платежное поручение - выписывается на перевод иностранной валюты с транзитного счета на текущий.

Ежедневно банк высылает организации выписку с валютного счета, в которой ведется аналитический учет. Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета являются журнал-ордер № 2/1 и Главная книга.

Для отражения операций по учету денежных средств на валютных счетах предназначен инвентарный активный счет 52 «Валютные счета».

К счету 52 «Валютные счета» могут открываться субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;

52-2«Текущий валютный счет в банке внутри страны»;

52-3 «Валютный счет за рубежом»;

52-4 «Специальный транзитный валютный счет».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по сч. 52 «Валютные счета».

Таблица 5.3 Корреспонденция счетов по счету 52 «Валютные счета»

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
На транзитный валютный счет зачислена валютная выручка от реализации продукции (работ, услуг)	52-1	90, 62
Отражена переоценка валютных средств на транзитном счете между курсами на дату поступления выручки и на дату ее распределения для обязательной продажи	52-1(91)	91 (52-1)
Перечислено 30 % валютной выручки в качестве обязательной продажи МВБ	57-3	52-1
После обязательной продажи 70 % валютной выручки зачислено на текущий валютный счет	52-2	52-1
На расчетный счет зачислен рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту	51	90-7
Отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное банку Списано комиссионное вознаграждение банку в белорусских рублях (размер вознаграждения не более 0,2 % от суммы сделки, включая биржевой сбор)	26,44 76	76 51
Отражена стоимость проданной валюты на дату продажи	90-8	57-3, 76
Согласно контракту перечислено нерезиденту за поставку материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги	60	52-2
Погашены кредиты и займы, полученные в иностранной валюте	66, 67	52

Источник - на основании изучения



В ООО «Цифра Сервис» в качестве расчетов иностранная валюта не используется, но в планах руководства организации на дальнейшее развитие бизнес-план включено налаживание контактов с зарубежными партнерами, в связи с чем, планируется открытие и использование текущих счетов в иностранной валюте.

Для оценки динамики движения денежных средств ООО «Цифра Сервис» анализ денежных потоков целесообразно начать c горизонтального анализа денежных потоков. Во-первых, необходимо изучить динамику объема формирования положительного, отрицательного и чистого денежного потока в разрезе отдельных источников. На основании данных формы №4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение П, Р) составим аналитическую таблицу 5.4.

Таблица 5.4 - Анализ динамики денежных потоков ООО «Цифра Сервис»

Наименование показателя	Сумма денежного потока, млн.руб	Темп роста, %	Темп прироста, %
	2011г.	2012г.	откл, + -
1. Остаток денежных средств на начало года	-	0,4	0,4
2. Поступило денежных средств - всего	273,1	400,5	127,4	146,65	46,65
выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	273,1	400,5	127,4	146,65	46,65
суммы полученных кредитов, займов	5,8	3,7	-2,1	63,79	-36,21
прочие поступления
3. Направлено денежных средств - всего	272,7	400	127,3	146,68	46,68
в том числе:
на оплату приобретаемых активов, работ, услуг	251,6	334,5	82,9	132,95	32,95
погашены полученные кредиты и займы,	-	3,7	3,7
предоставлены займы
расходы по оплате труда	10,6	24,3	13,7	229,25	129,25
расчеты по налогам и сборам	11,6	22,3	10,7	192,24	92,24
прочие выплаты	5,4	18,9	13,5	350	250
4. Остаток денежных средств на конец года, всего	0,4	1	0,6	250	150
5. Чистый денежный поток (стр.2-стр3)	0,4	0,5	0,1	125	25

Примечание - Источник: собственная разработка

За анализируемый период положительный денежный поток имел тенденцию к увеличению своего абсолютного значения. В 2011 г. он составлял 273,1 млн. руб., а в 2012 г. - 400,5 млн. руб., т.е. темп прироста составил 46,65%. Динамика изменения отрицательного денежного потока (оттока средств) также сохраняет тенденцию к увеличению (в 2011 г. - 272,7 млн. руб., в 2012 г. - 400 млн. руб.), однако ее темпы роста несколько меньше, чем для положительного потока. Этот факт позволил увеличить сумму денежных средств предприятия с 0,4 млн. руб. на начало периода до 1 млн. руб. на конец 2012г.

Чистый денежный поток ООО «Цифра Сервис» в 2011 г. составлял 0,4 млн. руб., а в 2012 г. - 0,5 млн. руб., то есть увеличился в 1,25 раза. Далее проведем анализ динамики активов предприятия, объемов реализации и чистого денежного потока, сопоставив темпы прироста соответственно активов предприятия, объемов производства (реализации) с темпами прироста денежного потока.

Таблица 5.5 - Сопоставление темпов прироста активов предприятия, объемов реализации и чистого денежного потока

Показатель	2011г.	2012г.	Изменение, +-	Темп роста, %
Совокупные активы предприятия, млн. руб.	223,8	290,6	66,8	129,85
Выручка от реализации продукции, млн. руб.	297,0	365,7	68,7	123,13
Чистый денежный поток, млн. руб.	0,4	0,5	0,1	125

Примечание - Источник: собственная разработка



Для нормального функционирования предприятия и повышения его финансовой устойчивости и платежеспособности требуется, чтобы темпы роста объемов продаж были выше темпов роста активов, а темпы роста чистого денежного потока опережали темпы роста объема продаж. В 2011г. эта зависимость выполнялась частично, поскольку темпы реализации ниже темпов роста активов предприятия. Возможно, у предприятия возникли временные трудности с реализацией товаров, или неграмотно сформированы запасы. Тот факт, что темпы роста чистого денежного потока превышают темпы роста реализации, положительным образом влияет на платежеспособность.

Важной частью анализа денежных средств на предприятии является оценка их состава. Проведем анализ структуры положительного и отрицательного денежного потока предприятия.

За анализируемый период основной удельный вес в структуре положительного денежного потока составила выручка от реализации товаров. Так же были получены займы, суммы которых в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшились с 2,12% до 0,92%. Эта тенденция является положительной, поскольку именно основная деятельность предприятия приносит прибыль предприятию.

Таблица 5.6 - Анализ структуры денежных потоков предприятия

Наименование показателя	Сумма денежного потока, млн. руб.	Структура потоков, %
	2011г.	2012г.	2011г.	2012г.	изм
Положительные денежные потоки	273,1	400,5	100,00	100,00
выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	273,1	400,5	100,00	100,00
суммы полученных кредитов, займов	5,8	3,7	2,12	0,92	-1,2
прочие поступления
Отрицательные денежные потоки	272,7	400	100,00	100,00
на оплату приобретаемых активов, работ, услуг	251,6	334,5	92,26	83,63	-8,63
погашены полученные кредиты и займы, проценты по ним	-	3,7		0,93	0,93
расходы по оплате труда	10,6	24,3	3,89	6,08	2,19
расчеты по налогам и сборам	11,6	22,3	4,25	5,57	1,32
прочие выплаты	5,4	18,9	1,98	4,72	2,74

Источник: собственная разработка

Рассмотрим структуру отрицательного денежного потока. Основной удельный вес занимают расходы на оплату приобретаемых активов (92,26% и 83,63% в 2011 и 2012 годах соответственно). В 2012 году появились расходы на погашение, полученных кредитов и займов, на их долю приходится 0,93% отрицательных потоков.